第六章

企業(yè)所得稅教學內(nèi)容1、企業(yè)所得稅概述2、企業(yè)所得稅的基本稅制內(nèi)容3、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策4、企業(yè)所得稅應納稅所得額的確認5、資產(chǎn)的稅務處理6、企業(yè)所得稅的計算7、企業(yè)所得稅的征收管理第一節(jié)

企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念與演變企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為征稅對象所征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)純收益分配的一種重要方式。2007年3月16日國家公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，并決定自2008年1月1日起施行。二、企業(yè)所得稅立法的原則一是公平稅負原則；二是落實科學發(fā)展觀原則；三是發(fā)揮調(diào)控作用原則；

四是參照國際慣例原則；

五是理順分配關(guān)系原則；

六是有利于征收管理原則。三、企業(yè)所得稅的特點（一）以所得為征稅對象，屬于直接稅（二）實行法人所得稅模式（三）實行單一稅率（四）計征復雜四、企業(yè)所得稅的作用1、是調(diào)節(jié)國家與企業(yè)的重要工具2、有利于促進企業(yè)的健康發(fā)展；3、是國家籌集財政資金的重要渠道；4、是維護國家主權(quán)的重要手段。第二節(jié)

企業(yè)所得稅基本內(nèi)容一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。所謂個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。（三）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是歸屬于納稅人的所得。其中：居民企業(yè)承擔無限納稅義務，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的稅率（一）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)中在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所。（二）預提所得稅率20%第三節(jié)

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策一、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠（一）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。2、我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（二）集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。二、企業(yè)的下列收入免稅（一）國債利息收入。是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（四）符合條件的非營利組織的收入。三、企業(yè)的下列所得，免征、減征企業(yè)所得稅（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（五）預提所得稅的減免稅四、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列

條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。五、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按

15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合高新技術(shù)條件的企業(yè)。六、加計扣除（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的

150%攤銷。（二）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘

疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。自2006年1月1日起，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合下列條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。八、減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。但資源綜合利用原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例，不得低于規(guī)定的標準。第四節(jié)

企業(yè)所得稅的應納稅所得額企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。用公式表示為：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－彌補虧損。一、收入總額的范圍1、銷售貨物收入；2、提供勞務收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費收入；8、接受捐贈收入9、其他收入。二、收入的確認（一）銷售貨物收入的確認（1）銷售貨物收入的確認條件企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（2）銷售貨物收入金額的確認①采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。②銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入③商品銷售涉及商業(yè)折扣的④銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的⑤企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入三、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入四、扣除項目扣除項目的基本范圍1、成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2、費用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。3、稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4、損失。5、其他支出。五、限定條件扣除的項目1、工資薪金支出。2、社會保障性繳款及保險費支出。3、借款費用或利息支出。4、職工福利費支出。5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出。6、業(yè)務招待費支出。7、廣告費和業(yè)務宣傳費支出。8、公益性捐贈支出等1、工資薪金支出新法條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準予扣除。工資總額包括基本工資,獎金,補貼,年終獎,加班加點工資等，通過“應付職工酬金”核算。職工人數(shù)包括固定工,合同工,和臨時工，不包括社會保障支出。2、社會保障性繳款及保險費支出企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(單位12%、個人8%),基本醫(yī)療保險費、(單位10%,個人2%)、失業(yè)保險費（1.5%和0.5%）、工傷保險費（0.3%-1.5%）、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金(單位12%與個人12%，準予扣除3、職工福利費相關(guān)規(guī)定：職工福利費14%，只能列支不能提取補充規(guī)定：職工福利費賬戶有余額的,(應付職工酬金-福利費),發(fā)生福利費先沖減余額,平后再據(jù)實列支實際列支不超過工資總額的14%。福利費的列支范圍4、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5、借款費用支出（1）一般借款費用或利息支出向非金融機構(gòu)借款利息支出,不得超過銀行同期貸款利率是否利息資本化的問題，購建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息，竣工前計處固定資產(chǎn)，竣工后計入財務費用利息應用舉例某企業(yè)會計利潤100萬元,其中財務費用

50萬元,向非銀行企業(yè)借款100萬元,支付利息12萬元,銀行同期利率8%,假如無其他調(diào)整項目，計算應稅所得額。利息超標＝12－100*8%＝4應稅所得額＝100+4＝104(萬元)利息資本化舉例某企業(yè)向銀行借款200萬元,期限1年,利率9%,建造車間,1月份借款投入使用,9月底竣工交付使用,計算應計入財務費用的利息?？⒐で暗睦ⅲ?00*9%*9÷12＝13.5（萬元）竣工后計入財務費用的利息＝200*9%*3÷12＝4.5（萬元）（2）關(guān)聯(lián)方借款費用或利息支出向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的列支

[財稅（2008）121號文件]企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;

其他企業(yè)，為2：1。不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）計算舉例例：A企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)投資200萬元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款500萬元，利率6%，計算關(guān)聯(lián)企業(yè)不得扣除的利息支出。解：全部利息＝500*6%＝30不得扣除的利息＝30*（1－2÷2.5）＝6（萬元）（3）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。舉例見教

材6、業(yè)務招待費支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。計算舉例例：某企業(yè)會計利潤100萬元,主營業(yè)務收入2800萬元,其他業(yè)務收入200萬元,實際發(fā)生的業(yè)務招待費20萬元,計算應稅所得額解：第一標準＝20*60%＝12第二標準＝3000*5%0＝15超標＝20-12＝8應稅所得額＝100+8＝108（萬元）7、廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。計算舉例例：某企業(yè)會計利潤100萬元,主營業(yè)務收入3500萬元,其他業(yè)務收入200萬元,發(fā)生廣告費100萬元,業(yè)務宣傳費20萬元,計算應稅所得額。解：標準=(3500+200)*15%=555實際發(fā)生100+20=120,不超標,不用調(diào)整8、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。六、不允許扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、公益性捐贈支出以外的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準備金支出；8、與取得收入無關(guān)的其他支出。七、虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。準予所得稅前彌補的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售收入應納稅所得額的確定企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季(或月)計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％；開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%；開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5％；屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。九、預提所得稅項目應納稅所得額的確定1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；3、其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。十、清算所得的確定企業(yè)依法清算時，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。第五節(jié)

資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。一、固定資產(chǎn)的稅務處理（一）計提折舊不得扣除的范圍1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的折舊方法1、計提折舊基本的方法直線法2、固定資產(chǎn)最低折舊年限房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。3、固定資產(chǎn)加速折舊的條件和方法二、生物資產(chǎn)的稅務處理1、生物資產(chǎn)的內(nèi)容包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2、折舊方法和年限按直線法計提折舊，林木類折舊年限為10年；畜類折舊年限為3年。三、無形資產(chǎn)的稅務處理1、無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用準予扣除直線攤銷法，攤銷期不得少于10年.2、下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。四、長期待攤費用的稅務處理企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；（改良）其他應當作為長期待攤費用的支出。五、投資資產(chǎn)的稅務處理1、準予扣除的投資性成本轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時，投資性資產(chǎn)的資本準予扣除。通過支付現(xiàn)金以外的方式取得得投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。2、不準扣除的投資資產(chǎn)成本投資期間的投資成本不得扣除。六、存貨的稅務處理存貨按實際成本計價，方法有：先進先出法；個別計價法；加權(quán)平均法；（不能用后進先出法）計劃價格法。商業(yè)企業(yè)采用方法有：進價核算、售價核算和毛利率法。各種方法一經(jīng)確定,不得隨意改變七、資產(chǎn)損失的稅務處理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國

務院財政、稅務主管部

門的規(guī)定扣除。企業(yè)已

經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部

收回或者部分收回時，

應當計入當期收入。應稅所得額計算公式1、直接計算法應稅所得額＝應納稅所得額=收入總額－不征收入－免稅收入－扣除項目－彌補虧損2、間接計算法應稅所得額＝利潤總額+調(diào)增項目－調(diào)減項目計算舉例見教材二、來源于境外所得應納稅額的抵免基本規(guī)定企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補；舉例見教材三、采取核定征收方式下應納稅額的計算小型企業(yè),由于收入或支出不準確,根據(jù)所得率核定應稅所得額實行核定應稅所得率征收辦法的稅額的計算公式

1、根據(jù)收入核定所得額應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應稅所得額=收入*所得率2、根據(jù)支出核定應稅所得額=成本費用支出額÷(1－應稅所得率)×應稅所得率第七節(jié)、企業(yè)所得稅的征收管理一、納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所

在地為納稅地點。在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場

所的非居民企業(yè)以機構(gòu)、場所所在地為納稅

地點；在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機

構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選

擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。二、納稅年度納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個