一、資產(chǎn)的概念1、含義：過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、特征：（1）過去時（不是將來時）

財務(wù)會計（過去時）

會計

管理會計（將來時）

計劃購買的原材料不屬于資產(chǎn)

（2）由企業(yè)擁有或控制

（3）能帶來經(jīng)濟利益（4）經(jīng)濟資源(不是人力資源，政治資源)例：下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（

B

）A陽光和空氣

B存放在第三方的原材料C經(jīng)營租賃方式租入機器

D計劃采購的物質(zhì)3、分類：（1）根據(jù)有無實物形態(tài)分

有形資產(chǎn)

如庫存現(xiàn)金及有價證券，存貨，固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

如銀行存款，應(yīng)收帳款等

（2）按來源不同分

自有資產(chǎn)

外購

自制

經(jīng)營租入（不屬于資產(chǎn)）租入資產(chǎn)

融資租入（屬于資產(chǎn)）

速動資產(chǎn)（貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收帳款和應(yīng)收）票據(jù)）（3）按流動性分為

流動資產(chǎn)

其他流動資產(chǎn)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款

存貨、預(yù)付帳款、其他流動資產(chǎn)）非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、長期待攤費用）下列屬于流動資產(chǎn)的有（AC

）A應(yīng)收帳款

B預(yù)收帳款

C交易性金融資產(chǎn)

D以公允價值模式計價投資性房地產(chǎn)

二、貨幣資金1、含義：以貨幣形態(tài)存在的流動資產(chǎn)2、內(nèi)容：庫存現(xiàn)金

銀行存款其他貨幣資金（銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款）不包括（1）備用金（其他應(yīng)收款）（2）商業(yè)匯票（可能在應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)付票據(jù)）（3）現(xiàn)金等價物（三個月到期的債券投資）例：下列各項中是其他貨幣資金（BCD

）A企業(yè)持有三個月到期的債券投資

B為購股票存出投資款C外埠存款

D向銀行申請銀行匯票時的存款3、貨幣資金在資產(chǎn)負債表中匯總填列，它是流動性最強，變現(xiàn)能力最強，獲利能力最弱。4、庫存現(xiàn)金（1）

含義：存放在保險柜中，由出納經(jīng)管的貨幣資金。（2）

性質(zhì)：資產(chǎn)類，增加記借方，減少記貸方，余額在借方。（3）

使用范圍：企業(yè)業(yè)務(wù)一般轉(zhuǎn)帳（起點以下除外），個人業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)帳，也可以使用現(xiàn)金。（4）

做出納應(yīng)注意的事項a不能見錢眼開b做領(lǐng)導最信任的人c提高服務(wù)意識d防人之心不可無，付款時要先審再付e細心、心靜（5）

管理規(guī)定a限額（3——5天），最長不超過15天

b不能白條抵庫，公款私存c不能設(shè)小金庫，不得隨意坐支（6）

相關(guān)業(yè)務(wù)a企業(yè)月初庫存現(xiàn)金為3000元

b向銀行提現(xiàn)5000元（銀付1）

c職工張三借支差旅費2000元（現(xiàn)付1）

d用現(xiàn)金購買辦公用品500元（現(xiàn)付2）e張三出差歸來，報銷1800元，多余200元退回（現(xiàn)收1，轉(zhuǎn)1）。F現(xiàn)金盤點盤盈50元，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（現(xiàn)收2，轉(zhuǎn)2）相關(guān)分錄a不作分錄，自動轉(zhuǎn)入

b

借：庫存現(xiàn)金

5000

貸：銀行存款

5000

c借：其他應(yīng)收款——張三

2000貸：庫存現(xiàn)金

2000

d

借：管理費用——辦公費

500

貸：庫存現(xiàn)金

500

e

借：管理費用——差旅費

1800庫存現(xiàn)金

200貸：其他應(yīng)收款

2000

f

借：庫存現(xiàn)金

50

貸：待處理財產(chǎn)損溢

50

經(jīng)批準處理，借：待處理財產(chǎn)損溢

50貸：營業(yè)外收入

50

庫存現(xiàn)金借方

貸方

期初余額3000

b5000

c

2000

e

200

f

50

d

500

本期余額

5750

盤盈盤虧盤盈：原因（已簽字未領(lǐng)錢、報銷時有尾數(shù)誤差、公私不分、記帳錯誤）分錄：平時盤盈

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

經(jīng)批準處理借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款——（

）個人

營業(yè)外收入

盤虧：原因（多付、已付款未簽字、零頭、被盜、自然災(zāi)害、記帳錯誤）分錄：平時盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

經(jīng)批準處理借；其他應(yīng)收款——（

）保險公司

庫存現(xiàn)金

管理費用

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢

待處理財產(chǎn)損溢借方

貸方

平時盤虧

平時盤盈

經(jīng)批準盤盈

經(jīng)批準盤虧

備注：a待處理財產(chǎn)損溢是資產(chǎn)類抵減科目（平時盤盈時記貸方，平時盤虧時記借方）b期末無余額（迅速處理），固定資產(chǎn)清理可以有余額。

5、銀行存款1、含義：企業(yè)存放在開戶行的款項基本戶（1個）一般戶（n個）專用戶（n個）臨時戶（2年）

2、性質(zhì)：資產(chǎn)類，余額在借方3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：a、由出納以外的會計人員編。b、核對屬于帳實核對，但不能作為集中記帳依據(jù)。c、帳實不一致產(chǎn)生的原因：

帳——銀行存款日記帳

實——銀行對帳單

未達帳項——一方已記帳，另一方未記帳

一方或雙方記帳錯誤d經(jīng)調(diào)節(jié)后帳實一致，也不能說明記帳一定正確。

帳實不一致，則一定存在錯誤e調(diào)節(jié)后余額代表：企業(yè)實際可以動用的銀行存款數(shù)f銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元企

業(yè)

銀

行項目金額項目金額銀行存款日記帳

銀行對帳單

加：銀行已收企業(yè)未收

加：企業(yè)已收銀行未收

減：銀行已付企業(yè)未付

減：企業(yè)已付銀行未付

調(diào)節(jié)后的余額

調(diào)節(jié)后的余額

例下列各項中，會引起資產(chǎn)總額發(fā)生變動的有（CD

）A提現(xiàn)1000元B庫存現(xiàn)金盤盈100元C用庫存現(xiàn)金購辦公用品300元D用銀行存款2000元償還欠債

6、其他貨幣資金（1）

含義：除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金。（2）

內(nèi)容：銀行本票存款

銀行匯票存款

信用卡存款

信用證保證金存款

外埠存款

存出投資款不包括：

支票——

在銀行存款科目核算

商業(yè)匯票——

商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票

存出保證金（押金）——

在其他應(yīng)收款科目核算

備用金——

在其他應(yīng)收款科目核算

（3）

業(yè)務(wù)處理a

把銀行存款轉(zhuǎn)化為其他貨幣資金

借：其他貨幣資金——（

）存款

貸：銀行存款b

用其他貨幣資金購貨借；原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——（

）存款c

余款退回

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——（

）存款其中如果銷貨方收到銀行本票，其分錄為：

借：銀行存款

（不是其他貨幣資金）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7、應(yīng)收款項（1）

內(nèi)容：應(yīng)收帳款——已銷商品應(yīng)向購貨方收取的款項（賣價+銷項稅+代墊運雜費）應(yīng)收票據(jù)——已銷商品或提供勞務(wù)尚未收到款項而收到商業(yè)匯票其他應(yīng)收款——除了日?？蛻糁g交往外，應(yīng)收其他零星的單位和個人的款項預(yù)付帳款——購貨方為了購買貨物而預(yù)先支付給銷貨方的訂金。應(yīng)收利息——購買債券，已到付息期，尚未收到的債券利息應(yīng)收股利——購買股票，被投資方已宣告發(fā)放但尚未實際發(fā)放的現(xiàn)金股利長期應(yīng)收款——應(yīng)收取期限在1年以上的款項（2）除長期應(yīng)收款是非流動資產(chǎn)，其他均是流動資產(chǎn)（3）所有的應(yīng)收款項均可記提壞帳準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞帳準備-8、應(yīng)收帳款（1）

定義：銷貨方銷售商品或提供勞務(wù)而向購貨方收取的款項（2）

內(nèi)容：a賣價（發(fā)票金額）

b代國家收取的增值稅（銷項稅額）

c

代第三方墊付的運雜費、保險費

不包括：a

商業(yè)折扣

b押金3性質(zhì)：屬于流動資產(chǎn)類，余額一般在借方

借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)4商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回商業(yè)折扣——企業(yè)為了薄利多銷，而給購貨方的一種價格優(yōu)惠，如九折，會計上按折扣后的金額入帳?，F(xiàn)金折扣——已銷商品，為了早日收回貨款而給購貨方的一種價格優(yōu)惠

如“2/10，1/20，n/30”1/10——10天內(nèi)付款，價格優(yōu)惠2%1/20——10天以上20天以內(nèi)付款，價格優(yōu)惠1%n/30——20天以上30天以內(nèi)付款，沒有優(yōu)惠會計上按折扣前入帳，實際發(fā)生折扣時，記入財務(wù)費用。付款方享受折扣沖財務(wù)費用，收款方發(fā)生折讓時記入財務(wù)費用銷售折讓——已銷商品因質(zhì)量問題而給購貨方的價格讓步，會計上，除資產(chǎn)負債表日后事項外，沖減發(fā)生折讓當期的銷售收入銷售退回——已銷商品因質(zhì)量問題而發(fā)生退貨，會計上，除資產(chǎn)負債表日后事項外，應(yīng)沖減退貨當期（不是銷售時點）的收入，同時沖減主營業(yè)務(wù)成本，增加庫存商品5

例：（1）某企業(yè)賒銷商品一批，原價110萬，商業(yè)折扣10萬，增值稅率17%，現(xiàn)金折扣條件（2/10，1/20，n/30），代墊運費1萬（由購貨方承擔）賣價

110-10=100萬銷項稅額

100*17%=17萬代墊運費

1萬合計

118萬分錄：

借：應(yīng)收帳款

118萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17萬

銀行存款

1萬（2）

若第8天，收到上述款項分錄：

借：銀行存款

116萬

財務(wù)費用

2萬

貸：應(yīng)收帳款

118萬（3）

若第18天，收到上述貨款分錄：

借：銀行存款

117萬

財務(wù)費用

1萬

貸：應(yīng)收帳款

118萬（4）

若第28天，收到上述貨款分錄：

借：銀行存款

118萬

貸：應(yīng)收帳款

118萬（5）

上述（1）中貨款第30天收到購貨方一張商業(yè)匯票分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)

118萬

貸：應(yīng)收帳款

118萬（6）

上述票據(jù)到期，企業(yè)無款支付分錄：

借：應(yīng)收帳款

118萬

貸：應(yīng)收票據(jù)

118萬（7）企業(yè)上月已銷商品發(fā)生折讓，價款10萬（不含稅）分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入

10萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

1.7萬

貸：應(yīng)收帳款（未收款，沖應(yīng)收）

11.7萬

銀行存款（直接付款）

應(yīng)付帳款（已收款，今后退寬款）6

壞帳、壞帳損失、壞帳準備壞帳：賒銷商品的款項可能無法收回壞帳損失：無法收回的款項造成的損失壞帳準備：為了防止應(yīng)收帳款無法收回而預(yù)先計提壞帳準備金，當實際發(fā)生壞帳時，沖減計提壞帳準備。性質(zhì)：壞帳準備是資產(chǎn)類抵減科目，相當于負債，余額一般在貸方，增加記貸方，減少記借方。壞帳準備計提方法

直接轉(zhuǎn)銷法（平時不計提，發(fā)生時直接沖）

備抵法（1）

計提壞帳準備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞帳準備

（2）經(jīng)批準，確認無法收回款項的壞帳損失

借：壞帳準備

貸：應(yīng)收帳款

帳面原值：最初的入帳價值

帳面余額：本帳戶在持有期間增減變動后的余額

帳面凈值：帳面余額-折舊攤銷

帳面價值：帳面余額-折舊攤銷-減值準備

例：買固定資產(chǎn)

100萬

記提折舊

20萬

發(fā)生減值準備

30萬

若上期應(yīng)收帳款余額20萬，計提壞帳準備5萬

則帳面價值=20-0-5=15萬

若本期有3萬應(yīng)收帳款無法收回，確認壞帳損失

帳面余額=20-3=17萬

壞帳準備余額=5-3=2萬

帳面價值=17-2=15萬（2）

沖回、轉(zhuǎn)回多計提壞帳準備

借：壞帳準備

貸：資產(chǎn)減值損失（3）以前確認的壞帳損失又收回借：應(yīng)收帳款

貸：壞帳準備借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款合并為，借：銀行存款

貸：壞帳準備例：某企業(yè)采用應(yīng)收帳款余額百分比計提壞帳準備，比例為5%第一年末，應(yīng)收帳款余額為2000萬第二年中，經(jīng)確認無法收回應(yīng)收帳款壞帳損失20萬第二年末，應(yīng)收帳款的余額為3000萬第三年中，收回以前年度確認壞帳10萬第三年末，應(yīng)收帳款余額為1000萬

第一年末

2000*5%=100萬

借：資產(chǎn)減值損失

100萬

貸：壞帳準備

100萬

第二年中

借：壞帳準備

20萬

貸：應(yīng)收帳款

20萬第二年末

3000*5%=150萬

補提

150-（100-20）=70萬

借：資產(chǎn)減值損失

70萬

貸：壞帳準備

70萬第三年中

借：銀行存款

10萬

貸：壞帳準備

10萬第三年末

1000*5%=50萬

50-（150+10）=-110

借：壞帳準備

110萬

貸：資產(chǎn)減值損失

110萬

壞帳準備借方

貸方

②實際發(fā)生壞賬損失

①計提、補提壞賬準備借：壞賬準備

借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備④多計提沖回、轉(zhuǎn)回壞賬準備

③收回已經(jīng)確認的壞賬損失借：壞賬準備

借：銀行存款貸：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準備

9

應(yīng)收票據(jù)（1）定義：企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票（2）分類：

銀行承兌匯票

按承兌人不同商業(yè)承兌匯票

帶息的商業(yè)匯票是否帶息分

不帶息的商業(yè)匯票3

名詞：貼現(xiàn)——貼利息取現(xiàn)金

企業(yè)———銀行

再貼現(xiàn)

銀行——央行

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)

銀行——另一銀行商業(yè)匯票到期值=面值+到期利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)利率*貼現(xiàn)時間

貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息4例：（1）某企業(yè)銷售商品一批，售價100萬，銷項稅額17萬，收到購貨方開具不帶息為期3個月的商業(yè)承兌匯票一張。分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票

117萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17萬（2）若1個月后，企業(yè)持匯票到銀行帖現(xiàn)，年利率12%，款項收到，存入銀行票據(jù)到期值=117萬貼現(xiàn)利息=117*12%*2/12=2.34萬貼現(xiàn)額=117-2.34=114.66萬

借：銀行存款

114.66萬

財務(wù)費用

2.34萬

貸：應(yīng)收票據(jù)

117萬（3）企業(yè)將用未到期的商業(yè)匯票購買原材料一批，買價10萬，進項稅額1.7萬，材料已入庫

借：原材料

10萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

1.7萬貸：應(yīng)收票據(jù)

11.7萬10

其他應(yīng)收款（1）定義：應(yīng)向零星的單位和個人收取的款項（2）內(nèi)容：a應(yīng)收的各種賠款、罰款

b應(yīng)收的出租包裝物租金

c企業(yè)向職工暫付款項

d存出保證金（押金），不包括存入保證金

e備用金例：下列各項中會引起應(yīng)收帳款帳面價值發(fā)生變動的有（ABD

）A計提壞帳準備B收回應(yīng)收帳款C轉(zhuǎn)銷壞帳準備D收回已轉(zhuǎn)銷的壞帳

第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)股票：風險大，收益可能大債券：風險較大，收益中等基金；專業(yè)人辦專業(yè)事金融資產(chǎn)的內(nèi)容：與銀行打交道：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、貸款與銀行間接往來：應(yīng)收款項（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、墊款）與證券公司往來：股票投資、債券投資、基金投資、衍生金融工具下列屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的有（ACDE

）A長期股權(quán)投資B投資性房地產(chǎn)C一年內(nèi)到期的債券投資D企業(yè)發(fā)行股票收到的銀行存款E外埠存款

一、交易性金融資產(chǎn)1概念：近期出售而持有的金融資產(chǎn)2性質(zhì)：流動資產(chǎn)，余額一般在借方，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)3持有目的：從證券市場購買，低買高賣，賺差價，偶爾有現(xiàn)金股利和債券利息4會計科目特征：采用公允價值計價，隨時可能上漲、下跌。記入到“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，嚴重下跌時屬正?，F(xiàn)象，不計提減值準備5公允價值變動損益——持有期間公允價值上升或下跌的理論上損益，上升時記貸方，下跌時記借方投資收益——實際的損益，若收記貸方，若損記借方均屬于損益類，增加記貸方，減少記借方，一般無余額6借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

二、帳務(wù)處理項目購買股票購買債券持有目的低買高賣，賺差價分紅——現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）無到期日，不還本，可轉(zhuǎn)下手低買高賣，賺差價債券利息（應(yīng)收利息）有到期日，還本付息購買時借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利

投資收益

貸：銀行存款

或其他貨幣資金——存出投資款借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息

投資收益

貸：銀行存款持有期間收到購買時的股利、利息借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、債券利息借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收利息

貸：投資收益持有期間公允價值上升本期-上一期>0借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益同左持有期間公允價值下降本期-上一期<0借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動同左出售時股價變動（本期-上一期）若上升，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益反之則相反處置分錄借：銀行存款

或投資收益（實際虧損）

貸；交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

或投資收益（實際收益）理論上損益轉(zhuǎn)化為實際損益盈利時：借：公允價值變動損益

貸：投資收益虧損時：借：投資收益

貸：公允價值變動損益同左

例：某企業(yè)購買上市公司股票180萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬，其中以宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1