稅務(wù)行政強(qiáng)制第一節(jié)行政強(qiáng)制概述一、行政強(qiáng)制的概念和特征二、行政強(qiáng)制的原則三、行政強(qiáng)制的種類和設(shè)定四、行政強(qiáng)制措施實(shí)施程序五、行政強(qiáng)制執(zhí)行程序六、申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行一、行政強(qiáng)制的概念和特征

概念：所謂行政強(qiáng)制，是指法定的行政強(qiáng)制主體為維持公共秩序，或?yàn)槁男幸呀?jīng)生效的行政決定，而對行政相對人的人身、財(cái)產(chǎn)或行為采取強(qiáng)制性措施的具體行政行為。基本特征：（一）行政強(qiáng)制具有行政性（二）行政強(qiáng)制具有服從性（三）行政強(qiáng)制具有物理性（四）行政強(qiáng)制具有依附性二、行政強(qiáng)制的原則（一）合法性原則（二）適當(dāng)性原則（三）權(quán)利保障原則（一）合法性原則

（二）適當(dāng)性原則

設(shè)定適當(dāng)、實(shí)施適當(dāng)必要性相稱性最小損失性保障性（三）權(quán)利保障原則

陳述、申辯、復(fù)議、訴訟、賠償

二、行政強(qiáng)制的原則（一）合法性原則（二）適當(dāng)性原則（三）權(quán)利保障原則不得謀利原則、教育與強(qiáng)制相結(jié)合原則三、行政強(qiáng)制的種類和設(shè)定（一）行政強(qiáng)制措施

是指行政機(jī)關(guān)在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險(xiǎn)擴(kuò)大等情形，依法對公民的人身自由實(shí)施暫時(shí)限制，或者對公民、法人或者其他組織的財(cái)務(wù)實(shí)施暫時(shí)性控制的行為。

暫時(shí)性、保全性、可訴性

種類：（一）限制公民人身自由（二）查封場所、設(shè)施或者財(cái)物（三）扣押財(cái)物（四）凍結(jié)存款、匯款（五）其他行政強(qiáng)制措施（二）行政強(qiáng)制執(zhí)行

是指行政機(jī)關(guān)或者行政機(jī)關(guān)申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或其他組織，依法強(qiáng)制履行義務(wù)的行為。依附性、執(zhí)行性、包括兩種形式方式：劃撥存款、匯款拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設(shè)施或者財(cái)物排除妨礙、恢復(fù)原狀加處罰款或者滯納金代履行其他強(qiáng)制執(zhí)行方式四、行政強(qiáng)制措施實(shí)施程序（一）實(shí)施主體（二）基本程序

內(nèi)部程序：報(bào)告并經(jīng)批準(zhǔn)(情況緊急可當(dāng)場實(shí)施，但應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)報(bào)告)

外部程序：兩名以上行政執(zhí)法人員實(shí)施表明身份通知當(dāng)事人到場告知和說明理由聽取當(dāng)事人陳述和申辯制作現(xiàn)場筆錄筆錄上簽名、蓋章當(dāng)事人不到場的請見證人到場法律法規(guī)規(guī)定的其他程序（三）查封、扣押決定書（四）期限（五）解除五、行政強(qiáng)制執(zhí)行程序

（一）實(shí)施主體（二）催告程序和行政強(qiáng)制執(zhí)行決定書（三）滯納金和執(zhí)行罰款的適用（四）執(zhí)行中止、終結(jié)和執(zhí)行協(xié)議（五）其他重要規(guī)定（六）申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行第二節(jié)稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行一、稅收保全的適用情形二、稅收行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形三、稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行手段四、實(shí)施稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的其他重要事項(xiàng)一、稅收保全的適用情形（一）稅收保全的概念是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為，致使稅款的征收不能保證或難以保證的，強(qiáng)制性限制納稅人轉(zhuǎn)移、處分其財(cái)產(chǎn)的具體行政行為。稅收保全屬于行政強(qiáng)制措施的范疇。

（二）稅收保全的適用一般保全簡易保全特別保全三種稅收保全措施

第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：征管法一般保全措施

（一）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（二）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。納稅人在前款規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)

第三十七條

對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。征管法簡易保全措施

第五十七條

稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。實(shí)施細(xì)則

第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起１５日內(nèi)繳納稅款。

對扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。實(shí)施細(xì)則第五十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。征管法特別保全措施

第八十八條

依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過６個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。實(shí)施細(xì)則關(guān)于保全措施的三種類型1、簡易程序2、普通程序3、特別程序?qū)ο笃谙迯氖律a(chǎn)經(jīng)營的納稅人1、未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的2、未辦理報(bào)驗(yàn)凳記的3、臨時(shí)從事經(jīng)營的登記戶（針對納稅人以前納稅期的納稅情況）15天內(nèi)納稅期一般不超過6個(gè)月登記戶

第五十九條

稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價(jià)５０００元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。實(shí)施細(xì)則有關(guān)問題的進(jìn)一步明確第七十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶家屬維持生活必需的住房和用品的，責(zé)令退還，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。征管法相應(yīng)法律責(zé)任

第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。實(shí)施細(xì)則

第六十四條

稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場價(jià)、出廠價(jià)或者評估價(jià)估算。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。實(shí)施細(xì)則估價(jià)

第六十八條

納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起１日內(nèi)解除稅收保全。實(shí)施細(xì)則解除保全措施二、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用情形（一）

稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的概念

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對逾期不履行法定義務(wù)的行政相對人，依法強(qiáng)制其履行義務(wù)或?qū)崿F(xiàn)與履行義務(wù)相同狀態(tài)的具體行政行為。

（二）稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的適用

《征管法》第40條對稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行作了基本規(guī)定

第四十條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（二）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。征管法稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行

第七十三條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過１５日。

實(shí)施細(xì)則三、稅收保全具體措施和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行方式（一）查封是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人的財(cái)產(chǎn)通過加貼封條或其他方法，限制行政相對人和第三人對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移和處分的行為。

目的：為了限制財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或處分

手段：貼加封條；也可以其他方式

第四十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。征管法

第六十七條

對查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。

實(shí)施細(xì)則（二）扣押

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對行政相對人的財(cái)物強(qiáng)行拿走，由稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的第三人保管，限制相對人占有、使用和處分該財(cái)產(chǎn)的行為。

目的：為了限制財(cái)產(chǎn)占有、使用或處分

手段：強(qiáng)行拿走

第四十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付清單。征管法

第六十五條

對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。實(shí)施細(xì)則案例：某大酒店因長期拖欠30000元稅款，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局多次催繳無效后，遂對酒店設(shè)施進(jìn)行整體查封。為了確保查封財(cái)產(chǎn)的安全，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店派員對查封財(cái)產(chǎn)進(jìn)行看管，但酒店拒絕。稅務(wù)機(jī)關(guān)決定聘請專業(yè)保安公司看管。后來酒店繳納了有關(guān)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)解除了查封。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求酒店支付保安公司的費(fèi)用16000元，酒店不同意支付。1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對酒店實(shí)施整體查封，是否合法？2、保安費(fèi)應(yīng)由誰承擔(dān)？（三）凍結(jié)

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)出通知，暫時(shí)停止行政相對人對一定數(shù)額存款支付權(quán)利的行為。

目的：限制存款的提取

手段：暫時(shí)停止向被執(zhí)行人支付存款

（四）責(zé)令行政相對人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管（五）通知有關(guān)單位暫停辦理過戶手續(xù)（派生）

第六十六條

稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，對有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。

實(shí)施細(xì)則保管產(chǎn)權(quán)證件（六）扣繳（七）拍賣、變賣抵繳

第六十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。

拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在３日內(nèi)退還被執(zhí)行人。實(shí)施細(xì)則四、實(shí)施稅收保全和稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的其他重要事項(xiàng)（一）程序問題

第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。征管法（二）措施的解除問題《細(xì)則》第六十八條：針對保全《辦法》第三十條：被執(zhí)行人在拍賣、變賣成交前繳清了稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)終止拍賣或者變賣活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)退還被執(zhí)行人，扣押、查封、保管以及拍賣或者變賣已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用由被執(zhí)行人承擔(dān)。被執(zhí)行人拒不承擔(dān)上述相關(guān)費(fèi)用的，繼續(xù)進(jìn)行拍賣或者變賣，以拍賣、變賣收入扣除被執(zhí)行人應(yīng)承擔(dān)的扣押、查封、保管、拍賣或者變賣費(fèi)用后，剩余部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在3個(gè)工作日內(nèi)返還被執(zhí)行人。（三）標(biāo)的的確定問題（四）人權(quán)保障問題（五）清償順序的問題第二十六條：以拍賣、變賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金和支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)按照下列順序進(jìn)行：（一）拍賣、變賣費(fèi)用。由被執(zhí)行人承擔(dān)拍賣變賣所發(fā)生的費(fèi)用，包括扣押、查封活動(dòng)中和拍賣或者變賣活動(dòng)中發(fā)生的依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用，具體為：保管費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、評估費(fèi)、鑒定費(fèi)、拍賣公告費(fèi)、支付給變賣企業(yè)的手續(xù)費(fèi)以及其他依法應(yīng)由被執(zhí)行人承擔(dān)的費(fèi)用。拍賣物品的買受人未按照約定領(lǐng)受拍賣物品的，由買受人支付自應(yīng)領(lǐng)受拍賣財(cái)物之日起的保管費(fèi)用。（二）未繳的稅款、滯納金。（三）罰款。下列情況可以用拍賣、變賣收入抵繳罰款：1、被執(zhí)行人主動(dòng)用拍賣、變賣收入抵繳罰款的；2、對價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)進(jìn)行整體扣押、查封、拍賣，以拍賣收入抵繳未繳的稅款、滯納金時(shí)，連同罰款一并抵繳；3、從事生產(chǎn)經(jīng)營的被執(zhí)行人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行，抵繳罰款。抵稅財(cái)物拍賣、變賣試行辦法

第八十八條

納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議；也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。征管法第三節(jié)相關(guān)稅收保障措施一、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境二、稅收優(yōu)先權(quán)三、納稅擔(dān)保四、代位權(quán)五、撤銷權(quán)一、通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境

第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。征管法離境清稅

第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。實(shí)施細(xì)則二、稅收優(yōu)先權(quán)

第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。征管法案情：大興建筑施工隊(duì)承包了某小區(qū)三棟住宅樓的建設(shè)任務(wù)，每月委托永固水泥預(yù)制板廠加工水泥預(yù)制構(gòu)件。2012年4月1日，雙方又簽訂了新的加工合同，由委托方提供主要原材料，加工費(fèi)在提貨時(shí)支付。4月8日，根據(jù)協(xié)議，大興建筑施工隊(duì)將一批價(jià)值20000元的鋼材和水泥交給永固水泥預(yù)制板廠，要求加工樓面預(yù)制板。4月18日，預(yù)制板制作完成，水泥預(yù)制板廠通知大興建筑施工隊(duì)提貨。當(dāng)日大興建筑施工隊(duì)來提貨，但因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，未交加工費(fèi)。水泥預(yù)制板廠擔(dān)心大興建筑施工隊(duì)賴賬，于是留下一部份預(yù)制板要求大興建筑施工隊(duì)交款再提貨。大興建筑施工隊(duì)將其余的預(yù)制板運(yùn)回，并馬上用于工程上。案例4月16日，鑒于大興建筑施工隊(duì)未申報(bào)繳納3月份的營業(yè)稅，主管地稅局下達(dá)了催繳稅款通知書，大興建筑施工隊(duì)未按期繳款。稅務(wù)局決定采取稅收強(qiáng)制措施。但大興建筑施工隊(duì)使用的建筑機(jī)械都是租用的，執(zhí)行會(huì)有麻煩，又無其他適合執(zhí)行的物品，后來了解到大興建筑施工隊(duì)有一些預(yù)制板留置在水泥預(yù)制板廠處，遂提出處置這部分財(cái)產(chǎn)。但水泥預(yù)制板廠認(rèn)為加工合同簽訂在先（4月1日），欠稅發(fā)生在后（4月16日），因此自己有要求優(yōu)先處置這批財(cái)產(chǎn)的權(quán)力。而稅務(wù)局認(rèn)為欠稅發(fā)生在先（4月16日），預(yù)制板被留置發(fā)生在后（4月18日），所以稅務(wù)機(jī)關(guān)有優(yōu)先處置權(quán)。

三、納稅擔(dān)保的概念及其設(shè)立范圍（一）納稅擔(dān)保的設(shè)立范圍

1、稅收保全措施之前的納稅擔(dān)保

2、出境納稅擔(dān)保

3、發(fā)生納稅爭議時(shí)適用的納稅擔(dān)保

4、稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形（二）納稅擔(dān)保的擔(dān)保范圍1、稅款2、滯納金3、實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用（三）納稅擔(dān)保的種類及其主要注意事項(xiàng)

1、保證

2、抵押

3、質(zhì)押三種納稅擔(dān)保方式納稅保證

是指由納稅人之外的具有擔(dān)保法定資格和能力的自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織，向稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的，擔(dān)保納稅人履行納稅義務(wù)的擔(dān)保形式。

第六十一條稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。

納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織

法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅擔(dān)保人。實(shí)施細(xì)則納稅擔(dān)保《征管法》及《納稅擔(dān)保辦法》：有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（一）國家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體；（二）企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保；（三）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過法律責(zé)任未滿2年的；（四）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查的；（五）納稅信譽(yù)等級(jí)被評為C級(jí)以下的；（六）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；

（七）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（八）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；（九）有欠稅行為的。保證期間

保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。

履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。連帶責(zé)任保證（非一般保證）案例評析（講義）納稅抵押

是指納稅擔(dān)保人（可以是納稅人，也可以是其他單位和個(gè)人），在不轉(zhuǎn)移對財(cái)產(chǎn)占有的的情況下，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)，以其財(cái)產(chǎn)擔(dān)保稅款及滯納金義務(wù)履行的擔(dān)保形式?！都{稅擔(dān)保管理辦法》第十五條

下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（二）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（三）抵押人依法有權(quán)處分的國有的房屋和其他地上定著物；（四）抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（五）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn)?！都{稅擔(dān)保管理辦法》第十六條以依法取得的國有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國有土地使用權(quán)同時(shí)抵押。以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)抵押。《納稅擔(dān)保管理辦法》第十七條下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：（一）土地所有權(quán)；（二）土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；（三）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施；（四）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財(cái)產(chǎn)；（五）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；（六）依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。（八）經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。納稅質(zhì)押是指納稅擔(dān)保人（可以是納稅人，也可以是其他單位和個(gè)人）將其財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)性權(quán)利憑證的占有權(quán)轉(zhuǎn)移給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手