固定資產(chǎn)審計第1頁/共22頁長期資產(chǎn)審計第2頁/共22頁課前自習：企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第3頁/共22頁會計準則的重要規(guī)定：一、固定資產(chǎn)的確認：第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個會計年度。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第4頁/共22頁二、固定資產(chǎn)的初始計量：第八條外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。第九條自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。第十條應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第5頁/共22頁三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第十七條企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。第十九條企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第6頁/共22頁四、固定資產(chǎn)在會計報告中的披露第二十五條企業(yè)應當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（四）當期確認的折舊費用。（五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。（六）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第7頁/共22頁思考：1、固定資產(chǎn)審計目標是什么？2、如何實現(xiàn)審計目標？長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第8頁/共22頁固定資產(chǎn)審計目標與認定A資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。（存在）B所有應記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。（完整性）C記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。（權(quán)利和義務）D固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄。（計價和分攤）E固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。（列報）長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第9頁/共22頁瀏覽固定資產(chǎn)審計目標與審計程序?qū)P(guān)系表重點介紹以下審計程序：1、實質(zhì)性分析程序2、實地檢查重要固定資產(chǎn)3、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)4、檢查固定資產(chǎn)的本期增加、減少5、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出6、檢查記入固定資產(chǎn)價值的借款費用7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況8、檢查累計折舊9、檢查固定資產(chǎn)的減值準備10、檢查固定資產(chǎn)的列報長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第10頁/共22頁1、實質(zhì)性分析程序前提：對被審計單位及其環(huán)境有充分的了解舉例：（1）分類計算本期折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較（2）計算本期維護費用與原值的比率，并與上年同期對比

2、實地檢查重要固定資產(chǎn)檢查方法：從明細賬為起點到實地檢查；以實地的固定資產(chǎn)為起點追查到明細賬（存在）重點是本期新增的重要固定資產(chǎn)，適當擴大到以前年度。如果是初次接受委托，需要擴大檢查范圍。部分專項審計，需要全部實地檢查。（查完整性）從發(fā)票合同開始。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第11頁/共22頁3、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)常見錯誤：未檢查原件，直接檢查被審計單位提供的復印件。甚至個別項目連復印件都沒有，完全依賴以前年度的工作結(jié)果。5、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出關(guān)鍵：確定后續(xù)支出是否符合資本化條件；如不滿足，應記入當期損益。6、檢查記入固定資產(chǎn)價值的借款費用（資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)）結(jié)合借款科目審計，嚴格按照企業(yè)會計準則。7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況結(jié)合銀行借款審計。存在抵押、擔保的，均需在財務報告中進行恰當披露。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第12頁/共22頁8、檢查累計折舊誤區(qū)1：檢查累計折舊就只是根據(jù)企業(yè)的會計政策將折舊再計算一遍。誤區(qū)2：對明顯不具備重要性的差異進行過度關(guān)注。企業(yè)的折舊政策是否符合規(guī)定？計提折舊的資產(chǎn)范圍是否正確？確定的使用壽命、殘值和使用年限是否合理？折舊政策是否與前期一致？變更（或維持不變），是否具備合理的理由？復核本期折舊和累計折舊是否總體合理。對特殊的固定資產(chǎn)，如：全額計提減值準備的，因更新改造而停止使用的，因大修理而停止使用的，進行單獨的關(guān)注。勾稽核對，查明本期計提的累計折舊是否全部計入產(chǎn)品成本或費用，并關(guān)注分配方法是否合理。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第13頁/共22頁9、檢查固定資產(chǎn)的減值準備----大部分審計助理完全不關(guān)注哪些屬于減值跡象？根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第14頁/共22頁案例分享：（一）最近10年證監(jiān)會對會計師事務所的處罰決定書涉及固定資產(chǎn)、在建工程的內(nèi)容：、未核對、盤點以發(fā)現(xiàn)虛列的固定資產(chǎn)；、少提固定資產(chǎn)折舊而未做審計調(diào)整、未發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)已被凍結(jié)，存在權(quán)屬不清、未能識別應予費用化的在建工程；、未能識別虛列的在建工程；長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第15頁/共22頁（二）一個具體的處罰案例一、X公司2002年度虛列固定資產(chǎn)原值為876,782,845元，占當期資產(chǎn)總額的23.7%。Y事務所未能按照…..(當時的審計準則）第3條“實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在”的規(guī)定，對本年度新增運輸工具進行實地抽查。Y事務所獲取鄭州鐵路局、哈爾濱鐵路局的說明作為替代程序。在兩個鐵路局出具的說明不能有效、充分證明上述固定資產(chǎn)的存在的情況下，Y事務所也未能就說明中的車輛與X公司當期新增的運輸工具是否一致獲得進一步的審計證據(jù)，未能發(fā)現(xiàn)上述固定資產(chǎn)存在虛假的情況。長期資產(chǎn)審計—固定資產(chǎn)第16頁/共22頁二、X公司2003年度、2004年度和2005年度虛列固

定資產(chǎn)原值均為568,810,345元。在此三年年報審計中，Y事務所對X公司固定資產(chǎn)進行審計時，只對當年新增加的固定資產(chǎn)、部分房屋和辦公用品進行抽盤，未對期末固定資產(chǎn)中運輸工具執(zhí)行盤點或抽盤程序。雖然在2003年審計中取得了關(guān)于上述運輸工具固定資產(chǎn)一定的審計證據(jù)，但審計程序不充分、不到位，未能發(fā)現(xiàn)上述固定資產(chǎn)存在虛假的情況。長期資產(chǎn)審計—在建工程第17頁/共22頁在建工程，指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。瀏覽程序表審計難點：虛列在建工程達到虛增資產(chǎn)總額的目的—上市公司舞弊常見手法之一通過在建工程轉(zhuǎn)固時點的調(diào)節(jié)而改變借款費用資本化金額和折舊金額，從而影響當期利潤在建工程減值長期資產(chǎn)審計—在建工程第18頁/共22頁對策：對原始憑證的檢查（在建工程科目涉及多項原始憑證）結(jié)合貨幣資金和預付賬款的審計，取得外部證據(jù)重視實地查看，尤其是長期掛賬的在建工程長期資產(chǎn)審計第19頁/共22頁無形資產(chǎn)研發(fā)費投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)成本模式公允價值模式—謹慎使用長期資產(chǎn)審計—練習題第20頁/共22頁1、結(jié)合講課時提到的Y會計師事務所受到行政處罰的案例，思考以下問題：對當期新增的固定資產(chǎn)，通常應執(zhí)行哪些審計程序證明其存在？您認為Y會計師事務所可能是出于什么原因沒有對當期新增的運輸工具進行盤點？您認為CPA在考慮盤點范圍時應該考慮哪些因素？X會計師事務所對在外地的運輸工具從第三方獲取了情況