第9章非流動(dòng)負(fù)債

9.1借款費(fèi)用9.2長(zhǎng)期借款

9.3應(yīng)付債券

9.4長(zhǎng)期應(yīng)付款

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小組任務(wù)第七組：短期借款第六組：應(yīng)付職工薪酬第五組：應(yīng)交稅費(fèi)第四組：長(zhǎng)期借款第三組：銷售商品收入第二組：費(fèi)用第一組：實(shí)收資本第八組:資本公積9.1.借款費(fèi)用概述1.借款費(fèi)用定義借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)借款費(fèi)用的構(gòu)成借款利息溢價(jià)和折價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用匯兌差額參見教材P2372.借款的范圍①專門借款②一般借款3.符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的

——固定資產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)——存貨

9.1.2

借款費(fèi)用的確認(rèn)①借款費(fèi)用處理方法：費(fèi)用化（計(jì)入當(dāng)期損益）和資本化（計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本）；②從具體時(shí)間區(qū)間來看，資本化期間是指借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間

1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)同時(shí)滿足①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始；①資產(chǎn)支出的界定（1）支付現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)（3）承擔(dān)帶息債務(wù)

2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化開始資本化借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。停止資本化達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)借款費(fèi)用的處理資本化費(fèi)用化資產(chǎn)范圍借款范圍開始資本化條件停止資本化條件固定資產(chǎn)存貨投資性房產(chǎn)等專門借款一般借款資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生除符合資本化條件以外的借款費(fèi)用購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始1.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）

A.應(yīng)付公司債券的利息B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)C.發(fā)行公司股票的溢價(jià)D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額答案：ABD2.下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）A.提取在建工程人員福利費(fèi)B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品C.以銀行存款購(gòu)入工程物資D.購(gòu)入工程物資，開出期限為6個(gè)月、面值為50萬元的不帶息商業(yè)匯票答案：BC3.甲股份有限公司，08年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至08年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司08年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（）萬元。

A.0

B.0.2

C.20.2

D.40

答案：A

9.2長(zhǎng)期借款P243

一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。二、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理“長(zhǎng)期借款”科目明細(xì)賬：“本金”

“利息調(diào)整”等。（一）取得長(zhǎng)期借款

【1】A企業(yè)一般納稅人，于×9年11月30日從銀行借入資金4000000元，期限3年，年利率8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利）。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款3000000元，增值稅率17%，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。（1）取得借款時(shí)：借：銀行存款4000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金4000000（2）支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：借：固定資產(chǎn)3100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：銀行存款3610000（二）發(fā)生長(zhǎng)期借款利息

1屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；2屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用3如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；4固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?】承【1】，A企業(yè)于×9年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：應(yīng)付利息28000利息=4000000×8.4%÷12=28000（元）10年1月至12年10月每月月末預(yù)提利息分錄同上。

（三）歸還長(zhǎng)期借款

【3】承【2】，2×12年11月30日，企業(yè)償還該筆銀行借款本息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000長(zhǎng)期借款——本金4000000

應(yīng)付利息980000

貸：銀行存款5008000長(zhǎng)期借款P245例9.8【1·單選題】某公司08年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)08年7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬元

A.0.3B.0.6C.0.9

D.3.6【答案】A【解析】該企業(yè)08年7月31日應(yīng)計(jì)提的利息＝60×6％×1/12＝0.3（萬元）?！?計(jì)算題】1）08年1月1日，為建倉(cāng)庫(kù)取得長(zhǎng)期借款800萬元，期限3年，年利率6%，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。（2）08年1月1日，開始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程，同時(shí)支付工程款300萬元。（3）08年12月31日倉(cāng)庫(kù)完工驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值8萬元，年限平均法算折舊。要求：（1）編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制08年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。（4）計(jì)算倉(cāng)庫(kù)09年應(yīng)計(jì)提的折舊額。（5）編制09年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

（1）借：銀行存款800貸：長(zhǎng)期借款800（2）借：在建工程48貸：應(yīng)付利息48（800×6％）（3）①倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值=500+300+48＝848（萬元）借：固定資產(chǎn)848貸：在建工程848（4）倉(cāng)庫(kù)09年應(yīng)計(jì)提的折舊額=

（848-8）÷20＝42（萬元）（5）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48貸：應(yīng)付利息48【3·多選題】下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有()。

A．籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

B．籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

C．日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D．符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本

【答案】ACD【解析】籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用。

9.3應(yīng)付債券P246

（一）應(yīng)付債券概述應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長(zhǎng)期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。（二）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)付債券”科目“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)借:銀行存款貸:應(yīng)付債券——面值借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”【1】B企業(yè)于×6年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款40000000

貸：應(yīng)付債券——面值40000000

2.發(fā)生債券利息

面值發(fā)行的債券，每期票面利率計(jì)提利息，借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（分期付息、到期一次還本的債券）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券）【2】承【1】，B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至×6年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。一次還本付息B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程1600000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息16000006個(gè)月的利息為：40000000×8%÷12×6=1600000（元）。

3.債券還本付息

【3】承【2】×9年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息。B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券——面值40000000

——應(yīng)計(jì)利息9600000

貸：銀行存款49600000本例中，×6年7月1日至×9年7月1日，B企業(yè)長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息=40000000×8%×3=9600000（元）?！?單選題】某企業(yè)于07年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計(jì)息。08年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（

）萬元。

A.8000

B.8160C.8320

D.8480【答案】D【解析】08年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額=8000＋8000×4％×1.5＝8480（萬元）?！?.計(jì)算題】甲公司于10年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為6%（不計(jì)復(fù)利）、面值總額為2000萬元的債券。該債券按面值發(fā)行。發(fā)行債券所籌資金全部用于建造固定資產(chǎn)，工程項(xiàng)目于11年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：1）10年7月1日發(fā)行債券的分錄；2）10年12月31日計(jì)提債券利息的分錄；3）11年6月30日和12月31日計(jì)提債券利息的分錄；4）12年6月30日和12月31日計(jì)提債券利息分錄；5）13年6月30日計(jì)提債券利息的分錄；6）13年7月1日債券還本付息的分錄。（1）借：銀行存款2000

貸：應(yīng)付債券——面值2000（2）應(yīng)計(jì)利息=2000×6%×6/12=60（萬元）借：在建工程60

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息60（3）①2011年6月30日：借：在建工程60貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息60②2011年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息60（4）①12年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息60②12年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息60（5）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息60（6）借：應(yīng)付債券——面值2000

——應(yīng)計(jì)利息360

貸：銀行存款2360

9.4長(zhǎng)期應(yīng)付款P251

（一）應(yīng)付融資租賃款在租賃期開始日，承租人會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費(fèi)用）“未確認(rèn)融資費(fèi)用”反映的內(nèi)容，是融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用，理解為由于融資而應(yīng)承擔(dān)的利息支出在租賃期內(nèi)的分?jǐn)?。也可視為承租方必須向出租方支付的因融資而產(chǎn)生的利息，因?yàn)槿谫Y租賃本身就包含了融資的目的。承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率1租賃內(nèi)含利率2合同規(guī)定的利率3貸款利率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)

企業(yè)延期付款購(gòu)買資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【例題·單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為110萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬元。A．102B．112C．100D．110【答案】A【解析】

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝100+2＝102（萬元）。【·單選題】下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，錯(cuò)誤的是()。A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用B.籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用C.日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本【答案】B【解析】籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用?！締芜x題】2009年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行3年期、到期一次還本付息、年利率6%（不計(jì)復(fù)利）、面值總額為5000萬元的債券。2010年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為（）萬元。A.5150B.5600 C.5000 D.5450【答案】D【解析】2010年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額=5000×（1＋6%/12×18）=5450（萬元）?！締芜x題】某項(xiàng)融資租賃，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為2900萬元，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用為5萬元。承租人租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.3000B.2900C.3005D.2905【答案】D【解析】承租人租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2900+5=2905（萬元）。實(shí)訓(xùn)五P234

（1）購(gòu)料時(shí)：借：原材料600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102000貸：應(yīng)付票據(jù)702000（2）對(duì)外投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資479700貸：原材料410000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）69700（3）銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）34000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000貸：庫(kù)存商品160000（4）工程領(lǐng)料時(shí)：借：在建工程351000貸：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）51000（5）盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117000貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）17000（6）繳納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）25000

貸：銀行存款25000（7）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅4700貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交）4700實(shí)訓(xùn)六P235（1）購(gòu)料時(shí)：借：原材料585000

貸：應(yīng)付票據(jù)585000（2）銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款800000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入754716.98

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅45283.02實(shí)訓(xùn)七P235（1）付電費(fèi)時(shí)：借：制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付賬款50000（2）購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)117000

貸：應(yīng)付賬款117000（3）委托修理時(shí)：借：制造費(fèi)用2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）340貸：銀行存款2340（4）盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9360貸：原材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）1360（5）工程領(lǐng)料時(shí)：借：在建工程23400貸：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）3400（6）醫(yī)務(wù)室領(lǐng)料時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬23400貸：原材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)