?高級會計師之高級會計實務全真模擬考試試卷A卷含答案

大題（共18題）一、甲公司優(yōu)化籌資結構，合理降低杠桿。對融資業(yè)務的風險分析顯示：公司2017年末的資產(chǎn)負債率（80%）明顯高于行業(yè)平均水平（65%），且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2018年度采用發(fā)行股票的方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口。要求：（1）簡述風險分析的非概率技術方法有哪些。（2）根據(jù)上述資料，指出甲公司針對融資業(yè)務采用了哪些定性與定量相結合的風險分析的具體方法。【答案】（1）風險分析的非概率技術的方法主要包括敏感性分析、情景分析、壓力測試、設定基準。（2）甲公司針對融資業(yè)務采用的風險分析方法為：行業(yè)標桿比較法[或：行業(yè)基準法]和情景分析法。二、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目作為一個煤炭發(fā)電項目，初始投資額為5億元。經(jīng)測算，當采用貼現(xiàn)率為5%時，該項目凈現(xiàn)值為2.4億元，當貼現(xiàn)率為7%時，該項目凈現(xiàn)值為1.5億元；當采用貼現(xiàn)率為10%時，該項目凈現(xiàn)值為-0.5億元；當貼現(xiàn)率為11%時，項目凈現(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎設施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結束后，該項目無償轉讓給當?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調(diào)研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過詳細測算，得到項目凈現(xiàn)值為0.04億元?？紤]到前期已經(jīng)支付的機構咨詢費用，因此事業(yè)部經(jīng)理認為應該拒絕該項目投資。(3)財務部經(jīng)理：目前，Y項目已通過環(huán)保審核，X項目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務總監(jiān)：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：【答案】最小區(qū)間為：7%～10%三、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2017年3月，甲單位審計處對該單位2016年預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進行審計時，關注到如下事項：(1)2016年3月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“M實驗室建設”項目經(jīng)費500萬元。該項目實施周期為1年，財政批復的項目支付預算包括設備費、會議費和專家咨詢費。截至2016年10月末，該項目預算執(zhí)行率為9%，實施工作進展緩慢。為加快預算執(zhí)行進度，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位于2016年11月使用該項目資金300萬元，用于另一實驗室建設項目的新增設備購置。(2)2016年4月，甲單位收到以財政授權支付方式撥付的“業(yè)務辦理大廳改造”項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標并于2016年6月同中標公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進度支付。2016年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進度累計支付工程款500萬元。2016年末，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預算資金100萬元作為結轉資金處理。(3)2016年8月，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，甲單位以公開招租形式對外出租閑置辦公樓。經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價格不低于450萬元，出租期限不超過5年。通過公開招租，X公司以年租金500萬元的較高價格獲得承租權。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協(xié)議。(4)甲單位閑置的一套大型專用設備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設備捐贈給乙事業(yè)單位。(5)2016年10月，甲單位按規(guī)定采用競爭性談判方式采購一套大型專用設備，并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評審專家共7人組成的競爭性談判小組。甲單位2016年11月10日發(fā)出談判文件后5個工作日內(nèi)，共有6家符合相應資格條件的供應商提交相應文件。2016年11月20日，考慮到6家供應商都屬于按財政部要求確定的供應商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機抽取了2家供應商參與競爭性談判，并隨后按相關規(guī)定程序確定了成交供應商。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理等國家有關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(4)中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由;指出事項(5)中甲單位處理存在的不當之處，并說明理由?！敬鸢浮渴马?1)處理不正確。理由：項目資金應?？顚Ｓ?，項目支出之間不等相互交叉;預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準，并進行預算調(diào)整。事項(2)處理正確。事項(3)處理正確。事項(4)處理不正確。理由：事業(yè)單位對外捐贈資產(chǎn)屬于處置資產(chǎn)，中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值(賬面原價)在800萬元人民幣以上(含800萬元)的國有資產(chǎn)，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。本題中，甲單位處置資產(chǎn)的賬面原值為900萬元，超過800萬元，需要經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。事項(5)甲單位處理的不當之處是：甲單位從6家供應商中隨機抽取了2家供應商參與競爭性談判。理由：采購人、采購代理機構應當通過發(fā)布公告、從省級以上財政部門建立的供應商庫中隨機抽取或者采購人和評審專家分別書面推薦的方式邀請不少于3家符合相應資格條件的供應商參與競爭性談判或者詢價采購活動。四、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務部門確認。甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值。(2)甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理不正確。理由：只有經(jīng)稅務部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。五、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其中甲公司以其專用技術出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會，討論在各地設立營銷機構有關事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構設立之初很難實現(xiàn)盈利，應在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權財務總監(jiān)張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經(jīng)王某同意，A公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗，導致A公司發(fā)生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3月，A公司收到當?shù)卣?0萬元補貼作為A公司在當?shù)赝顿Y的獎勵?？偨?jīng)理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為技術研發(fā)專項經(jīng)費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬元補貼全額用于研發(fā)專項。要求：【答案】甲乙公司當初合作意向不合法之處：甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%?；颍喝w股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊資本的70%。六、前進科技為上市公司，2016年度、2016年度與長期股權投資業(yè)務有關的資料如下：1.2016年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元)從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，前進科技與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。2.2017年度有關資料①1月1日，前進科技以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，前進科技收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。⑤乙公司2017年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。【答案】前進科技在2016年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算，2017年應該采用權益法核算。七、甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。2017年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結合，以實現(xiàn)更好的發(fā)展。2017年11月30日，甲公司在證券交易所發(fā)行普通股1億股，發(fā)行價為16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以發(fā)行普通股所籌資金16億元完成對B銀行100%股權的正式收購。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料，指出甲公司并購B銀行屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并說明理由。2、根據(jù)資料，分析甲公司的并購支付方式?！敬鸢浮堪?、甲公司是國內(nèi)一家著名的肉類加工企業(yè)。為了保持業(yè)績持續(xù)增長，甲公司近年來陸續(xù)收購了幾家規(guī)模較大的養(yǎng)殖場、肉類連鎖超市。要求：根據(jù)資料，指出甲公司采用的成長型戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮壳跋蛞惑w化戰(zhàn)略和后向一體化戰(zhàn)略。理由：養(yǎng)殖場是甲公司的上游企業(yè)，收購養(yǎng)殖場屬于后向一體化戰(zhàn)略；肉類連鎖超市是甲公司的下游企業(yè)，收購肉類連鎖超市屬于前向一體化戰(zhàn)略。九、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目作為一個煤炭發(fā)電項目，初始投資額為5億元。經(jīng)測算，當采用貼現(xiàn)率為5%時，該項目凈現(xiàn)值為2.4億元，當貼現(xiàn)率為7%時，該項目凈現(xiàn)值為1.5億元；當采用貼現(xiàn)率為10%時，該項目凈現(xiàn)值為-0.5億元；當貼現(xiàn)率為11%時，項目凈現(xiàn)值為-1.5億元。(2)基礎設施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結束后，該項目無償轉讓給當?shù)卣瑑魵堉禐?。該項目前期市場調(diào)研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業(yè)部經(jīng)理經(jīng)過詳細測算，得到項目凈現(xiàn)值為0.04億元?？紤]到前期已經(jīng)支付的機構咨詢費用，因此事業(yè)部經(jīng)理認為應該拒絕該項目投資。(3)財務部經(jīng)理：目前，Y項目已通過環(huán)保審核，X項目由于涉及到火力發(fā)電，空氣污染問題將困擾公司獲得環(huán)保審批手續(xù)。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發(fā)普通股方案。目前公司有意對12名發(fā)行對象定向發(fā)行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務總監(jiān)：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施；另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出具體的融資方式，其融資缺點有哪些？同時分析財務部經(jīng)理的論述中哪些存在不合理之處，給出理由?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權融資戰(zhàn)略。股權融資戰(zhàn)略存在不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。財務經(jīng)理論述存在以下問題：公司火力發(fā)電項目不符合環(huán)保標準，不滿足定向增發(fā)融資的募集項目投資方向標準；定向增發(fā)對象不得超過10名。一十、某市衛(wèi)生局所屬的甲事業(yè)單位(以下簡稱“甲單位”)為一所護士學校，已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務采購支出(單筆10萬元以上)實行財政直接支付，其余實行財政授權支付。財政部門批準的2017年甲單位年度預算為5000萬元。2017年1月至11月，甲單位累計預算支出數(shù)為4000萬元，其中，3500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付；12月，經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為1000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為900萬元，財政授權支付的用款計劃數(shù)為100萬元。2017年12月，甲單位發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務事項：(1)12月1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時記入“事業(yè)收入”100萬元。(2)12月2日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，甲單位在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當日，甲單位報銷醫(yī)學專業(yè)學生實習費2萬元，在進行會計處理時，一方面減少現(xiàn)金2萬元，另一方面增加專款支出2萬元。(3)12月8日，甲單位辦公會經(jīng)研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設備對外投資，該設備賬面價值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評估機構確定的評估價值為280萬元。甲單位將設備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲單位在進行會計處理時，增加長期投資280萬元，增加營業(yè)外支出20萬元，減少固定資產(chǎn)300萬元。(4)甲單位為了貫徹落實《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，結合自身管理實際，制定了《學校內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，關于業(yè)務層面的控制活動，有關資料如下：①對外投資控制。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額國債投資，必須報經(jīng)學校校長批準。②貨幣資金控制。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接投融資的一切權限。③采購業(yè)務控制?！妒謨浴芬?guī)定，當學校辦公用品和實驗耗材庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。④資產(chǎn)管理控制。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，學校采取投保方式【答案】(1)對外投資的內(nèi)部控制設計無效。理由：大額國債投資應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。(2)貨幣資金的內(nèi)部控制設計無效。理由：特別授權應當按照規(guī)定的權限和程序進行。(3)采購業(yè)務的內(nèi)部控制設計無效。理由：單位應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序。(4)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制設計無效。理由：單位應當對財產(chǎn)保險業(yè)務外包實施相應的控制。(5)收入業(yè)務的內(nèi)部控制設計有效。理由：雖然未有財務部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務，但單位采取了必要的補償性控制措施，符合適應性原則的要求。一十一、某行政單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，自2018年年初起對外出租一棟舊辦公樓，租期4年，每年租金為75萬元。財務處建議將2018年收取的75萬元租金扣除相應支出后的金額作為“其他收入”列入2018年度收入預算。要求：請判斷上述處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮坎徽_。理由：按照現(xiàn)有規(guī)定，行政單位出租、出借國有資產(chǎn)所形成的收入，應按照政府非稅收入管理的規(guī)定，在扣除相關稅費后及時、足額上繳國庫，嚴禁隱瞞、截留、坐支和挪用一十二、甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素。有關資料如下：資料（1）A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯(lián)方關系。甲會計師事務所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設與實施的范圍。資料（2）B公司，甲會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔保；③與售后“三包”返利業(yè)務相關的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務所認定上述問題已經(jīng)構成了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。資料（3）C公司。甲會計師事務所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關聯(lián)交易事項，為規(guī)范關聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》；②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。資料（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由?！敬鸢浮?.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設與實施范圍的做法不恰當。理由：不符合全面性原則的要求。[或：內(nèi)部控制應當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。]2.（1）事項①可能產(chǎn)生的主要風險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？刂拼胧憾聲砂凑展蓶|（大）會的有關決議，明確審計委員會的職責權限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。（2）事項②可能產(chǎn)生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐?？刂拼胧孩倨髽I(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越權限審批。②重大擔保業(yè)務，應當報董事會或類似權力機構批準。[或：重大事項應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。]③企業(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。（3）事項③可能產(chǎn)生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。控制措施：企業(yè)應當遵循規(guī)定的標準[或：《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定；或：國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定]，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。3.甲會計師事務所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間，其運行有效性有待測試；甲會計師事務所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。4.甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷作為非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。[或：在審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”]一十三、飛達健身器材制造有限公司專業(yè)生產(chǎn)各種健身器材，幾年來，公司業(yè)務迅猛發(fā)展，逐漸成為業(yè)內(nèi)知名企業(yè)。最近一段時期，公司業(yè)績欠佳，管理層經(jīng)過市場調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其他健身器材制造企業(yè)的產(chǎn)品價格比較低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業(yè)的價格銷售，企業(yè)就會發(fā)生虧損。管理層意識到，本企業(yè)的成本管理出了問題。為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業(yè)分析，同時派主管會計劉某陪同。（1）范某和劉某首先調(diào)查了公司的供產(chǎn)銷，將企業(yè)的各項作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，經(jīng)查，增值作業(yè)的比重為80%，非增值作業(yè)的比重為20%，范某認為，企業(yè)應將成本控制的重點放在非增值作業(yè)上。而劉某則認為，增值作業(yè)的比重大，而且可調(diào)控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業(yè)上才有意義，公司一直也是這樣處理的。（2）經(jīng)過調(diào)查，范某認為，企業(yè)的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，范某認為有必要對本企業(yè)進行資源動因分析，特請劉某幫助設計一套資源動因分析程序。（3）在進行資源動因分析的同時，范某也進行了作業(yè)動因分析，認為企業(yè)原來對增值作業(yè)、非增值作業(yè)的劃分存在不正確之處，提出對企業(yè)原來劃定的增值作業(yè)、非增值作業(yè)進行重新認定，并提出了增值作業(yè)應該滿足的三大條件。（4）通過上述系列的分析，范某向公司提出了改進作業(yè)的五個方法，圓滿地幫助企業(yè)解決了問題。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），分析哪種觀點正確。2、指出范某提出的增值作業(yè)應該滿足的三大條件。3、指出改進作業(yè)的五個方法?！敬鸢浮恳皇摹⒓坠竞鸵夜緸閮杉腋呖萍计髽I(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經(jīng)營業(yè)務在華北地區(qū)；乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營同類業(yè)務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%股權，為此聘請資產(chǎn)評估機構對乙公司進行價值評怙，評估基準日為2012正12月31日。資產(chǎn)評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。與乙公司價值評估相關的資料如下：(1)2012正12月31日，乙公司資產(chǎn)負債率為50%，稅前債務資本成本為8%。假定無風險報酬率為6%，市場投資蛆合的預期報酬率為12%，可比上市公司無負債經(jīng)營β值為0.8。(2)乙公司2012年稅后利潤為2億元，其中包含2012年12月20日乙公司處置一項無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價值將達到235億元。甲公司應支付的并購對價為30億元。甲公司預計除并購對價款外，還將發(fā)生相關交易費用0.5億元。假定不考慮其他因素。要求：【答案】(1)從行業(yè)相關性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。理由：甲公司與乙公司屬于經(jīng)營同類業(yè)務的企業(yè)。(2)從被并購企業(yè)意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。理由：并購企業(yè)與目標企業(yè)協(xié)商，并購雙萬經(jīng)過多次溝通，與2013年3月最終達成一致意向。一十五、斐瑞思公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品——防火的商業(yè)文件柜，并銷售給辦公家具批發(fā)商。公司使用一種簡單的作業(yè)成本制度以供內(nèi)部制定決策所用。該公司有兩個間接費用部門，其成本列示如下：制造費用$500000銷售和管理費用$300000間接費用合計$800000公司的作業(yè)成本制度采用以下的作業(yè)成本庫和作業(yè)量：作業(yè)成本庫作業(yè)量裝配產(chǎn)品產(chǎn)品件數(shù)處理訂單訂單數(shù)維持客戶客戶數(shù)量其他不適用分配到“其他”作業(yè)成本庫的成本沒有作業(yè)量；該成本由閑置生產(chǎn)能力成本和企業(yè)維護成本構成，它們都不計入產(chǎn)品件數(shù)、訂單數(shù)和客戶數(shù)量等作業(yè)量。斐瑞思公司以員工的訪談為依據(jù)將制造費用與銷售和管理費用分配到各作業(yè)成本庫，其結果如下表所示。作業(yè)所耗資源的分配【答案】文件柜的產(chǎn)品目標利潤=105*80=8400(元)銷售收入=595*80=47600(元)固定成本：有關裝配產(chǎn)品的間接費用=22400元有關處理訂單的間接費用=4960元客戶維持間接費用=1000元變動成本=10840元單位目標變動成本=1084080=135.5(元/個)一十六、大宇公司生產(chǎn)各種類型的彩色激光打印機，公司的生產(chǎn)設施自動化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印機市場的競爭非常激烈。市場上的各種彩色激光打印機的性能和價格都具有競爭力。大宇公司要實現(xiàn)公司的目標利潤率，就必須為客戶提供高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品。2011年，大宇公司計劃通過提高公司產(chǎn)量以及減少制造過程的次品率來實現(xiàn)高質(zhì)量、低成本的目標。大宇公司將對員工進行培訓，鼓勵并授權于他們采取必要的措施?，F(xiàn)在大宇公司的大量生產(chǎn)能力都浪費在生產(chǎn)那些有缺陷而且無法出售的產(chǎn)品之上。大宇公司預計，提高產(chǎn)量會降低大宇公司用來制造產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。大宇公司認為由于公司的固定成本高，提高制造質(zhì)量并不會自動導致成本的降低。為了降低單位固定成本，大宇公司可以裁減一些員工、出售一些設備，或利用公司生產(chǎn)能力生產(chǎn)和銷售更多的現(xiàn)有產(chǎn)品或改進后的產(chǎn)品。下面是大宇公司2011年會計年度的平衡計分卡。為了簡潔起見，我們省略了為實現(xiàn)每個目標而采取的計劃。要求：大宇公司是否成功地實施了2009年度的戰(zhàn)略計劃？請說明原因。【答案】彩色激光打印機的市場競爭相當激烈。大宇公司的戰(zhàn)略是以低成本生產(chǎn)并銷售高質(zhì)量激光打印機。提高質(zhì)量的關鍵是減少制造過程中的殘次品。而管理成本的關鍵是應付大宇公司自動化制造設備的高固定成本。為了降低單位產(chǎn)品的成本，大宇公司必須生產(chǎn)更多的產(chǎn)品或消除過剩生產(chǎn)能力。平衡計分卡正確衡量并評估了大宇公司通過生產(chǎn)率利得和成本領先實現(xiàn)增長的戰(zhàn)略。當然，后面所布置的問題也反映出了一些不足。從計分卡上，我們了解到大宇公司2009年度的戰(zhàn)略實施并不成功。雖然公司達到了學習和增長方面以及內(nèi)部業(yè)務流程方面的預期績效，但它遠沒有達到客戶和財務方面的預期績效。大宇公司沒有在目標市場上取得成功，也未能降低固定成本。一十七、2018年初春的一天，在一個行政事業(yè)單位多位會計師組成的微信群，大家圍繞行政事業(yè)單位會計最新改革動態(tài)進行了討論，集中就財會<2017>25號《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(簡稱“新制度”)與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度相比的重大變化等熱點問題進行了探討。以下是各位會計師發(fā)言之要點。1.A事業(yè)單位張先生：新制度在系統(tǒng)總結分析傳統(tǒng)預算會計體系的利弊基礎上，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”就是指適度分離政府預算會計和管理會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。2.B事業(yè)單位張先生：上述張先生所言正確，進一步說，“適度分離”主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“雙功能”，二是“雙基礎”，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制同時適用于同一業(yè)務，國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。三是“雙報告”，通過財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告。3.C事業(yè)單位汪女士：新制度有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》和醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設置、科目使用和報表項目說明中，區(qū)分為行政和事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項，同時根據(jù)改革需要增加各級各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務和事項；在會計政策方面，對同類業(yè)務盡可能作出同樣的處理規(guī)定。4.D事業(yè)單位趙先生：新制度全面引入了權責發(fā)生制，并對收入和費用兩個財務會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內(nèi)容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，但暫不引入壞賬準備等減值概念，來確認預計負債、待攤費用和預提費用等。5.E事業(yè)單位洪主任：在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。因此，就像內(nèi)部控制一樣，未來的預算會計務必全面與企業(yè)會計接軌。6.F行政機關吳助理：新制度擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍，除按照權責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款的核算內(nèi)容外，在資產(chǎn)方面，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房