第7章成本費(fèi)用與利潤(rùn)管理成本費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費(fèi),反映企業(yè)為取得預(yù)期收益而發(fā)生的各項(xiàng)支出,主要包括制造成本和期間費(fèi)用等。成本費(fèi)用是衡量企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率的重要指標(biāo),在收入一定的情況下,直接決定了公司的盈利水平。成本費(fèi)用管理是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用和形成的成本進(jìn)行計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等科學(xué)管理工作的總稱。加強(qiáng)成本費(fèi)用管理具有重要意義,既可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,降低生產(chǎn)經(jīng)營中的成本耗費(fèi),也可以為企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力、求得生存發(fā)展提供可靠保障。利潤(rùn)管理主要是指企業(yè)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的規(guī)劃與控制,是企業(yè)目標(biāo)管理的重要組成部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,加強(qiáng)利潤(rùn)管理對(duì)順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、不斷提高利潤(rùn)水平具有重要的意義。本章的重點(diǎn)包括:(1)利用Excel對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行成本性態(tài)分析;(2)利用Excel進(jìn)行成本預(yù)測(cè);(3)了解期間費(fèi)用實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差異分析方法;(4)基于Excel在企業(yè)成本費(fèi)用管理中的實(shí)際應(yīng)用,運(yùn)用本量利分析的基本原理,對(duì)盈虧平衡和目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行分析。7.1成本性態(tài)分析企業(yè)進(jìn)行成本分析的常用方法之一是成本性態(tài)分析。成本性態(tài),又稱成本習(xí)性,是指成本總額與業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量等)之間的內(nèi)在關(guān)系。成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。固定成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響,其總額保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本?；旌铣杀臼浅杀拘詰B(tài)介于固定成本和變動(dòng)成本之間的成本,它隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng),但不成正比例關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)中,企業(yè)的多數(shù)成本包含固定成本與變動(dòng)成本,即多數(shù)成本為混合成本。在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí),只有將混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分,才能更清晰地了解企業(yè)成本總額與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系,以滿足企業(yè)成本管理的各種需要。任何一條曲線在一定區(qū)間內(nèi)都可以近似地表現(xiàn)為一條直線。因此,在特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),企業(yè)的成本可以用一個(gè)直線方程y=ax+b來模擬。其中,y代表成本總額;a代表單位變動(dòng)成本;b代表固定成本總額;x代表業(yè)務(wù)量;ax為變動(dòng)成本總額?；旌铣杀镜姆纸饩褪怯?jì)算混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本,以得到混合成本總額直線模型。實(shí)際上,成本性態(tài)分析就是企業(yè)在明確各項(xiàng)成本性態(tài)的基礎(chǔ)上,將全部成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分,并構(gòu)建相應(yīng)的成本函數(shù)模型。成本性態(tài)分析也是后面章節(jié)所要介紹的企業(yè)盈虧平衡分析、目標(biāo)利潤(rùn)分析等的基礎(chǔ)。將企業(yè)的固定成本和變動(dòng)成本看作特殊的混合成本,即固定成本為直線方程中斜率a=0時(shí)的混合成本,變動(dòng)成本為直線方程中截距b=0時(shí)的混合成本。實(shí)際上成本性態(tài)分析的主要過程就是混合成本的分解。混合成本的分解方法有很多,最常用的有高低點(diǎn)法和回歸直線法。7.1.1高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是以過去某一期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù),從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn),將總成本進(jìn)行分解,從而得出成本性態(tài)模型的方法。應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行混合成本分解的計(jì)算方法如下:單位變動(dòng)成本="最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本"/"最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量"固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或固定成本總額=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本-單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量在Excel中應(yīng)用高低點(diǎn)法時(shí),首先需要利用MAX函數(shù)和MIN函數(shù)分別確定混合成本歷史數(shù)據(jù)中的最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量。MAX函數(shù)是統(tǒng)計(jì)函數(shù),具體含義是返回一組數(shù)值中的最大值。該函數(shù)的語法為MAX(number1,[number2],…),參數(shù)number1,number2,…表示準(zhǔn)備從中求取最大值的數(shù)值,允許設(shè)置1~255個(gè)。MIN函數(shù)也是統(tǒng)計(jì)函數(shù),具體含義是返回一組數(shù)值中的最小值。該函數(shù)的語法為MIN(number1,[number2],…),參數(shù)number1,number2,…表示準(zhǔn)備從中求取最小值的數(shù)值,允許設(shè)置1~255個(gè)。7.1.1高低點(diǎn)法【例7-1】某公司2019年1月至9月的產(chǎn)量及成本數(shù)據(jù)如圖7-1所示。要求:根據(jù)高低點(diǎn)法求混合成本線性方程。

圖7-17.1.1高低點(diǎn)法【操作方法】第一步,使用MAX函數(shù)和MIN函數(shù)計(jì)算最高產(chǎn)量和最低產(chǎn)量。單擊B15單元格,輸入“=MAX(B3:B11)”;單擊B16單元格,輸入“=MIN(B3:B11)”,分別得到1—9月的最高產(chǎn)量和最低產(chǎn)量,如圖7-2所示。

圖7-27.1.1高低點(diǎn)法第二步,使用VLOOKUP函數(shù)分別求最高產(chǎn)量和最低產(chǎn)量所對(duì)應(yīng)的成本。單擊D15單元格,輸入“=VLOOKUP(B15,$B$3:$C$11,2,0)”,即使用VLOOKUP函數(shù),在B3至C11單元格區(qū)域的第一列查找B15單元格中的內(nèi)容,并返回相應(yīng)的第二列內(nèi)容?！?”代表精確查找,意味著如果在B3至C11單元格區(qū)域中的第一列找不到B15單元格中的內(nèi)容,則返回錯(cuò)誤值#N/A。再將鼠標(biāo)移至D15單元格右下角,待光標(biāo)變?yōu)槭中螘r(shí),使用填充柄功能向下填充至D16單元格,得到的結(jié)果如圖7-3所示。

圖7-37.1.1高低點(diǎn)法第三步,根據(jù)高低點(diǎn)法計(jì)算單位變動(dòng)成本的公式,在B17單元格中輸入“=(D15-D16)/(B15-B16)”,得到單位變動(dòng)成本,即線性方程中的斜率a。第四步,根據(jù)高低點(diǎn)法計(jì)算固定成本的公式,固定成本總額等于最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本減去單位變動(dòng)成本與最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的乘積(或者等于最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本減去單位變動(dòng)成本與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的乘積)。因此,在單元格B18中輸入“=D15-B17*B15”,就可以根據(jù)最高產(chǎn)量及其成本計(jì)算固定成本總額,即線性方程中的截距b,如圖7-4所示。

圖7-47.1.2回歸直線法在本書第6章銷售管理中,詳細(xì)講解了應(yīng)用LINEST和INDEX嵌套函數(shù),求直線方程的截距和斜率,本章將介紹應(yīng)用SLOPE和INTERCEPT函數(shù)求直線方程的截距和斜率。SLOPE函數(shù),其功能為返回通過known_y's和known_x's中數(shù)據(jù)點(diǎn)的線性回歸線的斜率。斜率為線上任意兩個(gè)點(diǎn)之間的垂直距離除以水平距離,即回歸線的變化率。SLOPE函數(shù)的語法是SLOPE(known_y's,known_x's),其中,known_y's代表數(shù)字型因變量數(shù)據(jù)點(diǎn)數(shù)組或單元格區(qū)域;known_x's代表自變量數(shù)據(jù)點(diǎn)集合。如果known_y's和known_x's為空或其數(shù)據(jù)點(diǎn)個(gè)數(shù)不同,SLOPE函數(shù)返回錯(cuò)誤值#N/A。INTERCEPT函數(shù),其功能為返回通過known_y's和known_x's中數(shù)據(jù)點(diǎn)的線性回歸線的截距。INTERCEPT函數(shù)的語法是INTERCEPT(known_y's,known_x's),參數(shù)含義與SLOPE函數(shù)中的參數(shù)相同。參數(shù)可以是數(shù)字,或者是包含數(shù)字的名稱、數(shù)組或引用。如果數(shù)組或引用參數(shù)包含文本、邏輯值或空白單元格,這些值將被忽略,但包含零值的單元格將計(jì)算在內(nèi)。7.1.1高低點(diǎn)法【例7-2】沿用上例數(shù)據(jù),某公司2019年1月至9月的產(chǎn)量及成本數(shù)據(jù)如圖7-1所示。要求:使用SLOPE函數(shù)和INTERCEPT函數(shù),求混合成本線性方程?！静僮鞣椒ā康谝徊?單擊C26單元格,輸入“=SLOPE(C3:C11,B3:B11)”,即以C3至C11單元格區(qū)域內(nèi)數(shù)據(jù)集為Y,B3至B11單元格區(qū)域內(nèi)數(shù)據(jù)集為X,求得線性方程的斜率。第二步,單擊C27單元格,輸入“=INTERCEPT(C3:C11,B3:B11)”,即求線性方程的截距。結(jié)果如圖7-5所示。

圖7-57.2成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)是指運(yùn)用一定的科學(xué)方法,對(duì)未來成本水平及其變化趨勢(shì)做出科學(xué)的估計(jì)。通過成本預(yù)測(cè),經(jīng)營管理者可以掌握未來的成本水平及其變動(dòng)趨勢(shì),減少?zèng)Q策的盲目性,選擇最優(yōu)方案,做出正確決策。成本預(yù)測(cè)的方法包括:(1)歷史成本預(yù)測(cè)法,即根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)進(jìn)行成本性態(tài)分析,進(jìn)而計(jì)算預(yù)期產(chǎn)量所對(duì)應(yīng)的成本;(2)目標(biāo)成本預(yù)測(cè)法,即根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成(產(chǎn)品成本、應(yīng)交稅費(fèi)和利潤(rùn))來制定產(chǎn)品的目標(biāo)成本;(3)因素分析預(yù)測(cè)法,即根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù),考慮可能降低成本的各因素,從而提出降低成本的方案并預(yù)測(cè)未來生產(chǎn)成本。歷史成本預(yù)測(cè)法與第6章銷售管理中的銷售預(yù)測(cè)方法類似,本章主要針對(duì)目標(biāo)成本預(yù)測(cè)法進(jìn)行講解。預(yù)測(cè)目標(biāo)成本,可以使用倒扣測(cè)算法,倒扣測(cè)算法是指在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入,然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目標(biāo)利潤(rùn),所得余額即為目標(biāo)成本。單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤(rùn)【例7-3】應(yīng)用Excel編制目標(biāo)成本預(yù)測(cè)表?！静僮鞣椒ā康谝徊?根據(jù)單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本公式,編制目標(biāo)成本預(yù)測(cè)表,如圖7-6所示。

圖7-6第二步,設(shè)置滾動(dòng)條控件。單擊“開發(fā)工具”選項(xiàng)卡下“控件”組中的“插入”選項(xiàng),選擇“滾動(dòng)條(窗體控件)”,并在可變動(dòng)數(shù)據(jù)如“預(yù)計(jì)銷量”項(xiàng)目后,即C2單元格處放置控件。重復(fù)上述操作,分別在C3、C5和C6單元格處放置滾動(dòng)條控件,如圖7-7所示。

圖7-7第三步,設(shè)置控件格式。選擇C2單元格處的滾動(dòng)條,單擊鼠標(biāo)右鍵,選擇“設(shè)置控件格式”選項(xiàng),在“設(shè)置控件格式”對(duì)話框中設(shè)置預(yù)計(jì)銷量的最小值、最大值、步長(zhǎng),并選擇“單元格鏈接”為$B$2,如圖7-8所示。重復(fù)上述操作,對(duì)C3、C5和C6單元格處的滾動(dòng)條進(jìn)行格式設(shè)置,使其分別與B3、B5和B6單元格鏈接。

圖7-8第四步,由于預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷量×預(yù)計(jì)售價(jià),因此在B4單元格輸入“=B2*B3”;目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入-綜合稅率-目標(biāo)毛利,在B7單元格輸入“=B4*(1-B5)-B6”;目標(biāo)單位成本=目標(biāo)成本÷預(yù)計(jì)銷量,在B8單元格輸入“=B7/B2”。通過上述操作,能夠通過控制滾動(dòng)條控件,控制預(yù)計(jì)銷量、預(yù)計(jì)售價(jià)、綜合稅率和目標(biāo)毛利的數(shù)值,根據(jù)Excel表格直接計(jì)算出預(yù)計(jì)銷售收入、目標(biāo)成本和目標(biāo)單位成本,如圖7-9所示。

圖7-97.3成本費(fèi)用管理成本費(fèi)用管理,是指通過比較企業(yè)某一時(shí)期實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異,揭示成本定額和計(jì)劃的完成情況,進(jìn)行成本費(fèi)用的分析和考核,掌握成本費(fèi)用的變化特征和發(fā)展趨勢(shì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用管理中存在的問題,以便有針對(duì)性地采取措施,降低成本,控制費(fèi)用,提高企業(yè)的管理水平。下面我們就以管理費(fèi)用為例,講述Excel在成本費(fèi)用管理中的具體應(yīng)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用包括的明細(xì)科目有職工薪酬、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。為了進(jìn)行管理費(fèi)用分析,首先需要根據(jù)費(fèi)用明細(xì)科目編制管理費(fèi)用實(shí)際計(jì)劃對(duì)比表,通常包括不同分部每個(gè)管理費(fèi)用明細(xì)科目的實(shí)際數(shù)、計(jì)劃數(shù)、超支數(shù)及超支率等指標(biāo),如圖7-10所示。

圖7-107.3.1編制管理費(fèi)用實(shí)際計(jì)劃對(duì)比表在J5單元格中輸入“=B5+F5”,得到1分部和2分部職工薪酬的實(shí)際數(shù)合計(jì);在K5單元格中輸入“=C5+G5”,得到1分部和2分部職工薪酬的計(jì)劃數(shù)合計(jì);使用填充柄,對(duì)J6至K29單元格區(qū)域進(jìn)行填充,自動(dòng)計(jì)算出不同管理費(fèi)用明細(xì)科目實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)的合計(jì),如圖7-11所示。

圖7-117.3.1編制管理費(fèi)用實(shí)際計(jì)劃對(duì)比表由實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差額計(jì)算超支數(shù),由于超支數(shù)是絕對(duì)數(shù)指標(biāo),不便于進(jìn)行不同明細(xì)科目和不同分部之間的比較,因此,還要建立超支率的相對(duì)數(shù)指標(biāo)。單擊D5單元格,輸入“=B5-C5”,得到1分部職工薪酬的超支數(shù);單擊E5單元格,輸入“=(B5-C5)/C5”,得到1分部職工薪酬的超支率;使用填充柄功能填充數(shù)據(jù),得到1分部的數(shù)據(jù)。重復(fù)上述操作能夠得到2分部及合計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù),結(jié)果如圖7-12所示。

圖7-127.3.1編制管理費(fèi)用實(shí)際計(jì)劃對(duì)比表為了更直觀地反映管理費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況,可以利用條件格式設(shè)置不同的規(guī)則,使超支費(fèi)用或節(jié)約費(fèi)用得到突出顯示,以便管理者在眾多數(shù)據(jù)中更快抓住重點(diǎn)項(xiàng)目?！纠?-4】假設(shè)上述企業(yè)的成本費(fèi)用管理根據(jù)超支率的大小分為三種類型:(1)超支率<0,成本費(fèi)用節(jié)約;(2)0≤超支率≤0.05,一般關(guān)注;(3)超支率>0.05,重點(diǎn)關(guān)注。要求:通過設(shè)置條件格式,在管理費(fèi)用實(shí)際計(jì)劃對(duì)比表中分別反映上述三種超支率?！静僮鞣椒ā康谝徊?單擊“開始”選項(xiàng)卡下“樣式”組中的“條件格式”下的“新建規(guī)則”,如圖7-13所示。

圖7-137.3.2成本費(fèi)用數(shù)據(jù)智能展現(xiàn)第二步,打開“新建格式規(guī)則”對(duì)話框,在“格式樣式”的下拉列表框中選擇“圖標(biāo)集”,然后單擊“反轉(zhuǎn)圖標(biāo)次序”,使得圖標(biāo)的顏色順序?yàn)榧t、橙、綠。然后根據(jù)費(fèi)用管理的要求對(duì)圖標(biāo)代表的取值范圍進(jìn)行設(shè)置:當(dāng)值大于0.05時(shí)圖標(biāo)為紅色,當(dāng)值小于等于0.05且大于等于0時(shí)圖標(biāo)為橙色,當(dāng)值小于0時(shí)圖標(biāo)為綠色。其中0和0.05的“類型”選擇下拉列表框中的“數(shù)字”,具體設(shè)置見圖7-14。

圖7-147.3.2成本費(fèi)用數(shù)據(jù)智能展現(xiàn)第三步,通過建立的條件格式規(guī)則對(duì)超支率進(jìn)行判斷。單擊“開始”選項(xiàng)卡下“樣式”組中的“條件格式”下的“管理規(guī)則”,如圖7-15所示。

圖7-157.3.2成本費(fèi)用數(shù)據(jù)智能展現(xiàn)第四步,打開“條件格式規(guī)則管理器”對(duì)話框,在“顯示其格式規(guī)則”下拉列表框中選擇“當(dāng)前工作表”,然后在“應(yīng)用于”中選擇區(qū)域“=$E$5:$E$29,$I$5:$I$29,$M$5:$M$29”,具體設(shè)置如圖7-16所示。

圖7-167.3.2成本費(fèi)用數(shù)據(jù)智能展現(xiàn)單擊“確定”后將條件格式規(guī)則應(yīng)用于1分部超支率、2分部超支率和合計(jì)超支率,結(jié)果如圖7-17所示。

圖7-177.3.2成本費(fèi)用數(shù)據(jù)智能展現(xiàn)7.4盈虧平衡分析本量利分析,即成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)分析,是通過研究一定期間的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的規(guī)律性聯(lián)系來進(jìn)行各項(xiàng)分析的一種方法,可以協(xié)助管理者進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃和管理。但必須注意的是,本量利分析的原理及其應(yīng)用都是以一定的假設(shè)作為前提條件的,這些假設(shè)包括:(1)假設(shè)能夠?qū)⑵髽I(yè)的所有成本都按照成本性態(tài)精確地劃分為變動(dòng)成本和固定成本;(2)假設(shè)售價(jià)和銷售結(jié)構(gòu)在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變;(3)假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)效率在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變;(4)假設(shè)企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)銷量基本平衡,存貨水平保持不變。因而,可以得到本量利模型的基本公式:利潤(rùn)=銷售收入-總成本

=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本

=銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本7.4.1本量利分析保本分析是基于本量利基本原理進(jìn)行的損益平衡分析或盈虧臨界分析。保本點(diǎn),即盈虧臨界點(diǎn),指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài),通常用一定的業(yè)務(wù)量(保本量或保本額)來表示。如果企業(yè)盈虧平衡臨界點(diǎn)比較高,意味著企業(yè)必須銷售較多的產(chǎn)品才不至于虧損,在市場(chǎng)銷售量一定的情況下,盈利的空間較小。可見,盈虧平衡臨界點(diǎn)的高低反映了企業(yè)經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)的大小。令本量利模型中的利潤(rùn)=0,此時(shí)的銷售量即為保本量:

0=保本量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本保本量="固定成本"/"單價(jià)-單位變動(dòng)成本"7.4.2構(gòu)建盈虧平衡分析模型【例7-5】根據(jù)本量利模型的基本公式,構(gòu)建盈虧平衡分析表?！静僮鞣椒ā恳M(jìn)行盈虧平衡分析,必須給出一些基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),如售價(jià)、綜合稅率、單位變動(dòng)成本、固定成本。因此,第一步,設(shè)置基本數(shù)據(jù)區(qū),并輸入基礎(chǔ)數(shù)據(jù),如圖7-18所示。7.4.2構(gòu)建盈虧平衡分析模型

圖7-18由本量利模型的基本公式可以得出利潤(rùn)為零時(shí)的銷售量,即盈虧平衡(保本)時(shí)的銷售量,于是有以下公式:盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))銷售量=固定成本/[售價(jià)×(1-綜合稅率)-單位變動(dòng)成本]。第二步,單擊B7單元格,輸入“=B6/(B3*(1-B5/100)-B4)”,計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)的銷售量,如圖7-19所示。注意,B7單元格的數(shù)值需要設(shè)置為整數(shù),即小數(shù)位為0。7.4.2構(gòu)建盈虧平衡分析模型

圖7-19在上述保本分析中隱含一個(gè)假定,即除了待求變量外的其他參數(shù)都是確定不變的。但實(shí)際上,市場(chǎng)的變化和企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)條件的變化會(huì)引起模型中的參數(shù)變化,從而影響盈虧臨界點(diǎn)。管理者希望事先預(yù)知、掌握有關(guān)參數(shù)可能變化的程度,以便在發(fā)生變化時(shí)及時(shí)采取對(duì)策,調(diào)整企業(yè)計(jì)劃,使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)始終保持在最有利的狀態(tài)。敏感性分析是解決類似問題的方法之一。各參數(shù)變化都會(huì)引起利潤(rùn)的變化,但其影響程度各不相同。若利潤(rùn)對(duì)參數(shù)的敏感系數(shù)絕對(duì)值大于1,我們稱這類參數(shù)為敏感因素;若利潤(rùn)對(duì)參數(shù)的敏感系數(shù)絕對(duì)值小于1,我們稱這類參數(shù)為不敏感因素。敏感系數(shù)="目標(biāo)值變動(dòng)百分比"/"參數(shù)值變動(dòng)百分比"7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析【例7-6】構(gòu)建多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析表?！静僮鞣椒ā康谝徊?根據(jù)本量利基本公式,將影響利潤(rùn)的相關(guān)因素錄入多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析表,如圖7-20所示。7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析

圖7-20第二步,根據(jù)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù),輸入“原值”,本例數(shù)據(jù)以圖7-19為例。第三步,插入滾動(dòng)條控件,以實(shí)現(xiàn)表格的動(dòng)態(tài)操作。單擊“開發(fā)工具”選項(xiàng)卡下“控件”組中的“插入”選項(xiàng),選擇“表單控件”中的“滾動(dòng)條(窗體控件)”,插入E3單元格,如圖7-21所示。7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析

圖7-21第四步,在滾動(dòng)條處單擊鼠標(biāo)右鍵,在彈出的菜單中選擇“設(shè)置控件格式”選項(xiàng),在彈出的對(duì)話框中選擇“控制”選項(xiàng)卡,設(shè)置最小值為0,最大值為200,步長(zhǎng)為1,單元格鏈接為$F$3,點(diǎn)擊“確定”按鈕,如圖7-22所示。7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析

圖7-22第五步,計(jì)算變動(dòng)百分比和變動(dòng)后數(shù)值。在D3單元格中輸入“=F3-100”,得到售價(jià)的變動(dòng)百分比,在C3單元格中輸入“=B3*(1+D3/100)”,得到變動(dòng)后的售價(jià)。此時(shí)點(diǎn)擊滾動(dòng)條,則C3、D3單元格的值隨之變化,如圖7-23所示。7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析

圖7-23第六步,重復(fù)第三步至第五步,在E4至E6單元格區(qū)域?yàn)槠渌蛩靥砑訚L動(dòng)條,使用填充柄將C3、D3單元格中的公式填充至C4至D6單元格,并將B7單元格中的公式向右填充至C7單元格,結(jié)果如圖7-24所示。7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析

圖7-24第七步,在D7單元格中輸入“=(C7-B7)/B7*100”,以計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量的變動(dòng)百分比,如圖7-25所示。7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析

圖7-25點(diǎn)擊滾動(dòng)條,各因素的數(shù)值隨之變動(dòng),可以直觀看到盈虧平衡點(diǎn)銷售量隨各因素的增減而變動(dòng)的情況,如圖7-26所示。7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析

圖7-26為了表格的客觀性,可以將F3至F6單元格內(nèi)容隱藏,即選中F3至F6單元格區(qū)域,單擊鼠標(biāo)右鍵,選擇“設(shè)置單元格格式”。在“設(shè)置單元格格式”對(duì)話框中的“數(shù)字”項(xiàng)目下選擇“自定義”分類,并在“類型”框中輸入“;;;”,單擊“確定”選項(xiàng)。此時(shí),可以看到F3至F6單元格內(nèi)容被隱藏,但單擊單元格時(shí),編輯欄內(nèi)能夠顯示該單元格的內(nèi)容,如圖7-27所示。7.4.3多因素盈虧平衡動(dòng)態(tài)敏感性分析

圖7-277.5目標(biāo)利潤(rùn)分析保本分析是基于本量利基本原理進(jìn)行的,確保達(dá)到既定目標(biāo)利潤(rùn)的分析。上一節(jié)講解的盈虧平衡分析或保本分析是以企業(yè)利潤(rùn)為零,即企業(yè)不盈不虧為前提的,然而,企業(yè)不能滿足于盈虧平衡,需要有盈利目標(biāo),否則就無法生存和發(fā)展。本節(jié)將基于本量利模型講解目標(biāo)利潤(rùn)分析,即保利分析。保利分析需要確定保利點(diǎn),即在單價(jià)和成本水平一定的情況下,為確保預(yù)先制定的目標(biāo)利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)必須達(dá)到的銷售量或銷售額。當(dāng)存在企業(yè)所得稅時(shí),目標(biāo)利潤(rùn)分析模型如下:稅后目標(biāo)利潤(rùn)=[單價(jià)×(1-所得稅稅率)-單位變動(dòng)成本]×銷量-固定成本則保利量=("固定成本"+"稅后目標(biāo)利潤(rùn)")/("單價(jià)"×"("1"-所得稅稅率)-單位變動(dòng)成本")【例7-7】基于本利量模型的基本公式,構(gòu)建目標(biāo)利潤(rùn)分析模型?！静僮鞣椒ā康谝徊?同盈虧平衡分析一樣,要進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)分析,必須給出一些基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此,首先在Excel中設(shè)置目標(biāo)利潤(rùn)分析基本模型的數(shù)據(jù)區(qū)域,如圖7-28所示。7.5.1構(gòu)建目標(biāo)利潤(rùn)分析模型

圖7-28第二步,在B9單元格中輸入“=(B6+B7)/(B3*(1-B5/100)-B4)”,計(jì)算出保利點(diǎn)的銷售量,如圖7-29所示,并設(shè)置B9單元格的數(shù)字格式為整數(shù)。7.5.1構(gòu)建目標(biāo)利潤(rùn)分析模型

圖7-29在實(shí)際情況中,目標(biāo)利潤(rùn)管理與規(guī)劃不僅僅是銷售量的預(yù)測(cè)與計(jì)算,產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)、成本管控的變化均會(huì)影響目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。本部分將繼續(xù)介紹在其他因素不變的情況下,某一因素如何變動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。同前文介紹的方法不同,無須為不同因素各自建立模型,可以在同一模型下通過Excel的單變量求解工具解決?！纠?-8】利用單變量求解工具,構(gòu)建單因素目標(biāo)利潤(rùn)分析模型?！静僮鞣椒ā康谝徊?在Excel中設(shè)置單因素目標(biāo)利潤(rùn)分析基本模型的數(shù)據(jù)區(qū)域,如圖7-30所示。7.5.2單因素目標(biāo)利潤(rùn)分析

圖7-30第二步,在B8單元格中輸入利潤(rùn)計(jì)算公式“=B3*B5*(1-B6/100)-B4*B5-B7”,如圖7-31所示。7.5.2單因素目標(biāo)利潤(rùn)分析

圖7-31第二步,在B8單元格中輸入利潤(rùn)計(jì)算公式“=B3*B5*(1-B6/100)-B4