第一章國(guó)際稅收：在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收問(wèn)題作為開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系；國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系（1）合作性協(xié)調(diào)（2）非合作性協(xié)調(diào)涉外稅收:一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收。國(guó)際稅收與涉外稅收的區(qū)別國(guó)際稅收涉外稅收在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象涉及到本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)的稅收制度一國(guó)稅收的國(guó)際方面，這類(lèi)法律、法規(guī)可存在于涉外稅收中或非涉外稅收中針對(duì)外國(guó)納稅人或外資企業(yè)，但仍屬國(guó)家稅收范疇由各國(guó)涉外稅收引申而來(lái)，并非涉外稅收一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收第二章稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面稅收管轄權(quán)的實(shí)施主要有：1．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)2．僅實(shí)行地域管轄權(quán)（阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加、肯尼亞、贊比亞、馬來(lái)西亞、中國(guó)香港等）3．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)（美國(guó)、利比里亞）投資所得來(lái)源地的判定:股息股息支付公司的居住地（股息支付公司的居住國(guó)）支付股息公司的利潤(rùn)實(shí)際來(lái)源地特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)的使用地（美國(guó)）；以特許權(quán)所有者的居住地（南非）；以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地（法國(guó)、比利時(shí)）；無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)地（阿根廷）居民與非居民納稅人納稅比較：居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅×（高管除外）×90日（或183日）～1年非居民√√×（高管除外）×1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√第三章國(guó)際重復(fù)征稅兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，在同一納稅期間對(duì)同一或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類(lèi)似的稅收。法律性國(guó)際重復(fù)征稅不同征稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅不同或同一征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)。不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法地域管轄權(quán)的重要性和所得來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅地位避免重復(fù)性征稅的方法（一）扣除法（二）減免法（三）免稅法（四）抵免法直接抵免：居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。直接抵免適用于：自然人的個(gè)人所得稅抵免、總分公司的公司所得稅抵免、母子公司的預(yù)提所得稅抵免。間接抵免：居住國(guó)的納稅人用其間接繳納的國(guó)外稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅額。間接抵免適用于:母子公司中子公司所在國(guó)課征的公司所得稅（間接抵免只適用于法人，不適用于自然人）免稅法：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于境外并已向來(lái)源國(guó)政府繳稅的所得免于征稅的方法單邊免稅國(guó)家免稅法適用條件1）國(guó)外所得來(lái)源于課征與本國(guó)相似所得稅的國(guó)家2）國(guó)外所得應(yīng)為本國(guó)納稅人從國(guó)外分公司取得的利潤(rùn)或從參股比重達(dá)到一定比例的外國(guó)居民公司分得的股息、紅利。3）國(guó)外所得要享受參與免稅，在國(guó)外企業(yè)持股時(shí)間須達(dá)到規(guī)定的最低限度（1-2年）。4）實(shí)施參股免稅需派息分紅公司從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司。國(guó)際稅收協(xié)定免稅法適用條件當(dāng)居住國(guó)居民取得所得或擁有資本，此所得或資本有可能被東道國(guó)課稅，居住國(guó)就應(yīng)對(duì)此所得或資本免稅。免稅法的優(yōu)點(diǎn)1）可以徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅。2）在來(lái)源國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率時(shí)，居住受控外國(guó)公司應(yīng)分配給股東且不再享受股東居住國(guó)推遲課稅規(guī)定的某些類(lèi)型的所得；這種所得雖沒(méi)有支付給居住國(guó)股東，但仍要?dú)w屬到居住國(guó)股東應(yīng)稅所得之中并申報(bào)納稅。對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人對(duì)付避稅地法規(guī)所適用的納稅人有法人、自然人。對(duì)付避稅地法規(guī)打擊的對(duì)象一定是在外國(guó)受控公司中擁有股權(quán)（股權(quán)比重達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)）的本國(guó)居民股東。防止濫用稅收協(xié)定的措施：制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)；在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款；嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序。在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款的具體方法：排除法；真實(shí)法；納稅義務(wù)法；受益所有人法；渠道法；禁止法；資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)：1.只適用于本國(guó)的法人實(shí)體，但不適用于外國(guó)居民公司在本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)以及具有本國(guó)居民身份的合伙企業(yè)；2.受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國(guó)企業(yè)中擁有一定比例（15%以上）股權(quán)的非居民貸款人；3.本國(guó)公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般要依據(jù)股本金額的大小來(lái)確定，即“債務(wù)∕股本比例”，超過(guò)比例的不可稅前扣除。第八章國(guó)際稅收協(xié)定:國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定的意義和必要性1.彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題存在的缺陷。單邊的免稅法、抵免法只解決不同種稅收管轄權(quán)交叉引發(fā)的重復(fù)征稅，無(wú)法解決居民管轄權(quán)重疊或地域管轄權(quán)重疊引發(fā)的重復(fù)征稅。2.兼顧居住國(guó)和來(lái)源國(guó)的稅收利益3.在防止國(guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅問(wèn)題上加強(qiáng)國(guó)際合作《聯(lián)合國(guó)范本》與《經(jīng)合組織范本》的差異1.《聯(lián)合國(guó)范本》注重?cái)U(kuò)大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時(shí)也促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定。2.《經(jīng)合組織范本》在某些特殊方面承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)，主導(dǎo)思想強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)原則，主要是為促進(jìn)經(jīng)合組織成員國(guó)之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。3.《聯(lián)合國(guó)范本》強(qiáng)調(diào)，收入來(lái)源國(guó)對(duì)國(guó)際資本收入的征稅應(yīng)當(dāng)考慮以下三點(diǎn):(1)考慮為取得這些收入所應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用，以保證對(duì)這種收入按其凈值征稅;(2)稅率不宜過(guò)高，以免挫傷投資積極性；(3)考慮同提供資金的國(guó)家適當(dāng)?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其是?duì)在來(lái)源國(guó)產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所征收的預(yù)提所得稅，以及對(duì)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇\(yùn)利潤(rùn)征稅，應(yīng)體現(xiàn)稅收分享原則。避免商品國(guó)際重復(fù)課稅的辦法是各國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的商品課稅原則。經(jīng)濟(jì)效率方面：產(chǎn)地原則下在同一市場(chǎng)上本國(guó)商品與進(jìn)口商品所負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)商品稅稅率可能不同，可能影響按照各國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)確定的國(guó)際分工；而在消費(fèi)地原則下本國(guó)商品與進(jìn)口商品所負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)商品稅稅率相同，可以使各國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮。稅收公平方面：一國(guó)只應(yīng)對(duì)本國(guó)的消費(fèi)者課稅，而不應(yīng)對(duì)外國(guó)的消費(fèi)者課稅。換句話說(shuō)，一國(guó)不應(yīng)把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給外國(guó)消費(fèi)者，實(shí)行稅負(fù)輸出政策。GATT的主要內(nèi)容：第一部分從第1條到第2條：規(guī)定締約各方在關(guān)稅及貿(mào)易方面相互提供無(wú)條件最惠國(guó)待