PAGE35PAGE35一、緒論（一）研究目的與意義1．研究目的由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象比比皆是，存在的問(wèn)題也很突出，而且牽涉甚廣。財(cái)務(wù)舞弊不僅使企業(yè)失信于大眾，更是沒(méi)有把社會(huì)道德和社會(huì)公眾的利益放在第一位。因此，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究是非常有意義的。本文研究的目的是針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊會(huì)計(jì)信息披露、關(guān)聯(lián)交易及粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列問(wèn)題進(jìn)行分析研究，探究問(wèn)題背后的原因并解決。解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)的發(fā)展運(yùn)行。2．研究意義財(cái)務(wù)舞弊專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)，而且非常復(fù)雜，盤(pán)根錯(cuò)節(jié)。解決起來(lái)也有一定的難度。各國(guó)政府和監(jiān)管部門(mén)雖采取了措施但都收效甚微。所以分析研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因、解決對(duì)策是有重要意義的。研究財(cái)務(wù)舞弊成因及策略可以幫助相關(guān)部門(mén)完善法律法規(guī)，維護(hù)市場(chǎng)秩序，改善行業(yè)風(fēng)氣。還可以為上市公司治理內(nèi)部結(jié)構(gòu)的缺陷，以及提高公司人員的整體素質(zhì)。通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行分析，找出財(cái)務(wù)舞弊的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)規(guī)范資本市場(chǎng)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。（二）相關(guān)概念界定1．上市公司上市公司是指其公開(kāi)發(fā)行的股票經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的證券管理部門(mén)的批準(zhǔn)，在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司其實(shí)是股份有限公司類(lèi)型中的一種，公司要想上市必須要到證券交易所申請(qǐng)，只有滿(mǎn)足條件的公司，才能被批準(zhǔn)上市。2．財(cái)務(wù)舞弊財(cái)務(wù)舞弊，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊概念界定如下：公司故意對(duì)投資者披露財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)報(bào)的重大事項(xiàng)的一種欺詐性行為。COSO的報(bào)告認(rèn)為：披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，故意將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行錯(cuò)報(bào)，或者是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告需要披露的重大事項(xiàng)有直接影響的非法行為即為財(cái)務(wù)舞弊。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》顯示：財(cái)務(wù)舞弊是指公司管理層利用一些手段蓄意偽造、編造財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)信息，并獲得不當(dāng)?shù)美男袨?。綜上，財(cái)務(wù)舞弊具有以下特征：會(huì)計(jì)信息失真是舞弊者蓄意為之，且手段隱蔽，難以被投資者及監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)，具有隱蔽性；財(cái)務(wù)舞弊是舞弊者的故意行為，具有一定的目的性；財(cái)務(wù)舞弊損害了投資者的相關(guān)利益，違反了國(guó)家及法律的規(guī)定，挑戰(zhàn)了國(guó)家及法律的權(quán)威性，是絕對(duì)不允許的。（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)1．內(nèi)部控制理論1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。我國(guó)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)包括實(shí)現(xiàn)股東利益或利益相關(guān)者利益最大化的對(duì)外目標(biāo)，也包括保證公司經(jīng)營(yíng)的有效性、合法性，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整的對(duì)內(nèi)目標(biāo)。以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)就是完成董事會(huì)的各項(xiàng)受托責(zé)任。以管理者為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是完成各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)。以職工為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)就是完成其崗位責(zé)任。內(nèi)部控制體系由上述四個(gè)層次共同構(gòu)成。在四個(gè)層次中，以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制處于最高層次，同時(shí)，由于董事會(huì)是企業(yè)的法人代表機(jī)構(gòu)，董事會(huì)的內(nèi)部控制目標(biāo)代表著企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，也是其他控制主體的直接或終極控制目標(biāo)。2．信息不對(duì)稱(chēng)理論信息不對(duì)稱(chēng)理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的。掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。該理論認(rèn)為：市場(chǎng)中賣(mài)方比買(mǎi)方更了解有關(guān)商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過(guò)向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場(chǎng)中獲益；買(mǎi)賣(mài)雙方中擁有信息較少的一方會(huì)努力從另一方獲取信息；市場(chǎng)信號(hào)顯示在一定程度上可以彌補(bǔ)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題；信息不對(duì)稱(chēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的弊病，要想減少信息不對(duì)稱(chēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的危害，政府應(yīng)在市場(chǎng)體系中發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。3．委托代理理論上世紀(jì)30年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯因?yàn)槎床炱髽I(yè)所有者兼具經(jīng)營(yíng)者的做法存在著極大的弊端，于是提出“委托代理理論”，倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營(yíng)權(quán)利讓渡。委托代理關(guān)系起源于“專(zhuān)業(yè)化”的存在。當(dāng)存在“專(zhuān)業(yè)化”時(shí)就可能出現(xiàn)一種關(guān)系，在這種關(guān)系中，代理人由于相對(duì)優(yōu)勢(shì)而代表委托人行動(dòng)?，F(xiàn)代意義的委托代理的概念最早是由羅斯提出：如果當(dāng)事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權(quán)，則代理關(guān)系就隨之產(chǎn)生。委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的委托代理關(guān)系是指一個(gè)或多個(gè)行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、雇傭另一些行為主體為其服務(wù)，同時(shí)授予后者一定的決策權(quán)力，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對(duì)其支付相應(yīng)的報(bào)酬。授權(quán)這就是委托人，被授權(quán)者就是代理人。本章首先介紹了論文的研究目的與意義。其次對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)概念進(jìn)行了界定，分別闡述了上市公司以及財(cái)務(wù)舞弊的概念與特點(diǎn)。最后，介紹了相關(guān)理論。這些理論為后期的分析研究奠定了一定的基礎(chǔ)。二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式近幾年來(lái)，資本市場(chǎng)快速發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件也頻頻發(fā)生，舞弊的方式花樣百出，推陳出新。因此，發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的各種表現(xiàn)形式十分重要。（一）上市公司違規(guī)披露信息1．重大事項(xiàng)遺漏陳述上市公司為了發(fā)展運(yùn)營(yíng)以及再次向股票持有人增加股權(quán)，公司會(huì)將投資者樂(lè)于見(jiàn)到的有利信息披露給投資者，而不利信息就會(huì)被公司有意隱瞞下來(lái)。其中隱瞞的部分信息主要是不解釋可能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響的訴訟案件以及大額借款等。還有懸而未決的訴訟、擔(dān)保和其他重大不確定事項(xiàng)，如果在未來(lái)期間這些不確定事項(xiàng)發(fā)生了，將影響公司的運(yùn)營(yíng)狀況。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，這些事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在聲明中加以解釋?zhuān)芏嗌鲜泄具x擇保密。隱瞞這些信息，使投資者無(wú)法準(zhǔn)確判斷公司的情況，如公司是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)等。由于內(nèi)部控制報(bào)告可以看出一個(gè)公司是否存在其他問(wèn)題，內(nèi)部控制的缺陷會(huì)暴露公司管理的風(fēng)險(xiǎn)，所以很多公司會(huì)隱瞞會(huì)計(jì)信息。近幾年的廣東新大地、萬(wàn)福生科以及獐子島等公司都存在嚴(yán)重的信息披露問(wèn)題。其中像獐子島這種從事農(nóng)林牧副漁類(lèi)行業(yè)的上市公司，在披露信息時(shí)有選擇地隱瞞信息，不向投資者解釋解釋自然災(zāi)害等風(fēng)險(xiǎn)，因此投資者不能對(duì)生物資產(chǎn)作出正確的判斷。會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)信息的價(jià)值在于它的及時(shí)性。按照法律規(guī)定，重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生之日起三個(gè)交易日內(nèi)公告。當(dāng)發(fā)生重大情況或影響股票交易價(jià)格的情況時(shí)，公司為了降低股票變動(dòng)對(duì)公司造成的影響而內(nèi)部操作，不能及時(shí)對(duì)外公布相關(guān)會(huì)計(jì)信息。這樣一來(lái)，外界得到的信息是滯后和變化的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值下降。這種行為不僅損害了投資者的利益，而且還導(dǎo)致內(nèi)幕交易等操縱市場(chǎng)的欺詐交易。虛假披露會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息是否可靠要求公司在核算時(shí)以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，不能事先確認(rèn)未發(fā)生的事項(xiàng)，也不能使用虛假憑證來(lái)增加公司收入。為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，一些管理不善的上市公司會(huì)歪曲或披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。為了掩蓋公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳而低估費(fèi)用支出、過(guò)高估計(jì)收入。而一些經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)的公司，為了更好的發(fā)展公司，或者為了逃避稅務(wù)而選擇披露虛假的會(huì)計(jì)信息。（二）上市公司利用關(guān)聯(lián)交易舞弊1．關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)舞弊關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)是上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)買(mǎi)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)的操縱。在我國(guó)，關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)最普遍的做法就是：在確認(rèn)了市場(chǎng)價(jià)格后，上市公司為關(guān)聯(lián)公司提供原材料，但原材料的價(jià)格要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格，然后，關(guān)聯(lián)公司在賣(mài)出產(chǎn)品時(shí)，上市公司又以極高的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，上市公司就是利用為關(guān)聯(lián)公司提供原材料和購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品的方式，向關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移差價(jià)，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。更有甚者，不會(huì)使用以上相對(duì)麻煩的方式，而是上市公司與關(guān)聯(lián)公司通過(guò)簽訂協(xié)議，商量出一個(gè)雙方都滿(mǎn)意的價(jià)格，再簽訂一個(gè)購(gòu)銷(xiāo)合同，實(shí)際上這個(gè)合同可能根本就是假的、不存在的，關(guān)聯(lián)公司通過(guò)合同將銷(xiāo)售的收入轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，而這部分應(yīng)收賬款就不做為關(guān)聯(lián)公司的流動(dòng)資金，通過(guò)這種方法做出賬面利潤(rùn)。因?yàn)榇嬖陉P(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)這一漏洞，上市公司在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，就只披露交易數(shù)額，而不披露關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)的部分。2．資金占用舞弊公司上市募集到的資金，會(huì)被控股股東以各種理由、各種方式侵占，其侵占的資金會(huì)為其個(gè)人和其他關(guān)聯(lián)公司發(fā)展而使用。雖然有法律規(guī)定，禁止股東及其他關(guān)聯(lián)公司占用上市公司的資金，但仍有一些公司的控股股東無(wú)視法律，強(qiáng)占公司資金，數(shù)額較大且比例不低。上市公司如果主動(dòng)向控股股東提供資金，那么公司就可以向股東收取一定的費(fèi)用，以此來(lái)降低財(cái)務(wù)成本，這樣就能實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)和轉(zhuǎn)移資金的目的。非法關(guān)聯(lián)擔(dān)保也是大股東和其他關(guān)聯(lián)公司侵占上市公司資金的一種方式，因?yàn)樯鲜泄居辛己玫男抛u(yù)，所以關(guān)聯(lián)公司常常找上市公司來(lái)為其提供擔(dān)保，且數(shù)額巨大，而反過(guò)來(lái)，上市公司有時(shí)候需要進(jìn)行融資，就需要關(guān)聯(lián)公司為其擔(dān)保，這樣一來(lái)二去，導(dǎo)致?lián)＝痤~越來(lái)越多，也就帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種侵占資金的方式近幾年也十分常見(jiàn)。3．資產(chǎn)置換舞弊資產(chǎn)置換是指持有高質(zhì)量資產(chǎn)、現(xiàn)金的公司股東與公司已經(jīng)停滯的資金進(jìn)行交換，或者用主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)代替非主營(yíng)業(yè)務(wù)資產(chǎn)，其中可以選擇整體資產(chǎn)置換或部分資產(chǎn)置換。上市公司除了以上置換的方法，還可以通過(guò)與關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)進(jìn)行置換，這一方式可以使上市公司獲得資產(chǎn)轉(zhuǎn)移收益，從而虛增利潤(rùn)。上市公司可以通過(guò)此類(lèi)交易來(lái)避免損失，還可以在獲得優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的同時(shí)獲得大量收益，實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。（三）上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表1．虛增資產(chǎn)上市公司虛增資產(chǎn)主要包括虛增銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等。一些上市公司利用由此產(chǎn)生的表外資金，通過(guò)虛增資產(chǎn)在二級(jí)市場(chǎng)投資股票，以獲取私人利潤(rùn)或彌補(bǔ)公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)上的虧損，彌補(bǔ)前幾年虛構(gòu)的利潤(rùn)。上市公司虛增應(yīng)收賬款往往是通過(guò)虛假交易產(chǎn)生的。這樣，虛假增加收入就有一定的“弊端”，因?yàn)榫枚弥?，大量的?yīng)收賬款就會(huì)與賬相掛鉤，很容易引起審計(jì)人員的注意。此時(shí)，上市公司會(huì)通過(guò)編制虛假的銀行對(duì)賬單，核銷(xiāo)虛假應(yīng)收款，或者將大量應(yīng)收款轉(zhuǎn)移到其他應(yīng)收款上，以逃避審計(jì)人員的注意。固定資產(chǎn)和存貨的虛假增長(zhǎng)，包括直接虛構(gòu)資產(chǎn)；將固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法作為會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更；對(duì)固定資產(chǎn)及存貨的盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)，對(duì)積壓的款項(xiàng)沒(méi)有計(jì)算在內(nèi)。利用在建工程調(diào)整利潤(rùn)是一種相對(duì)較新的舞弊形式，上市公司虛增收入或者是轉(zhuǎn)移成本，比較傳統(tǒng)的手段是虛增應(yīng)收賬款或虛增存貨，而隨著監(jiān)管部門(mén)及審計(jì)部門(mén)對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題的重點(diǎn)關(guān)注，上市公司開(kāi)始采用新的方法，即虛增到在建工程和預(yù)付賬款中。在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，可以降低折舊成本。同時(shí)借款成本的持續(xù)資本化可以降低財(cái)務(wù)成本，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。并且由于在建工程在報(bào)表中顯示的是賬面價(jià)值，審計(jì)人員很難對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行預(yù)算，上市公司的盈利能力將會(huì)很大。2．調(diào)增收入我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品銷(xiāo)售收入只有在滿(mǎn)足“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方”等五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)。但一些上市公司并不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦事，在客戶(hù)還沒(méi)有獲得該商品的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬時(shí)就提前確認(rèn)了收入，或是不顧與客戶(hù)簽訂的補(bǔ)充協(xié)議仍然按照原銷(xiāo)售合同確認(rèn)收入，或者推遲確認(rèn)銷(xiāo)售退回等。上市公司通過(guò)控制收入的確認(rèn)時(shí)間，來(lái)調(diào)整公司各個(gè)時(shí)期的盈利能力。還有一些虛構(gòu)收入的通常做法：簽訂虛擬購(gòu)銷(xiāo)合同，虛開(kāi)發(fā)票；與關(guān)聯(lián)公司對(duì)開(kāi)發(fā)票；白條出庫(kù)，作銷(xiāo)售入賬等。3．虛構(gòu)利潤(rùn)（1）虛構(gòu)交易近年來(lái)，上市公司利用虛假交易來(lái)獲取虛高的收入和利潤(rùn)。一些上市公司為了進(jìn)行虛假的銷(xiāo)售目標(biāo)和合同中進(jìn)行造假，把產(chǎn)品賣(mài)給自己，而只是借用其他公司的名義。另一種方式是利用現(xiàn)有的銷(xiāo)售目標(biāo)來(lái)增加銷(xiāo)售和利潤(rùn)，這些銷(xiāo)售目標(biāo)大多是由上市公司控制的關(guān)聯(lián)公司。（2）少計(jì)成本費(fèi)用對(duì)成本和費(fèi)用的低估也是上市公司增加利潤(rùn)的主要手段，除了直接低估了成本外，還有將期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移至在建工程、少計(jì)提折舊、費(fèi)用資本化、對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的壞賬不予結(jié)轉(zhuǎn)等，通過(guò)上市公司關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移成本的使用也是一種常見(jiàn)的方法。（3）利用政府補(bǔ)貼為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及出于地方財(cái)政稅收的考慮，地方政府將大力扶持當(dāng)?shù)厣鲜泄?。上市公司的一些盈利完全是因?yàn)榈胤秸畬?duì)其各種各樣的幫助、補(bǔ)貼。很多上市公司會(huì)利用這些政府補(bǔ)貼進(jìn)行舞弊，比如將這些非經(jīng)常性收益計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以彌補(bǔ)主營(yíng)業(yè)務(wù)造成的損失。本章主要分析了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的表現(xiàn)形式，具體包括違規(guī)披露信息、利用關(guān)聯(lián)交易舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等。上述問(wèn)題的分析為后續(xù)分析研究財(cái)務(wù)舞弊的原因和解決對(duì)策指明了方向，打下了基礎(chǔ)。三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析近年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊案件出現(xiàn)的愈發(fā)頻繁，花樣百出，常常讓監(jiān)管部門(mén)措手不及。舞弊手段也越來(lái)越隱蔽，讓人難以發(fā)覺(jué)。而財(cái)務(wù)舞弊的背后，都存在著原因，手段多，原因自然也多。因此，發(fā)覺(jué)舞弊者舞弊的原因?qū)鉀Q舞弊事件至關(guān)重要。（一）監(jiān)管不力監(jiān)管體系不健全中國(guó)目前的監(jiān)管體系與以前相比邁出了一大步，但仍存在很多漏洞。實(shí)際上，目前監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的監(jiān)管已經(jīng)非常仔細(xì)，十分嚴(yán)格，但都不能從源頭打擊財(cái)務(wù)舞弊，所以相關(guān)的監(jiān)管難以達(dá)到既治標(biāo)又治本的效果。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的職能中最重要的一項(xiàng)就是監(jiān)管上市公司的信息披露，雖然財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在制定政策上、以及實(shí)施處罰上遏制上市公司舞弊起到了一定的作用，但是受自身資源的限制，他們很難收集、控制或了解上市公司的全部信息，因?yàn)殡y以把控這些信息，證監(jiān)會(huì)對(duì)其監(jiān)控也更加的困難。我國(guó)的監(jiān)管體系以證監(jiān)會(huì)為主體，但是其管理制度存在缺陷，自上而下的監(jiān)管體系，一級(jí)一級(jí)的信息傳達(dá)，及其浪費(fèi)時(shí)間。此外，證監(jiān)會(huì)在行使權(quán)力時(shí)，可能受到地方保護(hù)的限制，可能會(huì)阻礙政策的實(shí)施。2．相關(guān)法律法規(guī)存在漏洞相關(guān)部門(mén)雖然頒布了很多的法律法規(guī)，但是這些法律法規(guī)中仍存在著很大的漏洞。而這些漏洞就讓舞弊者找到了更多的舞弊方式，鉆了法律的空子。這些法律法規(guī)表面上看起來(lái)很完美，但也僅限于表面上，經(jīng)不起深度挖掘。仔細(xì)研究以后就會(huì)發(fā)現(xiàn)它只規(guī)定了一些普遍存在的現(xiàn)象，并沒(méi)有將其延伸出來(lái)發(fā)現(xiàn)其特殊性，也沒(méi)有規(guī)定懲罰的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際操作起來(lái)就會(huì)發(fā)現(xiàn)有些難度。對(duì)于特殊的案件無(wú)法從法律法規(guī)里直接找到，也就無(wú)法對(duì)其進(jìn)行正確的處罰，往往就將特殊案件歸為一般案件來(lái)處理，再加上處罰的力度也不大，舞弊者更不會(huì)正視法律，更加無(wú)法無(wú)天。3．對(duì)違規(guī)行為打擊力度不足目前，上市公司財(cái)務(wù)舞弊被監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)并查處后，最主要的處罰方式就是罰款以及公開(kāi)譴責(zé)，但是罰款的金額并不大，與其財(cái)務(wù)舞弊獲得的收益相比簡(jiǎn)直就是不值一提，而公開(kāi)譴責(zé)雖然當(dāng)時(shí)給上市公司造成了一定的影響，但隨著時(shí)間的推移，負(fù)面影響慢慢消失，并不能讓上市公司吸取教訓(xùn)，還有可能重蹈覆轍。而只有極少數(shù)的舞弊者會(huì)承擔(dān)刑事責(zé)任，但起點(diǎn)刑很低，懲罰力度也不是很大。在這種情況下，舞弊者會(huì)因?yàn)橛欣蓤D，而選擇走上歧途。財(cái)務(wù)舞弊案件影響再惡劣，也就被罰幾十萬(wàn)塊錢(qián)，直接退市的更是寥寥無(wú)幾?，F(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)造假形成巨大威懾的集體訴訟機(jī)制和類(lèi)似于“渾水”的做空機(jī)制，目前在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上還非常不完善。這決定了上市公司在衡量財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和收益后，往往鋌而走險(xiǎn)。因此，我國(guó)對(duì)舞弊行為的懲罰是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。公司治理結(jié)構(gòu)失效1．股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理我國(guó)經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致我國(guó)大多數(shù)上市公司通常由國(guó)有股控制，并受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的制約。公司完全由大股東控制，大股東直接任命董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員，并將董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)變成大股東們獲得利益的工具。上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)如圖3-1所示。股東會(huì)股東會(huì)任選任選負(fù)責(zé)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)監(jiān)督任選負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)理層經(jīng)理層圖3-1上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)股東大會(huì)徒有虛名，完全由大股東們掌控全局。中小股東更是因?yàn)槌止杀壤⒓硬涣斯蓶|大會(huì)，更無(wú)法保護(hù)自己應(yīng)得的利益。另外，公司管理層幾乎是由內(nèi)部人控制的，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)更是無(wú)法行使權(quán)利，更沒(méi)有辦法對(duì)抗大股東和管理層，只是公司的一個(gè)“擺設(shè)”，使財(cái)務(wù)舞弊的苗頭不斷壯大。2．董事會(huì)獨(dú)立性缺失2001年，我國(guó)引進(jìn)獨(dú)董制度，迄今為止已經(jīng)有18年了，引進(jìn)之初就是希望通過(guò)獨(dú)立董事限制內(nèi)部控制，防止損失更大的利益，以及完善上市公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。但從近年來(lái)被曝光的上市公司違法違規(guī)的行為來(lái)看，獨(dú)董們未起到監(jiān)督并提升上市公司治理水平的作用。大多數(shù)企業(yè)的獨(dú)立董事都是由大股東提名，或朋友、或介紹、或業(yè)務(wù)往來(lái)等，通常是基于某種或明或暗的關(guān)系發(fā)展而來(lái)。受人請(qǐng)托，難免受人控制。另外，證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定中提到“上市公司應(yīng)當(dāng)保證獨(dú)立董事享有與其他董事同等的知情權(quán)”的條例，但實(shí)際上并沒(méi)有任何作用。很多時(shí)候，獨(dú)立董事知道的事情少之又少，還不如上市公司的部門(mén)經(jīng)理，根本無(wú)法真正有效的履行董事職責(zé)。上市公司目前的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致獨(dú)立董事只能是被大股東以及管理層所驅(qū)使，還不能真正代表廣大中小股東的利益。3．監(jiān)事會(huì)管理作用弱化中小股東的利益難以維護(hù)，再加上公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要保障，公司就會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)置監(jiān)事會(huì)來(lái)為股東利益和公司發(fā)展保駕護(hù)航。但實(shí)際上，大部分公司的監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)一樣，大多是個(gè)“擺設(shè)”，且監(jiān)事會(huì)成員也是由公司主要股東任命的，并對(duì)其聽(tīng)之任之，并無(wú)實(shí)權(quán)。所以，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有實(shí)際的監(jiān)督權(quán)，也就無(wú)法插手公司的事項(xiàng)，對(duì)一些違法違規(guī)的行為也就睜一只眼閉一只眼了。由此舞弊者更加的肆無(wú)忌憚。上市公司不重視監(jiān)事會(huì)也是情有可原的，因?yàn)槲覈?guó)《公司法》在規(guī)定股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)時(shí)，就沒(méi)有很重視監(jiān)事會(huì)的作用。所以一些上市公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)完全是因?yàn)榉梢?guī)定必須設(shè)置，所以公司設(shè)立監(jiān)事會(huì)就是做做樣子，并不重視。也就導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)的地位越來(lái)越低，以至于被管理層完全架空、弱化，更不可能及時(shí)監(jiān)督公司的違法違規(guī)行為。（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失1．會(huì)計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神在這個(gè)金錢(qián)至上的年代，能夠堅(jiān)守初心的會(huì)計(jì)人員非常難得，有多少會(huì)計(jì)人員被錢(qián)、權(quán)、利所誘惑而拋棄了職業(yè)操守?！罢\(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬?！边@十六字箴言，看似簡(jiǎn)單，卻是對(duì)會(huì)計(jì)人員內(nèi)心是否堅(jiān)定的一種考驗(yàn)。要想做到淡泊名利，絕非易事，在一次一次錢(qián)權(quán)利誘下，有不少會(huì)計(jì)人員妥協(xié)了，低頭了，偽造財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)造假的丑聞一次次被曝光，會(huì)計(jì)人員一次次被大眾冠上不誠(chéng)信、不敬業(yè)的帽子。也因?yàn)檫@種行為，給公司造成了損失，丟失了信譽(yù)。但是，也有很多會(huì)計(jì)人員并不是為自己斂財(cái)，而是受公司管理人員的指使，而被迫造假，會(huì)計(jì)人員因?yàn)闆](méi)有勇氣拒絕，或是認(rèn)為自己只是完成領(lǐng)導(dǎo)交代的“工作”并不需要承擔(dān)責(zé)任，而選擇會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)人員的不敬業(yè)、不作為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，為財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。2．會(huì)計(jì)人員道德教育滯后現(xiàn)代社會(huì)需要的是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，而這里的“高素質(zhì)”不僅僅是指專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)操能力，還要有較高的職業(yè)素養(yǎng)和法律意識(shí)。只有具備了這些要求的會(huì)計(jì)人員才是真正的“高素質(zhì)”。但是目前大部分學(xué)校的老師只一味的強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)操能力，很少會(huì)提到職業(yè)道德問(wèn)題。學(xué)校不重視，學(xué)生不在意，都是會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德的原因。職業(yè)道德的缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在未來(lái)的工作當(dāng)中極有可能會(huì)做違法違規(guī)的事。所以，各個(gè)學(xué)校應(yīng)重視對(duì)學(xué)生的道德教育，道德教育對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是十分重要的，是會(huì)計(jì)人員工作中的正確導(dǎo)向。在校學(xué)生沒(méi)有接受系統(tǒng)的職業(yè)道德教育，而在職會(huì)計(jì)人員也沒(méi)有通過(guò)崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育加強(qiáng)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，公司也沒(méi)有重視培養(yǎng)員工的職業(yè)道德。這都導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員欠缺學(xué)習(xí)職業(yè)道德的意識(shí)。3．會(huì)計(jì)人員法制觀(guān)念淡薄會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)舞弊歸根結(jié)底是因?yàn)槿狈β殬I(yè)道德以及法制觀(guān)念淡薄。會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)和職業(yè)道德的高低，就決定了會(huì)計(jì)人員在面對(duì)財(cái)務(wù)舞弊等情況時(shí)會(huì)產(chǎn)生不同的反應(yīng)，相反的選擇和結(jié)果。法律意識(shí)及道德素養(yǎng)很高，并在工作中特別注重規(guī)范自己的行為道德、對(duì)自己要求極高的會(huì)計(jì)人員，一般不會(huì)做出財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假的行為，他們能夠堅(jiān)守本心，嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，做出正確、合法的選擇。而法律意識(shí)淡薄、缺乏職業(yè)道德，一有風(fēng)吹草動(dòng)就搖擺不定，堅(jiān)持不了自我的會(huì)計(jì)人員，就很難不受外界的影響而擺正自己的位置堅(jiān)守崗位，這種情況下，會(huì)計(jì)人員做出錯(cuò)誤選擇的幾率就升高了。會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，其實(shí)就是守法意識(shí)淡漠。一些會(huì)計(jì)人員一兩次小造假以后沒(méi)有受到法律的懲罰，他們不但不以為恥，反以為傲，沒(méi)有因?yàn)橛|犯法律而感到惴惴不安，反而更加肆無(wú)忌憚。不守法得不到懲罰或違法才能獲得利益的想法充斥著他們的大腦，讓會(huì)計(jì)人員漸漸迷失自我，不斷向法律發(fā)出挑戰(zhàn)。最終走上違法犯罪的道路以后，又以“不知道、不清楚這種行為觸犯了法律”為由，給自己錯(cuò)誤的行為尋找借口，為財(cái)務(wù)舞弊埋下隱患。本章主要分析了上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因，具體包括監(jiān)管不力、公司治理結(jié)構(gòu)失效、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失這三個(gè)方面，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析可以有效促進(jìn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的解決，為后續(xù)章節(jié)有效措施的提出做好鋪墊。四、解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生了多次，其原因復(fù)雜多樣，注定了反舞弊的道路會(huì)非常漫長(zhǎng)、困難。正確的治理方式需要多方參與，堅(jiān)持標(biāo)本兼治、重在治本，多管齊下，綜合治理的原則。研究解決財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策，對(duì)于上市公司以及資本市場(chǎng)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。（一）完善監(jiān)督管理體系1．提高監(jiān)管效率資本市場(chǎng)的監(jiān)管不僅要靠執(zhí)行監(jiān)管體系，還有高效的監(jiān)管效率。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要提高科技水平，利用科技對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管。多途徑收集公司工商資料、股權(quán)關(guān)系、項(xiàng)目業(yè)務(wù)、公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、違規(guī)處罰以及信息披露等信息，并利用大數(shù)據(jù)分析以上相關(guān)信息的數(shù)據(jù)，再以圖形、圖表等形式呈現(xiàn)出公司現(xiàn)狀，這樣有利于監(jiān)管人員對(duì)公司進(jìn)行清晰地分析和判斷。創(chuàng)建財(cái)務(wù)智能模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)失真實(shí)別，通過(guò)歷史舞弊樣本的學(xué)習(xí)，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)度，有效識(shí)別財(cái)務(wù)失真與舞弊造假。還應(yīng)采取財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警，動(dòng)態(tài)對(duì)未來(lái)發(fā)生經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性和發(fā)生事件進(jìn)行預(yù)測(cè)，把各種舞弊的苗頭扼殺在搖籃里。建議我國(guó)立法機(jī)關(guān)賦予證監(jiān)會(huì)除行政處罰權(quán)以外的起訴權(quán)和民事責(zé)任追究的權(quán)利，有助于提高證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管效率。完善法律法規(guī)我國(guó)的法律法規(guī)在財(cái)務(wù)舞弊方面還是不夠完善的，對(duì)于舞弊者的處罰也不夠合理，不夠嚴(yán)格，沒(méi)有達(dá)到威懾舞弊者的目的。也讓舞弊者更加無(wú)視法律的存在而為非作歹。所以，嚴(yán)懲上市公司財(cái)務(wù)舞弊迫在眉睫。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)充分了解經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)發(fā)展的情況，并結(jié)合這些情況完善、規(guī)范相關(guān)法律法規(guī)，彌補(bǔ)法律漏洞，讓每一項(xiàng)市場(chǎng)交易都可以做到有法可依，將每一個(gè)細(xì)節(jié)都做到實(shí)處，堅(jiān)決避免上市公司鉆法律的空子。近年來(lái)，會(huì)計(jì)與法律之間的關(guān)系越來(lái)越密切，隨之產(chǎn)生了一個(gè)新興的職業(yè)——法務(wù)會(huì)計(jì)。由于以前對(duì)于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性只有財(cái)務(wù)、審計(jì)人員來(lái)核實(shí)，但這些人員只能從財(cái)務(wù)的角度做出鑒定。而現(xiàn)在，有了法務(wù)會(huì)計(jì)，不僅可以從財(cái)務(wù)方面還可以從更專(zhuān)業(yè)的法律方面對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行判斷。所以，加大對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，并完善相關(guān)法律法規(guī)，充分利用法務(wù)會(huì)計(jì)的職能，有效遏制上市公司財(cái)務(wù)舞弊。就現(xiàn)在財(cái)務(wù)舞弊的情況來(lái)看，必須要通過(guò)法律的手段追究舞弊者的責(zé)任。3．加大對(duì)違規(guī)行為的打擊力度從近幾年財(cái)務(wù)舞弊案件中可以看出，監(jiān)管部門(mén)對(duì)舞弊者的懲罰力度并不大，大多都是行政處罰，而且處罰的金額遠(yuǎn)小于舞弊者獲得的利益，由此導(dǎo)致舞弊者有恃無(wú)恐。所以必須要嚴(yán)懲財(cái)舞弊者，將行政處罰和刑事責(zé)任相結(jié)合，徹底打消上市公司財(cái)務(wù)舞弊的念頭。在這一方面，香港證監(jiān)會(huì)就做的十分好，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，選擇在香港上市的公司，如果偽造財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)信息，輕則承擔(dān)民事責(zé)任，重則10年以上有期徒刑并處罰1000萬(wàn)港元。我國(guó)香港地區(qū)的處罰力度之嚴(yán)厲，體現(xiàn)了香港地區(qū)對(duì)打擊財(cái)務(wù)舞弊的決心，所以我國(guó)監(jiān)管部門(mén)要學(xué)習(xí)這種精神，借鑒一些關(guān)于這方面的立法經(jīng)驗(yàn)，加大處罰力度。監(jiān)管部門(mén)要一直保持嚴(yán)厲查處的高壓態(tài)勢(shì)，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)將“從嚴(yán)從快”，“抬頭就打”，及時(shí)采取監(jiān)管措施。一旦發(fā)現(xiàn)上市公司有違法違規(guī)行為的苗頭，對(duì)于違規(guī)事實(shí)清晰、法律規(guī)則明確的，由地方證監(jiān)局、交易所先行作出行政處分，向市場(chǎng)釋放信號(hào)；對(duì)于頻繁違規(guī)、情節(jié)嚴(yán)重、影響惡劣的，要堅(jiān)決予以頂格處理；對(duì)于達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的堅(jiān)決立案查處，構(gòu)成犯罪的，堅(jiān)決移送，絕不姑息。還應(yīng)讓上市公司直接退市，舞弊者傾家蕩產(chǎn)，才能對(duì)財(cái)務(wù)舞弊形成強(qiáng)大的威懾。治理財(cái)務(wù)舞弊，不是單純的加大了處罰的力度，還要有強(qiáng)大的執(zhí)行力。不然一切都只是紙上談兵，毫無(wú)用處。也打不到打擊舞弊者的目的，只會(huì)讓他們更加猖獗。（二）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部管理1．完善股權(quán)結(jié)構(gòu)上市公司在國(guó)有股控制的情況下，由于中小股東的股權(quán)相對(duì)分散，很難有效制約控股股東。所以，國(guó)有股減持是完善股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效措施之一，減持國(guó)有股就難以維持一股獨(dú)大的局面，國(guó)有股比例的大大縮減，使市面上出現(xiàn)更多的流通股，這樣一來(lái)，上市公司就可以吸引更多的投資者，股權(quán)結(jié)構(gòu)也趨近合理，中小投資者擁有了話(huà)語(yǔ)權(quán)，也可以參與公司的決策經(jīng)營(yíng)，行使所有者的權(quán)利。另外，還要培育機(jī)構(gòu)投資者，讓其也成為公司的股東，這樣也有利于促進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，并維護(hù)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益以及中小投資者的權(quán)益。完善股權(quán)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要充分發(fā)揮股東大會(huì)的作用。限制高管的權(quán)利，避免內(nèi)部人控制，確保股東權(quán)利的行使。在重大事項(xiàng)決策方面，擁有控制權(quán)的股東就會(huì)控制股東大會(huì)，在此情況下，股東大會(huì)就是控股股東獲得利益的工具。由此，就要通過(guò)改進(jìn)公司投票制度來(lái)制約控股股東。由按投票人數(shù)代替按股權(quán)多少行使表決權(quán)，這種方式會(huì)更加公平，有利于促進(jìn)利益的均衡。2．改進(jìn)董事會(huì)制度上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中除了股東大會(huì)，董事會(huì)也十分重要。但實(shí)際上，董事會(huì)在公司的權(quán)利很小，因?yàn)榇蟛糠止镜亩聲?huì)由股東直接任命，董事會(huì)完全聽(tīng)命于股東。有的公司，董事和經(jīng)理都由一個(gè)人擔(dān)任，這樣就導(dǎo)致二者權(quán)利有所重合，或者出現(xiàn)董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，經(jīng)理層的權(quán)利高于董事會(huì)的現(xiàn)象。董事會(huì)制度的改善，必須做到讓董事會(huì)獨(dú)立。只有董事會(huì)獨(dú)立了，才能完全發(fā)揮其作用。首先，在董事會(huì)成員的選擇上，不能只由大股東隨意任命，要做到“避嫌”，還應(yīng)該聽(tīng)從中小股東的建議來(lái)投票選舉。其次，任命董事會(huì)成員后，不能讓其只掛著頭銜，而沒(méi)有事做，要讓董事會(huì)正常行使他的權(quán)力，并禁止股東干涉董事會(huì)的工作。對(duì)董事會(huì)還可實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，以此鼓勵(lì)和支持董事會(huì)。最后，要做到董事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)利相分離，并由不同的人員分別擔(dān)任，避免權(quán)力過(guò)大。改進(jìn)董事會(huì)制度，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的獨(dú)立，有利于平衡董事會(huì)和經(jīng)理層的關(guān)系，監(jiān)督股東們的行為，還有利于防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。3．修正監(jiān)事會(huì)管理機(jī)制監(jiān)事會(huì)由控股股東任命，就完全由控股股東控制，成為控股股東維護(hù)利益的傀儡。監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮出其特有的監(jiān)督權(quán)，維護(hù)不了中小股東的利益，對(duì)于公司的違法違規(guī)行為也無(wú)可奈何。所以，必須要修正監(jiān)事會(huì)的管理機(jī)制，確保監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)的正常行使。監(jiān)事會(huì)成員的任命，不能完全由控股股東說(shuō)了算，要秉著為公司更好發(fā)展的原則，做到公平公正，完全切斷監(jiān)事會(huì)與股東之間的關(guān)系，讓監(jiān)事會(huì)得到獨(dú)立，正確行使監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督公司的一切事項(xiàng)，從源頭遏制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。除了這些，監(jiān)事會(huì)成員的個(gè)人素質(zhì)也要過(guò)關(guān)，至少要做到清正廉潔，剛正不阿，不與舞弊者勾結(jié)，時(shí)刻記住自己的職責(zé)，認(rèn)清自己應(yīng)該做的事。上市公司和監(jiān)管部門(mén)都要重視監(jiān)事會(huì)的作用，讓監(jiān)事會(huì)成為打消財(cái)務(wù)舞弊的重要一環(huán)。（三）強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)1．培養(yǎng)道德素質(zhì)會(huì)計(jì)造假事件，幾乎是年年都會(huì)有新聞報(bào)道，人們對(duì)于這種報(bào)道習(xí)以為常，也對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)越來(lái)越不看好，質(zhì)疑會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，所以培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)是十分必要的，有利于公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，有利于提高人們對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的信心，更有利于提高全社會(huì)的道德建設(shè)。當(dāng)今社會(huì)，人們更加重視道德方面的問(wèn)題，所以人們對(duì)于道德敗壞行為的容忍度是極低的，無(wú)論是道德不容許還是輿論的壓力，漸漸地會(huì)計(jì)人員的道德水平都會(huì)有所提高。職業(yè)道德的培養(yǎng)不單單只靠會(huì)計(jì)人員，公司各部門(mén)都需要提高整體道德水平。一個(gè)公司要想提高整體水平，不僅僅是靠正確的領(lǐng)導(dǎo)、良好的發(fā)展前景、各部門(mén)的密切配合等，更重要的是要有公司獨(dú)有的文化。公司文化中最重要的一點(diǎn)就是誠(chéng)信，要治理財(cái)務(wù)舞弊就要從源頭抓起，公司上上下下都遵守誠(chéng)信原則，就讓財(cái)務(wù)舞弊無(wú)處遁形。首先，公司領(lǐng)導(dǎo)人員身為公司的領(lǐng)頭羊，必須以身作則，俗話(huà)說(shuō)“上行下效”，領(lǐng)導(dǎo)的行為直接影響公司其他員工的行為。領(lǐng)導(dǎo)人員要做其他員工的榜樣，帶領(lǐng)公司全體員工提高整體素質(zhì)。其次，對(duì)公司人員的誠(chéng)信行為有所獎(jiǎng)勵(lì)，以此激勵(lì)員工。最后，除了獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信行為，公司還要對(duì)公司所有人員的不誠(chéng)信行為進(jìn)行懲罰，且懲罰力度要大，讓所有人員不敢做出不誠(chéng)信的行為，以此時(shí)刻警示著他們。通過(guò)這些方法，既培養(yǎng)了會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，也提高了公司整體的道德素養(yǎng)。2．改善行業(yè)風(fēng)氣近些年，會(huì)計(jì)行業(yè)水漲船高，會(huì)計(jì)人才的需求量也在增加。但有大部分從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人，其實(shí)并不是因?yàn)橄矚g、熱愛(ài)這個(gè)職業(yè)，完全是因?yàn)闀?huì)計(jì)的門(mén)檻低，考取會(huì)計(jì)資格證完全沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的限制，換句話(huà)來(lái)說(shuō)就是什么人都能考。這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的整體水平不高，大多數(shù)人沒(méi)有經(jīng)歷幾年的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)，更沒(méi)有接受會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，工作后，也沒(méi)有經(jīng)歷培訓(xùn)和后期教育。所以，應(yīng)提高會(huì)計(jì)就業(yè)的門(mén)檻，對(duì)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的人考取資格證和就業(yè)加以限制，而對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的人就業(yè)時(shí)要嚴(yán)格選拔，對(duì)他們的道德素質(zhì)進(jìn)行測(cè)試。以此提高會(huì)計(jì)行業(yè)的整體水平、改進(jìn)行業(yè)風(fēng)氣。會(huì)計(jì)人員的選擇上雖然有了一定的高度，但在工作當(dāng)中還是難免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象。其中一部分原因在于利益的誘惑，在巨大的利益面前，會(huì)計(jì)人員迷失了自我而選擇鋌而走險(xiǎn)。還有一部分原因在于公司管理者，有一些公司管理者在面試會(huì)計(jì)人員的時(shí)候就會(huì)問(wèn)其是否會(huì)做假賬，這讓會(huì)計(jì)人員從內(nèi)心對(duì)自己職業(yè)的認(rèn)知就出現(xiàn)了偏差，導(dǎo)致他們認(rèn)為公司需要的是會(huì)做假賬的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)氣也由此變差，慢慢的會(huì)計(jì)人員因?yàn)楣ぷ鞯男枰讌f(xié)，在到最后習(xí)以為常。由此，不僅要提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)，公司管理者的整體素質(zhì)也需要重視起來(lái)。凈化會(huì)計(jì)人員工作的環(huán)境，整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的風(fēng)氣也會(huì)得到改善。會(huì)計(jì)作為公司的一部分，絕不能獨(dú)善其身，整體工作、生存的大環(huán)境得到了改善，會(huì)計(jì)道德的