固定資產(chǎn)審計(jì)程序與方法

在固定資產(chǎn)的審查中，另一方面，由于固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期使用壽命長(zhǎng)、價(jià)值高、更新慢，增減變化的頻率遠(yuǎn)低于流動(dòng)資產(chǎn)。相反，數(shù)量上的誤差和不足很少。因此，測(cè)試人員。制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí),通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少,審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單;另一方面,由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高,且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重,因此,固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。所以,對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性就必須予以高度重視。另外,固定資產(chǎn)審計(jì)通常會(huì)涉及累計(jì)折舊的審計(jì)。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià),累計(jì)折舊項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額,這兩項(xiàng)無疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。除此之外,由于固定資產(chǎn)的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性交易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤盈等多種途徑,相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目;企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易換出、無償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少,與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān);另外,企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,這又與制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此,在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。一、固定資產(chǎn)及累計(jì)材料價(jià)值審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定固定資產(chǎn)是否存在;確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有;確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng);確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.驗(yàn)證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否不符固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動(dòng)情況的重要依據(jù),是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意驗(yàn)證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符,如果不符,則應(yīng)將明細(xì)分類賬與有關(guān)的原始憑證進(jìn)行核對(duì),查出差異原因并予以更正。對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要加計(jì)匯總與總賬核對(duì),揭示并查明差異原因,予以更正。核對(duì)無誤后,索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表。2.根據(jù)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì),可將二者分作項(xiàng)目進(jìn)行比較根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì),選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序:(1)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率,并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較,以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。(2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率,并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較,旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。(3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率,并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較,旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。(4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用,旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。(5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化,各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異,并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì),判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況,并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核,檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。三、固定資產(chǎn)測(cè)試被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加,將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響,因此,審計(jì)固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計(jì)人員的審計(jì)要點(diǎn)如下:1.審查固定資產(chǎn)的購買計(jì)劃是否合理、合法。重要的是，確定采購項(xiàng)目是否滿足生產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求，以及資金來源是否合法2.所列項(xiàng)目的數(shù)量及質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求主要應(yīng)查明購建合同是否符合合同法,其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求,價(jià)格是否合理,合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行,有無違反的情況。3.審查固定資產(chǎn)的購買和建設(shè)成本是否符合規(guī)定。重要的是，確定固定資產(chǎn)購置和建設(shè)的各種費(fèi)用是否真實(shí)、合法，是否存在非法行為4.明確投入產(chǎn)出的數(shù)量和方式主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn),對(duì)于存在的問題,應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。另外,對(duì)于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),應(yīng)重點(diǎn)查明:固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同,是否經(jīng)過了資產(chǎn)評(píng)估;投入的固定資產(chǎn)品名、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致;投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需,有無以次充好的現(xiàn)象。四、固定資產(chǎn)增加的計(jì)算固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確與否,影響折舊的提取、成本的計(jì)算,所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn),即企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí),按其全新狀態(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同,其原始價(jià)值計(jì)算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評(píng)估或合同、協(xié)議約定的價(jià)格入賬,捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可按市價(jià)入賬,盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價(jià)值入賬等。審計(jì)人員在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí),應(yīng)區(qū)別不同情況,逐項(xiàng)仔細(xì)審查。五、有關(guān)債權(quán)的據(jù)據(jù),應(yīng)一般應(yīng)運(yùn)用物權(quán)法的據(jù)審計(jì)人員對(duì)于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn),應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件;對(duì)融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)合同,證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃;對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備,應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)準(zhǔn)購證和執(zhí)照等,證實(shí)其非租入。六、對(duì)固定資產(chǎn)減少的審查企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向:出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整,必須對(duì)固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行嚴(yán)格的審查,從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同,審計(jì)人員在審查時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況,抓住審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)各種固定資產(chǎn)減少的審計(jì),審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)如下:1.審查減少固定資產(chǎn)審批文件2.審查是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了技術(shù)檢查和評(píng)估3.確認(rèn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)處理是否正確，以及折舊是否被推遲4.審查減少固定資產(chǎn)的凈損失，驗(yàn)證其準(zhǔn)確性和合法性，并確認(rèn)與銀行儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)以外收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)的賬戶已被驗(yàn)證七、查對(duì)固定資產(chǎn)的初步觀察實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí),審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn),進(jìn)行實(shí)地追查,以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在,并了解其目前的使用狀況;也可以以實(shí)地為起點(diǎn),追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬,以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。當(dāng)然,審計(jì)人員實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn),有時(shí),觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為初次審計(jì),則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。八、固定資產(chǎn)的調(diào)查審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn),以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn),如有,應(yīng)作徹底調(diào)查,以確定其是否真實(shí)。同時(shí),還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時(shí)點(diǎn),并作出記錄。1.檢查固定資產(chǎn)的抵押和保修情況結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查,了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如