第四章外幣交易會(huì)計(jì)1根本概念外匯與匯率外匯折算與外幣兌換記賬本位幣匯兌損益2外匯與匯率外匯：與外幣不同匯率1.直接匯率與間接匯率2.現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率3.即期匯率、遠(yuǎn)期匯率升水、貼水3外幣折算與外幣兌換外幣折算：將非記賬本位幣業(yè)務(wù)按一定的匯率使用一定的計(jì)算方法轉(zhuǎn)換成按記賬本位幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程外幣兌換：兩種不同貨幣間的實(shí)際交換4外幣折算記賬本位幣確實(shí)定：功能貨幣折算匯率確實(shí)定：中間價(jià)；財(cái)務(wù)報(bào)表日按當(dāng)日匯率調(diào)整匯兌損益處理匯兌損益是對于同一外幣工程由于折算匯率變動(dòng)而引起的記賬本位幣等值的差額，包括已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益5記賬本位幣確實(shí)定〔1〕新準(zhǔn)那么中規(guī)定企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素〔國外公司在我國的分支機(jī)構(gòu)〕：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算2.該貨幣主要影響生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)所需人工、材料和其它費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行商品或勞務(wù)費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算3.融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所用的貨幣6記賬本位幣確實(shí)定〔2〕企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣應(yīng)考慮的因素：1.境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。2.境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。3.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。4.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期債務(wù)7外幣折算—匯兌損益的處理已實(shí)現(xiàn)匯兌損益1.遞延法2.當(dāng)期損益法未實(shí)現(xiàn)匯兌損益1.不確認(rèn)2.確認(rèn)3.只確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)匯兌損失，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)匯兌收益8處理外幣交易的根本程序一筆交易觀點(diǎn)兩筆交易觀點(diǎn)9一筆交易觀點(diǎn)處理外幣交易業(yè)務(wù)的基準(zhǔn)是賬款是否結(jié)算。在銷售日〔或購貨日〕與外幣賬款結(jié)算日之間，由于匯率變動(dòng)而引起的匯兌損益應(yīng)作為銷售收入或購貨本錢的調(diào)整。10單項(xiàng)交易觀舉例例1、中國華杏公司2004年12月1日向美國出口一批商品，貨款約定按美元計(jì)算，價(jià)值20000美元，款項(xiàng)支付日為2005年1月10日。華杏公司以人民幣為記帳本位幣。假設(shè)該期間匯率變動(dòng)情況如下：2004年12月1日為1∶8.10；2004年12月31日為1∶8.20；2005年1月10日為1∶8.15。根據(jù)單項(xiàng)交易觀，會(huì)計(jì)處理如下：11〔1〕2004年12月1日出口商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款162000貸：主營業(yè)務(wù)收入($20000*8.10)16200(2)2004年12月31日調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入200012(3)2005年1月10日款項(xiàng)結(jié)算時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收賬款1000借：銀行存款——美元($20000)163000貸：應(yīng)收賬款($20000)16300013兩筆交易觀點(diǎn)將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志，把交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算看成是兩筆業(yè)務(wù)交易日與結(jié)算日間由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算差額，作為外幣折算損益處理，在“匯兌損益〞帳戶中單獨(dú)核算，而不增減銷售收入或購貨本錢14兩項(xiàng)交易觀舉例我國公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?要求企業(yè)在處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)，采用兩項(xiàng)交易觀，對匯兌損益的處理采用了當(dāng)期確認(rèn)法〔新準(zhǔn)那么未變〕。從前例，會(huì)計(jì)處理為：2004年12月1日借：應(yīng)收賬款162000貸：主營業(yè)務(wù)收入16200012月31日借：應(yīng)收賬款2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌損益2000152005年1月10日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌損益1000貸：應(yīng)收賬款1000借：銀行存款163000貸：應(yīng)收賬款16300016匯兌損益的處理原那么企業(yè)外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益〞。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可按有關(guān)規(guī)定予以資本化計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建本錢；在這之后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值。17企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入長期待攤費(fèi)用，應(yīng)在開始經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。終止清算期間發(fā)生的匯兌損益計(jì)入清算損益。企業(yè)接受投資時(shí)發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入資本公積。18外幣交易會(huì)計(jì)的計(jì)賬方法統(tǒng)幣計(jì)賬法〔外匯統(tǒng)帳制〕：以單一貨幣為功能貨幣的計(jì)賬方法分幣計(jì)賬法〔外匯分賬制〕：在外匯交易時(shí)直接用外幣計(jì)賬，平時(shí)不進(jìn)行匯率折算，也不反映相應(yīng)的計(jì)賬功能貨幣金額，用“貨幣兌換〞帳戶，期末折算。19外幣交易會(huì)計(jì)的統(tǒng)幣計(jì)賬法匯兌損益的計(jì)算有兩種方法：逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法、集中結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按發(fā)生日市場匯率或近似匯率折算，確認(rèn)匯兌損益，期末再按期末市場匯率調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣金額與原賬面功能貨幣金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。賬面匯率與記賬匯率20外幣交易會(huì)計(jì)的統(tǒng)幣計(jì)賬法集中結(jié)轉(zhuǎn)法：對外幣帳戶平時(shí)一律按選定的市場匯率計(jì)賬，不確認(rèn)匯兌損益，期末將外幣帳戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末功能貨幣金額與原賬面功能貨幣金額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。21外幣交易會(huì)計(jì)的統(tǒng)幣計(jì)賬法例1.doc例2.doc22外幣交易會(huì)計(jì)的分幣計(jì)賬法外幣交易業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，按原幣記賬、不進(jìn)行折算期末分幣種匯總、折算“貨幣兌換〞23期集合同的會(huì)計(jì)處理期集合同的主要會(huì)計(jì)問題：升水與貼水—反映在會(huì)計(jì)處理上即期集合同的折價(jià)或溢價(jià)，按照國際慣例，應(yīng)作為遞延處理，于合同期內(nèi)分期攤銷。期集合同的折價(jià)或溢價(jià)與期集合同損益的區(qū)別：前者指期集合同生效日的即期匯率與遠(yuǎn)期匯率不等所發(fā)生的差額；后者指期集合同生效日的即期匯率與結(jié)帳日的即期匯率不等所發(fā)生的差額24期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣債權(quán)債務(wù)套期保值賣出或買入遠(yuǎn)期外匯發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)，以及由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的遠(yuǎn)期外集合同損益，均作為損益入帳，而不調(diào)整購貨本錢或銷售收入〔兩筆交易觀〕。其中，溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)作為利息本錢或收入在合同期內(nèi)攤銷，遠(yuǎn)期外集合同損益那么確認(rèn)為當(dāng)期損益25期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣債權(quán)債務(wù)套期保值(例〕設(shè)美國某公司于20*1年1月1日以賒購的方式購入價(jià)值500000法郎的存貨，約定90天以后支付款項(xiàng)，交易日法郎對美元的現(xiàn)行匯率為1：0.2。為了防止匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，美國公司與經(jīng)營外匯的銀行簽訂了將于20*1年4月1日按1：0.205的匯率購置500000法郎的期集合同。設(shè)以后的實(shí)際匯率分別為：資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率為1：0.23；實(shí)際結(jié)算日的匯率為1：0.22。26期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣債權(quán)債務(wù)套期保值〔例〕購置日借；商品采購$100000貸：應(yīng)付賬款〔1：0.2〕FF500000/$100000借：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔法郎〕FF500000/$100000期集合同溢價(jià)$2500貸：應(yīng)付經(jīng)銷商款項(xiàng)〔美元，1：0.205)FF500000/$10250027資產(chǎn)負(fù)債表日借：匯兌損益[(0.23-0.2)×500000]$15000貸：應(yīng)付賬款$15000借：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔法郎〕$15000貸：匯兌損益$15000借：期集合同溢價(jià)攤銷〔2500/3〕$833貸：期集合同溢價(jià)$83328實(shí)際結(jié)算日借：應(yīng)付賬款[(0.22-0.23)×500000]$5000貸：匯兌損益$5000借：匯兌損益$5000貸：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔法郎〕$5000借：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔美元1:0.205)$102500貸：現(xiàn)金——美元FF500000/$102500借：應(yīng)付賬款〔0.22)$110000貸：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔法郎〕$110000借：期集合同溢價(jià)攤銷$1667貸：期集合同溢價(jià)$166729期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣約定套期保值賣出或買入遠(yuǎn)期外匯發(fā)生的溢價(jià)或折價(jià)，以及由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的遠(yuǎn)期外集合同損益，均作為在持有期集合同期間的因購貨承擔(dān)的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)入帳，并遞延到購貨交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，再將其調(diào)整為以本國貨幣為根底的購貨本錢的增減。30期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣約定套期保值〔例〕設(shè)某美國出口商于20*1年11月20日與法國進(jìn)口商簽訂一項(xiàng)購銷合同，貨款以法郎結(jié)算，共計(jì)600000法郎。出口方將于20*2年1月20日發(fā)出貨物并收取款項(xiàng)。雙方簽約時(shí)法郎對美元的匯率為1:0.2，12月31日的匯率為1:0.23，1月20日的匯率為1:0.22。為了防止匯率風(fēng)險(xiǎn)，美國出口商于簽訂購銷合同的當(dāng)日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了為期60天的期集合同，遠(yuǎn)期匯率為1:0.205，從而把應(yīng)收的600000法郎兌換為110600美元，這項(xiàng)期集合同的升水金額為3000美元。31期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣約定套期保值〔例〕簽訂購銷合同及期集合同時(shí)借：應(yīng)收經(jīng)銷商款項(xiàng)〔美元〕FF600000/$123000貸：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔法郎〕FF600000/$120000期集合同溢價(jià)$3000會(huì)計(jì)期末借：遞延匯兌損益$18000貸：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔法郎〕$1800032期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣約定套期保值〔例〕合同到期日〔1〕借：現(xiàn)金—法郎FF600000/$132000貸：營業(yè)收入$132000〔2〕借：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔法郎〕FF600000/$138000貸：現(xiàn)金—法郎FF600000/$132000匯兌損益$6000借：現(xiàn)金—美元$123000貸：應(yīng)收經(jīng)銷商款項(xiàng)$12300033〔3〕借：匯兌損益$6000期集合同溢價(jià)3000營業(yè)收入9000貸：遞延匯兌損益$1800034期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣投資凈額套期保值升水〔或貼水〕與匯兌損益的凈額：屬國外投資凈額局部計(jì)入權(quán)益調(diào)整工程“折算調(diào)整額〞，超過局部計(jì)入當(dāng)期損益“匯兌損益〞。35期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣投資凈額套期保值〔例〕設(shè)某法國公司為其在美國的分公司于20*1年12月31日的以美元表示的凈投資額200000美元進(jìn)行套期保值。該公司于20*1年12月1日與美某外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂為期30天應(yīng)付200000美元的期集合同，合同中美元對法郎的遠(yuǎn)期匯率為1:5.50。簽約日的現(xiàn)行匯率為1:5.25，12月31日的匯率為1：5.40，美國分公司期末的凈資產(chǎn)額為202000美元，超過了保值時(shí)的凈資產(chǎn)額。36期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣投資凈額套期保值〔例〕合同簽約日借：應(yīng)收經(jīng)銷商款項(xiàng)〔法郎，1:5.5)FF1100000貸：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔美元，1:5.25)$200000/FF1050000期集合同溢價(jià)FF5000037期集合同的會(huì)計(jì)處理—對外幣投資凈額套期保值〔例〕合同到期日借：應(yīng)付經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)$200000/FF1050000匯兌損益FF30000貸：現(xiàn)金——美元〔1:5.4〕FF1080000借：現(xiàn)金—法郎FF1100000貸：應(yīng)收經(jīng)銷商款項(xiàng)FF1100000借：期集合同溢價(jià)FF50000貸：匯兌損益FF30000折算調(diào)整2000038期集合同的會(huì)計(jì)處理—利用期集合同進(jìn)行投機(jī)合同簽訂日，不存在溢價(jià)或折價(jià)問題資產(chǎn)負(fù)債表日所持有的遠(yuǎn)期外集合同的價(jià)值應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)遠(yuǎn)期外集合同的損益。39期集合同的會(huì)計(jì)處理—利用期集合同進(jìn)行投機(jī)〔例〕美國某公司與外匯經(jīng)紀(jì)銀行于20*1年12月1日簽訂一項(xiàng)在60天后以美元兌換100000英鎊的期集合同。簽約日英鎊對美元的匯率為1:2.35，合同中60天的遠(yuǎn)期匯率為1:2.36，30天的遠(yuǎn)期匯率為1:2.37，合同到期日的匯率為1:2.38。該公司以日歷年度為會(huì)計(jì)期間。40期集合同的會(huì)計(jì)處理—利用期集合同進(jìn)行投機(jī)〔例〕合同簽訂日借：應(yīng)收經(jīng)銷商外幣款項(xiàng)〔英鎊〕￡1000