第9頁共9頁財(cái)務(wù)核銷制?度范文壞?賬核銷賬務(wù)?處理方法?壞賬損失的?核算方法有?兩種：一?是直接轉(zhuǎn)銷?法：關(guān)于?直接轉(zhuǎn)銷法?，我們還應(yīng)?掌握以下兩?個(gè)要點(diǎn)：第?一，該法不?符合權(quán)責(zé)發(fā)?生制和配比?原則;二?是備抵法。?借記“資?產(chǎn)減值損失?”科目（老?準(zhǔn)則用“管?理費(fèi)用”，?新準(zhǔn)則用“?資產(chǎn)減值損?失”）。?直接轉(zhuǎn)銷法?方法介紹?直接轉(zhuǎn)銷法?是指在壞賬?損失實(shí)際發(fā)?生時(shí)，直接?借記“管理?費(fèi)用”科目?，貸記“應(yīng)?收賬款”科?目。這種方?法核算簡單?，不需要設(shè)?置“壞賬準(zhǔn)?備”科目。?審計(jì)方法?①實(shí)際發(fā)?生損失時(shí)?借：管理費(fèi)?用貸：應(yīng)?收賬款②?重新收回時(shí)?借：應(yīng)收?賬款貸：?管理費(fèi)用?借：銀行存?款貸：應(yīng)?收賬款備?抵法方法介?紹借記“?管理費(fèi)用”?科目，貸記?“壞賬準(zhǔn)備?”科目;壞?賬損失實(shí)際?發(fā)生時(shí)（即?符合前述的?三個(gè)條件之?一），借記?“壞賬準(zhǔn)備?”科目，貸?記“應(yīng)收賬?款”科目。?至于如何?估計(jì)壞賬損?失，則有三?種方法可供?選擇，即年?末余額百分?比法、賬齡?分析法和銷?貨百分比法?。審計(jì)方?法①提取?壞賬準(zhǔn)備金?時(shí)借：資?產(chǎn)減值損失?貸：壞賬?準(zhǔn)備。②?發(fā)生壞賬時(shí)?。借：壞?賬準(zhǔn)備。?貸：應(yīng)收賬?款。③重?新收回時(shí)?借：應(yīng)收賬?款。貸：?壞賬準(zhǔn)備。?借：銀行?存款。貸?：應(yīng)收賬款?。壞賬核?銷的處理分?析壞賬損?失核銷方法?的分析會(huì)?計(jì)上，根據(jù)?《企業(yè)會(huì)計(jì)?制度》規(guī)定?，企業(yè)壞賬?損失的核銷?只能采用備?抵法。而稅?法上，國稅?發(fā)[___?_]___?_《___?_做好已取?消和下放管?理的企業(yè)所?得稅審批項(xiàng)?目的后續(xù)管?理工作__?__通知》?指出，納稅?人在年度納?稅申報(bào)時(shí)，?應(yīng)說明壞賬?損失核銷采?用的方法，?如果以后年?度改變核銷?方法的，應(yīng)?按規(guī)定報(bào)送?變更原因及?企業(yè)管理機(jī)?構(gòu)的變更決?議等。但在?實(shí)際執(zhí)行中?，納稅人一?般不得將壞?賬核銷方法?由備抵法變?更為直接核?銷法。壞?賬損失核銷?手續(xù)的差異?會(huì)計(jì)上，?《企業(yè)會(huì)計(jì)?制度》規(guī)定?，企業(yè)對(duì)于?無法收回的?應(yīng)收款項(xiàng)，?根據(jù)企業(yè)管?理權(quán)限，經(jīng)?股東大會(huì)或?董事會(huì)，或?經(jīng)理（廠長?）會(huì)議等類?似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)?，即可沖銷?已計(jì)提的壞?賬準(zhǔn)備。但?稅法上，《?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損?失稅前扣除?管理辦法》?（國稅發(fā)[?____]?____號(hào)?）明確，未?經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)?批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)?損失，一律?不得自行稅?前扣除。在?實(shí)務(wù)中，一?般是根據(jù)報(bào)?批金額的大?小，逐級(jí)由?縣（市、區(qū)?）、省、國?家稅務(wù)總局?審批或備案?，具體金額?由各省稅務(wù)?局確定。?某些特殊應(yīng)?收款項(xiàng)確認(rèn)?為壞賬損失?的差異關(guān)?聯(lián)方之間應(yīng)?收款項(xiàng)確認(rèn)?為壞賬損失?的差異會(huì)?計(jì)上，財(cái)會(huì)?[____?]____?規(guī)定，只要?關(guān)聯(lián)方（債?務(wù)單位）存?在撤銷、破?產(chǎn)、資不抵?債、現(xiàn)金流?量嚴(yán)重不足?等情況，就?可以確認(rèn)為?壞賬損失。?而稅法上，?____第?____條?規(guī)定，“關(guān)?聯(lián)方之間往?來賬款也不?得確認(rèn)為壞?賬”，《_?___關(guān)聯(lián)?企業(yè)間業(yè)務(wù)?往來發(fā)生壞?賬損失稅前?扣除問題_?___通知?》（國稅函?[____?]____?號(hào)）對(duì)此又?進(jìn)一步明確?，只有關(guān)聯(lián)?方破產(chǎn)時(shí)，?才能確認(rèn)為?壞賬損失。?企業(yè)之間?拆借款項(xiàng)確?認(rèn)為壞賬損?失的差異?會(huì)計(jì)上，對(duì)?企業(yè)之間拆?借款項(xiàng)，如?遇債務(wù)單位?破產(chǎn)等情況?不能收回的?，可確認(rèn)為?壞賬損失。?而稅法上，?《____?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損?失稅前扣除?問題的批復(fù)?》（國稅函?[____?]____?號(hào)）規(guī)定，?“除金融保?險(xiǎn)企業(yè)等國?家規(guī)定允許?從事信貸業(yè)?務(wù)的企業(yè)外?，其他企業(yè)?直接借出的?款項(xiàng)，由于?債務(wù)單位破?產(chǎn)、關(guān)閉、?死亡等原因?無法收回或?逾期無法收?回的，一律?不得作為財(cái)?產(chǎn)損失在稅?前進(jìn)行扣除?”。財(cái)務(wù)?核銷制度范?文（二）?第一章總則?第一條為?加強(qiáng)省管企?業(yè)及其權(quán)屬?企業(yè)（以下?統(tǒng)稱企業(yè)）?財(cái)務(wù)監(jiān)督，?進(jìn)一步規(guī)范?資產(chǎn)減值準(zhǔn)?備財(cái)務(wù)核銷?行為，促進(jìn)?企業(yè)建立和?完善內(nèi)部控?制制度，依?據(jù)《企業(yè)國?有資產(chǎn)法》?、《山東省?企業(yè)國有資?產(chǎn)監(jiān)督管理?條例》等法?律法規(guī)和國?家有關(guān)財(cái)務(wù)?會(huì)計(jì)制度規(guī)?定，制定本?辦法。第?二條企業(yè)按?照國家有關(guān)?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制?度規(guī)定計(jì)提?的各項(xiàng)資產(chǎn)?減值準(zhǔn)備的?財(cái)務(wù)核銷工?作，適用本?辦法。第?三條本辦法?所稱省管企?業(yè)，是指山?東省人民政?府國有資產(chǎn)?監(jiān)督管理委?員會(huì)（以下?簡稱省國資?委）履行出?資人職責(zé)的?企業(yè)。權(quán)屬?企業(yè)包括省?管企業(yè)所出?資的各級(jí)獨(dú)?資、控股和?擁有實(shí)際控?制權(quán)的子企?業(yè)（單位）?，以及受托?管理企業(yè)。?第四條本?辦法所稱資?產(chǎn)減值準(zhǔn)備?是指企業(yè)按?照國家有關(guān)?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制?度規(guī)定計(jì)提?的各項(xiàng)資產(chǎn)?減值準(zhǔn)備。?包括持有至?到期投資減?值準(zhǔn)備、可?供出售金融?資產(chǎn)減值準(zhǔn)?備、壞賬準(zhǔn)?備、存貨跌?價(jià)準(zhǔn)備、長?期股權(quán)投資?減值準(zhǔn)備、?固定資產(chǎn)減?值準(zhǔn)備、在?建工程減值?準(zhǔn)備、無形?資產(chǎn)減值準(zhǔn)?備、商譽(yù)減?值準(zhǔn)備等。?第五條本?辦法所稱資?產(chǎn)減值準(zhǔn)備?財(cái)務(wù)核銷是?指企業(yè)按照?國家有關(guān)財(cái)?務(wù)會(huì)計(jì)制度?和省國資委?有關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)?督規(guī)定，對(duì)?已計(jì)提資產(chǎn)?減值準(zhǔn)備的?資產(chǎn)，經(jīng)取?得合法、有?效證據(jù)證明?確實(shí)發(fā)生事?實(shí)損失，對(duì)?該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)?行處置，并?對(duì)其賬面余?額和相應(yīng)的?資產(chǎn)減值準(zhǔn)?備進(jìn)行財(cái)務(wù)?核銷的工作?。第六條?本辦法所稱?事實(shí)損失是?指企業(yè)已計(jì)?提資產(chǎn)減值?準(zhǔn)備的資產(chǎn)?，有確鑿和?合法證據(jù)表?明該項(xiàng)資產(chǎn)?的使用價(jià)值?和轉(zhuǎn)讓價(jià)值?發(fā)生了實(shí)質(zhì)?性且不可恢?復(fù)的滅失，?并已不能給?企業(yè)帶來未?來經(jīng)濟(jì)利益?流入。第?七條省國資?委依法對(duì)企?業(yè)資產(chǎn)減值?準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核?銷工作進(jìn)行?監(jiān)督檢查。?第二章資?產(chǎn)減值準(zhǔn)備?財(cái)務(wù)核銷原?則第八條?謹(jǐn)慎性原則?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)?按照國家有?關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?制度規(guī)定，?規(guī)范建立資?產(chǎn)減值準(zhǔn)備?計(jì)提制度，?按規(guī)定對(duì)各?項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行?減值測(cè)試，?如實(shí)預(yù)計(jì)潛?在損失和合?理計(jì)提相應(yīng)?的資產(chǎn)減值?準(zhǔn)備，并做?好資產(chǎn)減值?準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?和核銷工作?。第九條?客觀性原則?。當(dāng)已計(jì)提?資產(chǎn)減值準(zhǔn)?備的資產(chǎn)成?為事實(shí)損失?時(shí)，不論該?項(xiàng)資產(chǎn)是否?提足了資產(chǎn)?減值準(zhǔn)備，?企業(yè)都應(yīng)當(dāng)?按照規(guī)定對(duì)?該項(xiàng)資產(chǎn)賬?面余額與已?計(jì)提的資產(chǎn)?減值準(zhǔn)備進(jìn)?行財(cái)務(wù)核銷?。第十條?規(guī)范性原則?。企業(yè)資產(chǎn)?減值準(zhǔn)備財(cái)?務(wù)核銷應(yīng)當(dāng)?依據(jù)國家財(cái)?務(wù)會(huì)計(jì)制度?和省國資委?有關(guān)規(guī)定，?對(duì)已計(jì)提資?產(chǎn)減值準(zhǔn)備?資產(chǎn)發(fā)生損?失的事實(shí)進(jìn)?行認(rèn)真確認(rèn)?，取得確鑿?證據(jù)，履行?規(guī)定的財(cái)務(wù)?核銷程序。?第十一條?專項(xiàng)管理原?則。企業(yè)對(duì)?不良資產(chǎn)應(yīng)?當(dāng)建立專項(xiàng)?管理制度，?組織力量進(jìn)?行認(rèn)真清理?和追索，收?回的資金或?殘值應(yīng)當(dāng)及?時(shí)入賬，對(duì)?形成事實(shí)損?失的資產(chǎn)按?規(guī)定要求和?工作程序進(jìn)?行財(cái)務(wù)核銷?。第十二?條及時(shí)性原?則。企業(yè)已?形成事實(shí)損?失的資產(chǎn)應(yīng)?當(dāng)在取得確?鑿證據(jù)后及?時(shí)辦理核銷?手續(xù)。第?十三條責(zé)任?追究原則。?企業(yè)資產(chǎn)減?值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)?核銷應(yīng)當(dāng)認(rèn)?真執(zhí)行資產(chǎn)?損失責(zé)任追?究相關(guān)規(guī)定?，在查明資?產(chǎn)損失事實(shí)?和原因基礎(chǔ)?上，分清責(zé)?任，提出整?改措施，并?對(duì)相關(guān)責(zé)任?人進(jìn)行責(zé)任?追究。第?三章資產(chǎn)減?值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)?核銷依據(jù)?第十四條企?業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)?減值準(zhǔn)備財(cái)?務(wù)核銷，應(yīng)?當(dāng)在對(duì)資產(chǎn)?損失組織調(diào)?查、認(rèn)真清?理的基礎(chǔ)上?，取得合法?證據(jù)。具體?包括：具有?法律效力的?外部證據(jù)，?社會(huì)中介機(jī)?構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒?證證明以及?特定事項(xiàng)的?企業(yè)內(nèi)部證?據(jù)。上述?證據(jù)的認(rèn)定?，依照《國?有企業(yè)資產(chǎn)?損失認(rèn)定工?作規(guī)則》（?國資評(píng)價(jià)〔?____〕?____號(hào)?）的規(guī)定執(zhí)?行。第十?五條可供出?售金融資產(chǎn)?減值準(zhǔn)備、?持有至到期?投資減值準(zhǔn)?備、長期股?權(quán)投資減值?準(zhǔn)備應(yīng)依據(jù)?下列證據(jù)進(jìn)?行財(cái)務(wù)核銷?。（一）?上市流通的?可供出售金?融資產(chǎn)、持?有至到期投?資發(fā)生事實(shí)?損失的，應(yīng)?當(dāng)取得有權(quán)?機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)投?資和處置的?相關(guān)文件，?以及有關(guān)交?易結(jié)算機(jī)構(gòu)?出具的合法?交易資金結(jié)?算單據(jù);?（二）被投?資單位被宣?告破產(chǎn)的，?應(yīng)當(dāng)取得法?院破產(chǎn)清算?的清償文件?及執(zhí)行完畢?證明;（?三）被投資?單位被注銷?、吊銷工商?登記或被有?關(guān)機(jī)構(gòu)責(zé)令?關(guān)閉的，應(yīng)?當(dāng)取得工商?部門注銷、?吊銷公告、?有關(guān)機(jī)構(gòu)的?決議或行政?決定文件，?以及被投資?單位清算報(bào)?告及清算完?畢證明;?（四）涉及?訴訟的，應(yīng)?當(dāng)取得司法?機(jī)關(guān)的判決?或裁定及執(zhí)?行完畢的證?據(jù);無法執(zhí)?行或被法院?終止執(zhí)行的?，應(yīng)當(dāng)取得?法院終止裁?定等法律文?件;（五?）涉及仲裁?的，應(yīng)當(dāng)取?得相應(yīng)仲裁?機(jī)構(gòu)出具的?仲裁裁決書?，以及仲裁?裁決執(zhí)行完?畢的相關(guān)證?明;（六?）其他足以?證明該項(xiàng)投?資發(fā)生事實(shí)?損失的合法?、有效證據(jù)?。第十六?條壞賬準(zhǔn)備?應(yīng)依據(jù)下列?證據(jù)進(jìn)行財(cái)?務(wù)核銷。?（一）債務(wù)?單位被宣告?破產(chǎn)的，應(yīng)?當(dāng)取得法院?破產(chǎn)清算的?清償文件及?執(zhí)行完畢證?明;（二?）債務(wù)單位?被注銷、吊?銷工商登記?或被責(zé)令關(guān)?閉的，應(yīng)當(dāng)?取得工商部?門注銷、吊?銷公告、有?關(guān)機(jī)構(gòu)的決?議或行政決?定文件，以?及債務(wù)單位?清算報(bào)告及?清算完畢證?明;（三?）債務(wù)人失?蹤、死亡（?或被宣告失?蹤、死亡）?的，應(yīng)當(dāng)取?得有關(guān)方面?出具的債務(wù)?人已失蹤、?死亡的證明?及其遺產(chǎn)（?或代管財(cái)產(chǎn)?）已經(jīng)清償?完畢或確實(shí)?無財(cái)產(chǎn)可以?清償，或沒?有承債人可?以清償?shù)淖C?明;（四?）涉及訴訟?的，應(yīng)當(dāng)取?得司法機(jī)關(guān)?的判決或裁?定及執(zhí)行完?畢的證據(jù);?無法執(zhí)行或?被法院終止?執(zhí)行的，應(yīng)?當(dāng)取得法院?終止裁定等?法律文件;?（五）涉?及仲裁的，?應(yīng)當(dāng)取得相?應(yīng)仲裁機(jī)構(gòu)?出具的仲裁?裁決書，以?及仲裁裁決?執(zhí)行完畢的?相關(guān)證明;?（六）與?債務(wù)單位（?人）進(jìn)行債?務(wù)重組的，?應(yīng)當(dāng)取得債?務(wù)重組協(xié)議?及執(zhí)行完畢?證明;（?七）債權(quán)超?過訴訟時(shí)效?的，應(yīng)當(dāng)取?得債權(quán)超過?訴訟時(shí)效的?法律文件，?并明確超過?訴訟時(shí)效的?原因及責(zé)任?人的責(zé)任;?（八）清?欠收入不足?以彌補(bǔ)清欠?成本的，應(yīng)?當(dāng)取得清欠?部門的情況?說明以及企?業(yè)董事會(huì)批?準(zhǔn)的___?_;（九?）其他足以?證明應(yīng)收款?項(xiàng)確實(shí)發(fā)生?損失的合法?、有效證據(jù)?。第十七?條存貨跌價(jià)?準(zhǔn)備、固定?資產(chǎn)減值準(zhǔn)?備、工程物?資減值準(zhǔn)備?和在建工程?減值準(zhǔn)備應(yīng)?依據(jù)下列證?據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)?核銷。（?一）盤虧的?，應(yīng)當(dāng)取得?完整、有效?的清查盤點(diǎn)?表和有關(guān)責(zé)?任人員簽字?、責(zé)任認(rèn)定?部門決定;?（二）報(bào)?廢、毀損的?，應(yīng)當(dāng)取得?相關(guān)專業(yè)質(zhì)?量檢測(cè)或技?術(shù)部門出具?的鑒定報(bào)告?，以及清理?完畢的證明?，有殘值的?應(yīng)當(dāng)取得殘?值入賬證明?;（三）?因故停建或?被強(qiáng)令淘汰?、拆除的，?應(yīng)當(dāng)取得國?家明令停建?或政府市政?規(guī)劃等有關(guān)?部門的拆除?、強(qiáng)制淘汰?通知文件，?以及拆除清?理完畢證明?;（四）?因技術(shù)改造?等企業(yè)內(nèi)部?原因拆除的?，應(yīng)取得企?業(yè)資產(chǎn)管理?及使用部門?出具的情況?