國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)

依法依規(guī)納稅合法合理避稅

國(guó)地稅合并

和肖良林，1975年出生于山東禹城，

巴黎大學(xué)高級(jí)工商管理博士。高級(jí)會(huì)計(jì)

金稅時(shí)代國(guó)地稅合并師、資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、澳洲注冊(cè)

和會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。

企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才暨

千人計(jì)劃成員，北京市首批專(zhuān)家型管理

本書(shū)將為您解答以下問(wèn)題金稅時(shí)代人才和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才，國(guó)家級(jí)霍爾

果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)兵團(tuán)園區(qū)首席經(jīng)濟(jì)顧

企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)問(wèn)，九三學(xué)社社員。

在國(guó)地稅合并和金稅三期大數(shù)據(jù)時(shí)代，現(xiàn)任中岱財(cái)稅集團(tuán)和云天集團(tuán)董

企業(yè)如何做稅收籌劃？事長(zhǎng)，兼任中國(guó)管理科學(xué)學(xué)會(huì)金融科

肖良林編著

企業(yè)如何規(guī)范財(cái)稅行為？肖良林技研究院副院長(zhǎng)、北京社會(huì)力量扶貧協(xié)

企業(yè)如何提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平？作和鄉(xiāng)村振興發(fā)展促進(jìn)會(huì)監(jiān)事長(zhǎng)、北京

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代，企業(yè)中高層管理者、中小企業(yè)主、注協(xié)培訓(xùn)委員會(huì)委員、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)

企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)稅管理頂層設(shè)計(jì)，優(yōu)化稅務(wù)管理？

編著

企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)稅實(shí)務(wù)指南志愿律師、九三學(xué)社企業(yè)家聯(lián)誼會(huì)執(zhí)委

企業(yè)財(cái)稅人員需具備哪些專(zhuān)業(yè)技能？

等職務(wù)。

擁有逾二十年財(cái)稅咨詢(xún)與審計(jì)、企

企業(yè)財(cái)稅規(guī)范財(cái)稅頂層設(shè)計(jì)

業(yè)管理和投資管理相關(guān)工作經(jīng)歷。曾擔(dān)

企業(yè)稅收籌劃稅收風(fēng)險(xiǎn)控制

任多家企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)及戰(zhàn)略發(fā)展負(fù)責(zé)

上架建議：企業(yè)管理人，于2006年起陸續(xù)創(chuàng)辦了十余家包

括財(cái)稅咨詢(xún)與鑒證服務(wù)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)運(yùn)營(yíng)、

責(zé)任編輯：侯春霞

聯(lián)系電話業(yè)管理、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、法律與知識(shí)產(chǎn)

投稿郵箱：zhaoxq13@163.com權(quán)服務(wù)、投融資在內(nèi)的集團(tuán)化公司。

美術(shù)設(shè)計(jì)：北京辰軒文化傳媒有限公司

定價(jià)：45.00元郵箱：8555814@

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)

依法依規(guī)納稅合法合理避稅

國(guó)地稅合并

和肖良林，1975年出生于山東禹城，

巴黎大學(xué)高級(jí)工商管理博士。高級(jí)會(huì)計(jì)

金稅時(shí)代國(guó)地稅合并師、資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、澳洲注冊(cè)

和會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。

企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才暨

千人計(jì)劃成員，北京市首批專(zhuān)家型管理

本書(shū)將為您解答以下問(wèn)題金稅時(shí)代人才和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才，國(guó)家級(jí)霍爾

果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)兵團(tuán)園區(qū)首席經(jīng)濟(jì)顧

企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)問(wèn)，九三學(xué)社社員。

在國(guó)地稅合并和金稅三期大數(shù)據(jù)時(shí)代，現(xiàn)任中岱財(cái)稅集團(tuán)和云天集團(tuán)董

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肖良林編著

企業(yè)如何規(guī)范財(cái)稅行為？肖良林技研究院副院長(zhǎng)、北京社會(huì)力量扶貧協(xié)

企業(yè)如何提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平？作和鄉(xiāng)村振興發(fā)展促進(jìn)會(huì)監(jiān)事長(zhǎng)、北京

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代，企業(yè)中高層管理者、中小企業(yè)主、注協(xié)培訓(xùn)委員會(huì)委員、中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)

企業(yè)如何進(jìn)行財(cái)稅管理頂層設(shè)計(jì)，優(yōu)化稅務(wù)管理？

編著

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企業(yè)財(cái)稅人員需具備哪些專(zhuān)業(yè)技能？

等職務(wù)。

擁有逾二十年財(cái)稅咨詢(xún)與審計(jì)、企

企業(yè)財(cái)稅規(guī)范財(cái)稅頂層設(shè)計(jì)

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企業(yè)稅收籌劃稅收風(fēng)險(xiǎn)控制

任多家企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)及戰(zhàn)略發(fā)展負(fù)責(zé)

上架建議：企業(yè)管理人，于2006年起陸續(xù)創(chuàng)辦了十余家包

括財(cái)稅咨詢(xún)與鑒證服務(wù)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)運(yùn)營(yíng)、

責(zé)任編輯：侯春霞

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圖書(shū)在版編目（CIP）數(shù)據(jù)

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)/肖良林編著.--北京：企業(yè)管理

出版社，2019.1

ISBN978-7-5164-1874-1

Ⅰ.①?lài)?guó)…?Ⅱ.①肖…?Ⅲ.①企業(yè)管理-財(cái)務(wù)管理-中國(guó)②企業(yè)管理-稅收管理-

中國(guó)?Ⅳ.①F279.23

中國(guó)版本圖書(shū)館CIP數(shù)據(jù)核字（2019）第012852號(hào)

書(shū)名：國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)

作者：肖良林

責(zé)任編輯：侯春霞

書(shū)號(hào)：ISBN978-7-5164-1874-1

出版發(fā)行：企業(yè)管理出版社

地址：北京市海淀區(qū)紫竹院南路17號(hào)郵編：100048

網(wǎng)址：

電話：發(fā)行部（010）68701816編輯部（010）68420309

電子信箱：zhaoxq13@163.com

印刷：三河市聚河金源印刷有限公司

經(jīng)銷(xiāo)：新華書(shū)店

規(guī)格：720毫米×1000毫米16開(kāi)本10.75印張151千字

版次：2019年7月第1版?2019年7月第1次印刷

定價(jià)：45.00元

版權(quán)所有?翻印必究?印裝有誤?負(fù)責(zé)調(diào)換

目?錄

導(dǎo)?言?????????????????001

第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)?003

第一節(jié)?國(guó)地稅合并改革的原因與國(guó)地稅部門(mén)職能?????003

第二節(jié)?國(guó)地稅合并改革對(duì)企業(yè)意味著什么????????007

第三節(jié)?金稅工程大事記：一期、二期和三期???????009

第四節(jié)?金稅三期的大數(shù)據(jù)稽查企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)???????013

第五節(jié)?金稅工程對(duì)企業(yè)納稅管理的影響分析???????015

第二章?金稅時(shí)代下的企業(yè)財(cái)稅規(guī)范????017

第一節(jié)?增值稅和企業(yè)所得稅的核查與申報(bào)????????017

第二節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)報(bào)稅要求及報(bào)稅流程????????022

第三節(jié)?財(cái)務(wù)人員應(yīng)管理好取得和開(kāi)出的發(fā)票???????024

I

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)目?錄

第四節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)老板必須知曉的財(cái)稅問(wèn)題??????026

第五節(jié)?金稅時(shí)代初創(chuàng)企業(yè)要避免的財(cái)稅硬傷???????029

第三章?金稅時(shí)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制034

第一節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)七大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別????????034

第二節(jié)?如何應(yīng)對(duì)金稅時(shí)代下更高的合規(guī)要求???????039

第三節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)如何提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平?????041

第四節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系的搭建??????044

第五節(jié)?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防性控制機(jī)制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制????048

第四章?金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅人員的應(yīng)對(duì)策略?053

第一節(jié)?金稅時(shí)代下企業(yè)財(cái)稅人員的轉(zhuǎn)型密碼???????053

第二節(jié)?“金三”系統(tǒng)下企業(yè)財(cái)稅人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)……………055

第三節(jié)?財(cái)稅人員如何應(yīng)對(duì)金稅時(shí)代的大數(shù)據(jù)研判?????058

第四節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅人員法律風(fēng)險(xiǎn)防范與控制????061

第五節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)該具備的專(zhuān)業(yè)技能????064

第五章?金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅管理的頂層設(shè)計(jì)?068

第一節(jié)?適應(yīng)“金三”系統(tǒng)，優(yōu)化稅務(wù)管理????????068

II

目?錄

第二節(jié)?確立指導(dǎo)思想，遵循“三個(gè)統(tǒng)一”……070

第三節(jié)?守住比對(duì)底線，依法依規(guī)經(jīng)營(yíng)??????????073

第四節(jié)?部門(mén)協(xié)同推進(jìn)，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)??????????074

第五節(jié)?稅企積極互動(dòng)，創(chuàng)造“雙贏”局面????????077

第六章?金稅時(shí)代的企業(yè)稅收籌劃?????081

第一節(jié)?企業(yè)稅收籌劃的思路、方法與風(fēng)險(xiǎn)????????081

第二節(jié)?企業(yè)所得稅納稅籌劃的著眼點(diǎn)??????????086

第三節(jié)?增值稅會(huì)計(jì)處理新規(guī)及科目設(shè)置實(shí)務(wù)???????091

第四節(jié)?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入管理應(yīng)避免的作假方式???????097

第五節(jié)?企業(yè)避稅方法及中小企業(yè)家避稅策略???????105

第七章?金稅時(shí)代的企業(yè)財(cái)稅管控方法???113

第一節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)稅收評(píng)估的20項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)……………113

第二節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)增值稅財(cái)稅管控要點(diǎn)????????121

第三節(jié)?金稅時(shí)代企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)????????124

第四節(jié)?金稅時(shí)代集團(tuán)企業(yè)信息化稅務(wù)管理方法??????128

第五節(jié)?金稅時(shí)代個(gè)稅申報(bào)步驟與常見(jiàn)問(wèn)題解讀??????132

III

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)

第八章?金稅時(shí)代主要行業(yè)納稅籌劃案例??139

第一節(jié)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)合理避稅案例??????????139

第二節(jié)?商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃案例?????????????143

第三節(jié)?汽車(chē)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃案例???????????148

第四節(jié)?教育行業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃案例?????????151

第五節(jié)?醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃案例?????????153

第六節(jié)?物流企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃案例??????????156

第七節(jié)?零售行業(yè)促銷(xiāo)時(shí)的稅務(wù)籌劃案例?????????157

參考文獻(xiàn)????????????????163

IV

導(dǎo)?言

國(guó)地稅合并不僅建立了從中央到地方的垂直管理機(jī)制，還打擊了偷

漏稅和稅企勾結(jié)等違法違紀(jì)行為，而國(guó)稅總局主導(dǎo)的金稅三期工程則為

國(guó)地稅合并提供了技術(shù)支持。

金稅三期工程通過(guò)對(duì)稅收元數(shù)據(jù)的屬性定義，保證了數(shù)據(jù)項(xiàng)的標(biāo)

準(zhǔn)以及口徑的唯一；將全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用集中起來(lái)，逐步建立了以總

局為主、省級(jí)為輔的全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中模式；建立了第三方信

息共享機(jī)制，從而可以實(shí)時(shí)、完整、準(zhǔn)確地掌握納稅人的涉稅信息

和稅務(wù)機(jī)構(gòu)、人員情況，并有效防止不法分子虛開(kāi)發(fā)票等違法犯罪活

動(dòng)。此外，這一工程還實(shí)現(xiàn)了全國(guó)國(guó)地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一。

如今我國(guó)的稅收征管已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，納稅人采取“粗放式”

稅務(wù)管理模式的空間越來(lái)越少，需要付出的代價(jià)將越來(lái)越大?？墒?，眾

多企業(yè)特別是占比95%以上的中小企業(yè)缺少稅務(wù)職能部門(mén)，財(cái)務(wù)人員

擅長(zhǎng)核算，只能處理報(bào)稅事項(xiàng)，卻不懂法，而法務(wù)人員又不懂稅，因而

企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)管控幾乎是空白。在國(guó)地稅合并和金稅三期時(shí)代，企

業(yè)的財(cái)稅管理模式需要與時(shí)俱進(jìn)。

在國(guó)地稅合并和金稅三期大數(shù)據(jù)應(yīng)用時(shí)代，企業(yè)如何規(guī)范財(cái)稅行

為，努力達(dá)到金稅三期對(duì)企業(yè)報(bào)稅的要求？面對(duì)“金三”系統(tǒng)強(qiáng)大的功

001

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)

能，企業(yè)如何提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體

系與控制機(jī)制？在金稅三期時(shí)代，企業(yè)財(cái)稅人員如何面對(duì)預(yù)警、稽查、

發(fā)票等方面的風(fēng)險(xiǎn)，該具備什么專(zhuān)業(yè)技能？面對(duì)稅收大數(shù)據(jù)，企業(yè)如何

進(jìn)行財(cái)稅管理頂層設(shè)計(jì)，優(yōu)化稅務(wù)管理？在稅務(wù)稽查和監(jiān)控趨嚴(yán)的金稅

三期時(shí)代，企業(yè)如何做好稅收籌劃？面對(duì)金稅三期時(shí)代的重大挑戰(zhàn)，企

業(yè)需要掌握哪些有效的財(cái)稅管控方法？這些都是國(guó)地稅合并和金稅三期

大數(shù)據(jù)應(yīng)用時(shí)代企業(yè)必須解決的問(wèn)題。而這些問(wèn)題也恰恰是本書(shū)要探討

的內(nèi)容，旨在幫助企業(yè)通過(guò)信息化手段與財(cái)稅管理工具提高稅法遵從

度，并通過(guò)合法的稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值。

企業(yè)財(cái)稅管理是企業(yè)管理的重要組成部分，唯有規(guī)范企業(yè)行為，規(guī)

避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本，提高經(jīng)營(yíng)效益，提高稅務(wù)管理水平和效

率，才能真正適應(yīng)這個(gè)時(shí)代。

002

第一章

國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

國(guó)地稅合并是稅制改革的重要舉措，不僅可以降低企業(yè)的納稅成

本，而且可以促使企業(yè)規(guī)范納稅，合法經(jīng)營(yíng)。而金稅三期由于具備功

能更強(qiáng)大、運(yùn)行更穩(wěn)定、辦稅更順暢等諸多優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，為國(guó)地稅合

并提供了技術(shù)支持。國(guó)地稅合并后，在“金三”系統(tǒng)的監(jiān)督、稽查之

下，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大降低，企業(yè)的稅務(wù)管理工作也將越來(lái)越

規(guī)范。

第一節(jié)?國(guó)地稅合并改革的原因與國(guó)地稅部門(mén)職能

2018年3月13日，北京人民大會(huì)堂召開(kāi)了第十三屆全國(guó)人民代表

大會(huì)第一次會(huì)議。在這次會(huì)議上，國(guó)務(wù)委員王勇做了關(guān)于國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改

革方案的說(shuō)明，明確提出：“將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具

體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)?！睘槭裁匆岢?/p>

國(guó)地稅合并改革？國(guó)地稅合并改革方案實(shí)施后，國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)

局兩大國(guó)家部門(mén)的職能又有哪些變化？下面我們一起來(lái)看看。

一、國(guó)地稅合并改革的原因

1994年之前，我國(guó)中央財(cái)政收入嚴(yán)重不足，國(guó)家便開(kāi)始實(shí)行分

稅制改革，即國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收中央稅及中央地方共享稅，地方稅務(wù)

003

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收地方稅。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的分別設(shè)立，解

決了稅收收入的匯聚和分配等難題，但這種稅收征管體制也存在很多

問(wèn)題。

從2016年5月1日開(kāi)始，我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”（即營(yíng)業(yè)稅改增

值稅，指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅），營(yíng)業(yè)稅從此不

再出現(xiàn)在報(bào)稅單上，地方政府開(kāi)始缺失主體稅種。如此，國(guó)稅和地稅機(jī)

構(gòu)分設(shè)帶來(lái)的問(wèn)題愈加顯現(xiàn)，概括起來(lái)，主要包括以下幾個(gè)方面：

第一，國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)導(dǎo)致稅收信息不能共享，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)

損失。國(guó)稅機(jī)構(gòu)和地稅機(jī)構(gòu)分開(kāi)收稅，使這兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在收稅過(guò)程中

出現(xiàn)信息不能共享的現(xiàn)象，其最終結(jié)果是本該繳稅的納稅人沒(méi)有繳稅，

直接造成國(guó)家稅收的減少，損害國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。

第二，國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)增加了稅收成本。所謂稅收成本，是指

征稅時(shí)付出的其他相關(guān)成本。稅收成本大致可以分為兩類(lèi)：①針對(duì)稅務(wù)

機(jī)構(gòu)的征稅成本，是指由于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置而導(dǎo)致的稅收成本；②針對(duì)

納稅人的繳納成本，是指納稅人繳納稅款時(shí)發(fā)生的稅收成本。我國(guó)稅務(wù)

機(jī)構(gòu)有國(guó)稅與地稅兩大系統(tǒng)，需要建立兩套班子、兩套辦公設(shè)施，還需

要開(kāi)展類(lèi)似的人員培訓(xùn)、履行類(lèi)似的職能等。稅務(wù)人員與辦公設(shè)備的增

設(shè)，必然會(huì)增加行政管理費(fèi)用，提高稅收的征收成本。

從納稅人的角度來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織模式有稅種模式、功能模

式、納稅人群體模式和混合模式。我國(guó)是“稅種因素為主，功能因素為

輔的混合模式，納稅人因素則基本沒(méi)有涉及”。a有些稅種既屬于地方

稅，也屬于中央稅，納稅人繳納這些稅款時(shí)，需要來(lái)往于國(guó)稅與地稅兩

個(gè)機(jī)構(gòu)。典型的稅種包括所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，不同性質(zhì)的企業(yè)需

a來(lái)自王勇關(guān)于國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案的說(shuō)明。

004

第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

要到不同的地點(diǎn)納稅，如此就帶來(lái)眾多不必要的稅收繳納成本。

第三，國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)之間存在著利益爭(zhēng)奪。分稅制將各級(jí)政府的

事權(quán)與財(cái)權(quán)進(jìn)行了重新分配，但事權(quán)與財(cái)權(quán)的劃分并不匹配：中央負(fù)責(zé)

征收中央稅與中央地方共享稅，承擔(dān)著屬于中央本級(jí)的事權(quán)；地方政府

沒(méi)有獨(dú)立取得收入的權(quán)力，但承擔(dān)著更多的事權(quán)。地方稅稅種多、征收

難度大、金額較小，僅依靠地方稅收入是無(wú)法全部覆蓋地方各種開(kāi)支

的。因此，為了保護(hù)自己的利益，保持本級(jí)政府的運(yùn)行，地方政府就要

采取必要的措施增加財(cái)力。一旦在某些稅款劃分上發(fā)生爭(zhēng)議，地方政府

就會(huì)幫地方稅務(wù)局說(shuō)話，與國(guó)家稅務(wù)局討價(jià)還價(jià)。有的地方政府甚至還

會(huì)讓地方企業(yè)通過(guò)“地域稅收籌劃”改變稅種，改變稅款的繳納形式，

變應(yīng)繳納國(guó)稅的稅款為地稅。

稅收征管體制所導(dǎo)致的信息溝通不暢、稅收成本高、機(jī)構(gòu)之間存在

利益爭(zhēng)奪等問(wèn)題，引起了中央的高度重視。于是，在第十三屆全國(guó)人民

代表大會(huì)第一次會(huì)議上明確提出了國(guó)地稅合并的改革建議。

值得注意的是，有分析人士認(rèn)為，從稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，未

來(lái)中國(guó)要推動(dòng)個(gè)人所得稅綜合與分類(lèi)相結(jié)合的改革，需要以自然人納稅

人為征管對(duì)象。由于自然人在全國(guó)流動(dòng)，也會(huì)有跨區(qū)域的收入來(lái)源，這

將對(duì)全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)、信息系統(tǒng)建設(shè)以及征管資源的優(yōu)化配置提出更

高的要求。在這種情況下，國(guó)地稅合并對(duì)于提高征管效率的意義將更為

重要。其實(shí)，這也從另一個(gè)角度說(shuō)明了財(cái)稅體制改革的原因。

二、國(guó)地稅兩大部門(mén)的職能變化

國(guó)稅與地稅一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)，而不是針對(duì)稅種而言的。國(guó)家稅務(wù)

局系統(tǒng)由國(guó)家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)，省級(jí)地方稅務(wù)局系統(tǒng)受省級(jí)人民政府

和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，省級(jí)以下地方稅務(wù)局系統(tǒng)由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)

005

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)。因此，國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)分屬?lài)?guó)家不同的

職能部門(mén)。

1994年國(guó)家實(shí)行分稅制改革，根據(jù)不同行業(yè)和稅種，將過(guò)去的稅

務(wù)局分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，二者各自分管不同的稅種。

國(guó)稅局負(fù)責(zé)的稅種主要包括：增值稅，消費(fèi)稅（其中，進(jìn)口環(huán)節(jié)的

增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征），車(chē)輛購(gòu)置稅，鐵道部門(mén)、各銀行總行、

各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中

央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅，

2002—2008年企業(yè)、事業(yè)單位繳納的所得稅，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征收的

個(gè)人所得稅（目前暫免征收），對(duì)股票交易征收的印花稅。

地稅局負(fù)責(zé)的稅種主要包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、

印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理的部分）、

教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、

契稅、土地增值稅、車(chē)船稅、煙葉稅，以及代收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就

業(yè)保障金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

隨著新一輪稅制改革方案的提出和實(shí)施，現(xiàn)在國(guó)地稅兩大國(guó)家部門(mén)

的職能有了新變化。那么，究竟有哪些變化呢？中共中央于2018年3月

印發(fā)的《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《方案》）給出了答案。

《方案》提出，為了降低征納成本，理順職責(zé)關(guān)系，提高征管效率，

為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、高效、便利的服務(wù)，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地

稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。為

提高社會(huì)保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失

業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。

國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省（自治區(qū)、直轄

市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。國(guó)家稅務(wù)總局需要同省級(jí)黨委和政府加

006

第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，做好黨的思想政治建設(shè)和干部隊(duì)伍建設(shè)，優(yōu)化各層

級(jí)稅務(wù)組織體系和征管職責(zé)，按照“瘦身”與“健身”相結(jié)合的原則，完

善結(jié)構(gòu)布局和力量配置，構(gòu)建優(yōu)化、高效、統(tǒng)一的稅收征管體系。

由此可見(jiàn)，在新一輪國(guó)稅地稅征管體制改革中，社保由原來(lái)稅務(wù)部

門(mén)代征轉(zhuǎn)變?yōu)橛啥悇?wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，從“幫忙”到“本職”，發(fā)生了本

質(zhì)的改變，意義重大。新稅務(wù)機(jī)構(gòu)接收社保等多個(gè)國(guó)家非稅收入征管職

能，是規(guī)范政府非稅收入征管的重大轉(zhuǎn)變，會(huì)讓非稅收入在制度上更具

規(guī)范性，在執(zhí)行上更具剛性，不但有利于降低征管成本，提升征管效

率，還將為未來(lái)稅費(fèi)制度改革、統(tǒng)一政府收入體系、規(guī)范收入分配秩序

等創(chuàng)造條件，從而為國(guó)家治理現(xiàn)代化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二節(jié)?國(guó)地稅合并改革對(duì)企業(yè)意味著什么

企業(yè)是國(guó)家的納稅大戶(hù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)稅地稅合并改革可以降低

企業(yè)因現(xiàn)行國(guó)稅、地稅分立而產(chǎn)生的納稅成本，同時(shí)也能促使企業(yè)規(guī)范

納稅，合法經(jīng)營(yíng)。

一、減少企業(yè)納稅成本

國(guó)稅地稅合并改革可以降低企業(yè)納稅成本，這可以從以下幾個(gè)方面

體現(xiàn)出來(lái)：

第一，分設(shè)國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)，企業(yè)需要建立兩套征稅體系，需

要兩頭跑，增加了在政策研讀、設(shè)備購(gòu)置、系統(tǒng)維護(hù)、人員配備等方面

的成本。國(guó)地稅合并后，企業(yè)的所有稅務(wù)只面對(duì)一套征稅體系，進(jìn)一家

門(mén)就能一次將事情都辦好，無(wú)形中節(jié)省了企業(yè)的時(shí)間成本和資金成本，

從而降低了納稅成本。例如，建筑企業(yè)去項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，如果涉

007

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

及申報(bào)個(gè)稅，可能需要再跑一趟地稅局；國(guó)地稅合并后，完全可以一次

搞定，為企業(yè)節(jié)約了很多時(shí)間。

第二，在國(guó)地稅分設(shè)的情況下，兩部門(mén)為了各自的利益，存在爭(zhēng)搶

企業(yè)稅源的情形。在這種情況下，企業(yè)很可能左右為難，難免與稅務(wù)部

門(mén)產(chǎn)生矛盾。國(guó)地稅合并后，則不存在這個(gè)問(wèn)題。

第三，國(guó)地稅合并后，征稅系統(tǒng)會(huì)對(duì)原國(guó)地稅兩局人員進(jìn)行更好的

配置，提高稅收征收的整體效率，強(qiáng)化對(duì)納稅人的服務(wù)，這些都有助于

降低企業(yè)的納稅成本。

二、促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理合規(guī)

在國(guó)稅部門(mén)與地稅部門(mén)分設(shè)的情況下，如果國(guó)地稅部門(mén)之間的信息

溝通不暢，就無(wú)法及時(shí)交流企業(yè)稅務(wù)管理中的不合規(guī)事項(xiàng)。國(guó)地稅合并

后，在金稅三期的大背景下，企業(yè)的業(yè)務(wù)信息會(huì)在系統(tǒng)中一目了然，大

大減少了人為操作的空間，從而促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理合法合規(guī)。具體體現(xiàn)

在以下幾個(gè)方面：

第一，納稅人既往的稅收違法行為將被清算。國(guó)地稅合并后，管理

標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，同時(shí)更多稅務(wù)干部會(huì)被充實(shí)到稅收征管第一線，必然會(huì)

加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)稽查工作，稅務(wù)稽查比例會(huì)顯著提高，納稅人在持續(xù)經(jīng)

營(yíng)過(guò)程中的偷漏稅等稅收違法行為將會(huì)得到有效清算。

第二，納稅人今后的稅收違法成本會(huì)明顯增加。國(guó)地稅合并后，金

稅三期稅收電子信息系統(tǒng)的稅收征管功能會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，在有效服務(wù)納

稅人的同時(shí)，對(duì)納稅人納稅行為的監(jiān)控功能也會(huì)大大提升。未來(lái)，國(guó)地

稅聯(lián)合行動(dòng)肯定會(huì)越來(lái)越多，稽查都是全稅種的，應(yīng)對(duì)納稅人偷漏稅等

稅收違法問(wèn)題的技術(shù)手段也會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，納稅人今后的稅收違法成本

將顯著增加。

008

第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

第三，納稅人的稅收籌劃空間將被進(jìn)一步擠壓。目前，很多企業(yè)利

用部分省市級(jí)地方政府的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)地稅合并后，

實(shí)行以國(guó)稅為主、地方政府雙管的稅收管理體制，稅收優(yōu)惠政策下地方

政府的招商引資競(jìng)爭(zhēng)將受到限制，納稅人以此為基礎(chǔ)的稅收籌劃空間將

逐步喪失。

第四，進(jìn)行科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是納稅人的唯一正確選擇。在

2018年“兩會(huì)”政府工作報(bào)告中，共有31處提到“稅收”，其中需要

當(dāng)年推進(jìn)的稅收改革和減稅舉措共有18項(xiàng)，將惠及上億的自然人和幾

千萬(wàn)家企業(yè)。但是，享受“稅改紅利”的前提是依法納稅。目前，“一

處失信，處處受限”的信用懲戒大網(wǎng)已經(jīng)在全國(guó)鋪開(kāi)，讓失信者寸步難

行。因此，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理非常必要，應(yīng)組建強(qiáng)有力的稅

收管理隊(duì)伍，或依托成熟的中介服務(wù)。總之，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是納稅

人的唯一正確選擇。

最后需要強(qiáng)調(diào)的是，國(guó)地稅合并是一項(xiàng)影響深遠(yuǎn)的大事，對(duì)于企業(yè)

來(lái)說(shuō)，不要被鋪天蓋地的輿論淹沒(méi)，更不要茫然等待、原地踏步。處在

高速變革和發(fā)展的時(shí)期，面對(duì)國(guó)地稅合并、稅收法制化、稅務(wù)信息化、

稅收智能化，各企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要直面改革，正視變革，加強(qiáng)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，合法籌劃稅務(wù)，積極維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，有針對(duì)性地進(jìn)

行內(nèi)部管理調(diào)整。特別是對(duì)新規(guī)定、新要求、新政策，更要盡快熟悉和

遵從，這是一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要事務(wù)。

第三節(jié)?金稅工程大事記：一期、二期和三期

金稅工程是國(guó)家信息化重點(diǎn)工程之一，其將一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票

領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款繳納等全過(guò)程進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行，加強(qiáng)增值稅征收管

009

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

理，也就是利用覆蓋全國(guó)稅務(wù)局的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企

業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控。

金稅工程的基本框架由一個(gè)網(wǎng)絡(luò)和四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成：一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，就

是從國(guó)家稅務(wù)總局到省、地（市）、縣四級(jí)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)主干網(wǎng)；四個(gè)

系統(tǒng)，就是覆蓋全國(guó)增值稅一般納稅人的增值稅防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)、

全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增值稅交叉稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)

查信息管理子系統(tǒng)，四個(gè)子系統(tǒng)關(guān)系緊密，相互制約。

從1994年實(shí)行新稅制開(kāi)始到2016年金稅三期在全國(guó)全面上線，金

稅工程經(jīng)歷了一期、二期和三期三個(gè)建設(shè)階段。

一、金稅一期：計(jì)算機(jī)管稅的初步嘗試

我國(guó)從1994年開(kāi)始實(shí)行新稅制，新稅制的一個(gè)重要內(nèi)容就是建立

以增值稅為核心，與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅

制?？墒牵?dāng)時(shí)假發(fā)票、大頭小尾發(fā)票等虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的現(xiàn)象屢

禁不止，增值稅征管也就成了稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)主要難題。

為了遏制虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法行為，國(guó)家引入現(xiàn)代化技術(shù)手

段強(qiáng)化增值稅管理。1994年2月，國(guó)務(wù)院召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議，指示盡快建

設(shè)以加強(qiáng)增值稅管理為主要目標(biāo)的“金稅工程”。這就是金稅一期。

金稅一期的主要成就是建成了增值稅防偽稅控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了利用計(jì)

算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行交叉稽核?？墒牵?dāng)時(shí)采集增值稅專(zhuān)用

發(fā)票信息需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織手工錄入，錯(cuò)誤率高，覆蓋面窄。所以，

金稅一期于1995年在全國(guó)50個(gè)試點(diǎn)單位上線后，到1996年底便停止

運(yùn)行。

金稅一期的實(shí)踐表明，首先，必須保證信息真實(shí)性，而依靠人工錄入

專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)存在大量的人為錯(cuò)誤；其次，試點(diǎn)的范圍有限，當(dāng)時(shí)只在50

010

第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

個(gè)城市建立了稽核網(wǎng)絡(luò)，無(wú)法對(duì)其他地區(qū)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行交叉稽核。

二、金稅二期：通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)以發(fā)票管稅

根據(jù)金稅一期工程的經(jīng)驗(yàn)，國(guó)家稅務(wù)總局重新確定了金稅工程的總

體設(shè)計(jì)方案，著重解決兩個(gè)問(wèn)題：一是信息的真實(shí)性問(wèn)題；二是將金

稅工程覆蓋到全國(guó)所有地區(qū)的一般納稅人。吸取金稅一期的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，

1998年啟動(dòng)了金稅二期工程。此稅制體系以增值稅為主體稅種，以專(zhuān)

用發(fā)票為主要扣稅憑證。

金稅二期由增值稅防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、增

值稅稽核子系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查信息管理子系統(tǒng)四大系統(tǒng)組成，并于2001

年7月1日在全國(guó)全面開(kāi)通。其從發(fā)票入手，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，從開(kāi)

票、認(rèn)證、交叉稽核和協(xié)查四個(gè)維度有效打擊了違法犯罪行為，增加了

稅收收入。

三、金稅三期：開(kāi)啟數(shù)據(jù)管稅時(shí)代

2001年5月14日，國(guó)家稅務(wù)總局向國(guó)務(wù)院提出金稅三期建設(shè)設(shè)

想。2002年8月5日，《國(guó)家信息化領(lǐng)導(dǎo)小組關(guān)于我國(guó)電子政務(wù)建設(shè)的

指導(dǎo)意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2002〕17號(hào)）提出，加快12個(gè)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)建

設(shè)，即“繼續(xù)完善已取得初步成效的辦公業(yè)務(wù)資源系統(tǒng)、金關(guān)、金稅

和金融監(jiān)管（含金卡）4個(gè)工程，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同、資源整合；啟動(dòng)和加

快建設(shè)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、金財(cái)、金盾、金審、社會(huì)保障、金農(nóng)、金質(zhì)、金

水等8個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)工程建設(shè)”。金稅工程被納入我國(guó)電子政務(wù)建設(shè)的

“十二金”工程，金稅三期正式拉開(kāi)序幕。經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，2016年

10月，金稅三期在全國(guó)全面上線。

金稅三期工程的總體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆

011

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

蓋、四類(lèi)系統(tǒng)”。“一個(gè)平臺(tái)”指包括網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)

基礎(chǔ)平臺(tái)；“兩級(jí)處理”指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信

息在總局和省局集中處理；“三個(gè)覆蓋”指覆蓋所有稅種，覆蓋所有工

作環(huán)節(jié)，覆蓋各級(jí)國(guó)地稅機(jī)關(guān)并與相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)；“四類(lèi)系統(tǒng)”指以征

管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應(yīng)用系統(tǒng)

軟件。

金稅三期基本涵蓋全部稅費(fèi)征收管理和數(shù)據(jù)分析利用業(yè)務(wù)，分為征

收管理、決策支持、納稅服務(wù)、外部信息交換四類(lèi)業(yè)務(wù)。具體包括登

記、認(rèn)定、優(yōu)惠、證明、申報(bào)、征收、發(fā)票、票證、評(píng)估審計(jì)、稽查、

法制、綜合12個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以及車(chē)購(gòu)稅專(zhuān)題、社保費(fèi)專(zhuān)題、出口退稅

專(zhuān)題、非居民專(zhuān)題、特別納稅調(diào)整專(zhuān)題、個(gè)人稅收專(zhuān)題6個(gè)業(yè)務(wù)專(zhuān)題。

金稅三期工程在廣東、山東、河南、山西、內(nèi)蒙古、重慶6個(gè)省

（區(qū)、市）級(jí)國(guó)地稅局先行試點(diǎn)，然后被推廣到全國(guó)。這項(xiàng)具有重要戰(zhàn)

略地位的國(guó)家級(jí)信息系統(tǒng)工程，融合了稅收業(yè)務(wù)變革和技術(shù)創(chuàng)新，開(kāi)啟

了數(shù)據(jù)管稅時(shí)代，具有六大特點(diǎn)，如表1-1所示。

表1-1?金稅三期的六大特點(diǎn)

特點(diǎn)含義

運(yùn)用流程管理理念規(guī)劃征管系統(tǒng)，直接使用工作流工具，增強(qiáng)

征管系統(tǒng)的適應(yīng)性，有效支持業(yè)務(wù)由職能導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虒?dǎo)

運(yùn)用先進(jìn)稅收管向，由結(jié)果監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程監(jiān)督；運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念規(guī)劃

理理念和信息技管理決策系統(tǒng)，并與征收管理、行政管理系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接，

術(shù)做好總體規(guī)劃提高信息應(yīng)用水平；運(yùn)用面向服務(wù)的理念、技術(shù)整合行政管理

系統(tǒng)，把已開(kāi)發(fā)的應(yīng)用軟件以松耦合方式整合到行政管理系統(tǒng)

中，實(shí)現(xiàn)信息共享

通過(guò)對(duì)稅收元數(shù)據(jù)的屬性定義，保證數(shù)據(jù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、口徑的唯一

統(tǒng)一全國(guó)征管數(shù)

性；通過(guò)規(guī)范數(shù)據(jù)采集方式和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的“一次采

據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑

集，系統(tǒng)共享”，并為涉稅信息的拓展應(yīng)用奠定基礎(chǔ)

012

第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

續(xù)表

特點(diǎn)含義

逐步建立以總局為主、省級(jí)為輔的全國(guó)征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中模

實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管數(shù)

式，并建立第三方信息共享機(jī)制，實(shí)時(shí)、完整、準(zhǔn)確地掌握納

據(jù)應(yīng)用大集中

稅人的涉稅信息和稅務(wù)機(jī)構(gòu)、人員情況

實(shí)現(xiàn)全國(guó)國(guó)地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一；應(yīng)用系統(tǒng)將在統(tǒng)一

統(tǒng)一國(guó)地稅征管

技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)開(kāi)放性、靈活性和可動(dòng)態(tài)配置，

應(yīng)用系統(tǒng)版本

充分適應(yīng)國(guó)地稅的業(yè)務(wù)管理和技術(shù)發(fā)展需要

通過(guò)統(tǒng)一規(guī)范總局、省局的納稅服務(wù)渠道、功能，建設(shè)全國(guó)的

統(tǒng)一規(guī)范納稅服

納稅服務(wù)系統(tǒng)，為納稅人和社會(huì)公眾提供統(tǒng)一、規(guī)范的信息服

務(wù)系統(tǒng)

務(wù)、辦稅服務(wù)、征納互動(dòng)服務(wù)

通過(guò)建設(shè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理、查詢(xún)等系統(tǒng)，制定網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開(kāi)具

建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)標(biāo)準(zhǔn)和賦碼規(guī)則等相關(guān)制度，及時(shí)獲取納稅人開(kāi)具發(fā)票信息，與

發(fā)票系統(tǒng)申報(bào)信息分析比對(duì)，促進(jìn)稅源管理；為納稅人提供發(fā)票信息辨?zhèn)?/p>

查詢(xún)；逐步實(shí)現(xiàn)發(fā)票無(wú)紙化，最大限度地壓縮假發(fā)票的制售空間

第四節(jié)?金稅三期的大數(shù)據(jù)稽查企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

金稅三期稅改的邏輯就是讓發(fā)票數(shù)字化，助力企業(yè)財(cái)稅升級(jí)。金稅

三期的上線給企業(yè)安裝了無(wú)形的監(jiān)控與電子眼，企業(yè)賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票風(fēng)

險(xiǎn)、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，稅務(wù)稽查已經(jīng)由傳統(tǒng)的“人查”“賬查”全面

進(jìn)入了大數(shù)據(jù)稅務(wù)稽查時(shí)代。

一、數(shù)據(jù)管稅對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響

隨著金稅三期的逐步完善與全面推廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能已從事前事

中的監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟮谋O(jiān)管，通過(guò)所掌握的強(qiáng)大豐富的數(shù)據(jù)對(duì)納稅

人實(shí)行數(shù)據(jù)管稅。這將對(duì)企業(yè)稅務(wù)產(chǎn)生下列影響：

（1）隨著金稅三期的推廣和應(yīng)用，金稅三期產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)慢慢被稅

013

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

務(wù)機(jī)關(guān)利用。由于我國(guó)有協(xié)稅制度，所以多部門(mén)可以使用共同的數(shù)據(jù)。

（2）隨著金稅三期的使用，網(wǎng)上報(bào)稅的VPDN逐步被互聯(lián)網(wǎng)報(bào)稅系

統(tǒng)替代，這樣系統(tǒng)自動(dòng)報(bào)稅將成為可能，從記賬憑證的填制開(kāi)始，到會(huì)

計(jì)核算，再到報(bào)表的生成、網(wǎng)上報(bào)稅，可以實(shí)行全自動(dòng)模式。

（3）金稅三期推廣后，除了工資和一些結(jié)轉(zhuǎn)憑證的原始憑證外，剩

余的原始憑證可以直接從系統(tǒng)中調(diào)取。

（4）金稅三期對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票采用的是全要素認(rèn)證，這樣發(fā)票在

企業(yè)之間就會(huì)必然有邏輯相符的印證，以后虛開(kāi)和模糊開(kāi)發(fā)票必然會(huì)遭

到稽查。

（5）金稅三期實(shí)行后，企業(yè)無(wú)紙化財(cái)務(wù)將會(huì)逐步推廣，數(shù)據(jù)共享是

必然，會(huì)計(jì)工作量會(huì)大大減少，這樣大量的會(huì)計(jì)人員會(huì)轉(zhuǎn)型到財(cái)務(wù)，在

企業(yè)內(nèi)部做專(zhuān)項(xiàng)核算，很多企業(yè)會(huì)最終推行責(zé)任核算。

（6）金稅三期的應(yīng)用也要求會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)從事后轉(zhuǎn)到事前，迫使很

多企業(yè)財(cái)務(wù)人員去熟悉業(yè)務(wù)，走上與業(yè)務(wù)相結(jié)合的道路。

二、數(shù)據(jù)比對(duì)看到的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)納稅人實(shí)行數(shù)據(jù)管稅，其中非常重要的兩個(gè)數(shù)

據(jù)來(lái)源就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)表。那么，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)表的

數(shù)據(jù)比對(duì)，可以看到企業(yè)的哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？

第一，稅負(fù)率。稅負(fù)率的高低體現(xiàn)了企業(yè)繳稅的多少，是稅務(wù)機(jī)關(guān)

最關(guān)注的指標(biāo)。稅負(fù)率高，意味著繳的稅多；稅負(fù)率低，就被認(rèn)為納稅

不正常。所以，在合法的情況下，達(dá)到平均稅負(fù)率即可，沒(méi)必要太高，

但也不能太低。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅負(fù)率太低，低于同行業(yè)平均水平，就要

立刻自查，看看究竟是什么原因。

第二，不同稅種之間的邏輯關(guān)系比對(duì)。例如，流轉(zhuǎn)稅與附加稅的

014

第一章?國(guó)地稅合并、金稅工程與企業(yè)稅務(wù)

比對(duì)；個(gè)人所得稅申報(bào)的工資薪金收入與企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資

薪金的比對(duì)；企業(yè)所得稅申報(bào)收入與增值稅申報(bào)收入的比對(duì)；企業(yè)所

得稅申報(bào)表中體現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與申報(bào)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同印花稅的比

對(duì)；當(dāng)期增值稅申報(bào)表中的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣與申報(bào)房產(chǎn)稅及土地使用

稅的比對(duì)等。

第三，報(bào)表數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)。例如，商貿(mào)、工業(yè)收入額大，

卻未申報(bào)購(gòu)銷(xiāo)合同印花稅；運(yùn)輸企業(yè)有收入，卻未申報(bào)運(yùn)輸合同印花

稅；企業(yè)報(bào)表體現(xiàn)實(shí)收資本或資本公積的增加，卻未申報(bào)資本金賬簿印

花稅等。

第四，財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)體現(xiàn)的涉稅問(wèn)題。例如，貨幣資金金額大，其

他應(yīng)付款金額大或短期借款金額大，說(shuō)明企業(yè)資金充裕，那么為何不償

還債務(wù)？應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付往來(lái)款金額大，說(shuō)明可能存在賬外經(jīng)營(yíng)或

虛開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象；其他應(yīng)收款金額大，說(shuō)明可能存在關(guān)聯(lián)方往來(lái)的利息

確認(rèn)問(wèn)題等。

事實(shí)上，金稅三期全面實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從銀行、海關(guān)、

工商部門(mén)等獲取各種數(shù)據(jù)。在這個(gè)大數(shù)據(jù)時(shí)代，偷稅漏稅的企業(yè)沒(méi)有

未來(lái)。

第五節(jié)?金稅工程對(duì)企業(yè)納稅管理的影響分析

金稅工程是我國(guó)稅務(wù)管理工作的一個(gè)重點(diǎn)，通過(guò)建立一體化信息平

臺(tái)，實(shí)施大數(shù)據(jù)分析，可以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為和企業(yè)的納

稅行為，發(fā)揮良好的互動(dòng)管理作用。金稅三期上線后，稅收征管環(huán)境將

越發(fā)規(guī)范與嚴(yán)格，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)金稅三期工程帶來(lái)的納稅環(huán)境變化，

努力提升對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。

015

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)

一、對(duì)納稅申報(bào)流程的影響

在金稅三期實(shí)施以前，企業(yè)辦理稅務(wù)事項(xiàng)通常要涉及國(guó)稅局、地稅

局、發(fā)票認(rèn)證等多個(gè)平臺(tái)，有的業(yè)務(wù)還需要到稅務(wù)局業(yè)務(wù)大廳上門(mén)辦

理，如果資料不齊全，還需要往返于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)事項(xiàng)辦理效

率相對(duì)較低。金稅三期將國(guó)稅與地稅的納稅平臺(tái)統(tǒng)一到一起，通過(guò)一個(gè)

界面，企業(yè)就能完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及的申報(bào)、納稅等全部工作。金稅

三期平臺(tái)上公布著稅務(wù)公告、稅務(wù)政策、咨詢(xún)電話等信息，改善了用戶(hù)

界面，方便了企業(yè)納稅，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報(bào)流程。

二、對(duì)發(fā)票管理效率的影響

在金稅三期實(shí)施以前，僅增值稅發(fā)票系統(tǒng)就涉及開(kāi)票系統(tǒng)、認(rèn)證系

統(tǒng)等多個(gè)系統(tǒng)，各系統(tǒng)的集成性不好，效率較低。金稅三期實(shí)施后，通

過(guò)系統(tǒng)集成與人工智能，大大提高了系統(tǒng)效率。例如，在發(fā)票票種核定

業(yè)務(wù)中，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)啟動(dòng)行政許可界面，進(jìn)行相關(guān)的查詢(xún)審定工作，稅

務(wù)機(jī)關(guān)的工作更加流程化，企業(yè)享受的稅務(wù)服務(wù)更加高效。

三、對(duì)稅收征管流程的影響

我國(guó)稅收征管由稅收征管法及實(shí)施條例具體明確，但在實(shí)務(wù)操作

中，由于特殊情況較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，選擇空間和

行政余地相對(duì)較大，不利于稅收監(jiān)管的公正執(zhí)行。金稅三期將稅收征管

法相關(guān)要求嵌入系統(tǒng)，自動(dòng)攔截一些違規(guī)行為，如在行政處罰中，金稅

三期將責(zé)令限改通知書(shū)和行政處罰決定書(shū)嚴(yán)格區(qū)分，需分別送達(dá)，并分

別銷(xiāo)號(hào)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅收征管流程的規(guī)范化。

016

第二章

金稅時(shí)代下的企業(yè)財(cái)稅規(guī)范

隨著金稅三期的逐步完善與全面推廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能已從事前

事中的監(jiān)管逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟮谋O(jiān)管，通過(guò)所掌握的強(qiáng)大豐富的數(shù)據(jù)對(duì)

納稅人實(shí)行數(shù)據(jù)管稅。在這種形勢(shì)下，企業(yè)需要了解增值稅和企業(yè)所

得稅的核查與申報(bào)，努力達(dá)到金稅三期對(duì)企業(yè)報(bào)稅的要求并規(guī)范報(bào)稅

流程，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須管理好取得的發(fā)票和開(kāi)出的發(fā)票。此外，企

業(yè)老板要知曉財(cái)稅問(wèn)題，初創(chuàng)企業(yè)也要重視稅務(wù)管理，在賬務(wù)處理方

面做好風(fēng)險(xiǎn)防范。

第一節(jié)?增值稅和企業(yè)所得稅的核查與申報(bào)

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)所面臨的稅費(fèi)中占比最大的是增值稅與

企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)增值稅的主要依據(jù)是《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)

管理操作規(guī)程（試行）》，核實(shí)企業(yè)所得稅的主要依據(jù)是《納稅評(píng)估管

理辦法（試行）》。在這兩個(gè)文件中，《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)

程（試行）》是稅務(wù)總局于2017年10月制定的，原計(jì)劃于2018年3月

1日開(kāi)始施行，但根據(jù)稅務(wù)總局的通知，該規(guī)程的施行日期由2018年3

月1日調(diào)整為2018年5月1日。

之所以會(huì)做出如此調(diào)整，可能是因?yàn)楹芏嗟胤絿?guó)稅局的金稅三期軟

件系統(tǒng)還沒(méi)有跟上形勢(shì)。為了保證該比對(duì)規(guī)則順利實(shí)施，總局還在最新

017

國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第二章?金稅時(shí)代下的企業(yè)財(cái)稅規(guī)范

通知中明確要求，各地國(guó)稅局要加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好相關(guān)軟件系統(tǒng)

調(diào)試等各項(xiàng)工作，否則，可能還會(huì)再次推遲。雖然推遲到了5月1日?qǐng)?zhí)

行，但《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）》的具體條款都是

已經(jīng)擬定好的。

下面，我們先來(lái)了解一下增值稅與企業(yè)所得稅的申報(bào)區(qū)別，然后看

一下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)的核對(duì)及對(duì)異常情況的處罰，最后

看一下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的比對(duì)與核查。

一、增值稅與企業(yè)所得稅的申報(bào)區(qū)別

增值稅一般是按月（或按季）申報(bào)繳納，稅額依托于增值稅發(fā)票，

除了增值稅專(zhuān)票、普票等帶“增值稅”的發(fā)票外，其他發(fā)票其實(shí)也是增

值稅發(fā)票。企業(yè)只要用開(kāi)具出去的發(fā)票（銷(xiāo)項(xiàng)）減去取得的發(fā)票（進(jìn)

項(xiàng)）再乘以相應(yīng)的稅率，就能準(zhǔn)確地計(jì)算出每月要繳納的增值稅稅額，

公式為：

每月要繳納的增值稅稅額=（開(kāi)具出去的發(fā)票-取得的發(fā)票）

×相應(yīng)的稅率

企業(yè)所得稅需要先按月（或按季）預(yù)繳，次年初（1月1日至5月

31日）再對(duì)上年全年預(yù)繳的所得稅進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)每月繳納增值

稅和預(yù)繳所得稅的方式就是“納稅申報(bào)”，即填寫(xiě)相應(yīng)的納稅申報(bào)表申

報(bào)到稅務(wù)機(jī)關(guān)并繳納稅額。在這個(gè)過(guò)程中，有些企業(yè)會(huì)將稅額算錯(cuò)，因

此稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅納稅申報(bào)的比對(duì)與核查

企業(yè)計(jì)算增值稅稅額的依據(jù)是開(kāi)具和取得的發(fā)票差額，所以稅務(wù)機(jī)

關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)的所有發(fā)票、納稅申報(bào)表和繳納稅款進(jìn)行票、表、稅比對(duì)，

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第二章?金稅時(shí)代下的企業(yè)財(cái)稅規(guī)范

其涉及的資料如下：企業(yè)填報(bào)的納稅申報(bào)表及其附列資料；企業(yè)對(duì)外開(kāi)

具的增值稅專(zhuān)票與普票；企業(yè)取得的普票和進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（專(zhuān)票和海關(guān)

專(zhuān)用繳款書(shū)）；企業(yè)的稅款入庫(kù)信息；企業(yè)滿足的增值稅稅收優(yōu)惠信息。

票、表、稅這三項(xiàng)的兩兩比對(duì)具體為表表比對(duì)、票表比對(duì)和表稅

比對(duì)。

1.?表表比對(duì)

所謂表表比對(duì)，主要是看企業(yè)的納稅申報(bào)表表內(nèi)、表間的勾稽關(guān)

系、邏輯關(guān)系是否合理。填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情

況和每個(gè)欄次的提示進(jìn)行填寫(xiě)，沒(méi)有的或不適用的不填。同時(shí)，要嚴(yán)格

按照順序填寫(xiě)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)已填內(nèi)容自動(dòng)生成一些數(shù)據(jù)，若價(jià)格順序打

亂，系統(tǒng)會(huì)報(bào)錯(cuò)。

增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)順序依次是：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第1至第11列；《增值稅納稅申報(bào)表附列

資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；《增值稅納稅申

報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）剩余部分；《增值稅納稅申

報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）；《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)

產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》；《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期

進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》；《增值稅納稅申報(bào)表

附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；最后根據(jù)以上填寫(xiě)數(shù)據(jù)填寫(xiě)主表

《增值稅納稅申報(bào)表》。

2.?票表比對(duì)

所謂票表比對(duì)，即比對(duì)企業(yè)當(dāng)期的發(fā)票（其他憑證）與納稅申報(bào)

表。小規(guī)模納稅人一般都無(wú)法取得專(zhuān)票，所以在票表比對(duì)時(shí)與一般納稅

人的比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)有所不同。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的票表比對(duì)

標(biāo)準(zhǔn)如下：①當(dāng)期開(kāi)具的專(zhuān)票金額是否小于等于申報(bào)表填報(bào)的專(zhuān)票銷(xiāo)

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國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第二章?金稅時(shí)代下的企業(yè)財(cái)稅規(guī)范

售額；②當(dāng)期開(kāi)具的普票金額是否小于等于申報(bào)表填報(bào)的普票銷(xiāo)售額；

③申報(bào)表中的預(yù)繳稅額是否小于等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款；④當(dāng)期申報(bào)免

稅銷(xiāo)售額的，是否有增值稅優(yōu)惠備案信息。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的票表比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)要更加復(fù)雜和嚴(yán)格，

具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）銷(xiāo)項(xiàng)比對(duì)。①當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票的金額、稅額合計(jì)數(shù)是否小于等于

當(dāng)期申報(bào)的銷(xiāo)售額、稅額合計(jì)數(shù)。②當(dāng)期申報(bào)免稅銷(xiāo)售額、即征即退銷(xiāo)

售額的，是否有增值稅優(yōu)惠備案信息。

（2）進(jìn)項(xiàng)比對(duì)。①當(dāng)期已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)票上注明的金額、稅額合計(jì)

數(shù)是否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的專(zhuān)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù)。

②經(jīng)稽核比對(duì)相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額合計(jì)數(shù)是

否大于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的稅

額。③取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計(jì)數(shù)是否大

于等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。④取得

的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)是否大于等于申報(bào)

表中本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額。⑤依據(jù)相關(guān)憑

證注明的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否大于等于

申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額。⑥紅字專(zhuān)票信息表中注明的應(yīng)

做轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額是否等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專(zhuān)票信息表

注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑦申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額是否大于0。

3.?表稅比對(duì)

所謂表稅比對(duì)，就是比對(duì)企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與實(shí)際入庫(kù)稅款，

看企業(yè)當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款是否小于等于當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)稅款。當(dāng)然，具體

的比對(duì)方法和標(biāo)準(zhǔn)不止于此，各地稅務(wù)局還會(huì)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置更多行之

有效的方法。上述整個(gè)比對(duì)過(guò)程是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的金稅三期系統(tǒng)和相應(yīng)的專(zhuān)

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第二章?金稅時(shí)代下的企業(yè)財(cái)稅規(guī)范

業(yè)人員共同完成的，一旦發(fā)現(xiàn)異常，就要對(duì)企業(yè)采取一定的懲罰措施。

針對(duì)比對(duì)過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況，金稅三期系統(tǒng)要視具體情形做出

處罰處理。在申報(bào)比對(duì)過(guò)程中，一旦比對(duì)結(jié)果不符，就會(huì)遠(yuǎn)程鎖上該企

業(yè)的金稅盤(pán)或稅控盤(pán)，企業(yè)財(cái)務(wù)將無(wú)法正常運(yùn)行，開(kāi)不了發(fā)票。

針對(duì)比對(duì)結(jié)果不符的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)派一名異常處理崗人員與企

業(yè)聯(lián)系，核實(shí)導(dǎo)致不符的原因。

（1）若異常處理崗人員發(fā)現(xiàn)僅因相關(guān)資格未備案（或其他非逃漏稅

情形）造成比對(duì)不符的，將會(huì)對(duì)企業(yè)稅控盤(pán)進(jìn)行解鎖。

（2）若異常處理崗人員核實(shí)后認(rèn)為不能解除異常的，稅控盤(pán)繼續(xù)被

鎖，并由稅源管理部門(mén)做下一步核實(shí)處理。

（3）若稅源管理部門(mén)核實(shí)后認(rèn)為可以解除異常的，將會(huì)對(duì)企業(yè)稅控

盤(pán)進(jìn)行解鎖。

（4）若稅源管理部門(mén)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票等行為，并經(jīng)稽

查部門(mén)分析判斷符合稽查立案的，該比對(duì)異常將轉(zhuǎn)交稽查部門(mén)處理，稅

控盤(pán)繼續(xù)被鎖。

（5）經(jīng)稅務(wù)稽查部門(mén)處理并做出相應(yīng)處罰后可解除異常的，將會(huì)對(duì)

企業(yè)稅控盤(pán)進(jìn)行解鎖。

這種處罰力度很大，申報(bào)比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)也非常嚴(yán)格，對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理尚不成

熟的中小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，每個(gè)月都可能被比對(duì)出異常，次次被鎖稅控盤(pán)。遇

到這種情況時(shí)，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)入白名單。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將

征收方式、發(fā)票開(kāi)具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的企業(yè)列入白名單管理，然后根

據(jù)實(shí)際情況確定不太嚴(yán)格的申報(bào)比對(duì)規(guī)則，不會(huì)輕易鎖上企業(yè)的稅控盤(pán)。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的比對(duì)與核查

對(duì)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的比對(duì)，如前所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)所

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國(guó)地稅合并和金稅時(shí)代企業(yè)財(cái)稅規(guī)范與納稅設(shè)計(jì)第二章?金稅時(shí)代下的企業(yè)財(cái)稅規(guī)范

得稅的主要依據(jù)是《納稅評(píng)估管理辦法》。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)該文件的標(biāo)

準(zhǔn)，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)情況的真實(shí)性和

準(zhǔn)確性做出定性與定量的分析。

與增值稅涉及的主體一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然要借助金稅三期系統(tǒng)和相

關(guān)專(zhuān)業(yè)人員（納稅評(píng)估管理員）對(duì)企業(yè)所得稅的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，大

致如下：

（1）金稅三期系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)漏，就會(huì)自動(dòng)預(yù)警。

（2）納稅評(píng)估管理員將企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

（3）納稅評(píng)估管理員將企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類(lèi)似行業(yè)

同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較。

（4）納稅評(píng)估管理員將企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較。

（5）納稅評(píng)估管理員參照金稅三期預(yù)警