第1頁第三章增值稅法第2頁教學目標和要求：了解增值稅產生與發(fā)展及改革方向，認識增值稅概念、特點及其作用；熟悉增值稅法基本要素、增值稅稅率及增收率，小規(guī)模納稅人應納稅額計算，特殊經營行為和產品稅務處理；掌握增值稅應納稅額計算、納稅申報和繳納方法教學重點和難點：教學重點：增值稅法基本要素、應納稅額計算教學難點：增值稅應納稅額計算第3頁增值稅概述P45ValueAddedTax(VAT)法國是最早實施增值稅國家。我國自1979年試點，至1994年形成了現(xiàn)行增值稅征收體系1993年12月13日，國務院頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（新細則）1月1日實施。第4頁自1月1日起，全國全部增值稅普通納稅人新購進設備所含進項稅額能夠計算抵扣。購進應征消費稅小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。增值稅轉型主要內容第5頁深化增值稅制度改革試點從1月1日起，在部分地域和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將當前征收營業(yè)稅行業(yè)改為征收增值稅。（一）先在上海市交通運輸業(yè)和部分當代服務業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。（二）在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率第6頁新課導入風華企業(yè)是一家生產高檔化裝品工業(yè)企業(yè)，12月份采購化學原料，價值10000元；本月銷售產品取得收入50000元。資料

提問：試用自己所學知識思索：該企業(yè)應繳納哪些稅種？明確：增值稅、消費稅。

第7頁風華企業(yè)10000元原材料產品增值額40000元50000元消費稅增值稅解析第8頁一、增值稅概念P40

增值稅是對納稅人在生產經營過程中實現(xiàn)增值額征收一個稅。在我國，增值稅是指對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而征收一個流轉稅。第1節(jié)增值稅概述第9頁

增值稅是對商品生產和流通中新增價值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。例：生產桌子購進材料木材油漆膠釘子等60元桌子生產100元增值額=100－60=40增值稅=40×％增值稅=100×％－60×％

=40×％實際中：銷項稅額進項稅額稅款抵扣制(購進扣稅法)第10頁二、增值稅類型P41區(qū)分標志--扣除項目中對外購固定資產處理方式不一樣類型特點優(yōu)點缺點生產型增值稅1.確定法定增值額不允許扣除任何外購固定資產價款

2.法定增值額>理論增值額確保財政收入不利于勉勵投資收入型增值稅1.對外購固定資產只允許扣除當期計入產品價值折舊費部分

2.法定增值額=理論增值額完全防止重復征稅給以票扣稅造成困難消費型增值稅1.當期購入固定資產價款一次全部扣除

2.法定增值額<理論增值額表示增值稅優(yōu)越性，便于操作有利于勉勵投資第11頁第一節(jié)增值稅概述三、增值稅特點(一)流轉稅普通特點1.以流轉額為征稅對象2.流轉稅易于轉嫁3.稅收分配累退性對資源配置不會產生扭曲性4.稅收征管便利

第12頁第一節(jié)增值稅概述(二)普通特點1.征稅范圍廣，稅源充裕。2.實施道道步驟課征，但不重復征稅。3.對資源配置不會產生扭曲性影響，含有稅收中性效應。

三、增值稅特點第13頁第一節(jié)增值稅概述(三)我國現(xiàn)行增值稅其它特點1.實施價外計稅2.統(tǒng)一實施規(guī)范化購進扣稅法3.對不一樣納稅人采取不一樣計征方法4.設置兩擋稅率，并設置適合用于小規(guī)模納稅人征收率

三、增值稅特點四、增值稅沿革和發(fā)展第14頁第2節(jié)增值稅征稅范圍一、銷售或進口貨物貨物是指有形動產，包含：電力、熱力和氣體在內。注：無形資產、不動產屬于營業(yè)稅征稅范圍第15頁第2節(jié)增值稅征稅范圍二、提供加工修理、修配勞務加工勞務：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費業(yè)務。修理修配勞務：是受托對損傷和喪失功效貨物進行修復，使其恢復原狀和功效業(yè)務。單位或者個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包含在內。第16頁【例題·多項選擇題】依據(jù)我國現(xiàn)行增值稅要求，納稅人提供以下勞務應該繳納增值稅有（）。

A.汽車修配B.房屋建造

C.房屋裝潢D.受托加工白酒答案:AD第17頁第2節(jié)增值稅征稅范圍三、特殊項目貨物期貨銀行銷售金銀業(yè)務典當業(yè)死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品業(yè)務集郵商品生產、調撥以及郵政部門以外其它單位和個人銷售第18頁第2節(jié)增值稅征稅范圍四、視同銷售貨物★委托代銷受托代銷兩個以上機構(不在同一縣市)貨物移交用于銷售將自產、委托加工貨物用于非應稅項目用自產、委托加工或購進貨物投資用自產、委托加工或購進貨物分紅用自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費用自產、委托加工或購進貨物贈予他人目標：確保稅款抵扣制度實施,降低逃稅行為。第19頁企業(yè)(自產、委托加工貨物)股東或投資者非應稅項目員工無償送給他人被投資企業(yè)持有目是增值，不管到了哪里，就視同銷售第20頁企業(yè)(外購貨物)股東或投資者非應稅項目（X）員工（X）無償送給他人被投資企業(yè)外購貨物不一定是為增值，假如沒有出企業(yè)，就不視同銷售第21頁貨物起源用途稅務處理

外購

內部使用

不屬于視同銷售不計算銷項稅額，外購貨物進項稅額不得扣除已經扣除，轉出處理。外部移交視同銷售計算銷項稅額，耗用外購貨物進項稅額也能夠扣除。自產或委托加工內部使用視同銷售外部移交貨物在使用過程中的稅務處理第22頁舉例：購進貨物200萬元，支付增值稅進項34萬，其中50%作為投資，視同銷售，能夠抵扣VAT；50%用于福利，進項增值稅要轉出。第23頁答案：AC例題：以下各項中屬于視同銷售行為應該計算銷項稅額有(

)。

A.將自產貨物用于非增值稅應稅項目

B.將購進貨物委托外單位加工

C.將購進貨物無償贈予他人

D.將購進貨物用于集體福利第24頁第2節(jié)增值稅征稅范圍是指一項銷售行為即包括貨物銷售又包括非應稅勞務提供行為，二者之間親密相連，且從同一受讓方取得價款。五、混合銷售行為★從事貨物生產、批發(fā)或者零售企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶混合銷售行為，視為銷售貨物，應該繳納增值稅；其它單位和個人混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。第25頁特殊要求納稅人以下混合銷售行為，應該分別核實貨物銷售額和非增值稅應稅勞務營業(yè)額，并依據(jù)其銷售貨物銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核實，由主管稅務機關核定其貨物銷售額：①銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務行為；②財政部、國家稅務總局要求其它情形。第26頁兼營行為是指納稅人既經營貨物銷售，又提供營業(yè)稅應稅勞務。

第2節(jié)增值稅征稅范圍六、兼營行為★納稅人兼營非增值稅應稅項目標，應分別核實貨物或者應稅勞務銷售額和非增值稅應稅項目標營業(yè)額；未分別核實，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務銷售額。第27頁比較混合銷售與兼營非應稅勞務

行為判定稅務處理混合銷售1、業(yè)務發(fā)生在一項銷售行為中；2、價款從一個購置方取得依納稅人經營主業(yè)，只征一個稅兼營非應稅勞務1、業(yè)務發(fā)生在一個納稅人中；2、價款從不一樣購置方取得依納稅人核實水平

1.分別核實：征兩稅

2.未分別核實：由主管稅務機關核定第28頁【例題】依據(jù)現(xiàn)行增值稅要求，以下混合銷售應該征收增值稅有（）。

A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務

B.鋁合金廠生產銷售鋁合金門窗并負責安裝

C.賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料

D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門

【答案】：D第29頁一、納稅人和扣繳義務人第3節(jié)增值稅納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物單位和個人，為增值稅納稅義務人。納稅人劃分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。第30頁普通納稅人與小規(guī)模納稅人劃分標準（1）會計核實是否健全標準；是指能正確核實增值稅銷項稅和進項稅額、應納稅額。（2）企業(yè)規(guī)模大?。阂阅陸愪N售額為依據(jù)。第31頁

標準納稅人生產貨物或提供給稅勞務納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售納稅人批發(fā)或零售貨物納稅人小規(guī)模納稅人S<50萬S<80萬普通納稅人(1)S≥50萬(2)會計核實健全，30≤S<50S≥50萬第三節(jié)增值稅納稅人二、普通納稅人和小規(guī)模納稅人普通納稅人和小規(guī)模納稅人劃分核定標準第32頁普通納稅人(1)銷售或提供給稅勞務能夠使用增值稅專用發(fā)票；(2)購進貨物和應稅勞務實施稅款抵扣制度；(3)計稅方法是當期銷項稅額扣減當期進項稅額。小規(guī)模納稅人(1)銷售貨物和提供給稅勞務只能使用普通發(fā)票；(2)購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅；(3)簡易征稅第三節(jié)增值稅納稅人二、普通納稅人和小規(guī)模納稅人普通納稅人和小規(guī)模納稅人管理第33頁普通納稅人發(fā)票管理和計稅方法普通納稅人實施購進扣稅法；小規(guī)模納稅人實施簡易征收法。第34頁答案1：AB【例題】關于增值稅普通納稅人認定，以下說法正確是（）。

A.某納稅人總分支機構不在同一縣（市），總分支機構應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理普通納稅人認定手續(xù)。B.某個體工商戶年銷售建筑材料100萬元，能夠向省稅務局申請認定為普通納稅人

C.某個人銷售舊汽車3輛，年銷售額180萬元，能夠向稅務局申請認定為普通納稅人

D.某零售商店財務核實健全，年銷售額70萬元，能夠申請認定為普通納稅人

第35頁【例題·單項選擇題】按照現(xiàn)行要求，以下各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人是（）。

A.年不含稅銷售額在60萬元以上從事貨物生產納稅人

B.年不含稅銷售額90萬元以上從事貨物批發(fā)納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核實制度健全從事貨物零售納稅人

D.年不含稅銷售額為50萬元以下成品油加油站

【答案】C

第36頁第4節(jié)增值稅稅率一、增值稅稅率普通要求(一)基本稅率：17%1.納稅人銷售貨物或進口貨物2.提供加工、修理修配勞務第37頁一、增值稅稅率普通要求(二)低稅率:13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5.國務院及其它相關部門要求其它貨物。第4節(jié)增值稅稅率第38頁(三)零稅率：適合用于出口貨物這意味著不但在貨物報關出口時不征稅，而且還要將該出口貨物在報關出口前各經營步驟所負擔增值稅給予全部退還。一、增值稅稅率普通要求(四)小規(guī)模納稅人適用征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。第4節(jié)增值稅稅率第39頁納稅人兼營不一樣稅率貨物或應稅勞務，應該分別核實稅率貨物或應稅勞務銷售額；未分別核實銷售額，從高適用稅率。對于寄售商店代銷寄售物品、典當業(yè)銷售死當物品，均按4%簡易征收增值稅。納稅人銷售自己使用過物品相關要求普通納稅人自來水企業(yè)銷售自來水按簡易方法依照6％征收率征收增值稅

二、增值稅適用稅率特殊要求第4節(jié)增值稅稅率第40頁第5節(jié)增值稅應納稅額計算方法公式適用范圍基本方法應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額普通納稅人簡易方法應納增值稅額=銷售額×征收率（1）小規(guī)模納稅人（2）銷售特定貨物（包含普通納稅人）進口方法應納增值稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅進口貨物第41頁一、普通納稅人應納稅額計算（全方面掌握） 普通納稅人應納增值額稅計算，圍繞兩個關鍵步驟：

一是銷項稅額怎樣計算；二是進項稅額怎樣抵扣。（以票扣稅，計算扣稅，不能抵扣情況）第42頁普通納稅人應納稅額計算當期應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷售額×稅率準予抵扣普通特殊視同銷售以票抵扣計算抵扣價款和價外收入兩票外購農產品運輸費用不予抵扣（6種）進項轉出第43頁第5節(jié)增值稅應納稅額計算一、普通納稅人應納稅額計算(一)銷項稅額確實定1.計稅銷售額基本含義：在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物單位和個人所取得應征增值稅銷售額。銷售額包含以下三項內容：(1)銷售貨物或應稅勞務取自于購置方全部價款。(2)向購置方收取各種價外費用(即價外收入)。(3)應稅消費品消費稅稅金(價內稅)第44頁

指價外向購置方收取手續(xù)費、補助、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、貯備費、獎勵費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其它各種性質價外收費

凡隨同銷售貨物或提供給稅勞務向購置方收取價外費用，不論其會計制度怎樣核實，均應并入銷售額計算應納稅額。向購置方收取價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。價外費用P53第45頁一、普通納稅人應納稅額計算(一)銷項稅額確實定銷售額不包含以下內容：(1)受托加工應征消費稅消費品代收代繳消費稅；(2)同時符合以下條件代墊運費：①承運者運費發(fā)票開具給購貨方；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。(3)代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(4)銷售貨物同時代辦保險等而向購置方收取保險費，以及向購置方收取代購置方繳納車輛購置稅、車輛牌照費。

第5節(jié)增值稅應納稅額計算第46頁一、普通納稅人應納稅額計算(一)銷項稅額確實定2.計稅銷售額特殊要求1)含稅銷售額換算：

銷售額=第5節(jié)增值稅應納稅額計算第47頁銷售額是否含稅判斷：依據(jù)發(fā)票判斷，增值稅專用發(fā)票上銷售額為不含稅銷售額。普通發(fā)票上銷售額為含稅銷售額；依據(jù)購置方判斷，購置方是消費者、小規(guī)模納稅人時，銷售額為含稅銷售額；銷售額需要換算情況包含：（1）價稅累計；（2）零售價；（3）價外費用；（4）普通發(fā)票；（5）包裝物押金書本P54例3-1第48頁一、普通納稅人應納稅額計算(一)銷項稅額確實定2.計稅銷售額特殊要求2)應稅銷售額核定：按以下次序確定銷售額:(1)按納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格確定；(2)按其它納稅人最近時期同類貨物平均銷售價格(3)按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額第5節(jié)增值稅應納稅額計算第49頁A型、B型內衣計稅銷售額＝100×15+36000×（1+10%）＝41100(元)

某針織廠（普通納稅人），在10月，將自產針織內衣作為福利發(fā)給本廠職員，共發(fā)放A型內衣100件，銷售價每件15元（不含稅）；發(fā)放B型內衣200件，無銷售價，已知制作B型內衣總成本為36000元。請計算該廠本月計稅銷售額。第50頁甲企業(yè)為普通納稅人，向天元企業(yè)銷售產品開具普通發(fā)票，發(fā)票上注明費額234000元。銷項稅＝234000÷（1＋17％）×17％＝34000甲企業(yè)為普通納稅人，向大華企業(yè)銷售產品100件，不含稅單價300元，另外支付代墊運費1000元，運費發(fā)票應轉給購貨方。銷項稅＝100×300×17％第51頁一、普通納稅人應納稅額計算3.計稅銷售額詳細要求：采取折扣方式銷售貨物折扣銷售假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后余額作為銷售額計算增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上怎樣處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折扣不得從銷售額中減除銷售折讓以折讓后貨款為銷售額第5節(jié)增值稅應納稅額計算第52頁【案例】甲企業(yè)（增值稅普通納稅人），主要生產銷售運動服，不含增值稅售價為100元∕件。為促進銷售，該企業(yè)決定，凡購置運動服1000件以上，給予20%價格折扣。當月甲企業(yè)一次性銷售運動服5000件給乙企業(yè)。

要求：計算甲企業(yè)該筆業(yè)務應計算增值稅銷項稅額。第53頁【案例】

7月6日乙商場與甲羊毛衫廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅普通納稅人）簽署一項供貨協(xié)議，協(xié)議內容為：乙商場以每件80元（不含稅）價格購置羊毛衫1000件，如購貨方在一個月內付清貨款，銷貨方給予10%折扣；在兩個月內付清貨款，給予5%折扣；在三個月內付清貨款，則全額支付貨款。乙商場于當年8月6日付清貨款，甲羊毛衫廠開具增值稅專用發(fā)票一份，分別注明銷售額和折扣額。

要求：計算該筆業(yè)務應計算增值稅銷項稅額。第54頁【案例】乙電器企業(yè)從甲電視機廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅普通納稅人）購入彩電，簽署購銷協(xié)議要求：乙電器企業(yè)每購入1000臺彩電，甲電視機廠給予10臺54寸彩電作為分成。8月份甲電視機廠已給予乙企業(yè)分成50臺彩電，成本價23萬元，同期不含稅售價26.20萬元。

要求：計算該筆業(yè)務應計算增值稅銷項稅額。第55頁采取以舊換新方式銷售貨物:全額計稅對金銀首飾以舊換新業(yè)務，能夠按銷售方實際收取價款征收增值稅（差額計稅）。一、普通納稅人應納稅額計算3.計稅銷售額詳細要求：采取以舊換新銷售貨物第5節(jié)增值稅應納稅額計算第56頁還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定時限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。稅法要求：采取還本銷售方式銷售貨物：全額計稅一、普通納稅人應納稅額計算3.計稅銷售額詳細要求：采取還本方式銷售貨物第5節(jié)增值稅應納稅額計算第57頁以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核實銷售額并計算銷項稅額，以各自收到貨物核實購貨額并計算進項稅額。一、普通納稅人應納稅額計算3.計稅銷售額詳細要求：采取以物易物方式銷售貨物第5節(jié)增值稅應納稅額計算第58頁銷售方式計稅銷售額折扣銷售差額（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票列示）全額（折扣額另開發(fā)票）銷售折扣全額銷貨折讓差額銷貨退回差額

還本銷售全額以舊換新全額計稅銷售額的確定第59頁①一年以內且未過企業(yè)規(guī)定時限，單獨核算者，不做銷售處理；不計入銷售額②一年以內但過企業(yè)規(guī)定時限，單獨核算者，做銷售處理；計入當期銷售額（含稅價）；③酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。一、普通納稅人應納稅額計算3.計稅銷售額詳細要求：包裝物押金：第5節(jié)增值稅應納稅額計算第60頁3月，金元酒廠銷售糧食白酒和啤酒給小百花副食品企業(yè)，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取價稅累計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。小百花副食品企業(yè)按協(xié)議約定，于12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給金元酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務，計算金元酒廠3月增值稅銷項稅額。例3-6【答案】銷項稅額＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17％＝12335.90（元）第61頁【例題】某酒廠六個月前銷售啤酒收取包裝物押金逾期2萬元、白酒逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還【解析】銷項稅＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）

第62頁【例題·多項選擇題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取押金，其增值稅錯誤計稅方法是（）。

A.單獨記賬核實，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其它貨物押金，單獨記賬核實，不并入銷售額征稅。

C.不論會計怎樣核實，均應并入銷售額計算繳納增值稅。

D.對銷售除啤酒、黃酒外其它酒類產品收取包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其它貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅【答案】ABC

第63頁一、普通納稅人應納稅額計算4.銷項稅額時間確定①納稅人銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)當日；②先開具發(fā)票，為開具發(fā)票當日；③進口貨物，為報關進口當日。(一)銷項稅額確定第5節(jié)增值稅應納稅額計算第64頁1.準予抵扣進項稅額1)從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額。2)從海關取得海關進口增值稅專用繳款書上注明增值稅額。(二)進項稅額確定一、普通納稅人應納稅額計算第5節(jié)增值稅應納稅額計算第65頁外購、銷售貨物（固定資產除外）所支付運輸費用，按7%扣除率計算進項稅額進項稅額=(運費+建設基金)×7%3)按扣除率計算進項稅額一、普通納稅人應納稅額計算(二)進項稅額確定購進免稅農產品，按13%扣除率計算進項稅額進項稅額=買價×13%1.準予抵扣進項稅額第5節(jié)增值稅應納稅額計算第66頁蓯蓉卷煙廠6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產者支付了價外補助。蓯蓉卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣進項稅額是多少？【答案】煙葉進項稅額＝(收購金額＋煙葉稅)×13％＝50×(1＋10％)×(1＋20％)×13％＝8.58(萬元)第67頁

準予計算進項稅額扣除貨運發(fā)票種類，不包含增值稅普通納稅人取得貨運定額發(fā)票。

納稅人取得運輸發(fā)票，能夠在自開票之日起180天內到稅務機關辦理認證，并在認證經過次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅。第68頁天和有限企業(yè)為增值稅普通納稅人，本月購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款為1000000元，進項稅額170000元；另外支付購貨運輸費用30000元；(貨票上注明運費21000元、保險費4800元、裝卸費3600元、建設基金600元)。本月專用發(fā)票和貨運發(fā)票已經稅務機關認證并經過。請計算當期能夠抵扣進項稅額。【答案】當期能夠抵扣進項稅額＝170000＋(21000＋600)×7％＝171512(元)第69頁2.不得抵扣進項稅額用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費購進貨物或者應稅勞務；2)非正常損失購進貨物及相關應稅勞務；3)非正常損失在產品、產成品所耗用購進貨物或者應稅勞務；

一、普通納稅人應納稅額計算(二)進項稅額確定第5節(jié)增值稅應納稅額計算第70頁2.不得抵扣進項稅額4)國務院財政、稅務主管部門要求納稅人自用消費品；5)上述1-4項要求貨物運輸費用和銷售免稅貨物運輸費用。6)納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得增值稅扣稅憑證不符正當律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門相關要求。

一、普通納稅人應納稅額計算(二)進項稅額確定第5節(jié)增值稅應納稅額計算第71頁【例題1·單項選擇題】以下項目所包含進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣是（）。

A.生產過程中出現(xiàn)報廢產品

B.用于返修產品修理易損零配件

C.生產企業(yè)用于經營管理辦公用具

D.生產企業(yè)外購自用小汽車【答案】D

第72頁【例題】依據(jù)我國《增值稅暫行條例》要求，以下項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣有（）。

A.因自然災害毀損庫存商品

B.企業(yè)被偷竊產成品所耗用外購原材料

C.在建工程耗用外購原材料

D.銷售免稅貨物運輸費用【答案】BCD第73頁【例題·單項選擇題】以下行為中，包括進項稅額不得從銷項稅額中抵扣是（）。

A.將外購貨物用于本單位集體福利

B.將外購貨物分配給股東和投資者

C.將外購貨物無償贈予給其它個人

D.將外購貨物作為投資提供給其它單位

【答案】A

第74頁3.進項稅額抵扣時間增值稅普通納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，認證經過，應在認證經過次月按照增值稅相關要求核實當期進項稅額并申報抵扣，不然不予抵扣進項稅額。一、普通納稅人應納稅額計算(二)進項稅額確定第5節(jié)增值稅應納稅額計算第75頁一、普通納稅人應納稅額計算(三)應納稅額計算應納稅額＝當期銷項稅額一當期進項稅額需要注意問題：1)當期進項稅額不足抵扣處理2)扣減當期進項稅額要求3)銷貨退回或折讓處理第5節(jié)增值稅應納稅額計算第76頁天元商業(yè)有限企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元(有貨運發(fā)票)。7月末將其中5％作為福利發(fā)放給職員。請計算當月能夠抵扣進項稅額。【答案】進項稅額轉出＝(13600＋1000×7％)×5％＝683.5(元)當月進項稅＝13600＋1000×7％－683.5＝12986.5(元)第77頁銷售自己使用過物品稅務處理納稅人銷售情形稅務處理計稅公式普通納稅人12月31日以前購進或者自制固定資產（未抵扣進項稅額）按簡易方法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過1月1日以后購進或者自制固定資產按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提醒】該固定資產進項稅額在購進當期已抵扣增值稅＝售價÷（1+17%）×17%銷售自己使用過除固定資產以外物品小規(guī)模納稅人（除其它個人外）銷售自己使用過固定資產減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過除固定資產以外物品按3%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×3%第78頁二、小規(guī)模納稅人應納稅額計算應納稅額=計稅銷售額×征收率三、進口貨物應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)第5節(jié)增值稅應納稅額計算第79頁李先生創(chuàng)辦了一家小飾品銷售企業(yè)，該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月取得零售收入總額154500，計算該企業(yè)3月應繳納增值稅稅額?！敬鸢浮坑嫸愪N售額＝154500÷(1＋3％)＝150000(元)應納稅額＝150000×3％＝4500(元)第80頁聚龍進出口企業(yè)3月進口商品一批，海關核定關稅完稅價格為500萬元，當月在國內銷售，取得不含稅銷售額1400萬元。該商品關稅稅率為10％，增值稅稅率為17％。要求：計算聚龍進出口企業(yè)3月應納進口步驟增值稅和國內銷售步驟應納增值稅?！敬鸢浮筷P稅＝5