1第八章

基于成本的管理主要內(nèi)容物流成本性態(tài)分析物流系統(tǒng)本量利分析物流成本預(yù)算管理物流成本控制8.1物流成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。分類：變動成本固定成本混合成本41.變動成本：發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本

特點(diǎn)：總額的正比例變動性業(yè)務(wù)量成本變動成本總額5

特點(diǎn)：總額的正比例變動性單位變動成本的不變性業(yè)務(wù)量成本單位變動成本6變動成本根據(jù)發(fā)生原因進(jìn)一步劃分(1)技術(shù)性

其單位成本受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定(2)酌量性

單耗受主觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響7變動成本水平衡量：單位額降低措施：降低單位成本的消耗量改進(jìn)技術(shù)更新設(shè)備提高生產(chǎn)率82.固定成本：成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)特點(diǎn)總額不變性業(yè)務(wù)量成本固定成本總額9特點(diǎn)總額不變性單位成本的反比例變定性業(yè)務(wù)量成本單位固定成本10根據(jù)其支出數(shù)額是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，進(jìn)一步劃分(1)酌量性(管理固定成本、規(guī)劃成本和抉擇固定成本)

通過管理當(dāng)局短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的成本項(xiàng)目(2)約束性(承諾)

通過管理當(dāng)局短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的成本項(xiàng)目11混合成本:介于固定成本與變動成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動又不與其成正比例的那部分成本12按變動趨勢的不同特點(diǎn)分類(1)半變動成本：兩部分（y=a+bx）

固定基數(shù)+其上隨業(yè)務(wù)量變化的成本業(yè)務(wù)量成本半變動成本總額變動成本固定成本13(2)半固定成本(階梯式固定成本)：

在各個范圍內(nèi)，總額不變；超出范圍，跳躍變化業(yè)務(wù)量成本14(3)延期變動成本： 相關(guān)范圍內(nèi)總額不變；超出則隨業(yè)務(wù)量變化業(yè)務(wù)量成本變動成本固定成本15混合成本的分解1.定性分析方法

根據(jù)各個成本賬戶的性質(zhì)、合同中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定、生產(chǎn)過程中各種成本的技術(shù)測定等來具體分析162.歷史成本分析方法（定量法） 根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定固定成本總額和單位變動成本的平均值17(1)高低點(diǎn)法:（兩點(diǎn)法）

根據(jù)企業(yè)一定期間歷史數(shù)據(jù)中的最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量之差以及他們對應(yīng)的混合成本之差，計算出單位變動成本，進(jìn)而分解182.歷史成本分析方法(1)高低點(diǎn)法:

（兩點(diǎn)法）

y=a+bx單位變動成本b=固定成本a

=最高業(yè)務(wù)量成本-最高業(yè)務(wù)量成本×單位變動成本

=最低業(yè)務(wù)量成本-最低業(yè)務(wù)量成本×單位變動成本最高業(yè)務(wù)量成本-最低業(yè)務(wù)量成本最高業(yè)務(wù)量-最低業(yè)務(wù)量19例：某公司去年1-6月的設(shè)備維修費(fèi)月份123456業(yè)務(wù)量維修費(fèi)7210821552009220102306205單位變動成本

b=(230-200)/(10-5)=6固定成本a=230–6×10=170或a=200-6×5=170

維修費(fèi)成本性態(tài)方程：

y=170+6x例2

某汽車修理費(fèi)在運(yùn)行600小時是600元，運(yùn)行540小時是544元。21優(yōu)點(diǎn)：簡單易行，計算迅速缺點(diǎn)：不太準(zhǔn)確22(2)散布圖法(布點(diǎn)圖法、目測畫線法)

將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)圖上，形成若干分散點(diǎn)，然后根據(jù)目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線23(2)散布圖法(布點(diǎn)圖法、目測畫線法)250200150100500 x 12345678910直線與y軸的交點(diǎn)即為固定成本a=165直線斜率即為單位變動成本b=6.5成本變動趨勢方程y=165+6.5x總成本成本業(yè)務(wù)量24優(yōu)點(diǎn)：比高低點(diǎn)法準(zhǔn)確缺點(diǎn)：方程式的質(zhì)量取決于分析者的主觀判斷的質(zhì)量，有時誤差較大25(3)回歸直線法(最小平方法)

根據(jù)最小平方原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映成本變動趨勢的回歸直線方程(3)回歸直線法(最小平方法)

根據(jù)最小平方原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映成本變動趨勢的回歸直線方程月份123456業(yè)務(wù)量維修費(fèi)721082155200922010230620526優(yōu)點(diǎn)：更加精確缺點(diǎn)：計算過程繁瑣，適于計算機(jī)27總成本公式及其成本性態(tài)模型總成本=固定成本總額+變動成本總額 ＝固定成本總額+（單位變動成本×業(yè)務(wù)量）

y=a+bx業(yè)務(wù)量成本xyabx

y=a+bx8.2物流系統(tǒng)本量利分析1、確定盈虧平衡點(diǎn)2、進(jìn)行經(jīng)營安全程度評價3、確定一定目標(biāo)利潤下的業(yè)務(wù)量1、盈虧平衡分析盈虧平衡點(diǎn)單項(xiàng)物流服務(wù)的保本點(diǎn)：能使物流達(dá)到保本狀態(tài)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)量的總稱兩種指標(biāo)：保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量 保本點(diǎn)營業(yè)收入本量利分析基本模型

31xy業(yè)務(wù)量保本點(diǎn)收入成本總收入總成本變動成本固定成本例：汽車運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù) 某運(yùn)輸公司，單位變動成本150元/千噸公里，固定成本總額20萬元，營業(yè)稅率3%。 本月預(yù)計貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運(yùn)價200元/千噸公里。計算保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量、保本點(diǎn)運(yùn)輸營業(yè)收入332、進(jìn)行經(jīng)營安全程度評價安全邊際：實(shí)際的（或預(yù)計的）銷售量或銷售額與盈虧臨界點(diǎn)的銷售量或銷售額的差額安全邊際量=實(shí)際(或預(yù)計)業(yè)務(wù)量-保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量安全邊際額=實(shí)際(或預(yù)計)營業(yè)收入-保本點(diǎn)營業(yè)收入安全邊際率=

保本作業(yè)率 =安全邊際量實(shí)際(或預(yù)計)業(yè)務(wù)量保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量實(shí)際(或預(yù)計)業(yè)務(wù)量接上例某運(yùn)輸公司，單位變動成本150元/千噸公里，固定成本總額20萬元，營業(yè)稅率3%。本月預(yù)計貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運(yùn)價200元/千噸公里。計算安全邊際指標(biāo)。安全邊際量=5000-4545.45=454.55(千噸公里)安全邊際額=100-90.909=9.091(萬元)安全邊際率=9.09%保本作業(yè)率＝90.91%（說明現(xiàn)有業(yè)務(wù)量的多大比例用于回收成本）37物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)提高安全邊際率的方式降低單位變動成本降低固定成本擴(kuò)大業(yè)務(wù)量提高價格安全邊際率10%以下10--20%20--30%30-40%40%以上安全程度危險值得注意一般安全比較安全非常安全3、確定一定目標(biāo)利潤下的業(yè)務(wù)量(1)保利點(diǎn)的計算在既定單價和成本水平條件下，為實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)利潤，要達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入 固定成本總額+目標(biāo)利潤 單位價格-單位變動成本保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量=39接上例，單位變動成本150元/千噸公里，固定成本總額20萬元，營業(yè)稅率3%。本月預(yù)計貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運(yùn)價200元/千噸公里。本期要實(shí)現(xiàn)15萬元總利潤?本期若要實(shí)現(xiàn)15萬元凈利潤，則要求業(yè)務(wù)量達(dá)到多少？（t=25%）40本期要實(shí)現(xiàn)15萬元總利潤?保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量= =(200000+150000)/(200-200×3%-150) ≈7954.55(千噸公里)

固定成本總額+目標(biāo)利潤單位運(yùn)價×(1-營業(yè)稅率)-單位變動成本414.有關(guān)因素變動對本量利指標(biāo)的影響(1)相關(guān)因素變動對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響單價單獨(dú)變動 單位變動成本單獨(dú)變動 固定成本單獨(dú)變動 目標(biāo)利潤、營業(yè)量42(2)相關(guān)因素變動對安全邊際的影響單價單位變動成本固定成本預(yù)計營業(yè)量43(3)相關(guān)因素變動對利潤的影響單價單位變動成本固定成本營業(yè)量445.多項(xiàng)物流服務(wù)的本量利分析若核算時可按不同服務(wù)分別進(jìn)行固定成本和變動成本的核算，則按單項(xiàng)若有一種是主要服務(wù)，其邊際貢獻(xiàn)的比例最大，其他服務(wù)貢獻(xiàn)很小或發(fā)展余地不大45若比重都較大，且未分項(xiàng)目核算，無法計算業(yè)務(wù)量，只能計算營業(yè)收入 固定成本總額 綜合邊際貢獻(xiàn)率 固定成本總額+目標(biāo)利潤 綜合邊際貢獻(xiàn)率 安全邊際額 實(shí)際或預(yù)計營業(yè)收入保本點(diǎn)營業(yè)收入=保利點(diǎn)營業(yè)收入=安全邊際率=某物流企業(yè)提供三種業(yè)務(wù)，固定成本總額為70000元，其他資料如下表。對該企業(yè)進(jìn)行盈虧平衡分析。A業(yè)務(wù)B業(yè)務(wù)C業(yè)務(wù)合計服務(wù)單價單位變動成本邊際貢獻(xiàn)率業(yè)務(wù)量營業(yè)收入收入比重201430%500010000025%151033.3%1000015000037.5%10640%1500015000037.5%400000100%當(dāng)A、B、C三種服務(wù)的業(yè)務(wù)量分別為4000、4000、6000單位時，企業(yè)是否保本？8.3物流成本控制主要內(nèi)容成本控制概述預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)成本法目標(biāo)成本法49一、成本控制1.含義 依據(jù)一定的物流成本標(biāo)準(zhǔn)，對實(shí)際發(fā)生的物流成本進(jìn)行嚴(yán)格審核，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，進(jìn)而采取不斷降低物流成本的措施，實(shí)現(xiàn)規(guī)定的物流成本目標(biāo)。8.3.1物流成本控制概述502.基本程序（1）制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)（2）監(jiān)督成本形成過程（3）及時糾正不利偏差（4）評價和激勵8.3.1物流成本控制概述513.成本控制原則（1）經(jīng)濟(jì)（2）全面（3）責(zé)權(quán)利相結(jié)合（4）目標(biāo)控制（5）重點(diǎn)控制8.3.1物流成本控制概述52一、固定預(yù)算1.固定預(yù)算的概念 又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。8.3.2物流成本預(yù)算的編制532.固定預(yù)算的特點(diǎn)方法簡單，易行適應(yīng)性差，即按事先確定的某一業(yè)務(wù)量來編制預(yù)算可比性差，在實(shí)際業(yè)務(wù)與預(yù)計業(yè)務(wù)量差別較大的情況下，不利于控制、考核和評價企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況適應(yīng)范圍業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織54二、彈性預(yù)算1.彈性預(yù)算的概念（變動預(yù)算、滑動預(yù)算）

在編制成本預(yù)算時，預(yù)先估計到計劃期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的成本預(yù)算，以便分別反映在各業(yè)