第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅主講人：孫玩月Email：55680136@163.com第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅主講人：孫玩月1§4-1營(yíng)業(yè)稅概述本節(jié)重點(diǎn)1、消費(fèi)稅的概念2、消費(fèi)稅的特點(diǎn)3、消費(fèi)稅的納稅人和納稅范圍4、消費(fèi)稅的稅目和稅率5、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策§4-1營(yíng)業(yè)稅概述本節(jié)重點(diǎn)2新課導(dǎo)入某建筑公司主營(yíng)修筑公路、橋梁，兼營(yíng)汽車修理、房屋建筑等，同時(shí)該單位還成立了一個(gè)汽車運(yùn)輸隊(duì)，并擁有有一個(gè)餐廳和一個(gè)招待所，餐廳和招待所承包給別人，收取承包費(fèi)。該公司1998年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、該公司之前承包一項(xiàng)修筑過(guò)扛大橋的工程，工程竣工獲得實(shí)際收入200萬(wàn)元；2、其汽車運(yùn)輸大隊(duì)，取得運(yùn)輸收人10萬(wàn)元；3、賬面上反映收到餐廳的承包費(fèi)為7萬(wàn)元，招待所的承包費(fèi)為5萬(wàn)元。討論與思考：1、什么是營(yíng)業(yè)稅？2、什么是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)？新課導(dǎo)入某建筑公司主營(yíng)修筑公路、橋梁，兼營(yíng)汽車修理、房屋建筑3（一）營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是以在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。（一）營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是以在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)4（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人納稅范圍在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人納稅范圍在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓5（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅設(shè)置9個(gè)稅目，實(shí)現(xiàn)不同比例稅率。1、交通運(yùn)輸業(yè)。包括：陸路、水路、航空、管道、裝卸運(yùn)輸5大類。統(tǒng)一實(shí)行3%的稅率。2、建筑業(yè)。包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。統(tǒng)一實(shí)行3%的稅率。3、郵電通訊業(yè)（專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)）。包括：郵政、電信2個(gè)行業(yè)。統(tǒng)一實(shí)行3%的稅率。4、文化體育業(yè)（指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)）。包括：文化業(yè)、體育業(yè)2個(gè)行業(yè)。統(tǒng)一實(shí)行3%的稅率。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率營(yíng)業(yè)稅設(shè)置9個(gè)稅目，實(shí)現(xiàn)不同比例稅率6（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率5、服務(wù)業(yè)。包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。統(tǒng)一實(shí)行5%的稅率。6、金融保險(xiǎn)業(yè)。包括：金融、保險(xiǎn)2個(gè)行業(yè)。1994年統(tǒng)一實(shí)行5%的稅率，1997年調(diào)整8%，2001年起稅率每年降低1個(gè)百分點(diǎn)，三年后降為5%。7、娛樂(lè)業(yè)。包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的各種飲食服務(wù)和其他服務(wù)。執(zhí)行5%~20%的幅度稅率。2001年5月1日起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游藝、臺(tái)球、高爾夫球場(chǎng)、保齡球等娛樂(lè)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一按20%的稅率執(zhí)行。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率5、服務(wù)業(yè)。包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲7（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。包括：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)。統(tǒng)一實(shí)行5%的稅率。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與利潤(rùn)分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。9、銷售不動(dòng)產(chǎn)。建筑物、構(gòu)筑物、其他土地附著物。統(tǒng)一實(shí)行5%的稅率。連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征營(yíng)業(yè)稅。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參利潤(rùn)分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅。（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。包括：土地使用權(quán)、8（四）營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策P58-59（四）營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策P58-599§4-2營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)1、納稅人應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算2、特定業(yè)務(wù)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確定及應(yīng)納稅額的計(jì)算§4-2營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)重點(diǎn)10（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的基本公式計(jì)算應(yīng)納稅額的基本公式

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的基本公式計(jì)算應(yīng)納稅額的基本公式11（二）計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)等向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：向買方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊費(fèi)用等。（二）計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。12具體的營(yíng)業(yè)額的確定：1、運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2、運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)由兩個(gè)運(yùn)輸企業(yè)完成，特點(diǎn)是一次購(gòu)買、一次收費(fèi)、一票到底。3、建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。（混合銷售）具體的營(yíng)業(yè)額的確定：1、運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，134、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分承包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。5、自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額。（視同銷售不動(dòng)產(chǎn)）6、貸款利息全額為營(yíng)業(yè)額，央行給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息不征收營(yíng)業(yè)稅，給企業(yè)的貸款或委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)超過(guò)催收貸款核算年限的逾期貸款，按實(shí)際收到的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。催收貸款核算年限按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包147、金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息的余額為營(yíng)業(yè)額。貸款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)劃分清楚。8、金融機(jī)構(gòu)的金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)（包括：外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨），以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征營(yíng)業(yè)稅。貨物期貨不征營(yíng)業(yè)稅。9、納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方的出租貨物的實(shí)際成本（貨物購(gòu)人價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）后的余額為營(yíng)業(yè)額。7、金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息的余額為營(yíng)1510、保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。11、保險(xiǎn)公司辦理的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)（還本的）的營(yíng)業(yè)額，以納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利息折算的月利率計(jì)算。在計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)從“保費(fèi)收入”賬戶營(yíng)業(yè)收入中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。12、單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給提供場(chǎng)地的單位、演出公司、經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。10、保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給1613、經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及其他費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。（混合銷售）14、旅游企業(yè)組織境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。15、旅游企業(yè)組織的境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。16、代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。13、經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)1717、廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。18、對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，或者視同銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定營(yíng)業(yè)額。（1）按當(dāng)月提供的同類勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定；（2）按最近一個(gè)時(shí)期同類勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格核定；（3）按公式核定。17、廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減18課堂練習(xí)（一）交通運(yùn)輸業(yè)【例題·計(jì)算題】某運(yùn)輸公司2003年9月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：取得客運(yùn)收入200000元，付給境外運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)150000元；取得貨運(yùn)收入300000元，其中支付給其他聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)100000元。請(qǐng)計(jì)算該公司9月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（200000－150000＋300000－100000）×3%＝7500（元）課堂練習(xí)（一）交通運(yùn)輸業(yè)19（二）建筑業(yè)【例題·計(jì)算題】建筑公司自建寫字樓18萬(wàn)平方米，工程成本每平方米2000元，售價(jià)每平方米3600元。計(jì)算該建筑公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。【答案】應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（萬(wàn)元）（二）建筑業(yè)20（三）金融保險(xiǎn)業(yè)P63【例題4-4】（三）金融保險(xiǎn)業(yè)21（四）文化體育業(yè)【例題·計(jì)算題】某經(jīng)國(guó)家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的協(xié)會(huì)，2006年2月份代售大型演唱會(huì)門票53000元，其中包括代售手續(xù)費(fèi)3000元?！疽蟆浚?）計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（2）計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅?！敬鸢浮浚?）代售門票手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000×5%＝150（元）（2）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅＝53000×3%＝1590（元）（四）文化體育業(yè)22（五）娛樂(lè)業(yè)【例題·計(jì)算題】某市一娛樂(lè)公司2004年1月1日開業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)，餐飲及其他服務(wù)，一月份門票收入220萬(wàn)元，歌舞廳收入400萬(wàn)元，游戲廳收入100萬(wàn)元。計(jì)算娛樂(lè)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅?！敬鸢浮浚?）該公司應(yīng)納娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，稅率為20％：歌舞廳收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：400×20%＝80（萬(wàn)元）游戲廳收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：100×20%＝20（萬(wàn)元）（五）娛樂(lè)業(yè)23（六）服務(wù)業(yè)P68【例題4-12】（七）銷售不動(dòng)產(chǎn)【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前自建的舊車間，取得收入1200萬(wàn)元，該車間的原值為1000萬(wàn)元，已提取折舊400萬(wàn)元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬(wàn)元.年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額420萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元，要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅?！敬鸢浮繎?yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝1200×5%＋（560-420）×5%＝67（萬(wàn)元）（六）服務(wù)業(yè)24作業(yè)布置某建筑公司主營(yíng)修筑公路、橋梁，兼營(yíng)汽車修理、房屋建筑等，同時(shí)該單位還成立了一個(gè)汽車運(yùn)輸隊(duì)，并擁有有一個(gè)餐廳和一個(gè)招待所，餐廳和招待所承包給別人，收取承包費(fèi)。該公司2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、該公司之前承包一項(xiàng)修筑過(guò)扛大橋的工程，工程竣工獲得實(shí)際收入200萬(wàn)元；2、其汽車運(yùn)輸大隊(duì)，取得運(yùn)輸收人10萬(wàn)元。計(jì)算該月的營(yíng)業(yè)稅額。作業(yè)布置25§4-3營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)本節(jié)重點(diǎn)1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅期限3、納稅地點(diǎn)4、申報(bào)納稅§4-3營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)本節(jié)重點(diǎn)26（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)——收到預(yù)收貨款的當(dāng)天。（2）自建建筑物銷售——收訖營(yíng)業(yè)額當(dāng)天。（3）不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送——所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天。（4）會(huì)員費(fèi)等——收訖此類費(fèi)用款項(xiàng)的當(dāng)天。（5）扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間——扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入的當(dāng)天。（6）金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間———納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)——收27（7）建筑業(yè)A、實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款的，為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；B、實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月份終了結(jié)算，竣工后清算的，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；C、實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程，為各月終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；D、實(shí)行其他結(jié)算方式的，為與發(fā)包單位結(jié)算工程