049全局與戰(zhàn)略O(shè)VERALLANDSTRATEGY“十四五”時(shí)期我國稅制改革方略◎馮俏彬提要:經(jīng)過近年來的減稅降費(fèi)，我國財(cái)政稅收運(yùn)行呈現(xiàn)出一些新的特征。對這些特征的準(zhǔn)確把握和研判，是確定今后一個(gè)時(shí)期稅制改革方向與重點(diǎn)的基礎(chǔ)。今后一個(gè)時(shí)期，在保持現(xiàn)階段流轉(zhuǎn)稅、所得稅雙主體稅制基本穩(wěn)定基礎(chǔ)上，要通過改革，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，更好發(fā)揮稅收功能作用。十三五”時(shí)期，我國將稅制改革與減稅降費(fèi)相結(jié)合，通過制度性安排與階段性政策并舉、普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，累計(jì)新增減稅降費(fèi)共計(jì)7.6萬億元左右，為頂住經(jīng)濟(jì)下行壓力、奪取抗疫和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的“雙勝利”做出了巨大貢獻(xiàn)。同時(shí)也要看到，新一輪國際稅改協(xié)議的達(dá)成，以及國內(nèi)加快構(gòu)建新發(fā)展格局、如期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)、促進(jìn)共同富裕等重大任務(wù)的確立，對“十四五”時(shí)期深化稅收制度改革提出了新要求。一、當(dāng)前我國財(cái)政稅收運(yùn)行的基本情況經(jīng)過近年來的減稅降費(fèi)，我國財(cái)政稅收運(yùn)行呈現(xiàn)出一些新的特征。對這些特征的準(zhǔn)確把握和研判，是確定今后一個(gè)時(shí)期稅制改革方向與重點(diǎn)的基礎(chǔ)。從總量看，以稅收收入計(jì)算的小口徑宏觀稅負(fù)下降較快，但以政宏觀稅負(fù)仍然高位運(yùn)行。2020年，我國以稅收收入計(jì)算的小口徑宏觀稅負(fù)為15.19%，2016年下降了2.28個(gè)百分點(diǎn)，是2005年以來的新低。但與此同時(shí)，府收入計(jì)算的廣義宏觀稅負(fù)仍然保持在32.71%，僅較2016年下降0.96個(gè)百分點(diǎn)。其中的含義是：盡管稅收下降明顯，但政府的總收入并沒有明顯下降從結(jié)構(gòu)有三個(gè)值得注意的方面。一是直接稅與間接稅的結(jié)構(gòu)沒有太大變化，但間接稅上升速度快于直接稅。一般認(rèn)為，在我國現(xiàn)行稅制下，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、產(chǎn)稅大體上代表了直接稅，增值稅、消費(fèi)稅則大體代表間接稅。2020年，在全部稅收收府收入計(jì)算的廣義較以政。看，房CHINAPOLICYREVIEW|2021年第5期Copyright?博看網(wǎng).AllRightsReserved.050全局與戰(zhàn)略O(shè)VERALLANDSTRATEGY有較多反映。今后一個(gè)所得稅雙主體稅制基本穩(wěn)定基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，更好發(fā)揮稅收功能作用。（一）優(yōu)化落實(shí)，處理好普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性時(shí)期，在保持現(xiàn)階段流轉(zhuǎn)稅、要通過改革，相對西方發(fā)達(dá)國家，我國直接稅體系尚不健全，直接稅占比仍然偏低，個(gè)人所得稅規(guī)模偏減稅的關(guān)系我國稅收優(yōu)惠政策較多，但不少優(yōu)惠政策存在享受門檻高、惠及面偏窄的問題。普惠性減稅有利于維護(hù)公平競爭的市場環(huán)境，避免形成行業(yè)、地區(qū)洼地，提高社會獲得感。同時(shí)也要看到，近小，比重偏低、征收面偏窄，房地產(chǎn)稅遲遲未出臺，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅更是付諸闕如年來地方財(cái)政收模普惠性減稅空間明顯縮小，應(yīng)把有限的資源用于結(jié)構(gòu)性安排，精準(zhǔn)提高減稅效能。32.94%和（二）有增有減，處理好直接稅與間接稅的關(guān)系相對西方發(fā)達(dá)國家，我國直接稅體系尚不健2016年的31.57%和39.07%相比，間人所得稅規(guī)模偏小，比重偏低、征收面偏窄，房地產(chǎn)稅遲遲未出臺，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅更是付諸闕如。下一步改革應(yīng)更將結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)結(jié)合，繼續(xù)調(diào)整直接稅和間接稅的比重，發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。要將稅、費(fèi)、基金統(tǒng)籌考慮，既努力做好財(cái)政資源的統(tǒng)籌，也支矛盾有所加大，繼續(xù)實(shí)施大規(guī)入中，直接稅和間接稅的比重分別為44.60%，與5個(gè)百分點(diǎn)。二是稅收收入占比全，直接稅占比仍然偏低，個(gè)接稅占比提高近下降，非稅收收入占比上升。2020年，在以“四本賬”計(jì)算的政府收入中，稅收與非稅收形式的有針對性地完善稅收制度，收入（含非稅收入、政府性基金收入、國有資本經(jīng)營收入、社保收入等）比重為46.43：53.57，性增稅相而2016年這一比重為51.87：48.13。比較而言，稅收下降明顯，而非稅收形式收入上升較快。三要“以稅為主”，優(yōu)化政府收入結(jié)構(gòu)，降低交易成是中央收入與地方收入的結(jié)構(gòu)保持穩(wěn)定。2020本。此外，隨著新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的發(fā)展壯大，我國年，在一般預(yù)算收入中，中央收入和地方收亟需加強(qiáng)相關(guān)稅收研究。入的比重為45.26：54.74，2016年這一比重為45.34：54.66，值得注意的是，（三）有得有失，處理好國內(nèi)稅制與國際稅制轉(zhuǎn)移支付力度大大增加，這表基本上沒有變化。的關(guān)系同期中央對地方的從國內(nèi)看，2012年以來以營改增為重點(diǎn)的稅明地方對中央的財(cái)政依賴度上升。制改革取得積極成效，我國已初步建立起與國際以上數(shù)據(jù)表明，在政府職能、機(jī)構(gòu)、人員不接軌的、高效統(tǒng)一的現(xiàn)代稅制體系。從國際上看，變的條件下，維持國家機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)、提供公共服務(wù)近年來全球掀起稅改浪潮，近行長已就新一輪國際稅收改革達(dá)成歷史性協(xié)議。政府收入的總量宜保持基本穩(wěn)定，改革的方這對我國既是機(jī)遇、也是挑戰(zhàn)，一方面要高度關(guān)期G20財(cái)長與央行和社會管理所需要的整體財(cái)力相對穩(wěn)定，廣義宏觀稅負(fù)大體在30%-35%之間。因此，未來一個(gè)時(shí)期，注其對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制競爭力可能產(chǎn)生的影向宜主要轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)性調(diào)整。響，另一方面也要順時(shí)應(yīng)勢，研究修訂法律，加二、完善減稅政策和深化稅制改革的基本思路強(qiáng)國內(nèi)稅制與國際稅改之間的（四）協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，處理好中央與地方財(cái)政關(guān)系經(jīng)過多輪改革，我國已基本理順了中央與方收入體系，但當(dāng)前央地財(cái)政與事權(quán)不對稱的問銜接。地我國稅制相對復(fù)雜、稅種較多，社會各界對此|2021年第5期Copyright?博看網(wǎng).AllRightsReserved.051全局與戰(zhàn)略O(shè)VERALLANDSTRATEGY題仍然未完全解決，省以下財(cái)稅體制改革仍然滯（一）進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制，推動(dòng)增值稅率三檔并兩檔后。同時(shí)，地方主體稅種缺失，增值稅留抵退稅壓力大，另外隨著網(wǎng)上購物的發(fā)展，各地增值稅目前，全已將增值稅列入了立法計(jì)劃，收入不均衡的問題愈發(fā)突出。進(jìn)一步深化稅制改要抓住這個(gè)“機(jī)不可失、時(shí)不再來”的機(jī)會，加善我國增值稅制度。要著眼于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、數(shù)協(xié)調(diào)、區(qū)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長遠(yuǎn)需要，逐漸拉平制造業(yè)與服務(wù)業(yè)、商品與服務(wù)、線上與線下、國際與國內(nèi)的增值稅稅率差距。要推動(dòng)增值稅稅率“三并二”，實(shí)行國人大快革，要特別注重加強(qiáng)地方稅建設(shè)，適時(shí)調(diào)整稅收完分享制度，早日形成“權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力域均衡”的中央和地方財(cái)政關(guān)系。三、對完善減稅政策和深化稅制改革的主一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率和一檔優(yōu)惠稅率。標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于絕大部分產(chǎn)品和服務(wù)，優(yōu)惠稅率僅限于正面列舉的部要政策建議分生活必需品、藥品和特殊服務(wù)等。要聚焦支持穩(wěn)近年來，我國經(jīng)濟(jì)已轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，定制造業(yè)、鞏固產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈、強(qiáng)化基礎(chǔ)科學(xué)研究第三產(chǎn)業(yè)占比快速上升，消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)增加，等重大益成長壯大。（二）多稅合并，穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法和改革程度上改變了我國稅收制度、稅目前，我國房地產(chǎn)市場調(diào)控與上漲的矛盾仍收征管的基礎(chǔ)條件。今后一個(gè)時(shí)期，稅制改革要然比較尖銳，在進(jìn)一步完善行政調(diào)控的同時(shí)，努力與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本保持同步，全力打造“簡稅需要以經(jīng)濟(jì)手段引導(dǎo)和疏解，房地產(chǎn)稅則是其中制、低稅率、寬稅基、優(yōu)征管”為主要特征的稅之一。同時(shí)地方財(cái)支壓力加大，也需要找到推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。新的主體稅種。在我國現(xiàn)行稅制中，與房地產(chǎn)有需要，優(yōu)化完善相關(guān)稅收規(guī)定。人均收入水平持續(xù)上升，數(shù)字經(jīng)濟(jì)日這都在相當(dāng)大的也政收收制度，中國國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，“十三五”時(shí)期，新增減稅降費(fèi)規(guī)模合計(jì)超過7.6萬億元人民幣。圖/中新社CHINAPOLICYREVIEW|2021年第5期Copyright?博看網(wǎng).AllRightsReserved.052全局與戰(zhàn)略O(shè)VERALLANDSTRATEGY關(guān)的稅種多達(dá)數(shù)個(gè)，其中僅持有環(huán)節(jié)的就有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅（對企業(yè)征收）等，稅種過多而覆蓋面又很小，這已成為我國稅收制度建設(shè)中的一個(gè)老大難問題。建議以合并稅種為主要方向，按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則，盡快完成房地產(chǎn)稅立法，適時(shí)推出房地產(chǎn)稅，解決這一長期應(yīng)該解決而沒有解低25%的名義稅率，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。（五）穩(wěn)妥推動(dòng)社保由“費(fèi)”改“稅”，降低名義費(fèi)率2015年以來，國家先后六次下職工社會保險(xiǎn)總費(fèi)率已從41%降至33.95%，但相對國際水平而言仍然偏高。要基于社保已劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門征收的新情況，穩(wěn)妥啟動(dòng)社保由“費(fèi)”主線是：做實(shí)基數(shù)、降低費(fèi)（三）進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所率、綜合征收、分別建賬。具體而言，在已摸清調(diào)社保費(fèi)率，決的問題，實(shí)施上可考慮對高收入群體率先征收。改“稅”進(jìn)程。改革得稅制度實(shí)發(fā)工資的基礎(chǔ)上，綜合考慮養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷四類保險(xiǎn)，設(shè)計(jì)出一個(gè)綜合稅率。測個(gè)人所得稅是政府調(diào)節(jié)收分配，促進(jìn)共同富裕的主要政策工具。目前我國個(gè)人所得稅收入算表明，如果據(jù)在25%左右。在此基礎(chǔ)上，再劃分為養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等四個(gè)部分，分別建賬。稅實(shí)征收，我國社保稅率可控制中，大部分來自于工薪階層，對高收入階層的調(diào)、節(jié)力度不足。今后，要加強(qiáng)對高凈值人群的稅收醫(yī)療保險(xiǎn)管理，既可有針對性地加強(qiáng)對一些重點(diǎn)領(lǐng)域的稅率設(shè)計(jì)中要一并將財(cái)政收入具有社保性質(zhì)的收收征管，如家族財(cái)?shù)龋部蔀楦邇糁等巳涸O(shè)計(jì)一個(gè)必須承擔(dān)稅率，將其所享受的稅收優(yōu)惠控制在一定的范圍（六）之內(nèi)。5000元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不宜再提高，稅基但45%的最高邊際稅率有必要略為降低。合理擴(kuò)我國是數(shù)字大國，同時(shí)也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收小大納入綜合征稅的所得范圍，完善專項(xiàng)附加扣除國，除跨境電商之外，規(guī)模龐大的電商平臺、社項(xiàng)目，完善吸引境外高端人才政策體系。建立健交平臺、在線廣告等尚未有專門全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，加快研究（四）借國際稅收改革之機(jī)，調(diào)整企業(yè)所得稅濟(jì)時(shí)代稅收制度體系。短期突出“適應(yīng)”，增大現(xiàn)行稅制對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的包容程度。中期突出“改革”，調(diào)整區(qū)域稅收分享制度，促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展為15%的全球最低稅率，長期突出“重塑”，建立健全數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度新超大型跨國企業(yè)正迎來“加稅”時(shí)代。我國這方框架。就短期而言，可做以下幾件事：一是不急面的情況是：雖然企業(yè)所得稅的名義稅率為25%，于開征數(shù)字服務(wù)稅。二是進(jìn)一步完善增值稅制，但一些大企業(yè)的實(shí)際稅率很低，世界銀行《2020將現(xiàn)行稅制未覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)，理論上都稅報(bào)告》顯示，企業(yè)在北京承擔(dān)的企業(yè)要納入增值稅的課征范圍，如音樂、電影、游戲所得稅為3.92%,上海為3.09%?？山栊乱惠唶H電子圖書、在線會議、遠(yuǎn)程教學(xué)、遠(yuǎn)程醫(yī)療等。稅收改革的契機(jī)，提前研究適合我國情況的最低三是進(jìn)一步擴(kuò)大綜合所得的范圍，加快將各類新稅率，改革企業(yè)所得稅?；舅悸罚旱膫€(gè)人收入形式——網(wǎng)絡(luò)直播、主播、打賞以及業(yè)的實(shí)際最低稅率應(yīng)不低于全球最低稅率。二是共享經(jīng)濟(jì)、分享經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)等取得實(shí)行基于公平的、略有差別的收入——納入個(gè)人所得稅的征收范圍。四是進(jìn)提高一些需要重點(diǎn)一步健全稅務(wù)登記制度，將個(gè)人經(jīng)營的網(wǎng)店、微率，發(fā)揮好企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)功能。三是適度降商、網(wǎng)絡(luò)直播、主播、帶貨等新業(yè)態(tài)，納入管理產(chǎn)依托、海外信托、資本利得入項(xiàng)目（如殘疾人就業(yè)保障金等）納入，同時(shí)改的最低革、簡化制度。加強(qiáng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度的研究，拓寬的稅收政策。要。數(shù)字經(jīng)結(jié)構(gòu)新一輪國際稅收改革已呼之欲出，132。個(gè)經(jīng)濟(jì)體同意實(shí)施至少年世界納、一是我國企從事各類的企業(yè)所得稅稅率，調(diào)節(jié)的行業(yè)、企業(yè)的所得稅稅|2021年第5期Copyright?博看網(wǎng).AllRightsReserved.053全局與戰(zhàn)略O(shè)VERALLANDSTRATEGY2021年6月30日，中國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布，明確海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以及海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策。對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。圖/中新社范圍。五是明確互聯(lián)網(wǎng)平臺在稅收征管中的地位率使用權(quán)、空域使用權(quán)等并無本質(zhì)差別，因此產(chǎn)與作用，審慎推進(jìn)政府和平臺之間的數(shù)據(jù)共享。生的收入具有公共性，應(yīng)當(dāng)全部納入財(cái)政預(yù)算，（七）適時(shí)開征碳稅，將碳交易收入納入財(cái)政由財(cái)政部門統(tǒng)一管理。（八）建設(shè)智慧稅務(wù)，優(yōu)化稅收征管效能在建設(shè)全國統(tǒng)一碳交易市場的同時(shí)，需要同目前，我國稅收大數(shù)據(jù)已取得長足進(jìn)展。步開征碳稅。一是通過修改現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的相后一期，要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和關(guān)內(nèi)容，來達(dá)到與新開征碳稅相同的目的。二是智能化改造，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智氧化碳和其它六種能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)氧化碳，部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，驅(qū)動(dòng)原則上要將所稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)優(yōu)化組織體系和資源配置，加快推進(jìn)智慧稅點(diǎn)、免征務(wù)建設(shè)。不斷完善稅務(wù)執(zhí)法制度和機(jī)制，大力推額方面的稅收優(yōu)惠。四是實(shí)行從量計(jì)征，行優(yōu)質(zhì)高效智能稅費(fèi)服務(wù)，精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，當(dāng)量為征收單位。五是區(qū)間稅率，只確持續(xù)深化拓展稅收共治格局。力爭到2025年，基率的上下限，由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐谋窘ǔ晒δ軓?qiáng)大的智慧稅務(wù)，形成國內(nèi)一流的智際情況確定具體標(biāo)準(zhǔn)。為地能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，全方位提高