建筑施工企業(yè)會計賬務(wù)處理:最新建筑會計做賬流程建筑施工企業(yè)會計賬務(wù)處理精講建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。尤其是在成本核算和收入確實認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不一樣。本人只在此探討建造協(xié)議法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相似的核算不在此做探討。（一）工程施工相稱于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。重要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“協(xié)議成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工-協(xié)議成本，核算工程協(xié)議成本在協(xié)議成本下，設(shè)置如下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）（6）間接費用間接費用下設(shè)下列明細科目管理人員工資（項目/部門核算）職工福利費（項目/部門核算）固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）辦公費（項目/部門核算）差旅費（項目/部門核算）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）工程保修費（項目/部門核算）排污費（項目/部門核算）勞動保護費（項目/部門核算）檢查試驗費（項目/部門核算）外單位管理費（項目/部門核算）材料整頓及零星運費（項目/部門核算）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）取暖費（項目/部門核算）其他費用（項目/部門核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利詳細的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。尤其是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機械作業(yè)該科目重要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相稱于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對我司的設(shè)備設(shè)置單機核算，精確核算每臺大型或者重要設(shè)備每個臺班的耗用成本。一般狀況下，應(yīng)當設(shè)置如下明細科目：工資及附加（部門/設(shè)備核算）燃料及動力（部門/設(shè)備核算）折舊費（部門/設(shè)備核算）配件及修理費（部門/設(shè)備核算）間接費用（部門/設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)協(xié)議及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最佳設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最佳設(shè)置有到期日。（五）工程結(jié)算（往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。（六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用如下明細科目，只需按項目設(shè)置明細科目即可）1、目的成本目的成本下設(shè)置如下明細科目（1）人工費（項目/部門核算）（2）材料費（項目/部門核算）（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）間接費用（項目/部門核算）2、稅金（項目/部門核算）3、勞動保護費（項目/部門核算）4、企業(yè)管理費（項目/部門核算）5、企業(yè)利潤（項目/部門核算）工程施工各明細科目的核算內(nèi)容：1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。（2）工資性補助：是指按規(guī)定原則發(fā)放的物價補助，煤、燃氣補助，交通補助，住房補助，流動施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定原則計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。＃?）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定原則發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補助，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6)企業(yè)應(yīng)承擔生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準則增長內(nèi)容2．材料費：是指施工過程中花費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：（1）材料原價（或供應(yīng)價格）。（2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的所有費用。（3）運送損花費：是指材料在運送裝卸過程中不可防止的損耗。（4）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。（5）檢查試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥物等費用。不包括新構(gòu)造、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢查，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊規(guī)定檢查試驗的費用。3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用構(gòu)成：（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。（3）常常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替代設(shè)備與隨機配置工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中平常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運送、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。4、其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完畢工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。包括內(nèi)容：（1）環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為到達環(huán)境保護部門規(guī)定所需要的各項費用。（2）文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。（3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。（4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。（5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。（6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊狀況而發(fā)生的二次搬運費用。（7）大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一種施工地點運至另一種施工地點，所發(fā)生的機械進出場運送及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。（8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的多種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運送費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。（9）腳手架費：是指施工需要的多種腳手架搭、拆、運送費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。（10）已竣工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已竣工程及設(shè)備進行保護所需費用。（11）施工排水、降水費：是指為保證工程在正常條件下施工，采用多種排水、降水措施所發(fā)生的多種費用。管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費固定資產(chǎn)使用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。低值易耗品攤銷（或者工具用品使用費）核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家俱、交通工具和檢查、試驗、測繪、消防用品等低耗品的購置、維修和攤銷費。辦公費核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖）用煤等費用。差旅費核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。工程保修費核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用排污費核算項目污物清理、環(huán)境保護部門收取的環(huán)境保護費等勞動保護費核算項目為職工購置的各項勞保用品費用外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費其他費用（項目/部門核算）建筑施工企業(yè)在簽訂建設(shè)工程承包協(xié)議、購銷協(xié)議、借款協(xié)議、建立營業(yè)賬簿、財產(chǎn)租賃及申請辦理權(quán)利、許可證照等方面都要波及印花稅問題，其合用的印花稅稅率分別為：工程承包協(xié)議和購銷協(xié)議0.3‰、借款協(xié)議0.05‰，營業(yè)賬簿分兩類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營用賬簿，合用固定稅率，按件貼花5元；另一類是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積金額之和合用0.5‰的稅率、財產(chǎn)租賃合用1‰的稅率，權(quán)利、許可證照合用固定稅率，按件貼花5元。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者定額稅率計算，公式如下：(1）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額×合用的比例稅率；(2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×固定稅額。1、有關(guān)成本的賬務(wù)處理：分派工資獎金：借：工程施工-協(xié)議成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金）機械作業(yè)-工資及附加（機駕人員工資獎金）工程施工-協(xié)議成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）貸：應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬---新準則變化內(nèi)容領(lǐng)用原材料借：工程施工-協(xié)議成本-材料費貸：原材料臺班費結(jié)算：借：工程施工-協(xié)議成本-機械使用費貸：應(yīng)付賬款（外部單位）機械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）甲供料的賬務(wù)處理：甲方撥付：借：原材料-甲供材料-XX貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位領(lǐng)用時：借：工程施工-協(xié)議成本-材料費貸：原材料-甲供材料XX業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位項目專門借款發(fā)生的利息：借：工程施工-協(xié)議成本-其他直接費貸：銀行存款（新準則新增內(nèi)容）委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼構(gòu)造制作等委托項目）撥付物資時：借：委托加工物資貸：原材料-XX材料支付加工費時：借：委托加工物資貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）收回加工物資：借：原材料-XX貸：委托加工物資領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。2、分包核算專題工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡樸，不在此做詳細簡介。工程分包不僅波及到工程成本，還波及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的某些聯(lián)絡(luò)。一般狀況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有諸多詳細的狀況需要面對，也需要與總承包方及時結(jié)算。一般狀況下，總承包方會規(guī)定分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減有關(guān)其他費用后再予以支付。波及到的重要賬務(wù)處理如下：1）、分包成本確實定總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。平常工程進度報表一般規(guī)定不是很嚴格，只要不超過協(xié)議總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當規(guī)定分包方出具建安發(fā)票。借：工程成本-協(xié)議成本-分包成本-XX項目貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位2）、分包方領(lǐng)取材料的核算領(lǐng)取材料一般有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購置總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。一般狀況下，按第一種方式進行處理，有助于稅收的籌劃。第二種方式不可取，除非總承包方確實存在該種原材料的銷售，并且不能辨別這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的承認比較關(guān)鍵。領(lǐng)用時：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位貸：原材料-XX材料分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位貸：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的處理很簡樸。借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位貸：銀行存款4）、與分包單位的結(jié)算：有諸多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做某些探討，諸多企業(yè)的處理方式也不盡相似。一般狀況下，總承包方應(yīng)當列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔的稅金-應(yīng)收分包單位管理等。但在實際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，由于分包單位領(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認收入的時候，已經(jīng)確認了損益?？偝邪绞杖〉墓芾碣M作為工程毛利的構(gòu)成部