內(nèi)容回顧◆征稅范圍◆納稅人◆稅率銷售貨物進(jìn)口貨物提供加工修理修配勞務(wù)一般納稅人小規(guī)模納稅人17%、13%3%內(nèi)容回顧◆征稅范圍銷售貨物一般納稅人17%、13%1※第三節(jié)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算※第三節(jié)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算課件3案例任務(wù)某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2011年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收人5.85萬(wàn)元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2925元。(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品銷售額4.68萬(wàn)元。(4)銷售丁產(chǎn)品，取得銷售額10萬(wàn)元，另收取違約金0.3萬(wàn)元。問(wèn)：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是多少？案例任務(wù)某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，4一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算◆銷項(xiàng)稅額的含義①如何發(fā)生

②如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額=（不含稅）銷售額×稅率在未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之前，還不是應(yīng)納稅額一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算◆銷項(xiàng)稅額的含義在未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之前，還不是5(一)一般銷售方式下銷售額的確定

【銷售額】是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(一)一般銷售方式下銷售額的確定6全部?jī)r(jià)款=單價(jià)×數(shù)量?jī)r(jià)外費(fèi)用(實(shí)屬價(jià)外收入)是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。全部?jī)r(jià)款=單價(jià)×數(shù)量7凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用該規(guī)定的目的是?防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)8注意：全部?jī)r(jià)款視為不含稅收入價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。換算：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）是否含稅注意：全部?jī)r(jià)款視為不含稅收入是否含稅9例1：某商場(chǎng)為一般納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱200臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)為3000元，求銷售額。解：不含稅單價(jià)=3000/（1+17%）

=2564.10元銷售額=2564.10×200=512820元。例1：某商場(chǎng)為一般納稅人，當(dāng)月銷售電冰箱200臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)10

什么樣的銷售額是含稅的？小技巧：暗示含稅的情況有以下幾種：（1）零售（2）普通發(fā)票（3）直接銷售給消費(fèi)者（4）銷售方是小規(guī)模納稅人（5）隱瞞的收入（6）已知價(jià)值

什么樣的銷售額是含稅的？11【例2】某機(jī)械廠2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺(tái)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷售另外收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。（2）3月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬(wàn)元（不含稅），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元，開(kāi)出普通發(fā)票一張。請(qǐng)回答：（1）計(jì)算2月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額；【例2】某機(jī)械廠2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：12

（1）2月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺(tái)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)明的單價(jià)為1000元，隨著銷售另外收取集資費(fèi)（優(yōu)質(zhì)費(fèi)）2340元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張?！敬鸢浮?月銷項(xiàng)稅額＝[1000×10+2340÷（1+17％）]×17％＝2040（元）（1）2月份銷售其生產(chǎn)的車床10臺(tái)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票13（2）3月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬(wàn)元（不含稅），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)元，開(kāi)出普通發(fā)票一張。3月銷項(xiàng)稅額＝30×7000×17%+[30000/（1+17%）]×17%=35700+4358.97=40058.97（元）（2）3月份銷售電機(jī)30臺(tái)，每臺(tái)批發(fā)價(jià)0.7萬(wàn)元（不含稅），14下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用中◆向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額◆受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅◆同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給了購(gòu)貨方（2）納稅人（銷售方）將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購(gòu)貨方下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用中◆向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額15【例題3】某企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另收取運(yùn)費(fèi)5850元。（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！纠}3】某企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：16（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另收取運(yùn)費(fèi)5850元?！窘馕觥浚?）銷項(xiàng)稅＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）

（1）銷售給甲公司某商品50000件，每件售價(jià)為18元，另收17（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅＝15000×20.50×17%＝52275（元）（2）銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元18【案例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2011年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收人5.85萬(wàn)元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2925元。(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品銷售額4.68萬(wàn)元(4)銷售丁產(chǎn)品，取得銷售額10萬(wàn)元，另收取違約金0.3萬(wàn)元。問(wèn)：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是多少？【案例】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，19(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收人5.85萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=（80+5.85/（1+17%）×17%=85×17%=14.45（萬(wàn)元）(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷20(2)銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元，收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2925元。

銷項(xiàng)稅額=29.25/（1+17%）×17%+0.2925/（1+17%）×17%=4.25+0.0425=4.2925（萬(wàn)元）(2)銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元21(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品含稅銷售額4.68萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=4.68/（1+17%）×17%=0.68（萬(wàn)元）(3)將丙產(chǎn)品分給職工，同類產(chǎn)品含稅銷售額4.68萬(wàn)元。銷項(xiàng)22(4)銷售丁產(chǎn)品，取得銷售額10萬(wàn)元，另收取違約金0.3萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額=[10+0.3/（1+17%)]×17%=1.7473（萬(wàn)元）(4)銷售丁產(chǎn)品，取得銷售額10萬(wàn)元，另收取違約金0.3萬(wàn)元23銷項(xiàng)稅額=14.45+4.2925+0.68+1.7473=21.1698（萬(wàn)元）總結(jié)：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷項(xiàng)稅額總結(jié)：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率24作業(yè)教材：本章后第一題第5-7筆業(yè)務(wù)作業(yè)教材：25（三）特殊銷售方式銷售額的確定1、折扣方式商業(yè)折扣（折扣銷售）看發(fā)票銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額（三）特殊銷售方式銷售額的確定1、折扣方式26①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的27（三）特殊銷售方式銷售額的確定2、以舊換新方式：按新貨物價(jià)，不得扣減舊貨物收購(gòu)價(jià)（金銀首飾除外）3、還本銷售方式：不考慮還本支出4、以物易物方式：雙方各自按購(gòu)銷處理。（三）特殊銷售方式銷售額的確定2、以舊換新方式：按新貨物價(jià)，28如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬(wàn)元，另開(kāi)紅字發(fā)票折扣8萬(wàn)元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=（300+80）×17%=64.6（萬(wàn)元）如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬(wàn)元。另以折扣方式銷29【例題-計(jì)算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由于貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬(wàn)元。

【解析】計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250

（萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額＝250×17%＝42.5（萬(wàn)元）

【例題-計(jì)算題2-3】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批30【例題-計(jì)算題2-4】某新華書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開(kāi)在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款再給2%折扣，購(gòu)買方如期付款。

【解析】計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）【例題-計(jì)算題2-4】某新華書(shū)店批發(fā)圖書(shū)一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元31納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格?！纠}-計(jì)算題2-5】某企業(yè)采取以舊換新方式零售洗衣機(jī)200臺(tái)，舊洗衣機(jī)收購(gòu)價(jià)200元／臺(tái)，新洗衣機(jī)出售實(shí)際收款1800元／臺(tái)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額＝200×[（1800+200）/（1+17%）]×17%=58119.66（元）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物32【例題-計(jì)算題2-6】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，計(jì)算該金店的銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）

【例題-計(jì)算題2-6】某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷33例：某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金戒指4個(gè)，新戒指對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊戒指作價(jià)1490元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款3510元。該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。

答案：增值稅銷項(xiàng)稅額=3510÷1.17×17%=510（元）

例：某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般343.納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

理由：國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。3.納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不35【例題·單選題2-2】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取還本銷售方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元做為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（）萬(wàn)元。

A.25

B.23C.21.37

D.19.6【答案】C

【解析】25÷（1＋17%）＝21.37（萬(wàn)元）【例題·單選題2-2】某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取還364.以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電1000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺(tái)。雙方均已收到貨物，并商定不再開(kāi)票進(jìn)行貨幣結(jié)算，則彩電廠的銷項(xiàng)稅時(shí)多少？解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=1000

2000

(1+17%）

17%=290600(元)顯像管廠的銷項(xiàng)稅=？4.以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理：37【例題·單選題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無(wú)法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列說(shuō)法正確的是（）。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購(gòu)貨處理

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D.甲、乙雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，可對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購(gòu)進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】D【例題·單選題2-3】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資38【例題-計(jì)算題2-7】某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換取等值生產(chǎn)用原材料，雙方均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫(kù)。

【解析】銷項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝23100×17%＝3927（元）

應(yīng)納增值稅＝3927－3927＝０

【例題-計(jì)算題2-7】某電機(jī)廠用15臺(tái)該電機(jī)與原材料供應(yīng)商換395、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定

一般貨物酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）的包裝物押金包裝物單獨(dú)核算包裝物不單獨(dú)核算尚未逾期逾期未收回的包裝物押金不并入銷售額并入銷售額直接并入銷售額一律并入當(dāng)期銷售額5、出租出借包裝物收取押金情況下銷售額的確定40某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為增值稅一般納稅人，1997年2月售出啤酒200噸，不含稅售價(jià)400000元，同時(shí)收取包裝物押金5000元，該企業(yè)分別作帳。同月，該酒廠又售出白酒70噸，不含稅售價(jià)800000元，收取包裝物押金4000元。此外，該企業(yè)帳上還掛有逾期2年未退還的包裝物押金3600元，則該企業(yè)1997年2月的應(yīng)納增值稅銷售額為（）元。

A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17%）

B.400000+800000+4000+3600+5000C.400000+800000+3600D.400000+800000某酒廠主要從事啤酒、糧食白酒的生產(chǎn)，為增值稅一般納稅人，1941【例題·單選題2-4】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）。

A.13600元B.13890.60元

C.15011.32元D.15301.92元【答案】B【解析】[93600/（1+17%）+2000/（1+17%）]×17%=13890.60（元）【例題·單選題2-4】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅426、視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。（1）按當(dāng)期平均售價(jià)（加權(quán)平均）（2）按最近時(shí)期平均售價(jià)（3）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+（消費(fèi)稅）=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）例：某服裝廠將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品制造成本共計(jì)10萬(wàn)元，利潤(rùn)率為10%，按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算為18萬(wàn)元，計(jì)征增值稅的銷售額為（）。A．10萬(wàn)元B．10.9萬(wàn)元C．11萬(wàn)元D．18萬(wàn)元6、視同銷售或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。43如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本利潤(rùn)率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16

（1+10%）

17%=2.992(萬(wàn)元)如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬(wàn)元的鋼材，用于對(duì)外投資，假設(shè)成本44【例題-計(jì)算題2-8】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)30元（無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)），計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【解析】

組成計(jì)稅價(jià)格＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

銷項(xiàng)稅額＝8800×17%＝1496（元）

【例題-計(jì)算題2-8】某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的200件45【例題-計(jì)算題2-9】某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價(jià)為10元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為19元。單價(jià)為不含稅價(jià)格），計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝300×19×17%＝969（元）【例題-計(jì)算題2-9】某企業(yè)銷售某商品300件，每件售價(jià)為1467、提供加工勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人提供加工勞務(wù)，由于從委托方收取的只有加工費(fèi)，因此，其銷項(xiàng)稅額以加工費(fèi)（含代墊輔料）為計(jì)稅依據(jù)。＊8、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題（下次課討論 P36）7、提供加工勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算47二、進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣

以票扣稅計(jì)算扣稅

專用發(fā)票購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品13%（收購(gòu)憑證）

海關(guān)完稅憑證支付運(yùn)費(fèi)7%、

二、進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人48[進(jìn)項(xiàng)稅額]：（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額1、購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。2、進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。[進(jìn)項(xiàng)稅額]：493、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)依據(jù)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%【例題-計(jì)算題2-10】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元，從某供銷社（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額＝65830×13%＋300000×13%＝47557.9（元）采購(gòu)成本＝65830×（1－13%）＋300000＝357272.1（元）3、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照50注意：（1）所謂“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（2）購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。（3）對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算增值稅時(shí)予以抵扣。煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算。公式如下：煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率注意：51【例題-計(jì)算題2-11】某煙廠本月購(gòu)貨業(yè)務(wù)如下：

（1）從農(nóng)民手中收購(gòu)煙葉，收購(gòu)價(jià)款20萬(wàn)元，繳納煙葉稅4.4萬(wàn)元，并取得收購(gòu)憑證。

（2）從某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明金額l5萬(wàn)元、稅額2.55萬(wàn)元。（3）從供銷社（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額4萬(wàn)元。計(jì)算本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【解析】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅＝（20×1.1＋4.4）×13%＝3.432（萬(wàn)元）

煙絲進(jìn)項(xiàng)稅＝2.55＋4×3%＝2.67（萬(wàn)元）

進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.432+2.67=6.102（萬(wàn)元）【例題-計(jì)算題2-11】某煙廠本月購(gòu)貨業(yè)務(wù)如下：

（1）524、增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。（收：銷項(xiàng)；付：進(jìn)項(xiàng)）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×扣除率4、增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人53如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，建設(shè)基金0.5萬(wàn)元,裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5)

7%=0.735(萬(wàn)元)如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上54【例題·單選題2-5】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年11月收購(gòu)煙葉支付價(jià)款500萬(wàn)元，繳納煙葉稅110萬(wàn)元，已開(kāi)具煙葉收購(gòu)發(fā)票，取得符合規(guī)定的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元，取得的相關(guān)票據(jù)均已認(rèn)證。該煙廠當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬(wàn)元。

A.65.42B.78.42

C.86.22

D.112.62

【答案】C【解析】煙葉收購(gòu)金額＝500×（1＋10%）＝550（萬(wàn)元）

煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝（550＋110）×13%＝85.8（萬(wàn)元）當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝85.8＋6×7%＝86.22（萬(wàn)元）【例題·單選題2-5】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年155【例題-計(jì)算題2-12】某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票）。

【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%＋400×7%＝6528（元）

采購(gòu)成本＝50000×（1－13%）＋400×（1－7%）＝43872（元）

【例題-計(jì)算題2-12】某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)56（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算課件57非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的屬于交通運(yùn)58免稅項(xiàng)目是指1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；免稅項(xiàng)目是指1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種595、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6、對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；8、個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。此外，對(duì)供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；603、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。4、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

上述兩項(xiàng)非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括因管理不善造成貨物被盜竊和發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失、其他非正常損失。（因其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系）3、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額61【例題·多選題2-10】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。

A.因自然災(zāi)害毀損的庫(kù)存商品

B.企業(yè)被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購(gòu)原材料

C.在建工程耗用的外購(gòu)原材料

D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù)

【答案】BCD【例題·多選題2-10】根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下62注意：購(gòu)進(jìn)的貨物如果直接用于2-5項(xiàng)，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未直接使用，采用以票扣稅，先做進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)將購(gòu)進(jìn)的貨物改變了生產(chǎn)用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

注意：購(gòu)進(jìn)的貨物如果直接用于2-5項(xiàng)，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如63【例題-單項(xiàng)選擇題2-5】某增值稅一般納稅人某月外購(gòu)材料10000公斤，每公斤支付價(jià)款和稅款2元和0.34元。在運(yùn)輸途中因管理不善被盜1000公斤。運(yùn)回后以每3公斤材料生產(chǎn)成成品1盒的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品3000盒，其中2200盒用于直接銷售，300盒用于發(fā)放企業(yè)職工福利，500盒因管理不善被盜。那么，該納稅人當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為（）。A.

3400元

B．3060元

C．2550元

D．2244元【答案】C【解析】允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.34×（10000-1000）-500×3×0.34=2550（元）【例題-單項(xiàng)選擇題2-5】某增值稅一般納稅人某月外購(gòu)材料1064增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例例1:某自行車廠為一般納稅人,本月銷售給批發(fā)企業(yè)自行車3000輛,每輛售價(jià)200元。銷售給消費(fèi)者自行車100輛，每輛售價(jià)250元。同期購(gòu)進(jìn)自行車零部件等原材料100000元,專用發(fā)票上注明的增值稅17000元;支付動(dòng)力費(fèi)40000元,專用發(fā)票上注明的增值稅6800元;購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái),支付價(jià)款200000元,專用發(fā)票上注明的增值稅34000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例例1:某自行車廠為一般納稅人,本月銷售65解：應(yīng)稅銷售額=200*3000+250*100/（1+17%）=621367.52（元）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=621367.52*17%=105632.48（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6800+34000=57800（元）本月應(yīng)納稅額=105632.48-57800=47832.48（元）解：應(yīng)稅銷售額=200*3000+250*100/（1+1766例2：某大型商場(chǎng)為一般納稅人，本月零售各類商品銷售額為200萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品180萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅30.6萬(wàn)元；支付水電費(fèi)4萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅0.68萬(wàn)元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅稅額。本月應(yīng)稅銷售額=200/（1+17%）=170.940171（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額=170.940171*17%=29.059829（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.68=31.28萬(wàn)元應(yīng)納稅額=29.059829-31.28=-2.220171（萬(wàn)元）本月不應(yīng)繳納增值稅。例2：某大型商場(chǎng)為一般納稅人，本月零售各類商品銷售額為20067例3、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款345600元，其中包裝物價(jià)款46500元；帶包裝銷售復(fù)制酒價(jià)款285000元，其中包裝物價(jià)款65000元；銷售白酒從購(gòu)貨方取得價(jià)外補(bǔ)貼28080元。本月直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款500000元，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額；支付燃料和動(dòng)力費(fèi)100000元，專用發(fā)票上注明增值稅額17000元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。解：銷售額=345600+285000+28080/（1+17%）=654600（元）銷項(xiàng)稅額=654600*17%=111282（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=500000*13%+17000=82000（元）應(yīng)納增值稅=111282-82000=29282（元）例3、某酒廠為一般納稅人，本月帶包裝銷售白酒價(jià)款34560068三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定詳見(jiàn)本章第七節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定692、防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定

(1)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定(1)增值稅一70【例題-填空題2-1】某企業(yè)采購(gòu)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開(kāi)具時(shí)間為4月20日，則應(yīng)在（）月（）日之前去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。假定該企業(yè)5月20日認(rèn)證，則應(yīng)在（）月份的銷項(xiàng)稅額中抵扣，于（）月（）日前申報(bào)納稅?！敬鸢浮?、18、5、6、15【例題-填空題2-1】某企業(yè)采購(gòu)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，開(kāi)713、海關(guān)完稅憑證抵扣的時(shí)間限定增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得的2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！九e例】某企業(yè)進(jìn)口貨物，取得海關(guān)完稅憑證，開(kāi)具時(shí)間為4月20日，則應(yīng)在8月15日之前申請(qǐng)抵扣。3、海關(guān)完稅憑證抵扣的時(shí)間限定增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得72（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并，從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。下期應(yīng)納稅額的公式可以變化成：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額（二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)73【例題-單項(xiàng)選擇題2-6】某煙廠2007年9月份向農(nóng)民收購(gòu)一批煙葉，收購(gòu)價(jià)款為150萬(wàn)元，并開(kāi)具了從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)憑證，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)；當(dāng)月將煙葉發(fā)往某煙絲加工廠生產(chǎn)煙絲，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的加工費(fèi)為35萬(wàn)元；假設(shè)煙廠當(dāng)期沒(méi)有涉及增值稅的項(xiàng)目，則當(dāng)期期末的留抵稅額為（）萬(wàn)元。

A.27.84

B.25.74

C.22.95

D.28.19【答案】D【解析】煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝150×(1+10％)×(1+20％)×13％+5×7％＝26.09（萬(wàn)元）支付加工費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝35×3％＝1.05（萬(wàn)元）當(dāng)期留抵稅額＝26.09+1.05＝27.14（萬(wàn)元）【例題-單項(xiàng)選擇題2-6】某煙廠2007年9月份向農(nóng)民收購(gòu)一74（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的情況，或購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將如何處理呢？應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從改變用途的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅75進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出第一種：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1、原來(lái)購(gòu)進(jìn)的貨物是以票扣稅的2、已知成本總額，其中購(gòu)進(jìn)時(shí)一部分原來(lái)是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅3、原來(lái)購(gòu)進(jìn)時(shí)都是計(jì)算扣稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出第一種：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出761、原來(lái)購(gòu)進(jìn)的貨物是以票扣稅的

【例題-計(jì)算題2-15】（1）某商業(yè)企業(yè)某月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，專用發(fā)票上注明的金額90000元，稅款15300元；支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（2）月末將其中的5%發(fā)給職工。問(wèn)：當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【解析】（1）進(jìn)項(xiàng)稅額

=15300+1000×7%=15370（元）（2）月末將其中的5%發(fā)給職工，改變了用途，用于了個(gè)人消費(fèi)，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也要轉(zhuǎn)出：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=15370×5%=768.5（元）當(dāng)期可抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額=15370-768.5=14601.5（元）1、原來(lái)購(gòu)進(jìn)的貨物是以票扣稅的【例題-計(jì)算題2-15】（1772、已知成本總額，其中購(gòu)進(jìn)時(shí)一部分原來(lái)是以票扣稅，一部分是計(jì)算扣稅

【例題-計(jì)算題2-16】某生產(chǎn)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，原材料的成本50000元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元，問(wèn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？【解析】成本中的貨物部分=50000-4650=45350（元）當(dāng)初（上月）購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅=45350*17%=7709.5，轉(zhuǎn)出；當(dāng)初運(yùn)費(fèi)是計(jì)算抵扣，一部分進(jìn)成本，一部分進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)是4650元，占運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額的93%，因此，原來(lái)運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的基數(shù)=4650/93%=5000，轉(zhuǎn)出運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000*7%=350（元）進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出=7709.5+350=8059.5（元）2、已知成本總額，其中購(gòu)進(jìn)時(shí)一部分原來(lái)是以票扣稅，一部分是計(jì)783、原來(lái)購(gòu)進(jìn)時(shí)都是計(jì)算扣稅的

【例題-計(jì)算題2-17】某企業(yè)上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米帳面成本117500元，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本月發(fā)現(xiàn)帳面成本減少了（霉?fàn)€）38140元（含運(yùn)輸成本520元）。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？【解析】①玉米成本=38140-520=37620（元）進(jìn)成本的玉米占收購(gòu)價(jià)的87%，則玉米收購(gòu)價(jià)=37620/87%==43241.38（元）玉米已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)×13%=43241.38×13%=5621.38（元）②支付的運(yùn)費(fèi)=520/（1-7%）=559.14（元）運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=559.14×7%=39.14（元）③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=5621.38+39.14=5660.52（元）3、原來(lái)購(gòu)進(jìn)時(shí)都是計(jì)算扣稅的【例題-計(jì)算題2-17】某企業(yè)79討論：（1）如果玉米面從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出多少？（2）運(yùn)費(fèi)何時(shí)/(1+17%)（3）運(yùn)費(fèi)何時(shí)/(1-7%)討論：80第二種按現(xiàn)在的成本×稅率轉(zhuǎn)出

【例題-計(jì)算題2-18】自行車生產(chǎn)企業(yè)月末發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的10輛自行車被盜，每輛產(chǎn)成品成本200元，其中原料占了50%，問(wèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？【解析】應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10*200*50%*17%=170（元）第二種按現(xiàn)在的成本×稅率轉(zhuǎn)出【例題-計(jì)算題2-18】自81第三種:按公式計(jì)算轉(zhuǎn)出

納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額/免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)第三種:按公式計(jì)算轉(zhuǎn)出納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不82【例題-計(jì)算題2-19】某制藥廠三月份銷售抗生素117萬(wàn)元（含稅），銷售免稅藥品50萬(wàn)元,當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的原料，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額6.8萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額?！窘馕觥夸N項(xiàng)稅額=[117/(1+17%)]×17%=17（萬(wàn)元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×50/150=2.27（萬(wàn)元）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8-2.27=4.53（萬(wàn)元）【例題-計(jì)算題2-19】某制藥廠三月份銷售抗生素117萬(wàn)元（83（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理84銷貨退回或折讓銷貨或折讓價(jià)款的退回增值稅的退回銷貨方購(gòu)貨方退還給購(gòu)買方的銷項(xiàng)稅額應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減從銷貨方收回的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減銷貨退回或折讓銷貨或折讓價(jià)款的退回增值稅的退回銷貨方購(gòu)貨方退85如：某商場(chǎng)5月份，因質(zhì)量問(wèn)題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款0.585萬(wàn)元。與廠方聯(lián)系,將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開(kāi)具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.468萬(wàn)元。如何處理？解：沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=0.585

(1+17%)

17%=0.085(萬(wàn)元)即：銷：-0.085萬(wàn)元沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.468

(1+17%)

17%=0.068(萬(wàn)元)即：進(jìn)：-0.068萬(wàn)元如：某商場(chǎng)5月份，因質(zhì)量問(wèn)題，顧客退回四月份零售的空調(diào)，退款86例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17％，2004年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng),開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元；(2)銷售乙產(chǎn)品,開(kāi)具普通發(fā)票,取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元；(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10％，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格；(4)銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元；(5)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票,注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)；另外，支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2002年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17％，2087解:(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80×17%＋5.85÷(1＋17％)×17%＝14.45(萬(wàn)元)(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：29.25÷(1＋17％)×17%＝4.25(萬(wàn)元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額:20×(1＋10%)×17%＝3.74(萬(wàn)元)(4)銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額:1.04÷(1＋4%)×4%×50%×5＝0.1(萬(wàn)元)(5)外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2＋6×7%＝10.62(萬(wàn)元)(6)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(30×13%＋5×7%)×(1－20%)＝3.4(萬(wàn)元)(7)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額:14.45＋4.25＋3.74＋0.1－10.62－3.4＝8.52(萬(wàn)元)解:88

（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004年7月189供貨方貨物商業(yè)企業(yè)貨款+進(jìn)項(xiàng)稅返還收入（含稅）假設(shè)當(dāng)初貨款為200萬(wàn)，則進(jìn)項(xiàng)稅額為200×17%=34萬(wàn)假設(shè)返還35.1萬(wàn)，則應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

=35.1/(1+17%)×17%=5.1萬(wàn)銷售取得貨款+銷項(xiàng)稅供貨方貨物商業(yè)企業(yè)貨款+進(jìn)項(xiàng)稅返還收入（含稅）假設(shè)當(dāng)初貨款為90【例題-多項(xiàng)選擇題2-11】某商場(chǎng)一般納稅人與供貨方達(dá)成協(xié)議平銷返利，5月購(gòu)進(jìn)貨物，價(jià)款120萬(wàn)元，發(fā)票上注明稅款20.4萬(wàn)元，按平價(jià)全部銷售，月末供貨方返利4.8萬(wàn)元。以下說(shuō)法正確的是（）A商場(chǎng)按120萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額B商場(chǎng)按124.8萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額C商場(chǎng)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬(wàn)元D商場(chǎng)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額19.4萬(wàn)元【答案】AC【解析】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=20.4萬(wàn)元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=20.4-[4.8/（1+17%）]×17%=19.7萬(wàn)元【例題-多項(xiàng)選擇題2-11】某商場(chǎng)一般納稅人與供貨方達(dá)成協(xié)議91（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。假設(shè)5月銷售貨物60萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元貨物，6月該企業(yè)取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，銷售貨物30萬(wàn)元，則5月應(yīng)納稅額=60×17%-100×17%=-6.8萬(wàn)元當(dāng)期留抵稅額=6.8萬(wàn)元當(dāng)期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=60×17%=10.8萬(wàn)元6月應(yīng)納稅額=30/（1+3%）×3%=0.8738萬(wàn)元（六）一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理一般納稅人注銷或取消輔92（七）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例【例題-計(jì)算題2-20】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年7月份業(yè)務(wù)資料如下：（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款160000元，增值稅款27200元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1500元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金1300元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)200元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額=27200+1300×7%=27291（元）（2）購(gòu)進(jìn)輔料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款40000元，增值稅6800元。進(jìn)項(xiàng)稅額=6800（元）（七）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例【例題-計(jì)算題2-20】某生產(chǎn)企業(yè)（增93（3）購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款20000元，增值稅款3400元；該批材料已運(yùn)抵企業(yè)，并用于廠房修建工程；貨款已轉(zhuǎn)賬付訖。

×（4）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)，取得對(duì)方開(kāi)具的普通發(fā)票，注明的金額為585000元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3400元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金3000元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)400元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。

×

（3）購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款2094（5）向A公司銷售自制產(chǎn)品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為280000元。代墊運(yùn)雜費(fèi)2340元，其中：運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金2100元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)240元，已取得由運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具給該企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票；該企業(yè)另開(kāi)普通發(fā)票（金額2340元）向A公司收取該筆代墊運(yùn)費(fèi)。銷項(xiàng)稅額=280000×17%+[2340/(1+17%)]×17%=47600+340=47940（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=2100×7%=147（元）（6）因管理不善，致使庫(kù)存生產(chǎn)用材料丟失，實(shí)際成本50000元。購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額已在購(gòu)進(jìn)月份申報(bào)抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=50000×17%=8500（元）當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額=47940-（27291+6800+163.8-8500）=25754.8（元）（5）向A公司銷售自制產(chǎn)品一批，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的95【例題-計(jì)算題2-21】某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）2008年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)一批貨物200000元，按合同規(guī)定分三次付款。本月已付清應(yīng)付款項(xiàng)60000元，取得銷貨方開(kāi)具的專用發(fā)票上注明的全部稅金34000元。（2）購(gòu)進(jìn)一批貨物100000元，取得的專用發(fā)票上注明的稅金17000元。（3）零售一批空調(diào)，取得零售收入175500元（4）批發(fā)一批貨物不含稅銷售額200000元，因?qū)Ψ教崆?0天支付貨款，所以按合同規(guī)定給予5％的折扣，實(shí)收190000元。（5）因質(zhì)量問(wèn)題，顧客退回