第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)2023/7/17第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)所得稅費(fèi)用第四節(jié)利潤(rùn)課堂練習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、收入的定義及分類狹義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第一節(jié)收入（一）收入的定義廣義：廣義的收入內(nèi)容比較寬泛，除收入要素內(nèi)容外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)凈損益與利得（我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稱為營(yíng)業(yè)外收入）收入、收益與利得的關(guān)系：收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，利得源于企業(yè)日?；顒?dòng)以外的活動(dòng)，收入和利得共同構(gòu)成收益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

（二）、收入的分類按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同劃分銷售商品收入提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入

讓渡專利權(quán)等無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取的使用費(fèi)收入出租固定資產(chǎn)而收取的租金收入

進(jìn)行股權(quán)投資而收取的股利收入

按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入和投資收入不屬于收入，而屬于利得。注意中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

二、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入的確認(rèn)(即入賬時(shí)間的確定)

須同時(shí)符合以下5個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

三、銷售商品收入核算的帳務(wù)處理

銷售商品收入應(yīng)設(shè)置的賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入取得收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

在銷售商品的核算時(shí)，對(duì)于不同時(shí)符合收入確認(rèn)5個(gè)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶進(jìn)行核算。借：發(fā)出商品(按成本)貸：庫(kù)存商品(按成本)(一)銷售商品但不能確認(rèn)收入

三、銷售商品收入核算的帳務(wù)處理（1）發(fā)出商品時(shí)：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

對(duì)于納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——某企業(yè)（增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（增值稅）(一)銷售商品但不能確認(rèn)收入中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)（2）待符合收入確認(rèn)的條件時(shí)再確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款—某企業(yè)(售價(jià))貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(售價(jià))

同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(成本)貸：發(fā)出商品(成本)

(一)銷售商品但不能確認(rèn)收入

實(shí)際收到貨款時(shí)：借：銀行存款(含稅價(jià))貸：應(yīng)收帳款(含稅價(jià))

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

銷售折扣、折讓的核算業(yè)務(wù)概念核算方法銷售折扣商業(yè)折扣企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓。商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之后，在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)還不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣。在確認(rèn)收入的金額時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣因素，應(yīng)按全額確認(rèn)銷售收入。銷售折讓企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。①銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同；②發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。(二)銷售商品涉及銷售折讓中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業(yè)A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出，購(gòu)貨方于12月14日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。銷售折扣、折讓的核算：(二)銷售商品涉及銷售折讓中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)①5日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)315900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))45900

同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本220000貸：庫(kù)存商品220000

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業(yè)A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出，購(gòu)貨方于12月14日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

②14日收到價(jià)款時(shí)，應(yīng)給予甲企業(yè)的現(xiàn)金折扣為5400(即270000×2%)元：借：銀行存款310500財(cái)務(wù)費(fèi)用5400貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)315900

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業(yè)A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出，購(gòu)貨方于12月14日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

若甲企業(yè)于12月24日付款，則給予的現(xiàn)金折扣為2700元：借：銀行存款313200財(cái)務(wù)費(fèi)用2700貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)315900

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業(yè)A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出，購(gòu)貨方于12月14日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)若甲企業(yè)于次年1月10日付款，則應(yīng)全額付款：借：銀行存款315900貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)315900

【例1】華盛公司，20××年12月5日銷售給甲企業(yè)A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為30元(不含增值稅)，每件成本為22元，增值稅稅率為17%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出，購(gòu)貨方于12月14日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

①8日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——丁企業(yè)491400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)71400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本315000貸：庫(kù)存商品315000

【例2】華盛公司，20××年12月8日銷售一批商品給丁企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款420000元，增值稅71400元，該批商品成本為315000元，貨款尚未收到。丁企業(yè)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商同意在價(jià)格上給予6％的折讓。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

②發(fā)生銷售折讓時(shí)，沖減收入(420000×6％)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4284貸：應(yīng)收賬款——丁企業(yè)29484

③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款461916貸：應(yīng)收賬款——丁企業(yè)461916

【例2】華盛公司，20××年12月8日銷售一批商品給丁企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款420000元，增值稅71400元，該批商品成本為315000元，貨款尚未收到。丁企業(yè)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商同意在價(jià)格上給予6％的折讓。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)業(yè)務(wù)概念核算方法銷貨退回

企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

①發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”賬戶。②如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；③在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，無論金額大小，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入、以及相關(guān)的成本、稅金等。(三)銷貨退回

銷貨退回的核算中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款187200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)27200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125000貸：庫(kù)存商品125000

【例3】華盛有限責(zé)任公司，20××年10月9日銷售給A企業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款160000元，增值稅額27200元，成本為125000元。商品當(dāng)日發(fā)出，收到對(duì)方支票一張，已送存銀行。12月29日，A企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量有問題，將商品全部退回，企業(yè)將貨款退給A企業(yè)，并按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

②12月29日，銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)27200貸：銀行存款187200借：庫(kù)存商品125000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本125000

【例3】華盛有限責(zé)任公司，20××年10月9日銷售給A企業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款160000元，增值稅額27200元，成本為125000元。商品當(dāng)日發(fā)出，收到對(duì)方支票一張，已送存銀行。12月29日，A企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量有問題，將商品全部退回，企業(yè)將貨款退給A企業(yè)，并按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算特殊銷售商品業(yè)務(wù)分期收款銷售代銷業(yè)務(wù)視同買斷

收取手續(xù)費(fèi)

(四)分期收款銷售中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)分期收款銷售的核算

分期收款銷售，是指合同或協(xié)議已經(jīng)明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款一種銷售方式。分期收款銷售實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，因此應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)分期收款銷售的核算帳務(wù)處理：

【例4】華盛有限責(zé)任公司，20×7年1月1日，采用分期收款方式銷售給乙企業(yè)設(shè)備一臺(tái)，售價(jià)400000元，成本為240000元。合同規(guī)定乙企業(yè)分4年等額付款，不考慮增值稅。假定在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為300000萬元，實(shí)際利率為8%。①發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000未實(shí)現(xiàn)融資收益100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸：庫(kù)存商品240000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

②20×7年12月31日：

未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=每期期初應(yīng)收款本金余額×實(shí)際利率每期期初應(yīng)收款本金余額=期初長(zhǎng)期應(yīng)收款本金余額-期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（400000-100000）×8%=24000（元）借：銀行存款100000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益24000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用24000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

③20×8年12月31日：未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[（400000-100000）-(100000-24000)]×8%=17920（元）借：銀行存款100000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益17920貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用17920中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

④20×9年12月31日，作會(huì)計(jì)分錄如下：未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[（400000-100000-100000）-(100000-24000-17920)]×8%=11353.6（元）借：銀行存款100000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益11353.6貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用11353.6中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

⑤20×9年12月31日，作會(huì)計(jì)分錄如下：未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=100000-24000-17920-11353.6=46726.4（元）借：銀行存款100000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款100000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益46726.4貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用46726.4中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)（五）附有銷售退回條件的商品銷售

（一般掌握）(六)、商品售后回購(gòu)（一般掌握）(七)、商品售后回租（一般掌握）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、費(fèi)用的定義與特征

費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有如下特點(diǎn)：

1．費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料會(huì)減少存貨；企業(yè)支付水電費(fèi)等會(huì)減少銀行存款或現(xiàn)金等?？梢?，費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)資源的流出，與資源流入企業(yè)所形成的收入相反。2．費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債＝所有者權(quán)益”的公式，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用必然減少所有者權(quán)益。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第二節(jié)費(fèi)用

第二節(jié)費(fèi)用第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、費(fèi)用的內(nèi)容與分類費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少。由于“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，企業(yè)費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費(fèi)用與成本費(fèi)用與成本既有聯(lián)系又有區(qū)別，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本則是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無關(guān)；而成本則與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或某種勞務(wù)相聯(lián)系，凡是為生產(chǎn)該產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入成本，不管其發(fā)生在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間。費(fèi)用與損失損失是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的非正常的支出或偶發(fā)的交易或事項(xiàng)而形成的經(jīng)濟(jì)利益流出。費(fèi)用則是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的正常耗費(fèi)，可以與一定期間的銷售收入相配比，從實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第二節(jié)費(fèi)用

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

費(fèi)用的分類：(一)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類1.外購(gòu)材料2.外購(gòu)燃料3.外購(gòu)動(dòng)力4.工資5.職工福利費(fèi)6.折舊費(fèi)7.利息費(fèi)8.稅金9.其他支出中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第二節(jié)費(fèi)用

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)(二)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第二節(jié)費(fèi)用

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、費(fèi)用的確認(rèn)原則

費(fèi)用的確認(rèn)，就是要確定某項(xiàng)耗費(fèi)或支出的性質(zhì)、歸屬對(duì)象和歸屬期間。費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第二節(jié)費(fèi)用

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

第三節(jié)所得稅所得稅的核算方法－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上是“資產(chǎn)負(fù)債表觀”的體現(xiàn)：1、企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)；

2、期末資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異作為暫時(shí)性差異，根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；3、同時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅；4、在此基礎(chǔ)上確認(rèn)每一期間利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第二節(jié)費(fèi)用

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

第三節(jié)所得稅一、所得稅核算的一般程序：

1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)100萬元，累計(jì)折舊50萬元，減值準(zhǔn)備期末余額為8萬元，則該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為42萬元，這也是固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表期末余額欄中的列示金額。2.按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用稅法為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異（特殊情況除外）；確定本資產(chǎn)負(fù)債表日與暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的余額，并將期末余額與期初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的增加金額或減少（應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的）金額。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第二節(jié)費(fèi)用

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、所得稅核算的一般程序：4.將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得額，按照適用稅率，計(jì)算確定當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。5.確定當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分。用公式表示為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅－遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額-期初余額）＋遞延所得稅負(fù)債（期末余額-期初余額）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅

第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（一）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

賬面價(jià)值：是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。

計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)、負(fù)債按照稅法規(guī)定核算的結(jié)果，即從稅法的角度來看，企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的應(yīng)有金額。

資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異=資產(chǎn)、負(fù)債各自的（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

[例題1]某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝160萬元無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝144萬元暫時(shí)性差異=160-144=16萬元

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

[例2]企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝0暫時(shí)性差異=100-0=100萬元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

暫時(shí)性差異的主要類型（P274）

暫時(shí)性差異1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2、可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

1、可抵扣暫時(shí)性差異(產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn))是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異；該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。

2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債)是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增加未來期間的應(yīng)交所得稅。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

（二）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值－未來期間計(jì)稅時(shí)可在稅前扣除的金額正數(shù)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，負(fù)數(shù)為可抵扣暫時(shí)性差異第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

[例題1]某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝160萬元無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝144萬元暫時(shí)性差異=160-144=16萬元

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目的暫時(shí)性差異應(yīng)用：以上資產(chǎn)項(xiàng)目的暫時(shí)性差異是（）A、可抵扣暫時(shí)性差異B、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

（三）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值－負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)）負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異=該項(xiàng)目未來期間計(jì)算納稅所得額時(shí)可予扣除的金額第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

[例2]企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝0暫時(shí)性差異=100-0=100萬元中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異應(yīng)用：以上負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異是（）A、可抵扣暫時(shí)性差異B、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異A第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

2、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)。遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率

三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

四、當(dāng)期所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅（一）當(dāng)期應(yīng)交所得稅1、稅法規(guī)定應(yīng)予調(diào)整增加的內(nèi)容（P280）2、稅法規(guī)定應(yīng)予調(diào)整減少的內(nèi)容（P280）3、其他需要調(diào)整的內(nèi)容（P280）第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)【例題】2007年度H公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)120萬元。經(jīng)查，本年度確認(rèn)的損益中，有公允價(jià)值變動(dòng)損益15萬元，投資收益中有購(gòu)買國(guó)債的利息收入5萬元；另外，本年度公司經(jīng)營(yíng)因?qū)Νh(huán)境污染整治不力被罰款2萬元，計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備8萬元；無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司適用所得稅率為25%。根據(jù)上述資料，2007年度H公司有關(guān)所得稅的計(jì)算如下：納稅所得額=1200000＋20000＋80000－150000－50000=1100000（元）應(yīng)交所得稅=1100000×25%=275000（元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)用：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

四、當(dāng)期所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加即：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅（二）當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債（期末余額－期初余額）－遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額－期初余額）第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)（一）、應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅

五、所得稅帳務(wù)處理1、“遞延所得稅資產(chǎn)”2、“遞延所得稅負(fù)債”3、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”4、“所得稅費(fèi)用”其中，“所得稅費(fèi)用”屬于損益類賬戶，采用賬結(jié)法結(jié)算利潤(rùn)的企業(yè)，期末應(yīng)將本賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶沒有余額。第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)（二）所得稅核算的帳務(wù)處理：例題1：2010年初佳庭公司購(gòu)進(jìn)價(jià)值10000元的A設(shè)備,使用期限4年，期滿無殘值，采用年數(shù)總和法折舊，未計(jì)提減值；稅法規(guī)定用直接線法折舊。假設(shè)該公司每年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為8000元，適用所得稅稅率為25%。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：作2010年度會(huì)計(jì)分錄。

10年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊：10000×4÷（1＋2＋3＋4）＝4000元10年稅務(wù)上計(jì)提折舊：10000÷4＝2500元設(shè)備的帳面價(jià)值：10000－4000＝6000元設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)：10000－2500＝7500元設(shè)備的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額：6000－7500＝－1500元即為可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率＝1500×25%＝375元納稅所得稅＝會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)＋稅法規(guī)定的調(diào)整增加額－稅法規(guī)定的調(diào)整減少額

＝8000＋1500＝9500元應(yīng)交企業(yè)所得稅＝9500×25%＝2375元所得稅費(fèi)用=2375-375

＝2000元會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用2000遞延所得稅資產(chǎn)375貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅2375第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)例題2：2010年12月25日甲公司一臺(tái)價(jià)值80000元不需安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限4年，公司采用用直接線法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無殘值。假設(shè)甲公司每年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100000元。適用所得稅稅率為20%。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：作2010年度會(huì)計(jì)分錄。

10年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊：80000÷4＝20000元10年稅務(wù)上計(jì)提折舊：80000×4÷（1＋2＋3＋4）＝32000元設(shè)備的帳面價(jià)值：80000－20000＝60000元設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)：80000－32000＝4800元設(shè)備的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額：60000－48000＝12000元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率＝12000×20%＝2400元納稅所得稅＝會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)＋稅法規(guī)定的調(diào)整增加額－稅法規(guī)定的調(diào)整減少額

＝100000－12000＝88000元應(yīng)交企業(yè)所得稅＝88000×20%＝17600元所得稅費(fèi)用=17600+2400＝20000元會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用20000貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅17600遞延所得稅負(fù)債2400第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

[例題3]某企業(yè)2010年利潤(rùn)總額為730萬元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)：（1）國(guó)債利息收入50萬元；（2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加80萬元；（3）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；（4）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元。適用的所得稅稅率為33％。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下：（單位萬元）項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)280200存貨20002200預(yù)計(jì)負(fù)債1000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅

（二）、所得稅帳務(wù)處理：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

應(yīng)納稅所得額=730-50+80+200+100=1060（萬元）應(yīng)交所得稅=1060×33％＝349.80（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=（2200-2000）+(100-0)=300（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=280-200=80（萬元）遞延所得稅負(fù)債＝80萬×33％＝26.4（萬元）所得稅費(fèi)用=349.80+26.4-99=277.2（萬元）

[例題]某企業(yè)2010年利潤(rùn)總額為730萬元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng)：（1）國(guó)債利息收入50萬元；（2）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加80萬元；（3）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元；（4）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元。適用的所得稅稅率為33％。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下：（單位萬元）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2772000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3498000遞延所得稅負(fù)債264000借：本年利潤(rùn)2772000貸：所得稅費(fèi)用2772000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第三節(jié)所得稅第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

第四節(jié)利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十二章>>第四節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)的合成四、利潤(rùn)分配第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是收入減去與之相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用后的余額。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，就表現(xiàn)為正利潤(rùn)，即企業(yè)盈利；當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，就表現(xiàn)為負(fù)利潤(rùn)，即虧損。1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）2、利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出(一)營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰沒利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)(一)營(yíng)業(yè)外收入核算的帳務(wù)處理：

【例1】華盛公司，20××年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)(1)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤盈現(xiàn)金100元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：營(yíng)業(yè)外收入—盤盈利得100第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

【例2】按規(guī)定將固定資產(chǎn)清理收益5000元予以轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得5000(一)營(yíng)業(yè)外收入核算的帳務(wù)處理：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)(二)營(yíng)業(yè)外支出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)

【例3】華盛公司20××年12月份，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧設(shè)備一臺(tái)，凈值為20000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢2000020000

(二)營(yíng)業(yè)外支出核算的帳務(wù)處理：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)【例4】經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧設(shè)備一臺(tái)，凈值為20000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000(二)營(yíng)業(yè)外支出核算的帳務(wù)處理：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)

【例5】華盛公司20××年12月份，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(3)將因水災(zāi)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失18000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失18000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000(二)營(yíng)業(yè)外支出核算的帳務(wù)處理：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)

【例6】華盛公司20××年12月份，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(4)以銀行存款捐贈(zèng)希望工程30000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出—公益性捐贈(zèng)支出30000貸：銀行存款30000(二)營(yíng)業(yè)外支出核算的帳務(wù)處理：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

三、利潤(rùn)的合成（結(jié)轉(zhuǎn)）

（一）表結(jié)法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)

表結(jié)法下，每月月末只需結(jié)計(jì)出各損益類賬戶的本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，而是將其本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤(rùn)表計(jì)算各期的利潤(rùn)(或虧損)。年末時(shí)要將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)

（二）賬結(jié)法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)

賬結(jié)法下，每月月末都要將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類賬戶的余額，結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，“本年利潤(rùn)”賬戶的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

三、利潤(rùn)的合成（結(jié)轉(zhuǎn)）第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

本年利潤(rùn)

①

賬結(jié)法帳務(wù)處理流程：其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

公允價(jià)值變動(dòng)損益

營(yíng)業(yè)外支出虧損總額利潤(rùn)總額②

三、利潤(rùn)的合成（結(jié)轉(zhuǎn)）第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)

【例1】華盛公司，利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)采用賬結(jié)法，20××年12月份有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額如下：賬戶名稱發(fā)生額賬戶名稱發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500000（貸）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000（借）其他業(yè)務(wù)收入640000（貸）營(yíng)業(yè)稅金及附加62000（借）投資收益530000（貸）其他業(yè)務(wù)成本396000（借）營(yíng)業(yè)外收入36000（貸）銷售費(fèi)用570000（借）

管理費(fèi)用946000（借）資產(chǎn)減值損失8000（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用148000（借）76000（借）

三、利潤(rùn)的合成（結(jié)轉(zhuǎn)）

賬結(jié)法帳務(wù)處理應(yīng)用：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄如下：①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500000其他業(yè)務(wù)收入640000投資收益530000營(yíng)業(yè)外收入36000貸；本年利潤(rùn)8706000

賬結(jié)法帳務(wù)處理應(yīng)用：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第三節(jié)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄如下：②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用或支出時(shí)：借：本年利潤(rùn)6706000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000營(yíng)業(yè)稅金及附加62000其他業(yè)務(wù)成本396000銷售費(fèi)用570000管理費(fèi)用946000資產(chǎn)減值損失8000財(cái)務(wù)費(fèi)用148000營(yíng)業(yè)外支出76000

賬結(jié)法帳務(wù)處理應(yīng)用：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)庫(kù)存商品所得稅費(fèi)用

本年利潤(rùn)

虧損總額利潤(rùn)總額收入轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入凈虧損凈利潤(rùn)

賬結(jié)法帳務(wù)處理應(yīng)用：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)第五節(jié)利潤(rùn)分配財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的順序二、利潤(rùn)分配的核算三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、利潤(rùn)分配的順序1.可供分配的利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配可供分配的利潤(rùn)＝本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)的虧損)＋其他轉(zhuǎn)入第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、利潤(rùn)分配的順序1.可供分配的利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配分配順序是：（1）提取法定盈余公積。按照稅后利潤(rùn)的10％提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10％的比例提?。?dāng)法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50％時(shí)可不再提取。（2）提取法定公益金。按稅后利潤(rùn)的5%—10%提取。（3）提取任意盈余公積。按照規(guī)定提取的任意盈余公積。（4）向投資者分配利潤(rùn)。按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（5）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利。按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本），以及企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)贈(zèng)的資本。第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算(一)賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。下設(shè)以下明細(xì)賬戶：（1）盈余公積補(bǔ)虧；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；（5）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利；（6）未分配利潤(rùn)。第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算(二)利潤(rùn)分配的核算方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配1.盈余公積補(bǔ)虧的核算指企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損。【例11-16】某企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損50000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：盈余公積—法定盈余公積50000貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧50000第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算(二)利潤(rùn)分配的核算方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配2.提取公積金與公益金的核算按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取公積金，包括法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算(二)利潤(rùn)分配的核算方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配2.提取公積金與公益金的核算【例11-17】華盛有限責(zé)任公司，按稅后利潤(rùn)5950800元的10%、5%提取法定盈余公積、法定公益金。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積892620貸：盈余公積—法定盈余公積595080—法定公益金297540

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算(二)利潤(rùn)分配的核算方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配3.應(yīng)付股利的核算應(yīng)付股利是根據(jù)股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案，分配給投資者的股利或利潤(rùn)，包括支付給優(yōu)先股股東和普通股股東股利。股利的分配形式有：現(xiàn)金股利、股票股利(或轉(zhuǎn)贈(zèng)資本)。第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算(二)利潤(rùn)分配的核算方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配3.應(yīng)付股利的核算【例11-18】華盛有限責(zé)任公司，根據(jù)股東大會(huì)決議，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)向普通投資者分派現(xiàn)金利潤(rùn)300000萬元，轉(zhuǎn)贈(zèng)資本800000作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)300000—轉(zhuǎn)作股本的股利800000貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)300000實(shí)收資本（或股本）800000第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)庫(kù)存商品利潤(rùn)分配-提取法定盈余

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)①利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積

利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利本年利潤(rùn)

利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利

累計(jì)為彌補(bǔ)的虧損累計(jì)未分配的利潤(rùn)②三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算1.盈利企業(yè)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算1.盈利企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配【例11-19】華盛公司，20××年12月“本年利潤(rùn)”賬戶余額為5950800元。利潤(rùn)分配有關(guān)明細(xì)賬戶的余額見[例11-17]、[例11-18]。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)5950800貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5950800第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算1.盈利企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配【例11-19】華盛公司，20××年12月“本年利潤(rùn)”賬戶余額為5950800元。利潤(rùn)分配有關(guān)明細(xì)賬戶的余額見[例11-17]、[例11-18]。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1992620貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積892560—應(yīng)付股利300000—轉(zhuǎn)作股本的股利800000第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第四章>>第三節(jié)庫(kù)存商品

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)①本年利潤(rùn)

累計(jì)為彌補(bǔ)的虧損累計(jì)未分配的利潤(rùn)②三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算2.虧損企業(yè)利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算2.虧損企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>>第十一章>>第五節(jié)利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)課堂練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題三、判斷題四、業(yè)務(wù)計(jì)算題第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是()。

A.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款

B.出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款

C.出售原材料收取的價(jià)款

D.出售長(zhǎng)期股權(quán)投資收取的價(jià)款

C

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

2.下列各項(xiàng)屬于工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的是()。

A.工業(yè)性勞務(wù)收入

B.出售材料的收入

C.出售固定資產(chǎn)的收入

D.包裝物出租收入

A

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

3.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入的是()。

A.出售固定資產(chǎn)收入

B.出售無形資產(chǎn)收入

C.罰款收入

D.出租無形資產(chǎn)收入D

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

4.企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入()。

A.生產(chǎn)成本

B.營(yíng)業(yè)外支出

C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

D.管理費(fèi)用

D

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

5.退休職工的退休金，應(yīng)列入()。

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.管理費(fèi)用

C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)支出

B

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

6.銷售商品一批，不含稅售價(jià)為60000元，增值稅17％，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，假定符合銷售收入確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為()元

。

A.70200

B.60000

C.58800

D.59400

B

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

7.企業(yè)稅收的罰款支出應(yīng)列入()賬戶。

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.管理費(fèi)用

C.稅后利潤(rùn)

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

A

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

8.在含有現(xiàn)金折扣的情況下，購(gòu)貨方實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，銷貨方應(yīng)()。

A.增加當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

B.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

C.增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.增加當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用

C

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

9.年初未分配利潤(rùn)70000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元，分別按10%、5%的比例提取法定盈余公積和法定公益金，則當(dāng)年可供投資者分配的利潤(rùn)為()元。

A.484500

B.495000

C.425000

D.645000

B第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)一、單項(xiàng)選擇題

10.某企業(yè)某年利潤(rùn)總額為830000元，所得稅稅率為33%。當(dāng)年國(guó)債利息收入30000元，無其它納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)為()元。

A.536000

B.546200

C.566000

D.576200

C

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有()。

A.管理費(fèi)用

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.所得稅費(fèi)用

D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

ABD

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題

2.企業(yè)取得的下列款項(xiàng)中，符合“收入”會(huì)計(jì)要素定義的有()。

A.出租固定資產(chǎn)收取的租金

B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款

C.出售原材料收取的價(jià)款

D.出售自制半成品收取的價(jià)款

ACD第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題

3.下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有()。

A.出售無形資產(chǎn)凈收益

B.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

C.罰款收入

D.出租無形資產(chǎn)凈收益

ABC第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題

4.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有()。

A.對(duì)外捐贈(zèng)支出

B.處理固定資產(chǎn)凈損失

C.違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出

D.因債務(wù)人無力支付欠款而發(fā)生的應(yīng)收賬款損失

ABC第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題

5.下列項(xiàng)目中，應(yīng)列入管理費(fèi)用的有()。

A.車間管理人員工資

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

C.印花稅

D.無形資產(chǎn)攤銷

BCD第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題

6.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有()。

A.給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣

B.提前付款享受的現(xiàn)金折扣

C.支付銀行的票據(jù)貼現(xiàn)利息

D.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)

ABCD

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題

7.企業(yè)支付的下列稅金中，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的是()。

A.印花稅B.房產(chǎn)稅

C.車船使用稅

D.土地使用稅

ABCD第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題

8.下列各項(xiàng)中，應(yīng)直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的有()。

A.車間管理部門領(lǐng)用原材料

B.生產(chǎn)工人的工資

C.生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料

D.行政管理人員工資

BC第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題9.產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法有()。

A.品種法

B.分批法

C.分步法

D.分類法

ABC第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)二、多項(xiàng)選擇題10.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生于一下情況()。

A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

D.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

AD第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

1.不符和收入確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況，企業(yè)不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，只需在備查簿中登記即可。

()×第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

2.企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。()√

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

3.企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入，必然會(huì)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出，兩者存在配比關(guān)系。

()×

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

4.企業(yè)任何情況下發(fā)生的銷貨退回，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月份的銷售收入，如已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，還應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。

()×第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

5.“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬借方余額表示本年未彌補(bǔ)虧損，貸方余額則表示本年未分配利潤(rùn)。

()×第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

6.企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)額與應(yīng)納稅所得額在金額上是相等的。

()×第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

7.不符合商品銷售收入確認(rèn)條件但已發(fā)出的商品的成本，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中反映。

()√第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

8.企業(yè)在采用視同買斷的代銷方式銷售商品的情況下，應(yīng)在發(fā)出代銷商品時(shí)確認(rèn)收入。

()×

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

9.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。()×

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)三、判斷題

10.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異。

()√

第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)四、業(yè)務(wù)計(jì)算題練習(xí)銷售業(yè)務(wù)的核算紅星公司銷售給乙公司A商品2200件，每件不含稅售價(jià)300元，成本220元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，A商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。假定乙公司分別在本月17日付款、25日付款、31日付款。習(xí)題一第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)四、業(yè)務(wù)計(jì)算題習(xí)題一▲答案▼借：應(yīng)收賬款——乙公司774200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入660000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)112200銀行存款2000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本484000貸：庫(kù)存商品——A商品484000(1)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)四、業(yè)務(wù)計(jì)算題習(xí)題一▲答案▼借：銀行存款761000財(cái)務(wù)費(fèi)用13200貸：應(yīng)收賬款——乙公司774200(2)17日，收到價(jià)款時(shí)，應(yīng)給予甲企業(yè)的現(xiàn)金折扣為13200(即660000×2%)元，作會(huì)計(jì)分錄如下：第十二章收入費(fèi)用利潤(rùn)四、業(yè)務(wù)計(jì)算題習(xí)題一▲答案▼借：銀行存款312200財(cái)務(wù)費(fèi)用6600貸：應(yīng)收賬款——乙公司774200(3)乙公司25日付款，則給予的現(xiàn)金折扣為6600元，作會(huì)計(jì)分錄如下：第十二章收