第十三章1收入和利潤第一節(jié) 收入收入的概念特征收入的組成內(nèi)容收入的確認與計量方法各種收入及有關(guān)費用的核算第二節(jié) 利潤各種利潤指標的內(nèi)容及其計算方法利潤形成和利潤分配的方法第三節(jié) 所得稅

(自學)目

錄2一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。3第一節(jié)

收入特征：1.收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利4益流入?（二）收入的分類在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。二、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷5（二）銷售商品收入的計量6一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況：▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應(yīng)沖減當期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（三）銷售商品的一般會計處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認的5個條件時銀行存款×××

×××應(yīng)收賬款×××

×××應(yīng)收賬款×××

×××主營業(yè)務(wù)收入×××

×××其他業(yè)務(wù)收入×××

×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××

×××7同時或在資產(chǎn)負債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負債表日庫存商品×××

×××原材料×××

×××主營業(yè)務(wù)成本×××

×××其他業(yè)務(wù)成本×××

×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅×××

×××營業(yè)稅金及附加×××

×××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等8如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的

5個條件，則不應(yīng)確認銷售商品收入已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進行核算期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中1-29（四）銷售折扣、折讓與退回的會計處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進行會計處理。4-5102.銷售折讓如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前直接以實際銷售價格，并據(jù)以確認收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后沖減當期銷售收入113.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目（2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時沖減退回當

月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當月同時調(diào)

整相關(guān)財務(wù)費用的金額12總結(jié)：基本原則現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售折讓銷售退回已收或應(yīng)收金額的公允價值扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入通常沖減當期收入(注意:資產(chǎn)負債表日后事項)13三、提供勞務(wù)收入的確認與計量（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認和計量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。14完工百分比法15是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用賬務(wù)處理：確認本期收入時，借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借:主營業(yè)務(wù)成本貸:勞務(wù)成本18162.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分以下情況進行會計處理：1917一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第二節(jié)

利潤18（二）利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒尤〉玫睦麧櫋I業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：192.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：20（三）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項損失。21（四）所得稅費用22（1）所得稅費用的含義企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（2）所得稅費用的計算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±調(diào)整項目★為討論問題簡便起見，不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”23262425三、利潤的分配（一）利潤分配的含義企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。可供分配的利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤26（二）利潤分配的順序272（三）賬戶設(shè)置8（四）利潤的分配會計分錄1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意