稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)教案課程信息課程名稱稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)授課專業(yè)財(cái)經(jīng)類專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實(shí)踐課（√）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學(xué)總學(xué)時(shí)數(shù)32學(xué)時(shí)學(xué)分?jǐn)?shù)2學(xué)分教材名稱稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)作者楊志銀出版社西安電子科技大學(xué)出版社書號978-7-5606-6767-6出版時(shí)間2023.02教學(xué)課題：第四章增值稅的稅收籌劃學(xué)時(shí)4學(xué)時(shí)教學(xué)主要內(nèi)容：第一節(jié)增值稅納稅人身份的稅收籌劃第二節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第三節(jié)增值稅稅率選擇的稅收籌劃第四節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃第五節(jié)增值稅出口退稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握增值稅的稅收籌劃相關(guān)知識教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：1.熟悉增值稅納稅人身份的稅收籌劃思路和方法；2.熟悉并掌握增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃思路與操作；3.掌握利用增值稅稅率差異進(jìn)行稅收籌劃的思路與操作；4.掌握利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅稅收籌劃的思路與操作；5.熟悉增值稅出口退稅政策的稅收籌劃思路與操作。教學(xué)方法：板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習(xí)拓展等課程內(nèi)容：第一節(jié)增值稅納稅人身份的稅收籌劃一、增值稅納稅人身份的劃分標(biāo)準(zhǔn)增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計(jì)核算制度和能力。(一)基本規(guī)定關(guān)于增值稅納稅人身份的規(guī)定如下?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元及以下。年應(yīng)征增值稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或者4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額以及免稅銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅行為)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)納增值稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)規(guī)定：增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定；年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；②能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度設(shè)置賬簿，且根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。(二)特殊規(guī)定納稅人登記為一般納稅人之后，除轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃增值稅納稅人身份選擇不同，增值稅的繳納方式也不同，對企業(yè)的整體稅負(fù)也會有較大的影響。這種差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。(一)無差別稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率判別法增值額是指納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)的過程中所獲銷售額與其購進(jìn)項(xiàng)目之間的差額，而增值率是指該差額與銷售額之比，即(假定銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額稅率相同)假定納稅人銷售商品或者提供服務(wù)的增值率為Rva，銷售商品或者提供服務(wù)價(jià)款為S，購進(jìn)貨物價(jià)款為P，一般納稅人適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人適用稅率為T2，則當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅稅額相等時(shí)，有因此，增值稅兩類納稅人稅負(fù)的平衡點(diǎn)增值率為Rva。當(dāng)實(shí)際增值率等于Rva時(shí)，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)實(shí)際增值率小于Rva時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)實(shí)際增值率大于Rva時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。所以，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人要有優(yōu)勢，主要原因是前者可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢就越來越小，小規(guī)模納稅人更具有降低稅負(fù)的優(yōu)勢。(二)無差別稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率判別法抵扣額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營或者提供應(yīng)稅服務(wù)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值，即符合增值稅抵扣條件的購進(jìn)貨物價(jià)款。抵扣率是指購進(jìn)貨物價(jià)款與銷售商品或提供服務(wù)價(jià)款之比。假定納稅人購進(jìn)貨物的抵扣率為Rd，銷售商品或者貨物價(jià)款為S，購進(jìn)貨物價(jià)款為P，一般納稅人適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人征收率為T2，則當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí)，有推出：因此，兩類納稅人的增值稅稅負(fù)的平衡點(diǎn)抵扣率為Rd。當(dāng)實(shí)際抵扣率等于Rd時(shí)，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)實(shí)際抵扣率小于Rd時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；當(dāng)實(shí)際抵扣率大于Rd時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。所以，在抵扣率較高的情況下，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越高，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)越輕。三、增值稅納稅人身份籌劃需要注意的問題綜上所述，企業(yè)可以通過無差別稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率籌劃法、無差別稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率籌劃法、成本利潤率籌劃法等，選擇稅負(fù)最輕，對自己最為有利的增值稅納稅人身份，獲取最大的節(jié)稅收益。但在籌劃過程中還要注意以下幾個(gè)方面。1.籌劃方法的適用對象根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》)規(guī)定，銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2.企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。3.納稅人身份轉(zhuǎn)化的成本上述籌劃主要發(fā)生在企業(yè)成立初期，一旦納稅人已經(jīng)認(rèn)定了身份，則自由轉(zhuǎn)換身份就不是一件特別容易的事情了。第二節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為擴(kuò)大自身生產(chǎn)需求或者滿足銷售商品的市場份額，以達(dá)到促銷的目的，往往會選擇多種多樣的銷售方式，主要有以下幾種。(一)不同銷售方式的稅收籌劃1.折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在應(yīng)稅銷售行為時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。2.銷售折扣銷售(現(xiàn)金)折扣是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵(lì)購貨方盡早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。3.銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對增值稅而言，銷售折讓其實(shí)是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，因?yàn)閯趧映晒|(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。4.還本銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物達(dá)到一定期限后，將其貨物價(jià)款的全部或者部分一次或分次退還給購貨方。5.以舊換新銷售以舊換新是指納稅人在銷售貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。根據(jù)增值稅法律法規(guī)的規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。6.以物易物方式銷售根據(jù)增值稅規(guī)定，以物易物方式銷售貨物，買賣雙方均作購銷處理。7.買一贈一方式銷售買一贈一方式銷售貨物，是比較常見的營銷方式，實(shí)際上也是一種銷售折扣，只不過與普通的銷售折扣相比，其折扣的對象并非是因?yàn)橘徺I數(shù)量而給予的價(jià)格打折，而是貨物或者服務(wù)。綜上，在企業(yè)經(jīng)營時(shí)，可以在不同的稅收政策下，采取有利于提高自身經(jīng)營能力的銷售方式。不同銷售方式的稅收籌劃思路：(1)對于折扣銷售，應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，爭取按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅。(2)企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不選擇實(shí)物折扣，在必須采用實(shí)物折扣的銷售方式時(shí)，企業(yè)可以在發(fā)票上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣(折扣銷售)或者捆綁銷售方式，以達(dá)到節(jié)稅的目的。(3)對于返還現(xiàn)金的折扣方式，爭取將返還現(xiàn)金變?yōu)閮r(jià)格折扣(折扣銷售)，以達(dá)到節(jié)稅效果。(二)兼營行為的稅收籌劃1.兼營行為的含義兼營行為是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。2.稅務(wù)處理(1)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；(2)未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率征稅。(3)兼營行為的稅收籌劃思路：納稅人應(yīng)當(dāng)盡量將不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)分開核算，以適用不同的稅率，從而規(guī)避從高適用稅率，進(jìn)而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。(三)混合銷售行為的稅收籌劃1.混合銷售行為的含義一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。且二者之間有從屬關(guān)系。2.稅務(wù)處理(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；(2)其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅；(3)納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)，提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售；(4)混合銷售行為的稅收籌劃思路：①通過設(shè)立登記避免成為按照銷售貨物繳納增值稅，爭取按照銷售服務(wù)繳納增值稅；②通過分立的方式，爭取業(yè)務(wù)分流，實(shí)現(xiàn)分別核算降低稅負(fù)，盡可能地爭取小規(guī)模納稅人身份。(四)結(jié)算方式的稅收籌劃1.結(jié)算方式的增值稅規(guī)定(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，不論款項(xiàng)是否收到，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。(6)提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(7)發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。(8)發(fā)生視同應(yīng)稅服務(wù)，為應(yīng)稅服務(wù)完成當(dāng)天。2.“營改增”行業(yè)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(2)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(3)視同銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。3.結(jié)算方式的稅收籌劃增值稅銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。(五)利用代銷方式的稅收籌劃代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式。(1)收取手續(xù)費(fèi)方式是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。(2)視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。(六)視同銷售行為的稅收籌劃視同銷售行為是增值稅和消費(fèi)稅中普遍存在的交易行為，其稅收籌劃主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是通過對方墊付稅款而獲得對方所墊付稅款的時(shí)間價(jià)值。比如將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物這兩種視同銷售行為，實(shí)際上是委托代銷業(yè)務(wù)中委托方和受托方的行為。委托方可以通過選擇開票時(shí)間和開票方式，讓受托方不及時(shí)取得增值稅抵扣憑證而墊付增值稅，從而獲得時(shí)間價(jià)值。二是通過視同銷售行為的條件，避免成為視同銷售行為而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。比如設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。這一視同銷售行為，可以通過避免其用于銷售而避免成為視同銷售行為而計(jì)征增值稅。三是“營改增”之后，有些視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為，由于存在服務(wù)對象的特殊性而例外，因此也可以通過特殊的服務(wù)對象而避免成為視同銷售行為，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃(一)企業(yè)選擇供應(yīng)商納稅人身份的稅收籌劃1.一般納稅人對購貨對象的選擇(1)從一般納稅人處購進(jìn)貨物，則有：假定購貨方為一般納稅人，不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)金額為P1，購進(jìn)貨物的增值稅稅率為T1，其他費(fèi)用為F，凈潤為L1，假定城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。企業(yè)所得稅稅率為25%。則(2)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，并索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票，則有：假定購貨方為一般納稅人，不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)金額為P2，購進(jìn)貨物的增值稅稅率為T2(假定從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票)，其他費(fèi)用為F，凈利潤為L2，假定城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。企業(yè)所得稅稅率為25%。則(3)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票，則有：假定購貨方為一般納稅人，不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅購進(jìn)金額為，購進(jìn)貨物的增值稅稅率為(假定從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，只能索取到普通發(fā)票，不能索取到由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票)，其他費(fèi)用為F，凈利潤為，假定城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。企業(yè)所得稅稅率為25%。則：(二)一般納稅人要求小規(guī)模納稅人價(jià)格折讓補(bǔ)償水平問題1.小規(guī)模納稅人對購貨對象的選擇(1)小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的類型，同一般納稅人選擇購貨對象的類型。(2)小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的稅收籌劃。對于小規(guī)模納稅人來說，無論是從增值稅一般納稅人處購進(jìn)貨物，還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以小規(guī)模納稅人在選擇購貨對象時(shí)，主要考慮購進(jìn)貨物含稅價(jià)格的高低，選擇價(jià)格最低的購貨對象即可。2.小規(guī)模納稅人對彌補(bǔ)損失的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠，究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其推導(dǎo)過程如下：假設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額(含稅)為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額(含稅)為B。則從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為(三)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃點(diǎn)主要是當(dāng)購銷過程中發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)方式的選擇問題，因?yàn)樵鲋刀悓Σ煌绞桨l(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣存在差別，所以通過選擇不同的運(yùn)輸方式可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣還是計(jì)算銷項(xiàng)稅額等問題。(四)分立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的稅收籌劃一般來說，納稅人直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人手中購進(jìn)，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%(2019年4月1日起)的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是外購免稅農(nóng)產(chǎn)品或者已稅農(nóng)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)適用13%對外銷售的，按照9%計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)上，加計(jì)1%計(jì)算抵扣，實(shí)際上是按照10%計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三、合理利用扣除項(xiàng)目的稅收籌劃這主要是“營改增”之后，由于部分差額項(xiàng)目所帶來的稅收籌劃思路。在稅率不變的前提下，如果扣除項(xiàng)目多，盡可能地實(shí)現(xiàn)提前扣除，那么相應(yīng)的應(yīng)納增值稅就減少。(一)金融商品轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，將盈虧相抵后的余額作為銷售額。(二)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的稅收籌劃納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，按照下列規(guī)定進(jìn)行增值稅處理，但是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用以下規(guī)定。1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅4.其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款(三)分包服務(wù)的稅收籌劃該部分主要是對納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。1.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款(1)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。(2)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。(3)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款(月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款)。2.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的：(2)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的：納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可在結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。(四)勞務(wù)派遣服務(wù)的稅收籌劃小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法，依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。第三節(jié)增值稅稅率選擇的稅收籌劃一、增值稅稅率的基本規(guī)定為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，我國自2017年7月1日起多次下調(diào)增值稅一般納稅人適用稅率，自2019年4月1日起，我國增值稅采用13%、9%、6%三檔稅率和零稅率形式。(一)基本稅率規(guī)定基本稅率，也稱標(biāo)準(zhǔn)稅率。這是各個(gè)國家根據(jù)本國生產(chǎn)力發(fā)展水平、財(cái)政政策的需要、消費(fèi)者的承受能力并考慮到歷史上貨物、勞務(wù)稅稅負(fù)水平后確定的，適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的稅率。(二)低稅率規(guī)定納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物適用稅率為9%。納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及增值電信服務(wù)，除另有規(guī)定外適用稅率為6%。(三)零稅率出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，稅率為零。零稅率的適用范圍具體規(guī)定如下。1.國際運(yùn)輸服務(wù)2.航天運(yùn)輸服務(wù)3.境外消費(fèi)的服務(wù)4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。5.程租業(yè)務(wù)零稅率的適用境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺地區(qū)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。6.期租和濕租業(yè)務(wù)零稅率的適用境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。7.中國香港、澳門、臺灣地區(qū)有關(guān)應(yīng)稅行為零稅率的適用境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，適用零稅率。(四)征收率規(guī)定《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，生產(chǎn)規(guī)定的某些貨物的一般納稅人也可按此法計(jì)算納稅。目前，我國增值稅征收率為3%和5%。此外，還有預(yù)征率的形式。增值稅法定征收率為3%，簡易計(jì)稅情形下部分應(yīng)稅銷售行為適用5%的征收率，對于一些特定應(yīng)稅銷售行為，我國稅法規(guī)定按上述兩種征收率減征，如個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(五)一般納稅人適用9%稅率的貨物范圍1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括植物類和動物類產(chǎn)品。2.食用植物油植物油是從植物根、莖、葉、果實(shí)、花或胚芽組織中加工提取的油脂。皂腳是堿煉動植物油脂時(shí)的副產(chǎn)品，不能食用，主要用作化學(xué)工業(yè)原料。3.食用鹽食用鹽是指符合《食用鹽》(GB/T5461—2016)和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》(GB2721—2003)兩項(xiàng)國家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。4.自來水自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。5.暖氣、熱水暖氣、熱水是指利用各種燃料(如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料)和電能將水加熱，使之生成的氣體和熱水，以及開發(fā)自然熱能，如開發(fā)地?zé)豳Y源或用太陽能生產(chǎn)的暖氣、熱氣、熱水。6.冷氣冷氣是指為了調(diào)節(jié)室內(nèi)溫度，利用制冷設(shè)備生產(chǎn)的，并通過供風(fēng)系統(tǒng)向用戶提供的低溫氣體。7.煤氣煤氣是指由煤、焦炭、半焦和重油等經(jīng)干餾或氣化等生產(chǎn)過程所得氣體產(chǎn)物的總稱。8.石油液化氣石油液化氣是指由石油加工過程中所產(chǎn)生的低分子量的烴類煉廠氣經(jīng)壓縮而成的液體。主要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。9.天然氣天然氣是蘊(yùn)藏在地層內(nèi)的碳?xì)浠衔锟扇細(xì)怏w。主要含有甲烷、丁烷、戊烷及其他重質(zhì)氣態(tài)烴類。天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。10.二甲醚二甲醚是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。11.沼氣沼氣，主要成分為甲烷，由植物殘?bào)w在與空氣隔絕的條件下經(jīng)自然分解而成，沼氣主要作燃料。本貨物的范圍包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。12.居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。13.圖書、報(bào)紙、雜志圖書、報(bào)紙、雜志是采用印刷工藝，按照文字、圖畫和線條原稿印刷成的紙制品。14.音像制品音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。15.電子出版物電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。16.飼料飼料是指用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。17.化肥化肥是指經(jīng)化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料。18.農(nóng)藥農(nóng)藥是指用于農(nóng)林業(yè)防治病蟲害、除草及調(diào)節(jié)植物生長的藥劑。農(nóng)藥包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。19.農(nóng)膜農(nóng)膜是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各種地膜、大棚膜。20.農(nóng)機(jī)農(nóng)機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè))的各種機(jī)器、機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具以及小農(nóng)具。二、利用增值稅稅率選擇的稅收籌劃思路(一)合理選擇經(jīng)營范圍降低稅率我國增值稅稅率是根據(jù)貨物的類別、服務(wù)的性質(zhì)規(guī)定了不同的稅率水平，這無形之中給納稅人帶來了籌劃空間。(二)合理選擇計(jì)稅方法降低稅率增值稅根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一般計(jì)稅方法和按照征收率計(jì)征增值稅的簡易計(jì)稅方法。(三)巧設(shè)子公司降低稅率子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這恐怕最主要要從稅收籌劃的角度來分析，因?yàn)樵谑袌龈偁幦遮吋ち业臈l件下，一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施均是企業(yè)考慮的重點(diǎn)，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是能達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃一、增值稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定(一)增值稅法定減免稅規(guī)定根據(jù)《增值稅暫行條例》，下列項(xiàng)目免征增值稅：(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)對科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。(6)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(7)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(8)銷售的自己使用過的物品，自己使用過的物品是指其他個(gè)人自己使用過的物品。除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。(二)特定免稅規(guī)定1.銷售貨物下列銷售行為免征增值稅：(1)對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。(2)自2014年5月1日起，對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。(3)政府儲備食用植物油的銷售免征增值稅。對其他銷售食用植物油的業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅。(4)銷售飼料免征增值稅。(5)蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。(6)部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。(7)對供熱企業(yè)向居民個(gè)人(以下稱居民)供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。(8)自2001年1月1日起，對鐵路系統(tǒng)內(nèi)部單位為本系統(tǒng)修理貨車的業(yè)務(wù)免征增值稅。2.銷售服務(wù)下列項(xiàng)目免征增值稅：(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。(2)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。(3)殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。(4)婚姻介紹服務(wù)。(5)殯葬服務(wù)。(6)殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。(7)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。(8)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。(9)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。(10)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。(11)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。(12)社會團(tuán)體收取的會費(fèi)，免征增值稅。(13)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(14)從事教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。(15)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。(16)隨軍家屬就業(yè)。(17)同時(shí)符合下列條件的合同能源管理服務(wù)。(18)臺灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。(19)納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。3.銷售無形資產(chǎn)下列項(xiàng)目免征增值稅：(1)個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。(2)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。4.銷售不動產(chǎn)及不動產(chǎn)租賃服務(wù)下列項(xiàng)目免征或減征增值稅：(1)個(gè)人銷售自建自用住房免征增值稅。(2)涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)免征增值稅。(3)個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。(4)個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納增值稅。(5)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅。(6)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。(7)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))免征增值稅。(8)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入免征增值稅。5.金融服務(wù)下列項(xiàng)目免征增值稅。1)下列利息收入免征增值稅2)被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)3)保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入4)下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入5)金融同業(yè)往來利息收入6)創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點(diǎn)階段有關(guān)稅收政策6.進(jìn)口貨物(1)對中國經(jīng)濟(jì)圖書進(jìn)出口公司、中國出版對外貿(mào)易總公司為大專院校和科研單位免稅進(jìn)口的圖書、報(bào)刊等資料，在其銷售給上述院校和單位時(shí)，免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。(2)對中國教育圖書進(jìn)出口公司、北京中科進(jìn)出口公司、中國國際圖書貿(mào)易總公司銷售給高等學(xué)校、科研單位和北京圖書館的進(jìn)口圖書、報(bào)刊資料免征增值稅。(3)對中國科技資料進(jìn)岀口總公司為科研單位、大專院校進(jìn)口的用于科研、教學(xué)的圖書、文獻(xiàn)、報(bào)刊及其他資料(包括只讀光盤、縮微平片、膠卷、地球資源衛(wèi)星照片、科技和教學(xué)聲像制品)免征國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅。(4)對中國圖書進(jìn)出口總公司銷售給國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)及各省、自治區(qū)、直轄市所屬科研機(jī)構(gòu)和大專院校的進(jìn)口科研、教學(xué)書刊免征增值稅。(5)自2018年5月1日起，對進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；自2019年3月1日起，對進(jìn)口罕見病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。7.海南離島免稅(1)海南離島旅客免稅購物政策(以下簡稱離島免稅政策)自2020年7月1日起執(zhí)行，離島免稅政策免稅稅種為關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。(2)自2020年11月1日起，海南離島免稅店銷售離島免稅商品，免征增值稅和消費(fèi)稅。(三)臨時(shí)減免稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目免征或減征增值稅。1.孵化服務(wù)2.經(jīng)營公租房3.文化企業(yè)4.社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)5.邊銷茶6.抗病毒藥品7.農(nóng)村飲水安全工程8.科普單位的科普活動9.金融機(jī)構(gòu)發(fā)放小額貸款10.境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場11.貨物期貨交割12.扶貧貨物捐贈13.北京2022年冬奧會和冬殘奧會14.杭州2022年亞運(yùn)會和亞殘運(yùn)會15.新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控16.二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售舊車17.中國(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)18.粵港澳大灣區(qū)建設(shè)(四)增值稅即征即退納稅人享受增值稅即征即退政策，需要符合納稅信用級別條件的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。1.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)2.修理修配勞務(wù)3.軟件產(chǎn)品4.動漫產(chǎn)業(yè)5.安置殘疾人6.黃金期貨交易7.鉑金交易8.管道運(yùn)輸服務(wù)9.有形動產(chǎn)融資租賃和售后回租服務(wù)10.風(fēng)力發(fā)電(五)增值稅先征后退自2018年1月1日至2023年12月31日，執(zhí)行下列增值稅先征后退政策。1.對下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策2.對下列出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅50%先征后退的政策3.對下列印刷、制作業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策4.享受增值稅先征后退政策的納稅人范圍二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃(一)通過合并方式享受稅收優(yōu)惠政策根據(jù)部分經(jīng)營項(xiàng)目屬于增值稅稅收優(yōu)惠政策中所規(guī)定的項(xiàng)目，對于此類的稅收優(yōu)惠的企業(yè)能夠采用合并的方式來進(jìn)行合理地節(jié)稅。(二)利用分拆業(yè)務(wù)享受優(yōu)惠政策分拆業(yè)務(wù)的稅收籌劃方式主要適用于企業(yè)內(nèi)有多種經(jīng)營業(yè)務(wù)存在，并且有些業(yè)務(wù)屬于稅收優(yōu)惠的政策范圍內(nèi)時(shí)，可以將此業(yè)務(wù)分解出來，使企業(yè)能夠在稅收負(fù)擔(dān)上有所減輕。(三)利用資源綜合利用政策進(jìn)行稅收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)展過程中產(chǎn)生了不少負(fù)面問題，例如生態(tài)環(huán)境的問題，近年來，隨著生態(tài)保護(hù)相關(guān)政策的完善以及生態(tài)保護(hù)意識的逐漸增強(qiáng)，國家在稅收方面也實(shí)施了一些政策，比如資源綜合利用政策，許多高污染廢棄物在企業(yè)中綜合利用，進(jìn)行再循環(huán)利用，政府會在稅收上給予一定的優(yōu)惠，明細(xì)在《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中。(四)通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅收籌劃一般來說企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程主要從輸入、運(yùn)轉(zhuǎn)、輸出三個(gè)方面進(jìn)行循環(huán)，從稅收角度來說，對不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)的流程調(diào)整可以達(dá)到節(jié)約現(xiàn)金流的效果。三、起征點(diǎn)的稅收籌劃(一)起征點(diǎn)的規(guī)定起征點(diǎn)，一般是指某一稅種中，對其計(jì)算應(yīng)該繳納的稅款的依據(jù)(即計(jì)稅依據(jù))規(guī)定的一個(gè)數(shù)值節(jié)點(diǎn)。(二)利用起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃的思路起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容重點(diǎn)是當(dāng)納稅人的銷售額(不含稅)達(dá)到一定的額度，那么超過這個(gè)額度的話，所有的銷售額都要進(jìn)行征稅。四、銷售自己使用過固定資產(chǎn)的稅收籌劃(一)銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理規(guī)定具體規(guī)定如表4-6所示。(二)銷售自己使用過固定資產(chǎn)的稅收籌劃過程能夠按照上述規(guī)定執(zhí)行的是除同時(shí)符合下列三個(gè)條件以外的固定資產(chǎn)，同時(shí)符合下列三個(gè)條件的自己使用過的固定資產(chǎn)暫免征增值稅：(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；(3)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物第五節(jié)增值稅出口退稅的稅收籌劃一、增值稅出口退稅政策概述(