第一章、概論第一節(jié)、財務(wù)會計概述

一、財務(wù)會計的概念及特點（一）財務(wù)會計的概念財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個重要分支，它依據(jù)會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度等法律法規(guī)，按照規(guī)定的程序，采用一系列專門的方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，并向企業(yè)外部利益關(guān)系人定期提供各種會計信息的對外報告會計。

（二）財務(wù)會計的特點財務(wù)會計與管理會計相比較主要有以下特點：以會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等法律法規(guī)為依據(jù)；主要為企業(yè)外部現(xiàn)在或潛在利益關(guān)系人提供會計信息，同時也為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；主要提供企業(yè)有關(guān)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結(jié)果方面的會計信息；依據(jù)填制憑證—登記賬薄—編制財務(wù)報告等一套基本定型、比較科學(xué)、相對統(tǒng)一的會計處理程序和方法；通常以公歷年度為會計年度，劃分會計期間，分期結(jié)算賬目的編制財務(wù)報告；提供的會計信息主要反映企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。按月計算的票據(jù)，以到期月份的對日為票據(jù)到期日。按日計算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實際天數(shù)計算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月1日出票的期限為3個月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為90天，則到期日為5月30日。與此同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（即年利率÷360）。票據(jù)利息＝面值×利率×票據(jù)期限二、財務(wù)會計的目標(biāo)（一）財務(wù)會計信息的使用者1.投資者2.債權(quán)人3.政府及其有關(guān)部門4.社會公眾（二）財務(wù)會計的目標(biāo)實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是會計的根本目標(biāo).會計的具體目標(biāo)或直接目標(biāo)是：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)營決策。三、財務(wù)會計的作用1.有助于財務(wù)會計報告的使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)營決策，進行宏觀經(jīng)濟管理；2.有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況；3.有助于企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等。第二節(jié)、

財務(wù)會計的基本前提和

會計信息質(zhì)量要求

一、財務(wù)會計的基礎(chǔ)工作（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費用的確認應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認計量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的確認基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。（二）收入費用配比企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。

二、財務(wù)會計的基本前提（一）會計主體會計主體又稱會計實體，是指會計為其服務(wù)的特定單位和組織。典型的會計主體是企業(yè)，會計主體可以是一個特定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分（分廠、分公司等），也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組成的集團公司會計主體與法律主體是有區(qū)別的，兩者并不是同一概念。一般來說，法律主體往往是會計主體，但會計主體并不一定是法律主體。會計主體可以是法人，如企事業(yè)單位，也可以是非法人，如獨資或合伙企業(yè)。

（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營將無限期的延續(xù)下去，也就是說，企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)，能繼續(xù)完成其現(xiàn)有的各項經(jīng)營目標(biāo)。（三）會計分期會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定期間，據(jù)以結(jié)算賬目和編制會計報表，從而及時地提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間”。我國目前的會計分期采用公歷日期。

（四）貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為計量單位，記錄反映企業(yè)的經(jīng)營情況我國企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。三、會計信息的質(zhì)量要求（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

（二）相關(guān)性相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。

（三）可理解性可理解性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息的使用者理解和使用。（四）可比性可比性是指企業(yè)間的會計信息應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。（五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如融資租入的固定資產(chǎn)。（六）重要性重要性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

（七）謹慎性謹慎性又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。在存有不確定因素，對某些會計事項需要進行預(yù)計時，應(yīng)保持一定程度的謹慎，穩(wěn)妥從事，留有余地。謹慎性的基本內(nèi)容是：不預(yù)計收入，但預(yù)計可能發(fā)生的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價寧可低估，不可高估。如對應(yīng)收賬款預(yù)計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)了謹慎性。（八）及時性及時性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后，以保證會計信息及時有用。

第三節(jié)、

財務(wù)會計的基本要素

按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。這六項會計要素又劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。

一、反映財務(wù)狀況的會計要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。負債是企業(yè)籌集資金的重要渠道，是企業(yè)權(quán)益的重要組成部分。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為服東權(quán)益。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

二、反映經(jīng)營成果的會計要素（一）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻臅?dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（三）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。即收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。三、會計要素計量（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值（二）會計計量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對會計要素進行計量時一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下為了提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。第四節(jié)、財務(wù)會計法規(guī)

一、會計法二、企業(yè)會計準(zhǔn)則2006年國家對會計準(zhǔn)則重新進行修訂，修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括1項基本會計準(zhǔn)則、38項具體會計準(zhǔn)則和兩項會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。三、企業(yè)會計制度

四、企業(yè)財務(wù)會計報告條例五、內(nèi)部會計控制規(guī)范第一節(jié)、貨幣資金概述

一、貨幣資金的概念及范圍

（一）貨幣資金的概念

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。

(二）貨幣資金的范圍

1、庫存現(xiàn)金。是指企業(yè)保存的現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

2、銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。3、其他貨幣資金。其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等。。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制

（一）貨幣資金的內(nèi)部控制原則

1、嚴格職責(zé)分工

2、加強現(xiàn)金管理，實行交易分開

3、實施內(nèi)部稽核，加強監(jiān)督檢查

4、實施定期輪崗制度

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定

1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。

2、單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。

3、單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。

4、單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。。

第二節(jié)庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金的特點

庫存現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)，即可直接用于支付各項費用和用于清償各種債務(wù)，也可立即投入流通，隨時購買所需的物品。同時庫存現(xiàn)金的誘惑力也最大，因為它可以作為商品交換的媒介，具有普遍的可接受性，不經(jīng)任何改變，就可以為企業(yè)或個人占有。

二、庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

（一）規(guī)定庫存現(xiàn)金的使用范圍

1、支付給職工個人的工資、津貼

2、個人勞務(wù)報酬，包括稿費及其他專門工作報酬；

3、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

4、各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7、零星支出；

8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

（二）核定庫存現(xiàn)金限額

庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。

（三）不準(zhǔn)坐支庫存現(xiàn)金

用收入的現(xiàn)金直接支付支出的叫做“坐支”。

（四）庫存現(xiàn)金管理的其他規(guī)定

1、不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購。

2、財務(wù)部門應(yīng)嚴格遵守“管賬不管錢，管錢不管賬，賬款分開管理”的原則，配備專職出納員，負責(zé)庫存現(xiàn)金的收付保管工作。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行庫存現(xiàn)金的盤點，確保庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存數(shù)額相符。三、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金收支的憑證（二）庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算

1、庫存現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置及登記庫存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算是通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶進行的。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化及結(jié)存情況。借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)余額。2、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）收入現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（主營業(yè)務(wù)收入等賬戶）（2）支出現(xiàn)金時：借：管理費用（銀行存款等賬戶）貸：庫存現(xiàn)金

（三）庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記

庫存現(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)審核后的收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆地進行登記。每日終了應(yīng)計算本日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同庫存現(xiàn)金的實存數(shù)相核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符

（三）庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記

庫存現(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)審核后的收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆地進行登記。每日終了應(yīng)計算本日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同庫存現(xiàn)金的實存數(shù)相核對，做到日清月結(jié)，保證賬款相符

四、庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金清查是為了保證賬款相符，防止現(xiàn)金丟失和收支記賬時發(fā)生差錯，以及貪污盜竊和挪用公款等違法行為，對庫存現(xiàn)金進行的盤點與核對。庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點核對和組成清查小組進行的定期和不定期的盤點與核對。對有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算。（1）在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，原因待查時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金（2）查明現(xiàn)金短缺的原因時：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款管理費用——現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（3）在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，原因待查時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（4）溢余的現(xiàn)金，原因無法查明時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余

五、備用金備用金是指企業(yè)財會部門撥付給內(nèi)部用款的單位或職工個人作為日常零星開支的備用款項。備用金的使用方法是先借后用，憑據(jù)報銷。

備用金按管理方式不同可分為定額備用金和非定額備用金兩種。（一）定額備用金

定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金

具體核算如下：

1、根據(jù)核定的備用金定額撥付款項時：借：備用金——××部門貸：銀行存款

2、有關(guān)部門憑證報銷時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金

（二）

非定額備用金非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個人不按固定定額持有的備用金。其特點是“按需預(yù)付，憑據(jù)報銷，多退少補，一次結(jié)清?！本唧w核算如下：

1、向有關(guān)部門或個人預(yù)付款項時：

借：備用金——ⅩⅩⅩ

貸：庫存現(xiàn)金

2、憑有關(guān)單證報銷時借：管理費用貸：備用金——ⅩⅩⅩ

第三節(jié)銀行存款

一、銀行存款的管理（一）

銀行存款開戶管理

企業(yè)在銀行開立的存款賬戶按其用途不同分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四種。（二）銀行存款結(jié)算管理

二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

“結(jié)算”是指企業(yè)與國家、其他單位或個人之間由經(jīng)濟往來而引起的貨幣收付行為。

結(jié)算按其支付方式的不同分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。現(xiàn)金結(jié)算是指收付款雙方直接用現(xiàn)金進行貨幣收付的結(jié)算業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬結(jié)算是收付款雙方通知銀行，以轉(zhuǎn)賬劃撥方式進行貨幣收付的結(jié)算業(yè)務(wù)，也稱非現(xiàn)金結(jié)算。主要轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有以下幾種：

（一）銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

1、銀行匯票的特點是：適用范圍廣泛，單位和個人向異地支付各種款項都可以使用；票隨人到，使用靈活和兌現(xiàn)性強等。

2、銀行匯票結(jié)算的有關(guān)規(guī)定（1）單位和個人的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。（2）提示付款期自出票日起一個月（3）銀行匯票的收款人也可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人?？梢杂糜谵D(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。3、銀行匯票的結(jié)算程序（1）應(yīng)按規(guī)定填寫“銀行匯票申請書”交出票銀行（2）銀行收妥款項后向申請人簽發(fā)銀行匯票（3）申請人持銀行匯票向收款單位辦理結(jié)算（4）收款人開戶銀行審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬；（5）收款人開戶銀行與付款人開戶銀行之間清算資金；有多余款的，由申請人開戶銀行主動收入申請人賬戶中。

（二）

銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

1、銀行本票的特點無論單位和個人凡需要在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項的，都可以使用；由銀行簽發(fā)，保證兌付，信譽高，支付功能強。

2、銀行本票結(jié)算的有關(guān)規(guī)定

(1)銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。（2)申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。

(3)銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月?？梢栽谄睋?jù)交換區(qū)域內(nèi)將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓

3、銀行本票的結(jié)算程序

（1）申請人應(yīng)向銀行提交“銀行本票申請書”（2）出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項簽發(fā)銀行本票（3）申請人取得銀行本票后，即可向填明的收款單位辦理結(jié)算

(4)收款企業(yè)在將收到的銀行本票向開戶銀行提示付款時，應(yīng)填寫進賬單，連同銀行本票一并交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

(三）

商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

1、商業(yè)匯票結(jié)算的有關(guān)規(guī)定（1）在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

（2）出票人是交易中的收款人或付款人。（3）商業(yè)匯票須經(jīng)承兌人承兌。（4）商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。（5）提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。（6）商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。

2、商業(yè)匯票的種類商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（1）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)、付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨單位。

商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序：

付款單位填制并承兌商業(yè)承兌匯票，收款單位收到商業(yè)承兌匯票，審核無誤即按合同發(fā)運商品。在匯票到期日憑匯票委托開戶銀行收款，即填制委托收款憑證，連同商業(yè)承兌匯票一并交開戶銀行辦理托收手續(xù)。

收款單位開戶銀行將委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票寄交付款人開戶銀行，委托其代收貨款。付款單位于匯票到期日之前，必須將票款足額交存銀行，以備到期支付。付款人開戶銀行接到收款人開戶銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票后，于匯票到期日，將票款從付款人賬戶內(nèi)付出，劃轉(zhuǎn)給收款人開戶銀行并通知付款人。收款人開戶銀行接到付款單位開戶銀行劃回的票款后，將委托收款憑證的收賬通知聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章交收款人，通知收款人款已收妥。

（2）銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請人）簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票的出票人是購貨企業(yè)，承兌人和付款人是購貨企業(yè)的開戶銀行。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存銀行。承兌銀行應(yīng)在匯票到期日支付票款。如果出票人于匯票到期日未能足額交存票款的，承兌銀行憑票向持票人無條件付款。（四）支票支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1、支票的種類我國《票據(jù)法》按照支付票款方式，將支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。2、支票結(jié)算的有關(guān)規(guī)定（1）支票結(jié)算方式適用于單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算。（2）支票的提示付款期限為自出票日起10天內(nèi)，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。（3）轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。（4）簽發(fā)支票時，出票人在開戶銀行的存款應(yīng)足以支付支票金額，銀行見票即付。（五）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。按款項劃轉(zhuǎn)方式不同可分為信匯和電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人。匯兌結(jié)算方式便于匯款人向異地的收款人主動付款，其手續(xù)簡便，劃款迅速，應(yīng)用廣泛，單位和個人各種款項的結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。

（六）托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，并由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。

1、托收承付的適用范圍（1）使用該結(jié)算方式的單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（2）辦理結(jié)算的款項必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。

2、托收承付結(jié)算的有關(guān)規(guī)定

（1）收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合《經(jīng)濟合同法》的購銷合同。（2）收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件。（3）收付雙方辦理托收承付結(jié)算，必須重合同、守信用。

（七）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款按結(jié)算款項的劃回方式不同，分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。委托收款便于收款人主動收款，在同城異地均可以辦理，且不受金額限制，無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明，采用該結(jié)算方式辦理款項的結(jié)算。

（八）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。

1、信用卡的種類信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡，單位卡的使用對象為單位、個人卡的使用對象為個人。信用卡還可按信譽等級不同分為金卡和普通卡。

2、信用卡使用的有關(guān)規(guī)定

凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷售收入的款項存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。信用卡在規(guī)定限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支期限最長為60天。

三、銀行存款的核算（一）銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算

1、銀行存款核算的賬戶設(shè)置及登記銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算是通過設(shè)置“銀行存款”賬戶進行的。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行的各種存款的增減變化及結(jié)存情況。借方登記存款的增加數(shù)，貸方登記存款的減少數(shù)，期末借方余額表示存款的實際結(jié)存數(shù)。

2、銀行存款收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記“銀行存款”賬戶，按存款來源貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等賬戶；提取或支出存款時，按存款的用途借記“材料采購”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（二）銀行存款日記賬的設(shè)置和登記為了加強對銀行存款的管理，及時了解和掌握銀行存款的存、取和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類、幣種等分別設(shè)置銀行存款日記賬，進行銀行存款的明細核算。銀行存款日記賬由企業(yè)出納人員根據(jù)審核后的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，月份終了，銀行存款日記賬的余額必須與銀行總賬的余額核對相符。四、銀行存款的清查核對（一）銀行存款清查核對的內(nèi)容1、銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對，做到賬證相符。2、銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對，做到賬賬相符。3、銀行存款日記賬與銀行對賬單互相核對，做到賬單相符，從而達到賬實相符。（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

1、未達賬項的種類（1）銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收到銀行的收賬通知而未記賬的款項。（2）銀行已付款記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而未記賬的款項。（3）企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項。。（4）企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未支付入賬的款項。

2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的具體編制方法通常是：在銀行與企業(yè)的存款賬面余額的基礎(chǔ)上，加上各自的未收款，減去各自的未付款，然后再計算出各自的余額。經(jīng)調(diào)節(jié)后，雙方余額如果相等，一般說明雙方記賬沒有錯誤，該余額就是企業(yè)銀行存款的實有數(shù)；雙方余額如果不相等，表明記賬有差錯，應(yīng)立即查明錯誤原因。

一、其他貨幣資金的范圍與性質(zhì)（一）其他貨幣資金的范圍其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。

第四節(jié)其他貨幣資金

（二）其他貨幣資金的性質(zhì)其他貨幣資金的性質(zhì)同現(xiàn)金、銀行存款一樣均屬于貨幣資金、從某種意義上說，它也是一種銀行存款，但它是承諾了專門用途的存款，不能像結(jié)算戶存款那樣可隨時安排作用，應(yīng)單獨設(shè)賬戶進行核算。

二、其他貨幣資金的核算

為了核算和反映企業(yè)各種其他貨幣資金的增、減變動和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，期末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)。在其他貨幣資金總分類賬戶下應(yīng)按其他貨幣資金的種類，設(shè)置明細賬戶。（一）外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立采購專戶時，借記“其他貨幣資金—外埠存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到采購員交來供應(yīng)單位的發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“材料采購”或“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）等賬戶，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”賬戶。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金—外埠存款”賬戶。。（二）銀行匯票存款

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)購貨發(fā)票等，借記“材料采購”或“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶。收到多余款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”賬戶。

（三）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)將款項交存開戶銀行取得銀行本票后，可在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或取得現(xiàn)金。如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用的，可要求銀行退款。其賬務(wù)處理于銀行匯票相同。（四）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)的信用卡存款一律從基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，持卡人可持信用卡在特約單位購貨、消費，但不得支取現(xiàn)金。企業(yè)在取得信用卡時，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單，借記“其他貨幣資金——信用卡存款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)賬戶，貸記“其他貨幣資金——信用卡存款”賬戶。（五）存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)或投資的款項。企業(yè)向證券公司存入資金時，應(yīng)按實際存入的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，按公允價值或?qū)嶋H投資金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價

（一）應(yīng)收票據(jù)的分類

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。1.按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。2.按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。

(二)應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息不計入應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，而是作“應(yīng)收利息”處理。應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。按月計算的票據(jù)，以到期月份的對日為票據(jù)到期日。按日計算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實際天數(shù)計算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月1日出票的期限為3個月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為90天，則到期日為5月30日。與此同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（即年利率÷360）。票據(jù)利息＝面值×利率×票據(jù)期限二、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)賬戶借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。該賬戶還應(yīng)按對方單位名稱設(shè)置明細分類賬進行核算。

企業(yè)對于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”

（一）收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)---××單位貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）商業(yè)匯票到期

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位

若付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款---××單位

貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位

（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位貸（或借）：銀行存款（差額）

（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額)

財務(wù)費用(貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)---××單位

（符合金融金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中資產(chǎn)終止確認條件）

或短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認條件）

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息第二節(jié)、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。一、應(yīng)收賬款的確認及計價（一）應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認（二）應(yīng)收賬款的計價1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進行的折扣，通常用百分數(shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實際銷售價格，即發(fā)票價格。在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。例如，某商品單價300元，成批購買20臺以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則：價目單銷售價格（300×20）6000減：商業(yè)折扣（6000×20%）1200發(fā)票價格48002、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。例如：3/10、2/20、n/30，表示在10天內(nèi)付款按售價給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款。

在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法兩種。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價法入賬?？們r法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為“應(yīng)收賬款”的入賬價值，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為“財務(wù)費用”處理。二、應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收賬款”賬戶借方反映應(yīng)收賬款的增加金額，貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項。該賬戶按客戶名稱設(shè)置明細賬戶進行明細核算。

(一)無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算1.企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，按應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款---××單位貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.收回應(yīng)收賬款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款---××單位3.企業(yè)為購貨方墊付運雜費時借：應(yīng)收賬款---××單位貸：銀行存款收回代墊款項時，作相反會計分錄。4.企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)---××單位貸：應(yīng)收賬款---××單位(二)商業(yè)折扣情況下的核算

在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。

(三)現(xiàn)金折扣情況下的核算

1.企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬借：應(yīng)收賬款---××單位貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.在折扣期內(nèi)收到款項給予對方的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期損益借：銀行存款（實際收到款項）財務(wù)費用---現(xiàn)金折扣（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款---××單位（賬面余額）在計算折扣金額時，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實際工作中，按雙方約定計算折扣。第三節(jié)、預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權(quán)。

（二）預(yù)付賬款的核算

“預(yù)付賬款”賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。1.企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，向供貨方預(yù)付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2.企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額借：材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款3.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物應(yīng)支付金額時，按收回的多余款項，借：銀行存款貸：預(yù)付賬款4.當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物應(yīng)支付金額時，按補付金額

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，將企業(yè)預(yù)付的款項并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。企業(yè)預(yù)付款項時，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；沖銷預(yù)付貨款時，記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。二、其他應(yīng)收款的核算

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。（二）其他應(yīng)收款的核算按對方單位（或個人）進行明細核算1.企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項時借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款2.收回、核銷其他應(yīng)收款時借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應(yīng)收款

第四節(jié)、壞賬一、壞賬損失及其確認企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項可能會因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。二、壞賬損失的核算

（一）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于確認的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進行會計核算。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期實際提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額

-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額※如果期末按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；※如果期末按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；※如果期末本賬戶為借方余額，則應(yīng)按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額，加上本賬戶的借方余額計提。1.企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2.沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備時借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備3.發(fā)生壞賬損失時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款等4.已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時

借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備企業(yè)按期估計壞賬損失的方法主要有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法四種。我國制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。（一）應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項各賬戶余額和估計的壞賬率，計算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。

（二）賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)各應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。通常情況下，應(yīng)收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。將應(yīng)收賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)間，計列各區(qū)間上應(yīng)收款項余額，并為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失的百分比，然后據(jù)以計算期末壞賬準(zhǔn)備金額。（三）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的百分比。（四）個別認定法個別認定法是指采用“應(yīng)收款項余額百分比法”和“賬齡分析法”時，如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準(zhǔn)備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。

第一節(jié)、無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念及特點（一）概念（二）特點

1、沒有實物形態(tài)

2、能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益二、無形資產(chǎn)的分類一般可以做如下分類：

1、專利權(quán)

2、非專利技術(shù)

3、商標(biāo)權(quán)

4、專營權(quán)

5、著作權(quán)

6、土地使用權(quán)第二節(jié)、無形資產(chǎn)的確認和計價一、無形資產(chǎn)的確認

無形資產(chǎn)的確認，首先要符合無形資產(chǎn)的定義；其次還要符合無形資產(chǎn)確認應(yīng)滿足的以下兩個條件：1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量二、無形資產(chǎn)的入賬價值

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)取得的實際成本應(yīng)按以下規(guī)定確定：1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。但是合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。3.接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：①同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；②同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。4.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。（1）研究階段（2）開發(fā)階段5、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等取得的無形資產(chǎn)成本，按相關(guān)規(guī)定確認，具體參見本書第十五章說明。第三節(jié)、無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的取得1、購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款【例7-1】某企業(yè)購入一項專利權(quán)，發(fā)票價格為360000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)360000

貸：銀行存款3600002、投資者投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：股本資本公積【例7-3】某股份有限公司接受甲投資者以其所擁有的非專利技術(shù)投資，投資合同約定的價值為600000元，確定的資本數(shù)額為480000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)600000

貸：股本480000

資本公積1200003.接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：遞延所得稅負債營業(yè)外收入

【例7-4】某企業(yè)接受另一企業(yè)捐贈的特許權(quán)，雙方確定的實際成本為500000元（同按稅法規(guī)定確定的價值），適用的所得稅稅率33%。企業(yè)接受特許權(quán)，辦妥相關(guān)手續(xù)，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)500000

貸：遞延所得稅負債165000

營業(yè)外收入3350004、企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)（1）發(fā)生時借：研發(fā)支出---資本化支出

---費用化支出貸：銀行存款

（2）該項研發(fā)的專利技術(shù)達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出---資本化支出

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項目費用化支出時借：管理費用貸：研發(fā)支出---費用化支出【例7-5】某企業(yè)自行研發(fā)某項專利技術(shù)，共計發(fā)生各項開支100000元，其中60000元符合資本化條件，款以銀行存款支付。編制會計分如下：借：研發(fā)支出---資本化支出60000---費用化支出40000

貸：銀行存款100000該項研發(fā)的專利技術(shù)達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)60000

貸：研發(fā)支出---資本化支出60000期末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)項目費用化支出時，編制會計分錄如下：借：管理費用40000

貸：研發(fā)支出---費用化支出40000二、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)按計算的攤銷額借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷貸：累計攤銷【例7-6】根據(jù)【例7-1】資料，該項專利權(quán)法律規(guī)定有效年限30年，合同規(guī)定受益年限20年。根據(jù)上述資料作會計分錄如下：專利權(quán)年攤銷額=360000÷20=18000(元)專利權(quán)月攤銷額=18000÷12=1500(元)借：管理費用1500

貸：累計攤銷1500三、無形資產(chǎn)的出租（1）每年收取租金

借：銀行存款180000

貸：其他業(yè)務(wù)收入180000（2）攤銷出租無形資產(chǎn)成本并計提應(yīng)交稅金

借：其他業(yè)務(wù)支出119000

貸：累計攤銷110000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅9000【例7-7】甲企業(yè)將其擁有的專利權(quán)出租給另一企業(yè)使用。出租合同規(guī)定，承租方每年支付使用費180000元，出租期限為5年。該項無形資產(chǎn)每年的攤銷額為110000元。（1）每年收取租金

借：銀行存款180000

貸：其他業(yè)務(wù)收入180000（2）攤銷出租無形資產(chǎn)成本并計提應(yīng)交稅金

借：其他業(yè)務(wù)支出119000

貸：累計攤銷110000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅9000四、無形資產(chǎn)的減值

借：資產(chǎn)減值損失

--計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44000【例7-8】根據(jù)例7-1、例7-6資料，專利權(quán)使用第2年末，預(yù)計可收回金額為280000元。作會計分錄如下：專利權(quán)賬面價值=360000-18000×2=324000(元)專利權(quán)減值=280000-324000=44000(元)借：資產(chǎn)減值損失--計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44000五、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅【例7-9】某企業(yè)擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入160000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為8000元。該專利權(quán)的賬面余額為150000元，累計攤銷30000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2000元。編制會計分錄如下：借：銀行存款160000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

累計攤銷30000

貸：無形資產(chǎn)150000

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益34000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅8000六、無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)第一節(jié)、流動負債概述一、流動負債的概念及性質(zhì)（一）流動負債的概念流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它包括:短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。(二)流動負債的特征1、從償還期限看，償還期限短是流動負債的最大特點，它是債權(quán)人提出要求時即期償付,或一年內(nèi)或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)必須償付的義務(wù)。2、從負債數(shù)額看，企業(yè)流動負債構(gòu)成中的各項目與非流動負債比較，數(shù)額通常較小。3、從負債目的看，企業(yè)舉借流動負債的目的一般是為解決生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的需要。4、從負債償還看，到期負債一般是用企業(yè)的資產(chǎn)、提供的勞務(wù)或舉借新債償還。二、流動負債的分類（一）按償付手段分類1.貨幣性流動負債2.非貨幣性流動負債.（二）按形成方式分類1.生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的流動負債2.融資活動中形成的流動負債。3.收益分配中形成的流動負債。（三）按償付金額是否確定分類1.應(yīng)付金額確定的流動負債。2.應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債。3.應(yīng)付金額需要估計的流動負債。4.預(yù)計負債。三、流動負債的計價

流動負債按未來應(yīng)付金額計價，而不是按其現(xiàn)值計價。三種情況：1.按合同或協(xié)義規(guī)定的金額計價，如應(yīng)付賬款等；2.期末按企業(yè)經(jīng)營情況確定的金額計價，如應(yīng)交稅費等；3.按會計職業(yè)判斷估計的數(shù)額計價，如預(yù)提費用等。第二節(jié)、短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

“短期借款”賬戶貸方登記取得的借款金額，借方登記歸還的借款金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期借款本金。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。一、短期借款的取得企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得借款時

借：銀行存款貸：短期借款二、短期借款利息費用（一）直接攤銷法如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，但數(shù)額不大，可以在收到銀行的計息通知實際支付時，直接計入當(dāng)期損益

借：財務(wù)費用---利息貸：銀行存款（二）預(yù)提法如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法按月計算已發(fā)生的利息費用1.預(yù)提利息時借：財務(wù)費用---利息貸：預(yù)提費用2.支付利息時借：預(yù)提費用（已預(yù)提的利息）財務(wù)費用---利息（差額，即尚未計提部分）貸：銀行存款（實際支付利息金額）

三、短期借款的償還短期借款到期歸還本金和未付利息:借：短期借款（本金）預(yù)提費用（已提利息）財務(wù)費用（差額，未提利息）貸：銀行存款（本金和利息）第三節(jié)、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。（一）應(yīng)付賬款的入賬時間和入賬價格1、應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)付款項的入賬時間為取得供貨發(fā)票時間。

如果跨期，則期末為了如實反映已取得貨物和已接受勞務(wù)，通常先暫估價入賬，下月初予以沖銷，收到供貨發(fā)票時再入賬。2、應(yīng)付賬款的入賬價格應(yīng)付賬款一般按供貨發(fā)票載明的金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如有現(xiàn)金折扣，采用總價法。（二）應(yīng)付賬款的核算“應(yīng)付賬款”賬戶貸方登記企業(yè)購進材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項；借方登記歸還的應(yīng)付款項；期末貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付賬款。本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。1.無現(xiàn)金折扣(1)采購材料

如果是貨單全到價款未付，借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額）貸：應(yīng)付賬款

如果是貨到單未到，平時可不進行賬務(wù)處理，待收到發(fā)票賬單時再進行賬務(wù)處理

如果月末仍有末收到發(fā)票賬單的物資，則需根據(jù)收料憑證，按暫估成本入賬，借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回，待以后收到發(fā)票賬單時，再按正常程序進行賬務(wù)處理（2）接受勞務(wù)①每月支付動力費時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款②月末計算分配全月動力費時借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付賬款

（3）償付應(yīng)付賬款①用銀行存款支付時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款②用已承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（4）注銷應(yīng)付賬款對確實無法支付的應(yīng)付賬款，報經(jīng)批準(zhǔn)后借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入——其他舉例：【例8-2】

【例8-3】

【例8-4】

2.有現(xiàn)金折扣采用總價法，應(yīng)付賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的總價記賬，若企業(yè)提前付款而獲得現(xiàn)金折扣時，作為理財收益沖減財務(wù)費用。（1）購貨時借：原材料----甲材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款

（2）付款時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用二、應(yīng)付票據(jù)（一）商業(yè)匯票的簽付1.企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票以購買貨物借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)2.如果是銀行承兌匯票，還應(yīng)該按承兌金額的0.5‰支付承兌手續(xù)費借：財務(wù)費用—手續(xù)費貸：銀行存款（二）商業(yè)匯票到期1、有能力支付借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款2、無能力支付（1）如果是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款，待協(xié)商后再作處理借:應(yīng)付票據(jù)貸:應(yīng)付賬款（2）如果是銀行承兌匯票，銀行已代為付款，并從付款方賬戶中扣款，對尚未扣回的部分作為逾期貸款處理借:應(yīng)付票據(jù)貸；短期借款第四節(jié)、應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的概念及構(gòu)成

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出?；蛘哒f是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力等而給予職工的一種報酬或補償。職工薪酬包括以下內(nèi)容：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼。（二）職工福利費。（三）社會保險費。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費和職工教育費。（六）非貨幣性福利。（七）解除與職工勞動關(guān)系補償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。二、職工薪酬的確認與核算應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總賬戶，進行總分類核算。在總賬戶下分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細賬戶進行明細核算。（一）確認應(yīng)付職工薪酬1.工資根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象借：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---工資2.非貨幣性福利（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利（2）無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期應(yīng)提折舊借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：累計折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，按每期應(yīng)付租金借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利3.辭退福利因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬---辭退福利4.股份支付（1）企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付借：生產(chǎn)成本、制造費用（生產(chǎn)部門人員）管理費用（管理部門人員）銷售費用（銷售部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬---股份支付（2）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金借：利潤分配---提取的職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬---股份支付(二）發(fā)放職工薪酬1.向職工支付工資、獎金、津貼等借：應(yīng)付職工薪酬---工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金2.企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬醫(yī)藥費、代扣水電費、個人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬---工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（內(nèi)部）其他應(yīng)付款（外部）應(yīng)交稅金---個人所得稅3.企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時借：應(yīng)付職工薪酬---職工福利

---工會經(jīng)費

---職工教育經(jīng)費

---社會保險費

---住房公積金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金4.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)給職工時借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本5.支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金借：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：銀行存款6.企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬---股份支付貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等7.企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償借：應(yīng)付職工薪酬---辭退福利貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等第五節(jié)、應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，應(yīng)向國家交納的各種稅費，主要包括應(yīng)交增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅及教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。一、應(yīng)交增值稅增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩類。（一）一般納稅企業(yè)1.計稅方法一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的基本計稅方法是，以企業(yè)當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。其計算公式為：應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額2.應(yīng)交增值稅核算賬戶一般納稅企業(yè)應(yīng)納的增值稅，在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶進行核算，并應(yīng)分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。3、增值稅進項稅額（1）企業(yè)從國內(nèi)采購物資、進口物資借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等購入貨物發(fā)生退貨，作相反的分錄（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本制造費用委托加工物資管理費用應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（3）采購運費借：在途物資”、“原材料”（運費的93%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（7%）貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金（4）接受投資借：原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本、股本資本公積（5）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品按購進農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的稅率（目前為13%）計算的進項稅額借：在途物資、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等（6）收購廢舊物資。免征增值稅項目的貨物，可以按其買價或收購金額的10%計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。4、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的存貨發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等）借：待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢在建工程應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5、增值稅銷項稅額

企業(yè)購進的存貨發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等）借：待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢在建工程應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

按照增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的下列行為應(yīng)當(dāng)視同為銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅