亞太實業(yè)財務舞弊案例分析報告人目錄contents01財務舞弊概述02亞太實業(yè)造假分析插入LOGO圖片Part

1財務舞弊概述財務舞弊概念“財務舞弊的定義，美國《審計準則公告第16號》規(guī)定，舞弊就是故意編制虛假的財務報表。中國的《獨立審計具體準則第8號》給出的定義為:舞弊意指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。通常表現(xiàn)為虛構(gòu)收入、調(diào)節(jié)成本、調(diào)節(jié)費用、隱瞞關(guān)聯(lián)方系和關(guān)聯(lián)交易、隱瞞重大擔保和重大法律訴訟、故意采用不合適的會計政策和違反會計準則的規(guī)定編制財務報告等?！癙art

2亞太實業(yè)造假分析亞太實業(yè)亞太實業(yè)原系由中國寰島(集團)公司、中國銀行?？谛磐凶稍児竞徒煌ㄣy行海南分行等單位共同發(fā)起，成立時名為海南寰島實業(yè)股份有限公司，主營業(yè)務為房產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營。

2010年2月公司名稱變更為海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司(以下簡稱“亞太實業(yè)“)，現(xiàn)主營業(yè)務為房產(chǎn)開發(fā)與銷售。1997年1月，經(jīng)中國證監(jiān)會批準，發(fā)行社會公眾股3100萬股，1997年2月28日，公司股票正式在深圳證券交易所掛牌上市，股票代碼000691，2015年6月下旬，亞太董事長和多名高管紛紛“因個人原因”離職。2015年11月，亞太實業(yè)收到了行政處罰告知書。2016年5月4日，亞太實業(yè)更名為ST亞太。公司簡介案例背景其聯(lián)營企業(yè)濟南固礙對“質(zhì)量索賠款”會計處理不當12未按會計準則規(guī)定計提對所持濟南固礙長期股權(quán)投資的減值準備控股子公司同創(chuàng)嘉業(yè)提前或延遲確認銷售收入32016年1月26日，證監(jiān)會發(fā)布海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司(以下簡稱“亞太實業(yè)”)信息披露違規(guī)的行政處罰決定書（[2016]12號）。處罰決定書顯示，亞太實業(yè)在2010-2014年期間存在以下三項違規(guī)事實:模板來自于亞太實業(yè)持有濟南固礙48%的股

份，將濟南固礙認定為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。濟南固礙按“質(zhì)量索賠款”確認預計負債535.5萬元，借記營業(yè)外支出535.5萬元，貸記預計負債535.5萬元。20122012年確認營業(yè)外支出時會計估計不準確，沖回2012年確認的預計負債，沖減了2013年營業(yè)外支出535萬元。2013.102013.12濟南固礙沖回2013年10月份所做憑證，借記營業(yè)外支出535.5萬元，貸記預計負債535.5萬元。濟南固礙沖減當期營業(yè)成本530萬元，對應將產(chǎn)成品調(diào)增530萬元，同時增加未分配利潤5.51萬元。2013.12濟南固礙在2012年凈利潤虛減535萬元、2013年凈利潤虛增535萬元亞太實業(yè)2012年虛減凈利潤257萬元、2013年虛增凈利潤257萬元。財務舞弊手段分析1、虛構(gòu)利潤濟南固礙認為財務舞弊手段分析1、虛構(gòu)利潤《企業(yè)會計準則第2號--長期股權(quán)投資》中規(guī)定采用權(quán)益法核算時，投資方取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益。因此濟南固礙的會計不當處理導致的利潤變動直接影響著亞太實業(yè)的利潤。《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規(guī)定企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。2013年度濟南固得鑒于質(zhì)量索賠款未買際支付且具體賠償金額尚不能確定的原因，又對營業(yè)外支出進行沖減的行為并不是

會計估計變更，而是發(fā)生了會計差錯。會計估計的變更要有事買、協(xié)議等新的證據(jù)

支撐，不能任意做出變更。發(fā)生該會計差錯后，濟南固礙應該按照《企業(yè)會計準則》進行追溯調(diào)整，而不是直接調(diào)減本期營業(yè)成本，從而調(diào)增了2013年的凈利潤。最終導致亞太實業(yè)2012年虛減凈利潤257萬元、2013年虛增凈利潤257萬元，分別占亞太實業(yè)當期凈利潤的227.18%,97.87%。財務舞弊手段分析2、虛假計提資產(chǎn)減值2013年12月31口，亞太實業(yè)第七屆董事會2013年第五次會議決議通過的《關(guān)于轉(zhuǎn)讓濟南固礙電子器件有限公司21%股權(quán)的議案》，披露的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為875萬元，其定價依據(jù)為截至2012年12月31口亞太實業(yè)持有的濟南固礙股權(quán)的賬面價值2001.7萬元。2014年1月20日，亞太實業(yè)2014年第一次臨時股東大會決議通過《關(guān)于轉(zhuǎn)讓濟南固礙電子器件有限公司21%股權(quán)的議案》。2014年年底，亞太實業(yè)根據(jù)前述定價依據(jù)對持有的剩余濟南固礙股權(quán)(持股27%)計提了102.7萬元的長期股權(quán)投資減值準備，并于2015年1月以同一定價依據(jù)確定交易價格，轉(zhuǎn)讓了濟南固礙9.36%的股權(quán)。財務舞弊手段分析2、虛假計提資產(chǎn)減值《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定:可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。根據(jù)準則第六條規(guī)定，可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。對于亞太實業(yè)擬轉(zhuǎn)讓的部分股權(quán)來說，在2013年12月31日的資產(chǎn)負債表日，由于亞太實業(yè)已經(jīng)簽訂了出售價格明確的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該協(xié)議價格自然是這部分股權(quán)的可收回金額的最可靠的計量金額。轉(zhuǎn)讓價格按照2013年1月1口亞太實業(yè)持有的濟南固礙股權(quán)的賬面價值2

001.7萬元確定，由于濟南固礙2013年產(chǎn)生凈利潤，2013年12月31日亞太實業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，其賬面價值自然也隨之增加，產(chǎn)生資產(chǎn)減值也是顯而易見的。亞太實業(yè)2013年12月31日未對所持濟南固礙48%的股權(quán)對應的長期股權(quán)投資計提減值準備的行為導致其2013年虛增凈利潤237.8萬元，占當期利潤的比例高達90.

54%。財務舞弊手段分析3、虛構(gòu)收入同創(chuàng)嘉業(yè)作為亞太實業(yè)的控股子公司，2010至2014年五年中均存在提

前或延退確認銷售收入的情形。證監(jiān)會對同創(chuàng)嘉業(yè)永登亞太玫瑰園項目己完工住房(486套)和商鋪銷售收入確認進行逐一審核，發(fā)現(xiàn)其中有215套住房和

6間商鋪均存在提前或延退確認銷售收入的情形。其215套住房和6間商鋪存在提前或延遲確認銷售收入的情形。財務舞弊手段分析3、虛構(gòu)收入《企業(yè)會計準則第14號—收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入滿足條件后才能予以確認。同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司未按披露的會計政策和《企業(yè)會計準則》確認收入，導致合并報表后，亞太實業(yè)2010年、2011年、2012年、2014年分別虛增營業(yè)收入

971.5萬元、4122.7萬元、1

056萬元、2

043.2萬元，分別占其當期營業(yè)收入100%、100%、21.78%、59.53%。2013年虛減營業(yè)收入971萬元，占其當期營業(yè)收入的43.31%。財務舞弊手段分析除了按照處罰決定書調(diào)整，亞太實業(yè)公同時增加了其他調(diào)整項目，包

括:(1)對投資的共同控制企業(yè)北京藍景麗家明光家具建材有限公司所持有的其余2

989萬元長期股權(quán)投資全額計提減值準備，并作為重大會計差錯更正追溯調(diào)整2011年資產(chǎn)減值損失2

989.96萬元;(2)公司為已破產(chǎn)終結(jié)的控股

子公司天津市綠源生態(tài)能源有限公司提供連帶擔保責任已逾期且涉及訴訟

計提的預計負債與未清償金額的差額補提預計負債，調(diào)整增加2014年度營

業(yè)外支出2844.11萬元.行政處罰1證監(jiān)會決定：對亞太實業(yè)給予警告并處以60萬元罰款。對公司原董事長龔成輝給予警告并處以30萬元罰款。對16名相關(guān)負責人給予警告，并分別處以3萬、5萬、10萬元不等的罰款。資產(chǎn)重組計劃失敗2被實行退市風險警示32015年6月5日起，亞太實業(yè)因涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查，當時公司正在停牌籌劃資產(chǎn)重組。公司重組因立案調(diào)查而終止。公司被追溯調(diào)整以上歷年財

務報表且出現(xiàn)凈利潤連續(xù)為負，

2016年5月4日起，公司股票交易被實行退市風險警示，公司

股票日漲跌幅的限制由10%變?yōu)?%。后續(xù)影響上市公司財務舞弊為何如此頻發(fā)？1、財務狀況低下。財務狀況低下是上市公司財務報告舞弊的最根本的因素，也是它的內(nèi)在動力。如果上市公司財務狀況良好，則上市公司就失去了舞弊的動機。如亞太實業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳從根本上致使其采取了會計違規(guī)手段調(diào)節(jié)利潤。2、外部審計力量薄弱。亞太實業(yè)2010、2012年財務報表由國富浩華會計師事務所出具無保留意見審計報告，2013、2014年財務報表由瑞華會計師事務所出具無保留意見審計報告。可見注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足，審計質(zhì)量低下。3、監(jiān)管懲罰力度不夠。首先，證監(jiān)會只是對亞太實業(yè)給予警告并處以60萬元罰款，對相關(guān)人員給予警告和數(shù)額不大的