第二章會計法律制度【本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)】：

第一節(jié)會計法律制度概述第二節(jié)會計核算與監(jiān)督第三節(jié)會計機(jī)構(gòu)和會計人員第四節(jié)會計職業(yè)道德第五節(jié)違反會計法律制度的法律責(zé)任【考情分析】本章是2018年教材的新增內(nèi)容。在最近兩年的機(jī)考中，本章分值在9分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注不定項選擇題。本章分為四個單元，共計23個考點(diǎn)。本章考點(diǎn)不多，大多數(shù)考點(diǎn)需要準(zhǔn)確理解，部分考點(diǎn)需要死記硬背，復(fù)習(xí)難度不大。復(fù)習(xí)本章需要4個小時左右。不必有太多的心里壓力。只要熟讀教材，按照老師總結(jié)的記憶，掌握起來不是問題。第一節(jié)會計法律制度概述知識點(diǎn)：會計法律制度概念（★★）會計法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱會計法律制度是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。

會計關(guān)系是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中，以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。會計關(guān)系的主體為會計機(jī)構(gòu)和會計人員，客體為與會計工作相關(guān)的具體事務(wù)。知識點(diǎn)、會計法律制度的主要內(nèi)容會計法律：全國人大及常委會制定《會計法》行政法規(guī)：國務(wù)院制定《總會計條例》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》部門規(guī)章：財政部制定《代理記賬管理辦法》《會計檔案管理辦法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》知識點(diǎn)、會計法律制度的適用范圍（1）國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事務(wù)必須依照《會計法》辦理（2）國家統(tǒng)一的會計制度①《會計法》規(guī)定，國家實(shí)行統(tǒng)一的會計制度。②國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。知識點(diǎn)、會計工作管理體制（1）會計工作的行政管理《會計法》規(guī)定：國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。管理原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理（2）單位內(nèi)部的會計工作管理①單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。②單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！径噙x】國有企業(yè)廠長為了粉飾業(yè)績，指使財務(wù)負(fù)責(zé)人虛提返利、推遲財務(wù)費(fèi)用列賬等手段，虛增利潤一千多萬元，造成極壞的社會影響。事發(fā)后該廠長以會計工作應(yīng)當(dāng)由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任、自己不懂會計為由推脫責(zé)任。下列說法中正確的有（）A、國有企業(yè)廠長應(yīng)對該事件負(fù)責(zé)B、國有企業(yè)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對該事件負(fù)全責(zé)C、國有企業(yè)廠長不得授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項D、國有企業(yè)廠長對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)ACD

第二節(jié)會計核算與監(jiān)督知識點(diǎn)：會計核算（★★★）1.會計核算的基本要求（1）依法建賬①各單位都應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定設(shè)置會計賬簿②各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。（2）根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算①各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。②會計核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)了會計核算的真實(shí)性和客觀性要求。（3）保證會計資料的真實(shí)和完整①會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。②會計資料的真實(shí)性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。

③會計資料的完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實(shí)、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動情況。④會計資料的真實(shí)性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，是會計工作的生命。⑤不得偽造、變造會計資料任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告【提示1】偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真。

【提示2】變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實(shí)內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相?！九袛囝}】業(yè)務(wù)員小王出差花去3000元住宿費(fèi)，卻采用涂改手段將住宿發(fā)票上的金額由3000元改為5000元。小王的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。（）（4）正確采用會計處理方法《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。（5）正確使用會計記錄文字

①會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

②在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

③在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字（6）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定

①使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

②使用電子計算機(jī)生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；

③使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定【多選題】有關(guān)正確使用會計記錄文字，下列表述正確的有（）。

A.民族自治地區(qū)的企業(yè)，可以只使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字進(jìn)行會計記錄

B.在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，可以同時使用一種外國文字

C.在我國境內(nèi)的外國企業(yè)，可以只使用其本國文字進(jìn)行會計記錄

D.在我國境內(nèi)的各類單位，會計記錄均應(yīng)當(dāng)使用中文『正確答案』BD2.會計核算的內(nèi)容（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項?！纠}·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于會計核算內(nèi)容的有（

）。（2018年）A.固定資產(chǎn)盤盈B.貨幣資金收入C.無形資產(chǎn)購入D.合同審核和簽訂3.會計年度

①.我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止為一個會計年度。

②.每一個會計年度還可以按照公歷日期具體劃分為半年度、季度、月度。4.記賬本位幣會計核算原則上以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。5.會計憑證會計憑證按其來源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。（1）原始憑證（單據(jù)）①取得：在實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制②用途：用以表明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任③原始憑證的審核會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核：對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。④原始憑證的更改原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證金額有錯誤的，不得更正，只能由出具單位重開。原始憑證上除金額以外的其他事項有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。（2）記賬憑證（傳票）

是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。它具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿需要的作用。

①記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核（無誤）的原始憑證及有關(guān)資料編制。

②除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。③一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位?！咎崾尽坎坏檬褂迷紤{證的復(fù)印件或許影印件如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證?！纠}·多選題】會計機(jī)構(gòu)、會計人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)（）。A.不予接受B.向單位負(fù)責(zé)人報告C.請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任D.予以退回，要求更正、補(bǔ)充『正確答案』ABC

【例題·單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，原始憑證的金額有錯誤時，應(yīng)當(dāng)采取的正確做法是（）

A.由出具單位重開

B.由出具單位更正并加蓋出具單位印章

C.由接受單位更正并加蓋接受單位印章

D.由經(jīng)辦人員更正并加蓋經(jīng)辦人員印章『正確答案』A6.會計賬簿種類用途形式總賬根據(jù)會計科目開設(shè)的賬簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項總賬一般有訂本賬和活頁賬兩種明細(xì)賬根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，提供有關(guān)明細(xì)核算資料一般使用活頁賬日記賬按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆地進(jìn)行登記通常使用訂本賬（2）登記會計賬簿的基本要求

①必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿

②登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行，包括：會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章等

③任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設(shè)會計賬簿?！纠}·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于會計賬簿的有（

）（2018年、2019年）A.備查賬簿B.日記賬C.明細(xì)賬D.總賬7.財務(wù)會計報告（1）財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。（2）企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。（3）年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書。會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表?！咎崾尽考径取⒃露蓉攧?wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定【提示】財務(wù)會計報告的組成中不包括憑證、賬簿、計劃、審計報告。2.企業(yè)財務(wù)會計報告的對外提供對外報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名并蓋章。財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供?！纠}·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于會計報表的有（

）。（2019年）A.現(xiàn)金流量表B.利潤表C.資產(chǎn)負(fù)債表D.審計報告『正確答案』ABC8.賬務(wù)核對與財產(chǎn)清查（1）賬務(wù)核對會計賬簿記錄與實(shí)物、款項核對——賬實(shí)核對會計賬簿記錄與會計憑證核對——賬證核對會計賬簿之間對應(yīng)的記錄核對——賬賬核對【例題·單選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于賬務(wù)核對的表述中，不正確的是（

）。（2018年）A.保證會計賬簿記錄與實(shí)物及款項的實(shí)有數(shù)額相符B.保證會計賬簿記錄與年度財務(wù)預(yù)算相符C.保證會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符D.保證會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符知識點(diǎn)會計檔案管理（★★★）1.會計檔案是指單位在進(jìn)行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料【提示】預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。（二）會計檔案的歸檔1.歸檔范圍（1）會計憑證，包括原始憑證、記賬憑證；（2）會計賬簿類，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿；（3）財務(wù)會計報告類，包括月度、季度、半年度財務(wù)會計報告和年度財務(wù)會計報告；（4）其他會計資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料?！纠}多選題】下列各項中，屬于會計檔案的有（）A、會計檔案鑒定意見書B、銀行對賬單C、納稅申報表D、預(yù)算計劃書【正確答案】ABC2.會計檔案的歸檔要求（1）歸檔責(zé)任人單位的會計機(jī)構(gòu)或會計人員所屬機(jī)構(gòu)按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會計資料整理立卷，編制會計檔案保管清冊。（2）歸檔時間

①當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管1年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管。

②因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意，但單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管會計檔案最長不超過3年。

③出納人員不得兼管會計檔案。（三）會計檔案的移交和利用1.單位會計管理機(jī)構(gòu)在辦理會計檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。2.紙質(zhì)會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。3.電子會計檔案的移交（1）電子會計檔案移交時應(yīng)當(dāng)將電子會計檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，且文件格式應(yīng)當(dāng)符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定。（2）特殊格式的電子會計檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺一并移交。（3）單位檔案管理機(jī)構(gòu)接收電子會計檔案時，應(yīng)當(dāng)對電子會計檔案的準(zhǔn)確性、完整性、可用性、安全性進(jìn)行檢測，符合要求的才能接收。4.會計檔案的利用

（1）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案，在進(jìn)行會計檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。

（2）會計檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會計檔案，確保借入會計檔案的安全完整，并在規(guī)定時間內(nèi)歸還。（四）會計檔案的（最低）保管期限

1.會計檔案的保管期限分為永久、定期（一般分為10年和30年）兩類；會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

2.會計檔案的內(nèi)容和保管期限的具體規(guī)定（以企業(yè)和其他組織為例）序號會計檔案的內(nèi)容保管期限會計憑證原始憑證30年記賬憑證會計賬簿總賬30年明細(xì)賬日記賬固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年其他輔助性賬簿30年財務(wù)會計報告月度、季度、半年度財務(wù)會計報告10年年度財務(wù)會計報告永久其他會計資料銀行存款余額調(diào)節(jié)表10年銀行對賬單納稅申報表其他會計資料會計檔案移交清冊30年會計檔案保管清冊永久會計檔案銷毀清冊永久會計檔案鑒定意見書永久

【例題·多選題】下列企業(yè)會計檔案中，最低保管期限為30年的有（）。A.半年度財務(wù)會計報告B.原始憑證C.日記賬D.年度財務(wù)會計報告『正確答案』BC（五）會計檔案的鑒定和銷毀1.會計檔案的鑒定（1）單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計檔案進(jìn)行鑒定，并形成會計檔案鑒定意見書。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。（2）會計檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會計、審計、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同進(jìn)行。2.會計檔案的銷毀程序

（1）單位檔案管理機(jī)構(gòu)編制會計檔案銷毀清冊，列明擬銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限和銷毀時間等內(nèi)容。

（2）單位負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會計管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。（3）監(jiān)銷①單位檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織會計檔案銷毀工作，并與會計管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。②監(jiān)銷人在會計檔案銷毀前，應(yīng)當(dāng)按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容進(jìn)行清點(diǎn)核對；在會計檔案銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計檔案銷毀清冊上簽名或蓋章。3.不得銷毀的會計檔案

（1）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀，紙質(zhì)會計檔案應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，電子會計檔案單獨(dú)轉(zhuǎn)存，保管到未了事項完結(jié)時為止。

（2）單獨(dú)抽出立卷或轉(zhuǎn)存的會計檔案，應(yīng)當(dāng)在會計檔案鑒定意見書、會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。知識點(diǎn)、會計監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系政府監(jiān)督社會監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督層次最高，對單位和社會監(jiān)督再監(jiān)督對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督層次最低，內(nèi)部控制與審計相結(jié)合1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法通過會計手段對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。

監(jiān)督主體：各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員。

監(jiān)督對象：本單位的經(jīng)濟(jì)活動。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求（1）會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2）會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

【例題單選題】根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是（）A、單位的貨幣資金B(yǎng)、單位的財產(chǎn)物資C、單位的經(jīng)濟(jì)活動D、單位的財務(wù)工作

【正確答案】C（三）內(nèi)部控制①原則單位：全面性原則；重要性原則；制衡性原則；適應(yīng)性原則；成本效益原則小企業(yè)：風(fēng)險導(dǎo)向原則；適應(yīng)性原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則；成本效益原則。②內(nèi)部控制的措施企業(yè)：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制行政事業(yè)單位：不相容崗位相互分離，內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)容公開。

不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)辦理、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)辦理與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等

【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施的有（）。

A.績效考評控制

B.授權(quán)審批控制

C.預(yù)算控制

D.財產(chǎn)保護(hù)控制『正確答案』ABCD2.會計工作的政府監(jiān)督①政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實(shí)施的行政處罰。

【注意】審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。②財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查；對單位會計核算情況的檢查；對單位會計人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德情況的檢查。3.會計工作的社會監(jiān)督①概念

（1）會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。

（2）任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉，這也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。②注冊會計師審計報告（1）概念指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計意見。（2）審計報告種類及審計意見類型

表準(zhǔn)審計報告：不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告：是指帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

非無保留意見，包括保留意見、否定意見和無法表示意見三種。（一）會計機(jī)構(gòu)1.影響因素各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要①單位規(guī)模大?、诮?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財政收支的簡繁③經(jīng)營管理的要求第三節(jié)會計機(jī)構(gòu)會計人員2.會計機(jī)構(gòu)設(shè)置的種類①設(shè)置單獨(dú)的會計機(jī)構(gòu)；②不具備單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；③既無條件設(shè)立單獨(dú)的會計機(jī)構(gòu)，又無條件在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。（二）代理記賬1.代理記賬機(jī)構(gòu)的審批（1）會計師事務(wù)所及其分所可以依法從事代理記賬業(yè)務(wù)。（2）除會計師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書。

提示1：代理記賬不能是個人，個人可以做兼職會計，但是不能代理記賬。提示2：會計師事務(wù)所及其分所可以依法從事代理記賬機(jī)構(gòu)。2.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；（2）對外提供財務(wù)會計報告；（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。3.委托人的義務(wù)（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管（3）及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；（4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。4.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)（1）遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)；（2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密；（3）對委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?，提供不?shí)的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕；（4）對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋5.財務(wù)會計報告的簽章代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人負(fù)責(zé)人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

提示：代理記賬機(jī)構(gòu)編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托負(fù)責(zé)人簽名并蓋章后，方能按照規(guī)定對外提供。（三）會計工作崗位的設(shè)置1.按需設(shè)崗：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。2.會計工作崗位的主要種類：（1）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員；（2）出納；（3）財產(chǎn)物資核算；（4）工資核算；

（5）成本費(fèi)用核算；（6）財務(wù)成果核算；（7）資金核算；（8）往來結(jié)算；

（9）總賬報表；（10）稽核；

（11）會計機(jī)構(gòu)內(nèi)檔案管理【注意】檔案管理部門中會計檔案管理崗位，不屬于會計崗位。

【多選題】下列人員所從事的工作崗位中，不屬于會計工作崗位的有（）。A.商場收銀員B.醫(yī)院門診收費(fèi)員C.單位出納D.藥品庫房記賬員『正確答案』ABD【單選題】下列各項中，不屬于會計工作崗位的是（）。A.出納崗位B.會計機(jī)構(gòu)中的會計檔案保管崗位C.財產(chǎn)物資核算崗位D.倉庫保管員崗位『正確答案』D3.會計工作崗位的設(shè)置（1）會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。（2）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（3）會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換。4.會計人員回避制度（1）范圍：國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位聘任會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。（2）內(nèi)容：單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員；會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。（3）直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系的。提示：單位負(fù)責(zé)人的直系親屬可以擔(dān)任出納。5.會計人員的任職資格（1）會計人員應(yīng)當(dāng)具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力，遵守職業(yè)道德。（2）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員①會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員，是在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員②擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。提示：因與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會計工作。

【單選題】下列會計工作崗位中，出納可以兼任的是（）。A.稽核B.債權(quán)債務(wù)賬目的登記C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記D.會計檔案保管『正確答案』C（四）會計專業(yè)職務(wù)職稱（職務(wù)級別）職務(wù)初級會計員助理會計師中級會計師高級正高級高級會計師副高級提示：會計專業(yè)職務(wù)不包括總會計師，也不包括注冊會計師。（五）會計專業(yè)技術(shù)資格1.類別：初級資格、中級資格、高級資格其中初級、中級會計資格實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度，高級會計師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度。2.會計專業(yè)職務(wù)的聘任（1）對于已取得中級會計資格并符合國家有關(guān)規(guī)定的，可聘任會計師職務(wù)。（2）對于已取得初級會計資格的人員，如具備大專畢業(yè)且擔(dān)任會計員職務(wù)滿2年，或中專畢業(yè)擔(dān)任會計員職務(wù)滿4年，或者不具備規(guī)定學(xué)歷的，擔(dān)任會計員職務(wù)滿5年，并符合國家有關(guān)規(guī)定的，可聘任助理會計師職務(wù)。（3）不符合以上條件人員，可聘任會計員職務(wù)。（六）會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育（1）對象：國家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團(tuán)體等組織的專業(yè)技術(shù)人員（2）管理體制：統(tǒng)籌規(guī)劃、分級負(fù)責(zé)、分類指導(dǎo)（3）學(xué)時：每年累計不少于90學(xué)分，其中，專業(yè)科目一般不少于總學(xué)時的2/3。（4）內(nèi)容：①公需科目：包括專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)普遍掌握的法律法規(guī)、理論政策、職業(yè)道德、技術(shù)信息等基本知識。②專業(yè)科目：包括專業(yè)技術(shù)人員從事專業(yè)工作應(yīng)當(dāng)掌握的新理論、新知識、新技術(shù)、新方法等專業(yè)知識。（七）總會計師1.總會計師是主管本單位會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，是單位會計工作的主要負(fù)責(zé)人2.國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師；其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計師。提示：擔(dān)任總會計師的應(yīng)當(dāng)在取得會計師任職資格后主管一個或單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)工作時間不少于3年?！径噙x題】在我國，會計專業(yè)職務(wù)分為（）。A.高級會計師B.會計師C.初級會計師D.會計員『正確答案』ABD6.會計工作交接（1）范圍：會計人員調(diào)動工作、離職或者因故暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦清交接手續(xù)。（2）移交點(diǎn)收移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點(diǎn)收。

【提示】不論是徹底離開該工作崗位，還是因故暫時不能工作，均應(yīng)辦理交接手續(xù)。（3）監(jiān)交①一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。②會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)時，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。（4）交接后事項

①交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或者蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。

②移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

③接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。

（5）責(zé)任承擔(dān)

移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。（誰的工作期間誰負(fù)責(zé)）第四節(jié)會計職業(yè)道德一、會計職業(yè)道德概念：

1.會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計職業(yè)道德與會計法律的區(qū)別：1.性質(zhì)不同：會計職業(yè)道德依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。會計法律制度通過國家行政權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性2.作用范圍不同：會計職業(yè)道德不僅調(diào)整會計人員的外在行為，還調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性。3.表現(xiàn)形式：會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)范。會計法律制度是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定。4.實(shí)施保障機(jī)制不同：會計職業(yè)道德主要依靠道德教育、社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價來實(shí)現(xiàn)。會計法律制度依靠國家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行。5.評價標(biāo)準(zhǔn)不同：會計職業(yè)道德以道德評價為標(biāo)準(zhǔn)、會計法律制度以法律規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)會計職業(yè)道德與會計法律的聯(lián)系：（1）職業(yè)道德與會計法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收

（2）會計職業(yè)道德與會計法律制度在作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)

（3）會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補(bǔ)充，會計法律制度是對會計職業(yè)道德的最低要求二、會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容主要內(nèi)容對會計人員的具體要求愛崗敬業(yè)（1）正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立職業(yè)榮譽(yù)感（2）熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)（3）安心工作，任勞任怨（4）嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍（5）忠于職守，盡職盡責(zé)誠實(shí)守信（1）做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假（2）保密守信，不為利益所誘惑（3）執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上廉潔自律（1）樹立正確的人生觀和價值觀（2）公私分明、不貪不占（3）遵紀(jì)守法，一身正氣客觀公正（1）端正態(tài)度，依法辦事（2）實(shí)事求是，不偏不倚（3）如實(shí)反映，保持應(yīng)有的獨(dú)立性堅持準(zhǔn)則（1）熟悉準(zhǔn)則（2）遵循準(zhǔn)則（3）敢于同違法行為作斗爭提示：準(zhǔn)則不僅指會計準(zhǔn)則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關(guān)的法律制度提高技能（1）具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望（2）具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平參與管理

努力鉆研業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，積極參與管理，使管理活動更有針對性和實(shí)效性強(qiáng)化服務(wù)樹立服務(wù)意識、提高服務(wù)質(zhì)量注意：強(qiáng)化服務(wù)必須在堅持準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上【多選題】下列各項中，屬于會計職業(yè)道德內(nèi)容規(guī)范的有（）。A.愛崗敬業(yè)B.參與管理C.提高技能D.廉潔自律『正確答案』ABCD【單選題】某公司為獲得一項工程合同，擬向工程發(fā)包方的有關(guān)人員支付好處費(fèi)20萬元。公司市場部人員持公司董事長的批示到財務(wù)部領(lǐng)取該筆款項時，財務(wù)部經(jīng)理小曾認(rèn)為該項支出不符合有關(guān)規(guī)定，但考慮到公司主要領(lǐng)導(dǎo)已作了同意的批示，遂支付了此款項。對小曾做法的下列認(rèn)定中，正確的是（）。A.小曾違反了愛崗敬業(yè)的會計職業(yè)道德要求B.小曾違反了參與管理的會計職業(yè)道德要求C.小曾違反了客觀公正的會計職業(yè)道德要求D.小曾違反了堅持準(zhǔn)則的會計職業(yè)道德要求『正確答案』D第五節(jié)違反會計法律制度法律責(zé)任根據(jù)《會計法》規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違行為包括：（1）不依法設(shè)置會計賬簿的行為（2）私設(shè)會計賬簿的行為（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為（4）以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為（5）隨意變更會計處理方法的行為（6）向不同的會計資料使用者提供（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為（9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為（10）任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為提示：會計人員有上述行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，5年內(nèi)不得從事會計工作。法律責(zé)任：（1）責(zé)令限期改正。（2）罰款。縣級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，有權(quán)對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處2000元以上2萬元以下的罰款。（3）屬于國家工作人員的應(yīng)給予行政處分。（4）依法追究刑事責(zé)任。（造成嚴(yán)重后果）【單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，對隨意變更會計處理方法的單位，縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，并可處以（）的罰款A(yù).1000元以上3萬元以下B.2000元以上4萬元以下C.3000元以上5萬元以下D.4000元以上7萬元以下『正確