PAGE5-XX保險股份有限公司會計核算暫行辦法第一章總則一、為規(guī)范各級公司會計核算，強化會計基礎(chǔ)工作，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國保險法》、《企業(yè)會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合XX保險股份有限公司（以下簡稱本公司）的實際，制定本制度。二、本制度適用于本公司各級核算單位。三、本公司實行“一本帳”核算，各分支機構(gòu)機構(gòu)通過網(wǎng)絡(luò)登陸到總公司服務(wù)器，在其核算單位權(quán)限內(nèi)進行帳務(wù)處理，生成會計報表。四、各級核算單位應(yīng)按本制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置和使用會計科目?？偣矩撠熞患壙颇亢兔骷毧颇康脑鲈O(shè)、減少或合并。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。各級核算單位不應(yīng)隨意改變或打亂重編。各級核算單位在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。五、本制度制定了本公司會計報表的具體格式和編制說明。各分公司應(yīng)按總公司的規(guī)定編制上述報表。各級公司對外提供的會計報表，遵照有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。會計報表的填列以各種幣種的“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。對外會計報表除有特殊規(guī)定以外，以人民幣金額填列。各級公司向上一級公司及對外報送的打印會計報表均應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由公司領(lǐng)導(dǎo)和主管會計的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章,對本單位會計資料的真實性、完整性負責。六、各級核算單位紙質(zhì)會計檔案均為按《金融企業(yè)會計制度》要求編制的憑證、賬簿及報表。電子數(shù)據(jù)檔案為按《金融企業(yè)會計制度》要求編制的憑證、賬簿、報表及各種內(nèi)部會計報表。七、本制度由總公司財務(wù)會計部負責解釋和修訂。八、本制度自公司正式成立之日起實施。

第二章健康險業(yè)務(wù)會計核算的基本規(guī)定一、健康險業(yè)務(wù)核算分類及損益結(jié)算辦法（一）公司經(jīng)營的保險業(yè)務(wù)按險種進行分類核算。1、個人健康險業(yè)務(wù)分為：一年期以內(nèi)、一年期、一年以上。2、團體健康險業(yè)務(wù)分為：一年期以內(nèi)、一年期、一年以上。3、個人意外傷害險分為：一年期以內(nèi)、一年期、一年以上。4、團體意外傷害險分為：一年期以內(nèi)、一年期、一年以上。（二）健康險業(yè)務(wù)按會計年度結(jié)算損益，即實行一年期結(jié)算損益。保險業(yè)務(wù)的各項收支，不分業(yè)務(wù)年度，均按權(quán)責發(fā)生制原則確認當期的收入、費用、賠款及給付、準備金提轉(zhuǎn)差，并確認當期損益。二、保費收入的確認和計量（一）保費收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：1、保險合同成立并承擔相應(yīng)保險責任；2、與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；3、與保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。（二）保費收入應(yīng)按保險合同規(guī)定應(yīng)向投保人收取的金額確定。（三）保費收入確認的具體要求：在會計核算中以核保通過后保單生效時且在交費寬限期內(nèi)，按照保單約定的金額范圍確認當期的保費收入。分保費收入按分保合同確認保費收入。1、應(yīng)收保費的處理。健康險業(yè)務(wù)，保單寬限內(nèi)欠繳的保險費，在會計核算中作應(yīng)收保費處理。實際收到且屬于約定金額范圍的保費時沖減應(yīng)收保費。保單失效后，將應(yīng)收保費沖減當期保費收入。同時，將沖減的應(yīng)收保費和超過寬限期后的應(yīng)收保費轉(zhuǎn)作表外項目核算。2、失效保單收入的處理。投保人在寬限期外仍未繳費的保單喪失保單效力，如果在二年之內(nèi)繳付欠繳的保險費和相應(yīng)的利息，該保單可以恢復(fù)效力。會計核算在實際收到投保人補繳的保險費時確認保費收入，補繳的利息作為利息收入。如果投保人在二年之內(nèi)仍未補繳保險費及其欠繳的利息，根據(jù)保險條款的規(guī)定，該保單形成失效。該類保單在年終會計決算時在健康險責任準備金下提列失效保單現(xiàn)金價值。3、自動墊交保費的處理。長期健康保險保單具有現(xiàn)金價值，投保人如果與保險人約定在現(xiàn)金價值的范圍內(nèi)，由保險人按其現(xiàn)金價值自動墊付保險費時，即使超過寬限期，保單仍然有效。發(fā)生自動墊交保費的業(yè)務(wù)，在會計核算通過“墊繳保費”科目，確認保費收入。投保人補足其欠繳保險費后，會計核算中直接沖減“墊繳保費”。4、躉交保費的處理。躉交保費是在保險合同簽訂時，投保人就把整個保險期間應(yīng)交的保險費一次性付清。但是為簡化核算，對于躉交保費一般采用一次性確認保費收入，年終會計決算時，對于不屬于本年度的保費收入通過提取健康險責任準備金加以調(diào)整。5、預(yù)收保費的處理。分期繳費的保險業(yè)務(wù)，由于投保人一次性繳納以后若干期保費，對于不屬于當期收入的多繳部份在會計核算上作預(yù)收保費處理，到以后年度應(yīng)繳費時分期確認保費收入。6、對于在核保和出單前收取的首期保險費，由于責任尚未生效，在會計核算中通過“暫收保費”科目核算。三、保險業(yè)務(wù)成本費用的核算（一）保險業(yè)務(wù)成本費用，是指本公司在經(jīng)營保險業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的各項支出。包括賠款支出、給付支出、手續(xù)費及傭金支出、營業(yè)稅金及附加、提取的保險保障基金、營業(yè)費用等。（二）賠款支出，是指本公司按保險合同約定償付保險事故損失而支付的賠款及與處理保險事故直接有關(guān)的費用。賠款支出應(yīng)根據(jù)理賠部門提供的理賠等資料進行賬務(wù)處理。1、賠款支出包括：直接賠款、直接理賠勘查費、間接理賠查勘費、收回賠款。（1）直接賠款，是指根據(jù)保險合同約定支付給被保險人或受益人的賠款，應(yīng)在實際支付賠款時確認，直接計入相關(guān)險種的成本。保險事故發(fā)生后、賠償金額尚未最終確定前預(yù)付給被保險人或受益人的賠款，應(yīng)作為預(yù)付賠款入賬，結(jié)案時轉(zhuǎn)為賠款支出。（2）直接理賠查勘費，是指保險事故勘查理賠過程發(fā)生的能準確分清到賠案的相關(guān)費用，包括專家費、律師與訴訟費、損失檢驗費、公估費以及其他直接費用。直接理賠查勘費，按實際發(fā)生額，直接計入相關(guān)險種的成本。（3）間接理賠查勘費，是指保險事故勘查理賠過程發(fā)生的與保險事故查勘定損直接有關(guān)但不能準確分清到賠案的相關(guān)費用，包括車輛使用費、差旅費、調(diào)查取證費以及其他相關(guān)費用。間接理賠勘查費，按當期賠案件數(shù)或其他合理的方法，分攤計入相關(guān)險種的成本。（4）收回賠款，包括收回錯賠騙賠款，按實際收回錯賠騙賠的款項，直接沖減相關(guān)險種的賠款支出。2、賠款支出應(yīng)按險種類別進行明細核算。（三）給付支出和退保金，給付支出包括長期健康險業(yè)務(wù)的死傷給付、醫(yī)療給付、滿期給付等。退保金是公司經(jīng)營的長期健康險業(yè)務(wù)中，被保險人辦理退保時，按照、保險條款規(guī)定支付給被保險人的退保金。（四）手續(xù)費及傭金支出，是指支付給代為本公司辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人或保險經(jīng)紀人的報酬，按規(guī)定計算應(yīng)支付的手續(xù)費，直接計入相關(guān)險種的成本。傭金支出，是指公司向?qū)ｉT推銷健康險產(chǎn)品的個人代理人支付的傭金。（五）營業(yè)稅金及附加，是指應(yīng)由保險業(yè)務(wù)收入負擔的營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加，按規(guī)定的稅率及納稅額計算營業(yè)稅及附加，直接計入相關(guān)險種的成本。分出分保業(yè)務(wù)攤回的分保稅金，在利潤表中作為營業(yè)稅金及附加的抵減項目，抵減直接保險業(yè)務(wù)的相關(guān)成本。應(yīng)由非保險業(yè)務(wù)收入負擔的營業(yè)稅金及附加，作為其他支出，計入當期損益，不計入保險業(yè)務(wù)的成本。（六）提取的保險保障基金，是指按規(guī)定提取的保險行業(yè)風險基金，按自留保費及規(guī)定比例計算應(yīng)提取的保險保障基金，直接計入相關(guān)險種的成本。（七）營業(yè)費用，是指本公司在保險業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的除手續(xù)費、傭金以外的各項費用。1、營業(yè)費用包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、理賠勘查費、防預(yù)費、計提的壞賬損失、郵電費、印刷費、差旅費、會議費、水電費、租賃費、修理費、保險費、外事費、公雜費、法律咨詢費、審計費、綠化費、宣教費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、其他資產(chǎn)攤銷、董事會費、職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、勞動保險費、勞動保護費、社會統(tǒng)籌保險費、車輛使用費、銀行結(jié)算費、取暖降溫費、安全防衛(wèi)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、訴訟費、公證費、住房公積金、上交管理費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、同業(yè)公會會費、學會會費、席位費、咨詢服務(wù)費、其它費用。2、營業(yè)費用應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本費用。凡應(yīng)當由本期負擔而尚未支付的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出，應(yīng)當由本期和以后各期負擔的費用，應(yīng)當作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀举M用。3、營業(yè)費用應(yīng)按費用類別和費用項目，并按承保費用、理賠費用、管理費用進行明細核算。（1）承保費用，是指營業(yè)費用中與保險業(yè)務(wù)承保有關(guān)的各項支出。承保費用中，凡能準確分清險種的，直接計入相關(guān)險種的成本費用；不能分清的，按規(guī)定辦法分攤計入各險種的成本費用。（2）理賠費用，是指營業(yè)費用中與保險事故理賠有關(guān)的各項支出。理賠費用中，凡能準確分清險種的，直接計入相關(guān)險種的成本費用；不能分清的，按規(guī)定辦法分攤計入各險種的成本費用。（3）管理費用，是指營業(yè)費用中與保險業(yè)務(wù)承保、保險事故理賠無關(guān)的各項支出。管理費用，應(yīng)按規(guī)定辦法分攤計入各險種的成本費用。四、保險準備金的核算（一）未決賠款準備金，是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已經(jīng)發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定對未決賠款提存的準備金。未決賠款準備金期末提存，同時轉(zhuǎn)回上期提存數(shù)，計入當期損益。尚未轉(zhuǎn)回的未決賠款準備金應(yīng)作為流動負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。（二）未到期責任準備金，是指公司對一年期以內(nèi)(含一年)的健康險業(yè)務(wù)在會計期末，按規(guī)定從本期尚未到期責任的保費收入中提存的、以備下年度發(fā)生賠款的準備金。未到期責任準備金應(yīng)作為流動負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。（三）長期健康險責任準備金，是指公司對長期性健康保險業(yè)務(wù)為承擔未來保險責任而按規(guī)定提存的準備金。長期健康險責任準備金期末提存，同時將上年同期提存的長期健康險責任準備金加當期因被保險人轉(zhuǎn)入而增加的長期健康險責任準備金，減當期因被保險人轉(zhuǎn)出而減少的長期健康險責任準備金后的余額轉(zhuǎn)回，計入當期損益。長期健康險責任準備金應(yīng)作為長期負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。（四）保險保障基金，是指公司按《中華人民共和國保險法》、《保險保障基金管理辦法》規(guī)定提取的保險保障基金。保險保障基金從保費收入中提取，計入當期損益。提取的保險保障基金作為長期負債在資產(chǎn)負債表中單獨列示。（五）總準備金，是指公司按規(guī)定從稅后利潤中提取的總準備金?？倻蕚浣饝?yīng)作所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表中單獨列示。（六）存出（或存入）分保準備金，是指公司的再保險業(yè)務(wù)按合同約定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應(yīng)付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單按期扣存和返還，扣存期限一般為12個月，至下年同期歸還。五、外幣業(yè)務(wù)的核算（一）本公司實行外匯分賬制。對各種外幣業(yè)務(wù)的外匯收支均按原幣填制憑證、記載賬簿、編制報表。同時，按規(guī)定匯率分別將各幣種折成人民幣、各外幣折成美元，編制折幣報表。對發(fā)生的未在銀行開戶的外幣收支，按國家外匯管理局公布的當日匯率折成美元入賬。（二）年末，應(yīng)將各幣種“貨幣兌換”科目余額分別通過“匯兌損益”科目，結(jié)計為當期損益。結(jié)轉(zhuǎn)損益后，應(yīng)將各種外幣業(yè)務(wù)的損益，按決算日匯率，結(jié)計為人民幣損益進行分配。第三章財務(wù)會計報告本公司按會計信息使用者的需求，提供以下財務(wù)會計報告：（一）法定財務(wù)會計報告，是指按照財政部制定的統(tǒng)一會計制度編制，向政府部門（包括財政、稅務(wù)、保險監(jiān)管、外匯管理、工商部門）提供的財務(wù)報告。根據(jù)有關(guān)部門的特定需求，同時提供相應(yīng)的報表，如向稅務(wù)部門提供納稅申報表、向保險監(jiān)管部門提供償付能力報表。（二）內(nèi)部財務(wù)會計報告，是指根據(jù)本公司管理需求編制，向本公司各級管理層提供的財務(wù)報告。第三章會計科目及使用說明1001現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)按幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。四、本科目的借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。二、公司收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。公司將款項存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的公司,應(yīng)按幣種設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。

發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的匯率折合。月份終了，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)，下同）的外幣月末余額，應(yīng)當按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：

1、籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費；2、與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本；3、除上述情況外，均計入當期損益。五、本科目期末借方余額，反映公司實際存在銀行的款項。1101短期投資一、本科目核算本公司購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。二、本公司的短期投資應(yīng)在取得時，按照取得時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資的投資成本入賬，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成投資成本，按實際支付的價款扣除包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”，按實際支付的價款貸記“銀行存款”等科目。三、收到發(fā)放的股利、利息，屬于已記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目；屬于短期投資持有期間的，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。出售短期投資或到期收回短期投資，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的跌價準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按短期投資實際成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的股利、利息等，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。四、本科目應(yīng)按投資種類設(shè)置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映本公司持有的短期投資的實際成本。1102短期投資跌價準備

一、本科目核算本公司提取的短期投資跌價準備。二、期末，按單項投資的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如已計提跌價準備的短期投資的市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。短期投資跌價準備可按以下公式計算：當期應(yīng)提取的短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額-本科目的貸方余額當期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資市價高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。三、本公司出售或收回短期投資等，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。四、本科目應(yīng)按投資種類設(shè)置明細賬。五、本科目期末貸方余額，反映本公司已計提的短期投資跌價準備。1111拆出資金一、本科目核算公司按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆出的資金。二、拆出資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；每期收到拆借利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目；收回拆出資金本息時，按本息合計，借記“銀行存款”科目，按本金數(shù)，貸記本科目，按利息數(shù)，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按拆入單位設(shè)置明細賬。四、本科目期末余額，反映公司尚未收回的拆出資金的本金。

1112保戶質(zhì)押貸款

一、本科目核算健康險公司按規(guī)定對保戶提供的質(zhì)押貸款。二、發(fā)生保戶質(zhì)押貸款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；每期收到保戶質(zhì)押貸款利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目；收回保戶質(zhì)押貸款本息，按本息合計，借記“銀行存款”科目，按本金數(shù)，貸記本科目，按利息數(shù)，貸記“利息收入”科目。

三、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的保戶質(zhì)押貸款本金。

1113墊繳保費一、本科目核算公司健康保險業(yè)務(wù)保單保費交足二年，已有現(xiàn)金價值，如投保人逾期未繼續(xù)繳費，在保單條款有約定自動墊繳保費的，公司應(yīng)根據(jù)其約定，于繳費寬限期界滿后，就保單現(xiàn)金價值范圍內(nèi)，自動墊繳保費，使保單繼續(xù)有效。

二、發(fā)生墊繳保費業(yè)務(wù)時，財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的有關(guān)墊繳明細清單，借記本科目，貸記“保費收入”科目。投保人或被保險人償還公司為其墊繳保費及其利息時，借記“現(xiàn)金或銀行存款”科目，貸記本科目及“利息收入”科目。

三、本科目按保戶設(shè)明細進行核算。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的墊繳保費余額。1121應(yīng)收利息

一、本科目核算公司因債券投資等已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息及銀行定期存款在年終會計決算時計算的應(yīng)歸屬于本年度的利息。

二、公司購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“短期投資”、“長期債券投資”科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

公司計提長期債券應(yīng)收利息，借記“長期債券投資”科目，貸記“投資收益”科目；已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記“長期債券投資”科目。收到應(yīng)收利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收利息，沖銷壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收利息，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。1122應(yīng)收保費

一、本科目核算公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險費。二、公司發(fā)生的應(yīng)收保費，借記本科目，貸記“保費收入”科目；收回應(yīng)收保費，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收保費，沖銷壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的保險費。

1123應(yīng)收分保賬款一、本科目核算本公司與其他保險公司開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項。二、本公司向分保接受公司發(fā)出分出分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單中列明的應(yīng)攤回的賠款、稅金及附加、分保手續(xù)費、盈余手續(xù)費以及本期扣存分保接受公司的分保保證金等項目的合計數(shù)，借記本科目，按應(yīng)攤回的賠款，貸記“攤回分保賠款”科目，按應(yīng)攤回的稅金及附加，貸記“攤回分保稅金”科目，按應(yīng)攤回的手續(xù)費、盈余手續(xù)費，貸記“攤回分保費用”科目，按本期扣存分保接受公司的分保保證金，貸記“存入分保保證金”科目；同時，按賬單中列明的分出保費，借記“分出保費”科目，按歸還上年同期賬單扣存的分保保證金，借記“存入分保保證金”科目，按分保保證金的利息，借記“利息支出”科目，按轉(zhuǎn)銷分保接受公司的現(xiàn)金賠款，借記“預(yù)收分保賠款”科目，按以上項目的合計數(shù)，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。三、本公司收到分出公司發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單中列明的應(yīng)收分入保費、分保保證金的利息以及收回上年同期賬單扣存的分保保證金、轉(zhuǎn)銷本公司支付的現(xiàn)金賠款等項目的合計數(shù)，借記本科目，按分入保費，貸記“分保費收入”科目，按分保保證金的利息，貸記“利息收入”科目，按收回上年同期賬單扣存的分保保證金，貸記“存出分保保證金”科目，按轉(zhuǎn)銷本公司支付的現(xiàn)金賠款，貸記“預(yù)付賠款”科目；同時，按賬單列明的應(yīng)付賠款，借記“分保賠款支出”科目，按應(yīng)付手續(xù)費、盈余手續(xù)費，借記“分保費用支出”科目，按分出公司本期賬單扣存的分保保證金，借記“存出分保保證金”科目，按以上項目的合計數(shù)，貸記“應(yīng)付分保賬款”科目。四、本公司與分保業(yè)務(wù)往來的公司進行資金結(jié)算時，應(yīng)將同一往來公司的“應(yīng)付分保賬款”科目和本科目的余額進行對沖，再按其差額結(jié)付資金；如本科目余額大于“應(yīng)付分保賬款”科目余額，本公司實際收到對方公司付給的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；如本科目余額小于“應(yīng)付分保賬款”科目余額，本公司向?qū)Ψ焦緦嶋H支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收分保賬款，沖銷應(yīng)收款項減值準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收分保賬款，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目按分保類型、險種及往來單位設(shè)置明細賬。七、本科目期末借方余額，反映本公司尚未收回的應(yīng)收分保賬款。1124壞賬準備

一、本科目核算公司按規(guī)定提取的壞賬準備。二、公司應(yīng)于年度終了提取壞賬準備。提取壞賬準備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。當期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減壞賬準備，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目。三、公司對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責任。對于確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費”和“分保業(yè)務(wù)往來”科目。已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，以后又收回的，按收回的金額，借記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費”和“分保業(yè)務(wù)往來”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費”和“分保業(yè)務(wù)往來”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映公司已經(jīng)提取的壞賬準備。

1131預(yù)付賠款

一、本科目核算公司在處理各種理賠案件過程中按照保險合同約定預(yù)先支付的賠款。公司分入分保業(yè)務(wù)預(yù)付的賠款也在本科目核算。二、公司預(yù)付賠款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。結(jié)案后將預(yù)付賠款轉(zhuǎn)為賠款支出時，借記“賠款支出”科目，貸記本科目；按照分出公司分保業(yè)務(wù)賬單轉(zhuǎn)銷預(yù)付賠款時，借記“分保賠款支出”科目，貸記本科目。三、本科目按險種或分保分出人設(shè)置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司實際預(yù)付的賠款。

1141存出分保準備金一、本科目核算公司分入分保業(yè)務(wù)按保險合同約定存出的分保準備金。二、公司發(fā)生分入分保業(yè)務(wù)時，按分保業(yè)務(wù)賬單中標明的扣存本期的準備金、賠款和費用等項目金額，借記本科目和“分保賠款支出”、“分保費用支出”科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標明的分保費金額，貸記“分保費收入”科目，按其差額，借記或貸記“分保業(yè)務(wù)往來”科目。公司收到退還的存出分保準備金,借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按分保分出人設(shè)置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司存出的分保準備金數(shù)額。1142存出保證金

一、本科目核算公司按合同約定存出的保證金。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個明細科目:1、存出理賠保證金,核算根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金;2、存出其他保證金,核算除存出理賠保證金以外的其他業(yè)務(wù)存出的保證金。

三、存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收回或結(jié)案轉(zhuǎn)入賠款時，借記“銀行存款”或“賠款支出”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映公司存出的保證金數(shù)額。

1151買入返售證券一、本科目核算公司按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)買入的證券。買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與全國銀行間同業(yè)市場其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價格買入證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價格賣出該批證券，以獲取買入價與賣出價差價收入的業(yè)務(wù)。

二、公司通過國家規(guī)定的場所買入某種證券成交時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。返售到期的買入返售證券成交時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按所返售證券的賬面價值，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入”科目。

三、本科目按買入返售證券的種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券占用的金額。

1191其他應(yīng)收款

一、本科目核算公司除應(yīng)收利息、應(yīng)收保費、分保業(yè)務(wù)往來以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰金、職工預(yù)借差旅費、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及其他應(yīng)收、暫付的款項等。

二、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的公司，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。財務(wù)會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。

三、本科目按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。

1201物料用品

一、本科目核算公司業(yè)務(wù)經(jīng)營、勞動保護和辦公等方面使用的庫存物料用品的實際成本。收回損余物資也在本科目核算。

二、購入的物料用品，按買價、支付的運雜費、增值稅等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。接受捐贈的物料用品，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。將剩余工程物資轉(zhuǎn)作物料用品時，借記本科目，貸記“在建工程—工程物資”科目。收回損余物資,借記本科目,貸記“賠款支出”科目。

三、領(lǐng)用物料用品時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。出售物料用品時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”、“應(yīng)交稅金”等科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)物料用品的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按物料用品的品種規(guī)格設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司庫存物料用品的實際成本。

1211低值易耗品

一、本科目核算公司在庫低值易耗品的實際成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等。

二、購入或其他原因增加的低值易耗品，比照“物料用品”科目進行核算。

三、低值易耗品的攤銷方法如下：

1、一次攤銷。價值較小的低值易耗品，可以在領(lǐng)用時，將其全部價值一次攤?cè)霠I業(yè)費用等。

2、分次攤銷。價值較大的低值易耗品，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)霠I業(yè)費用等。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將低值易耗品的殘料價值沖減當期費用，借記“物料用品”等科目，貸記“營業(yè)費用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目，貸記本科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減“營業(yè)費用”等科目。

四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細賬。

六、本科目期末借方余額，反映公司庫存未用低值易耗品的實際成本。

1301待攤費用一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)（含一年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、超過一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)大修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。

二、公司發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目；分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。

三、待攤費用應(yīng)按費用項目的受益期限分期攤銷。

四、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。

1391其他流動資產(chǎn)

一、本科目核算公司不在上述資產(chǎn)科目核算的其他流動資產(chǎn)。

二、公司發(fā)生其他流動資產(chǎn)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司其他流動資產(chǎn)的余額。

1401長期投資/長期股權(quán)投資

一、本科目核算公司經(jīng)批準投出的期限在一年以上（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。

二、公司對外進行股權(quán)投資，應(yīng)按取得股權(quán)投資時的成本入帳。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)采用成本法核算。

三、股權(quán)投資的帳務(wù)處理：

1、公司應(yīng)在本科目下設(shè)置“投資成本”明細科目，核算公司對外進行股權(quán)投資所發(fā)生的成本。

2、公司向其他單位投出的貨幣資金，按投出金額，借記本科目（投資成本），貸記“銀行存款”科目。

3、采用權(quán)益法核算的公司，年度終了，按分享或分擔的被投資單位發(fā)生的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。借記本科目（損益調(diào)整）明細科目，貸記“投資收益”科目；收到被投資單位分派利潤的通知時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；公司實際收到分派的利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損，公司應(yīng)按分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。被投資單位發(fā)生虧損時，確認本公司應(yīng)分擔的份額，一般應(yīng)以本科目帳面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)利潤，公司應(yīng)有計算的收益分享額與未確認的虧損分擔額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的帳面價值，按實際恢復(fù)的金額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。

因被投資單位外幣資本折算、資產(chǎn)評估及接受捐贈實物資產(chǎn)等所引起的被投資單位股東權(quán)益的變動，應(yīng)在本科目下設(shè)置“股權(quán)投資準備”明細科目進行核算。股東權(quán)益增加時，公司按持有的份額計算本公司擁有的權(quán)益增加額，借記本科目（股權(quán)投資準備），貸記“資本公積”科目。股東權(quán)益減少時，公司按持有的份額計算本公司擁有的權(quán)益減少額，作相反分錄。

4、采用權(quán)益法核算的公司，如果長期股權(quán)投資取得時的成本與其在被投資單位股東權(quán)益中所占份額發(fā)生的差額，應(yīng)在本科目下設(shè)置“股權(quán)投資差額”明細科目進行核算，并應(yīng)在年度終了分期平均攤銷，計入損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。

公司取得長期股權(quán)投資時，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額，借記本科目（投資成本），按實際支付的價款與其在被投資單位股東權(quán)益中所占份額之間的差額，借記或貸記本科目（股權(quán)投資差額），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。按期攤銷時，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目（股權(quán)投資差額）。

公司因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法變?yōu)闄?quán)益法，應(yīng)當自采用成本法的年度終了，將投資成本與享有被投資單位股東權(quán)益份額的差額（不包括被投資單位股東權(quán)益中外幣資本折算差額等），作為“股權(quán)投資差額”，并按上述規(guī)定進行處理；如權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ê怂?，長期股權(quán)投資帳面價值應(yīng)保持不變。

5、采用成本法核算的公司，收到被投資單位分派利潤通知時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到分派的利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

6、公司出售或收回股權(quán)投資，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

四、本科目應(yīng)按被投資單位進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權(quán)投資的價值。

1401長期投資/長期債權(quán)投資

一、本科目核算公司購入的在一年內(nèi)(不含一年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個明細科目：

1、面值

2、相關(guān)費用

3、溢折價

4、應(yīng)計利息

三、債券投資的賬務(wù)處理：

1、公司購入的長期債券，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息后的余額作為投資成本計價,投資成本扣除包含的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用后的余額與債券票面價值的差額，作為溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認債券利息收入時攤銷,攤銷方法可以采用直線法,也可以采用實際利率法。投資成本中包含的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，應(yīng)在本科目的“相關(guān)費用”明細科目中單獨核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益；如果相關(guān)費用數(shù)額不大，可采用一次攤銷法，于取得時直接計入當期投資收益，不通過本科目的“相關(guān)費用”明細科目核算。

長期債券應(yīng)按期計提利息。按期計提的利息，記入本科目（應(yīng)計利息）;已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，再從本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。

2、公司購入長期債券付款時,按債券票面價值，借記本科目（面值），按支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，借記本科目（相關(guān)費用）或“投資收益”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按債券票面價值，借記本科目（面值），按支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，借記本科目（相關(guān)費用）或“投資收益”科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到付息日的債券利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（溢折價）。

3、公司購入溢價發(fā)行的長期債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按應(yīng)分攤的溢價金額，貸記本科目（溢折價），按應(yīng)攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目（相關(guān)費用），按其差額，貸記“投資收益”、“保險保障基金”（以保險保障基金購買債券產(chǎn)生的收益，下同）、“保費收入”（以保戶儲金購買債券產(chǎn)生的收益按規(guī)定轉(zhuǎn)入保費收入的部分，下同）科目；公司購入折價發(fā)行的長期債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時，按應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按應(yīng)分攤的折價金額，借記本科目（溢折價），按應(yīng)攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目（相關(guān)費用），按其差額，貸記“投資收益”、“保險保障基金”、“保費收入”科目。已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。4、出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按債券本金和已計未收利息部分,貸記本科目(面值、應(yīng)計利息)或“應(yīng)收利息”科目,按尚未攤銷的溢折價,貸記或借記本科目(溢折價),按尚未攤銷的相關(guān)費用，貸記本科目（相關(guān)費用），按其差額,貸記或借記“投資收益”、“保險保障基金”、“保費收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種長期債券投資的價值。

五、一年內(nèi)到期的長期債券投資在資產(chǎn)負債表中單獨列示。

1421長期投資減值準備一、本科目核算本公司提取的長期投資減值準備。二、期末，應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)計提長期投資減值準備。三、期末，公司的長期投資的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“投資收益”，貸記本科目。如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益”科目。四、本科目按投資品種設(shè)置明細賬。五、本科目期末為貸方余額，反映已提取的長期投資減值準備。1405存出準備金一、本科目核算各所屬公司上存的各種準備金。二、各所屬公司上存準備金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；經(jīng)批準，各所屬公司收回上存的準備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目按上存的各項準備金項目及存入單位設(shè)置明細帳。1406借出調(diào)劑資金一、本科目核算總分公司之間借用的調(diào)劑資金。二、借出資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；收回借出的資金時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目按借入公司設(shè)置明細帳。

1601固定資產(chǎn)

一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。公司應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本公司的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。公司的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要對固定資產(chǎn)進行分類核算。

二、公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：１、購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運雜費、安裝成本和交納的有關(guān)稅金等記賬。

２、自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

３、投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的原價記賬。

４、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。

５、在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面原價，加上由于改建、擴建而增加的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬。

６、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)價值。

７、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。

公司為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前的，計入固定資產(chǎn)成本。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。三、公司已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：１、根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；２、增加補充設(shè)備或改良裝置；３、將固定資產(chǎn)的一部分拆除；４、根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；５、發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。

四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。其他單位投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按評估確認的凈值，貸記“實收資本”（在注冊資本中應(yīng)占份額）、“資本公積”科目（評估確認的固定資產(chǎn)凈值與其在注冊資本中應(yīng)占份額的差額），按其差額，貸記“累計折舊”科目。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租公司，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按支付的相關(guān)費用金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、公司出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。六、公司應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

公司臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。

七、本科目期末借方余額，反映公司在用、未用、融資租入固定資產(chǎn)的原價。1602累計折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計折舊。二、公司按季計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。三、公司應(yīng)當按季提取折舊，當季增加的固定資產(chǎn)，當季不提折舊，從下季起計提折舊；當季減少的固定資產(chǎn)，當季照提折舊，從下季起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。四、公司應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地預(yù)計固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值和恰當?shù)剡x用折舊方法。折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在財務(wù)報告中予以說明。五、本科目期末貸方余額，反映公司提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

1603固定資產(chǎn)減值準備一、本科目核算本公司提取的固定資產(chǎn)減值準備。二、企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價大幅度下跌等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備。三、期末，公司的固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”，貸記本科目。如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。四、本科目按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細賬。五、本科目期末為貸方余額，反映已提取的固定資產(chǎn)減值準備。1606在建工程

一、本科目核算公司為建造或更新改造固定資產(chǎn)而進行的各項工程，包括基本建設(shè)工程（含新建、改擴建工程）、更新改造工程（含技術(shù)改造、固定資產(chǎn)改良、裝飾、裝修等工程）等所發(fā)生的實際支出。公司購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，在“固定資產(chǎn)”科目核算。公司購入為工程準備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細科目進行核算。

二、公司購入為工程準備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。公司自營工程領(lǐng)用工程物資，借記本科目（××工程），貸記本科目（工程物資）。在建工程應(yīng)負擔的職工工資，借記本科目（××工程），貸記“應(yīng)付工資”科目。公司應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目（××工程），貸記“應(yīng)交稅金”科目。公司進行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目。公司出包工程，按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付工程價款，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目。三、工程完工交付使用，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，增加固定資產(chǎn)價值的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目；不增加固定資產(chǎn)的，借記“長期待攤費用”等科目，貸記本科目。將剩余物資移交時，借記“物料用品”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按工程項目和外購工程物資設(shè)置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未完工的工程實際成本。

1603在建工程減值準備一、本科目核算本公司提取的在建工程減值準備。二、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提在建工程減值準備。三、企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準備。1609固定資產(chǎn)清理一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回出售固定資產(chǎn)價款、殘料價值或變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理后的凈收益，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。四、本科目期末余額，反映公司尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。

1701無形資產(chǎn)

一、本科目核算公司的專利權(quán)、土地使用權(quán)、商譽和非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。公司購入的住房使用權(quán)也在本科目核算。

二、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。投資者投入的無形資產(chǎn)，按評估確認的價值，借記本科目，按其在注冊資本中應(yīng)占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。自行開發(fā)并按法定程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當期費用。

三、公司轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值和計算應(yīng)交納的營業(yè)稅等稅費，借記“其他支出”科目，貸記本科目和“應(yīng)交稅金”等科目。

四、無形資產(chǎn)的攤銷期限，合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經(jīng)營期短于有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。公司應(yīng)按上述規(guī)定的有效使用期限平均攤銷，攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬。六、本科目的期末借方余額，反映已入賬而尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價值。

1702無形資產(chǎn)減值準備一、本科目核算本公司提取的的無形資產(chǎn)減值準備。二、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。

三、當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目：

(一)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

(二)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；

(三)其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。

四、當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備：

(一)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

(二)某項無形資產(chǎn)市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；

(三)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；

(四)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

五、期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的無形資產(chǎn)減值準備。1711長期待攤費用一、本科目核算公司已經(jīng)發(fā)生，但攤銷期在一年以上（不含一年）的各項費用，包括攤銷期限在一年以上（不含一年）的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。二、公司發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。三、固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。1801存出資本保證金

一、本科目核算公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務(wù)的保證金。

二、存出資本保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末借方余額,反映繳存的資本保證金。

1811抵債物資

一、本科目核算公司因債務(wù)重組而收到的物資，包括物料用品、固定資產(chǎn)等。

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院裁定作出讓步的事項。

二、公司在債務(wù)重組中收到的固定資產(chǎn)，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面價值，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費”、“分保業(yè)務(wù)往來”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目；在債務(wù)重組中收到的物料用品等，按評估確認的價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面價值，貸記“應(yīng)收保費”、“應(yīng)收利息”、“分保業(yè)務(wù)往來”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

公司處置抵債物資，分別以下情況處理：

1、將抵債物資轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)將其價值轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)科目，借記“固定資產(chǎn)”、“物料用品”等科目，貸記本科目；

2、將抵債物資出售，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

三、本科目應(yīng)按資產(chǎn)種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司債務(wù)重組中收到的尚未處置的抵債物資的價值。

1901待處理財產(chǎn)損溢

一、本科目核算公司在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

1、待處理固定資產(chǎn)損溢

2、待處理流動資產(chǎn)損溢

三、盤虧和毀損的各種流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記“物料用品”等科目。應(yīng)由保險公司、其他單位或個人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；扣除保險公司、其他單位或個人賠償后的凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出—非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面凈值，借記本科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。經(jīng)批準后，按其賬面凈值列入營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。

四、盤盈的各種流動資產(chǎn)，借記“物料用品”等科目，貸記本科目。經(jīng)批準后列入當期損益，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記本科目，按估計的折舊數(shù)，貸記“累計折舊”科目。經(jīng)批準后，按其凈值列入營業(yè)外收入，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目。

五、本科目期末如為借方余額，反映公司尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末如為貸方余額，反映公司尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了時，本科目一般應(yīng)無余額。

1951其他長期資產(chǎn)

一、本科目核算公司不在上述資產(chǎn)科目核算的其他長期資產(chǎn)。二、公司發(fā)生其他長期資產(chǎn)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按種類設(shè)置明細賬。四、本科目期末借方余額，反映公司其他長期資產(chǎn)的余額。

1813其他資產(chǎn)減值準備一、本科目核算本公司提取的其他資產(chǎn)減值準備。二、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對其他資產(chǎn)進行全面檢查，如果有證據(jù)表明其他資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提其他資產(chǎn)減值準備。三、企業(yè)發(fā)生其他資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如已計提減值準備的其他資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的其他資產(chǎn)減值準備。2101短期借款

一、本科目核算公司經(jīng)批準向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。二、公司借入的各種短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。發(fā)生的短期借款利息，借記“利息支出”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費用”等科目。歸還短期借款,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬,并按借款種類進行明細核算。四、本科目期末貸方余額,反映公司尚未償還的短期借款的本金。

2102拆入資金

一、本科目核算公司按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆入的資金。二、公司拆入資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。支付或計提的拆入資金利息，借記“利息支出”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費用”等科目。歸還拆入資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、本科目應(yīng)按拆出單位設(shè)置明細賬。

四、本科目期末余額，反映尚未歸還的拆入資金的本金。

2111應(yīng)付手續(xù)費一、本科目核算公司應(yīng)向受其委托并在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的手續(xù)費。

二、發(fā)生應(yīng)付手續(xù)費時，借記“手續(xù)費支出”科目，貸記本科目。實際支付手續(xù)費時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細賬。

四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的手續(xù)費。

2112應(yīng)付傭金

一、本科目核算公司應(yīng)向?qū)ｉT推銷健康險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的傭金。二、發(fā)生應(yīng)付傭金時，借記“傭金支出”科目，貸記本科目；實際支付傭金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。三、本科目應(yīng)按險種設(shè)置明細賬。四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的傭金。

2113應(yīng)付分保賬款一、本科目核算本公司與其他保險公司之間開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)付款項。二、本公向分保接受公司發(fā)出分出分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單中列明的應(yīng)付分出保費，借記“分出保費”科目，按歸還上年同期賬單扣存的分保保證金，借記“存入分保保證金”科目，按分保保證金的利息，借記“利息支出”科目，按轉(zhuǎn)銷分保接受公司的現(xiàn)金賠款，借記“預(yù)收分保賠款”科目，按以上項目的合計數(shù)，貸記本科目；同時，按賬單中列明的應(yīng)攤回的賠款、稅金及附加、手續(xù)費和盈余手續(xù)費以及本期扣存的分保保證金等項目的合計數(shù)，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，按應(yīng)攤回的分保賠款，貸記“攤回分保賠款”科目，按應(yīng)攤回的分保稅金及附加，貸記“攤回分保稅金”科目，按應(yīng)收的手續(xù)費、盈余手續(xù)費，貸記“攤回分保費用”科目，按本期扣存分保接受公司的分保保證金，貸記“存入分保保證金”科目。三、本公司收到分出公司發(fā)來的分入分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單列明的應(yīng)付分保賠款，借記“分保賠款支出”科目，按應(yīng)付手續(xù)費、盈余手續(xù)費，借記“分保費用支出”科目，按分出公司本期賬單扣存的分保保證金，借記“存出分保保證金”科目，按以上項目的合計數(shù)，貸記本科目；同時，按賬單中列明的應(yīng)收分入保費、應(yīng)收回上年同期賬單扣存的分保保證金、分保保證金的利息、轉(zhuǎn)銷本公司支付的現(xiàn)金賠款等項目的合計數(shù)，借記“應(yīng)收分保賬款”科目，按分入保費，貸記“分保費收入”科目，按應(yīng)收分保保證金的利息，貸記“利息收入”科目，按收回上年同期賬單扣存的分保保證金，貸記“存出分保保證金”科目，按轉(zhuǎn)銷本公司支付的現(xiàn)金賠款，貸記“預(yù)付賠款”科目。四、本公司與分保業(yè)務(wù)往來的公司進行資金結(jié)算時，應(yīng)將同一往來公司的“應(yīng)收分保賬款”科目和本科目的余額進行對沖，再按其差額結(jié)付資金；如本科目余額大于“應(yīng)收分保賬款”科目余額，本公司向?qū)Ψ焦緦嶋H支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；如本科目余額小于“應(yīng)收分保賬款”科目余額，實際收到對方公司付給的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目。五、本科目按分保類型、險種及往來單位設(shè)置明細賬。六、本科目期末貸方余額，反映本公司尚未支付的應(yīng)付分保賬款。2120暫收保費

一、本科目核算公司核保未出單前向投保人收取的首期保險費。

二、發(fā)生暫收保費時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；核保出單后從本科目轉(zhuǎn)入“保費收入”科目，借記本科目，貸記“保費收入”科目。

三、本科目按險種設(shè)置明細賬。

四、本科目期末貸方余額，反映公司向投保人收取的暫收保險費。

2121預(yù)收保費

一、本科目核算公司因投保人本期超過約定金額多繳的保險費。二、發(fā)生預(yù)收保費，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；到應(yīng)繳期將預(yù)收部分轉(zhuǎn)入“保費收入”科目時，借記本科目，貸記“保費收入”科目。三、本科目按險種設(shè)置明細賬。

四、本科目期末貸方余額，反映公司向投保人預(yù)收的保險費。

2122預(yù)收分保賠款

一、本科目核算公司分出分保業(yè)務(wù)按保險合同約定預(yù)收的分保賠款。

二、預(yù)收分保賠款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；發(fā)出分出分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單上轉(zhuǎn)銷的賠款，借記本科目，貸記“攤回分保賠款”科目。

三、本科目應(yīng)按分保接受人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收分保單位賠款。

2131存入分保準備金

一、本科目核算公司分出分保業(yè)務(wù)按合同約定扣存分保接受人的保費形成的準備金。

二、公司發(fā)生分出分保業(yè)務(wù)時，按分保業(yè)務(wù)賬單中標明的分保費金額，借記“分出保費”科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標明的應(yīng)返還上年同期的準備金，借記本科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標明扣存本期的準備金、賠款和費用等項目金額，貸記本科目和“攤回分保賠款”、“攤回分保費用”科目，按其差額，貸記或借記“分保業(yè)務(wù)往來”科目。

公司退還存入分保準備金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目按分保接受人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末貸方余額,反映公司扣存的尚未退還的分保準備金。

2132存入保證金

一、本科目核算公司按合同約定接受存入的保證金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個明細科目:

1、存入理賠保證金,核算收取的被代理人存入的理賠保證金；

2、存入其他保證金,核算收取的除理賠保證金以外的其他保證金。

三、收到存入的保證金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退還保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映公司收到存入的保證金數(shù)額。

2133存入準備金

一、本科目核算所屬公司上存的各項準備金。

二、收到各所屬公司上存的準備金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；經(jīng)批準，撥回各項上存的準備金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目按上存的準備金項目設(shè)置明細帳。

2134內(nèi)部往來

一、本科目核算公司內(nèi)部各分支機構(gòu)、各部門、各業(yè)務(wù)之間發(fā)生的各項資金的往來。

二、發(fā)生代付或結(jié)算支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；代收或結(jié)算收回款項時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目按資金往來的單位設(shè)置明細帳。

2135借入調(diào)劑資金

一、本科目核算總分公司之間借入的調(diào)劑資金。

二、借入資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還調(diào)劑資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目按借出公司設(shè)置明細帳。

2141應(yīng)付工資

一、本科目核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。

二、按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

三、月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配：

（一）經(jīng)營、管理部門的人員（包括炊事人員）工資，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。

（二）應(yīng)由在建工程負擔的人員工資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

（三）應(yīng)由職工福利費開支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按職工類別設(shè)置明細賬。

五、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果公司本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應(yīng)付工資進行分配，這樣本科目期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。

2142應(yīng)付福利費

一、本科目核算公司提取的職工福利費。

二、公司提取福利費時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。

支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映公司福利費的結(jié)余。

2145應(yīng)付利潤

一、本科目核算公司應(yīng)付給投資者的利潤。

二、公司計算出應(yīng)支付給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實際支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按投資者設(shè)置明細賬。

四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的利潤。

2146應(yīng)交稅金

一、本科目核算公司應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、個人所得稅等。

公司交納的印花稅、契稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算。

二、公司按規(guī)定計算出應(yīng)交的稅金，借記“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”、“營業(yè)費用”、“在建工程”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目；繳納各種稅金（包括補交稅金）時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目按稅金種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末如為貸方余額，反映公司尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映公司多交的稅金。

2147賣出回購證券款

一、本科目核算公司按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項。賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指公司與全國銀行間同業(yè)市場其他成員以合同或協(xié)議的方式，按一定的價格賣出證券，到期日再按合同或協(xié)議規(guī)定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內(nèi)資金使用權(quán)的業(yè)務(wù)。

二、公司通過國家規(guī)定的場所賣出某種證券成交時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。購回到期的賣出回購證券時，按所購回證券的賬面價格，借記本科目，按實際支付的款項與所購回證券的賬面價格的差額，借記“賣出回購證券支出”科目，按實際支付的款項，貸記“銀行存款”科目，。

三、本科目按賣出回購證券的種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末貸方余額，反映公司賣出尚未回購的證券價款。

2149其他應(yīng)付款

一、本科目核算公司應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如職工未按期領(lǐng)取的工資、應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金、教育費附加等。

二、公司發(fā)生應(yīng)付、暫收款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；償還、轉(zhuǎn)銷各種應(yīng)付、暫收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

三、本科目應(yīng)按單位或個人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的其他應(yīng)付款項。

2151預(yù)提費用

一、本科目核算公司按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、拆入資金利息、固定資產(chǎn)修理費用等。

二、按規(guī)定預(yù)提計入本期成本費用的各項支出，借記“營業(yè)費用”、“利息支出”等科目，貸記本科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?/p>

三、本科目應(yīng)