項目三金融資產(chǎn)1任務(wù)一以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.取得

2.收回2一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理——公允價值計量

1、取得時：（1）交易費計入投資收益（2）買價中含有的未付股利和已到期未支付利息——應(yīng)收股利、應(yīng)收利息32、持有期間分得股利和利息（1）購買時墊支：沖應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（2）非墊支：作投資收益3、資產(chǎn)負債表日，反映公允價值變動4、出售交易性金融資產(chǎn)：將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”4任務(wù)二持有至到期投資一、持有至到期投資概述5持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)的條件：如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（大于5%）

，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。并且在兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

6但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；

2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。7二、持有至到期投資的會計處理設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個二級科目：

1.成本：反映債券面值；

2.應(yīng)計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；

3.利息調(diào)整：債券溢價、折價、還包括傭金、手續(xù)費等。注意：分期付息的債券利息計入“應(yīng)收利息”8（二）資產(chǎn)負債表日計算利息1.計算應(yīng)收利息=面值×票面利率

分期付息、一次還本，計入“應(yīng)收利息”；

到期一次還本付息，計入“持有至到期投資—應(yīng)計利息”2.計算本期投資收益：計入“投資收益”投資收益=攤余成本×實際利率=（“持有至到期投資”總賬期初余額-“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”期初余額）

×實際利率

上期期末持有至到期投資的賬面價值3.利息調(diào)整攤銷=前兩步之差（大-小）

9例題注意溢價：利息收入=應(yīng)收（計）利息-利息調(diào)整攤銷額折價：利息收入=應(yīng)收（計）利息+利息調(diào)整攤銷額10（1）持有至到期投資的減值與轉(zhuǎn)回：持有至到期投資可以計提減值準(zhǔn)備，也允許轉(zhuǎn)回減值損失。簡稱“可計提也可轉(zhuǎn)回”。

（2）投資收益計算溢價購買債券：投資收益=應(yīng)收利息-利息調(diào)整攤銷折價購買債券：投資收益=應(yīng)收利息+利息調(diào)整攤銷11（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)把持有至到期投資賬面價值：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬，兩者的差額，計入“資本公積—其他資本公積”。12◆會計處理

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（重分類日的公允價值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資――成本

――利息調(diào)整

――應(yīng)計利息

資本公積――其他資本公積（或借）（平衡數(shù)）13◆任務(wù)三貸款和應(yīng)收款項應(yīng)收票據(jù)——貼現(xiàn)應(yīng)收賬款——出售14任務(wù)四可供出售金融資產(chǎn)會計處理：“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個二級科目：成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整和公允價值變動

15（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資（1）交易費用——計入成本（2）買價中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利——應(yīng)收股利2.債券投資：同持有至到期投資

（1）買價中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息——應(yīng)收利息（2）支付的手續(xù)費稅金計入“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”16（二）資產(chǎn)負債表日計算利息

——同持有至到期投資

（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動——資本公積（其他資本公積）（四）資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（本次公允價值變動部分）17（五）減值損失轉(zhuǎn)回債券：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積18（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）貸：持有至到期投資

資本公積——其