審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施——以紫鑫藥業(yè)審計(jì)失敗為例審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施——以紫鑫藥業(yè)審計(jì)失敗為例目錄摘要 IAbstract II緒論 1一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概況 1（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 1（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 21.客觀性 22.普遍性 23.潛在性 24.偶然性 25.可控性 2二、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因——以紫鑫藥業(yè)審計(jì)失敗的事件為例 3（一） 紫鑫藥業(yè)的案情介紹 3（二） 紫鑫藥業(yè)案例研究 31.缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)懷疑是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因 42.審計(jì)測(cè)試流程不到位 43.事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問(wèn)題 4三、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 5（一）從宏觀層面分析 51.建立健全單位的會(huì)計(jì)制度 52.建立有效的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系 53.熟悉審計(jì)活動(dòng)的環(huán)境 54.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系 6（二）從微觀層面分析 61.審計(jì)單位慎重選擇 62.提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì) 73.踐行“四多”，提高審計(jì)責(zé)任感 74.嚴(yán)格考察審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)水平 85.選擇合適的審計(jì)方法 86.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法、充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具 87.規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為 88.實(shí)施有效措施 9結(jié)論 9參考文獻(xiàn) 11致謝 13摘要在科技發(fā)展迅速的21世紀(jì)，所有行業(yè)都面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，就審計(jì)而言，它在社會(huì)的發(fā)展中越來(lái)越完善，越來(lái)越具體，也越來(lái)越重要，所面臨的挑戰(zhàn)也就隨之增大，而審計(jì)的產(chǎn)生也必然伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是不可否認(rèn)的事實(shí)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，社會(huì)政治多變的情況下，就越發(fā)的要求審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代的步伐，承擔(dān)更多更重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)劃審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程，提高審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性，意味著審計(jì)的難度越來(lái)越高，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)活動(dòng)中，審計(jì)隨處可見(jiàn)，所處的環(huán)境日益復(fù)雜，不僅僅是證券交易市場(chǎng)、上市公司需要審計(jì)，每一家正規(guī)公司的內(nèi)部也需要審計(jì)的工作支持，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨，執(zhí)行程序也更加繁瑣，種種原因的存在決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，如何降低和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為當(dāng)今社會(huì)不斷探討完善的問(wèn)題，這要求審計(jì)師意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的可能性，正確評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平，并采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)盡可能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而隨著WTO的加入，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速更新，會(huì)計(jì)電算化的全面普及，中國(guó)已進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)審計(jì)已面臨極大的挑戰(zhàn)和威脅，不能完全避免實(shí)踐與實(shí)際相矛盾的情況發(fā)生，給審計(jì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)紫鑫藥業(yè)審計(jì)失敗的事件為案例，詳細(xì)介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、種類(lèi)，分析了風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并根據(jù)這些原因提出了相對(duì)應(yīng)的防范措施?！娟P(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

AbstractInthe21stcenturywherescienceandtechnologyaredevelopingrapidly,allindustriesarefacingseveretests.Asfarasauditingisconcerned,itisbecomingmoreandmorecomplete,morespecific,andmoreimportantinthedevelopmentofsociety.Theincreaseandtheemergenceofauditsmustaccompanyauditrisks.Thisisanundeniablefact.economicresponsibilities,plantheimplementationprocessofauditworkandimprovetheaccuracyofauditquality,whichmeansthatthedifficultyofauditisgettinghigherandhigher,andtheriskofauditisalsoincreasingBig.InChina'ssocio-economicmarketactivities,auditsarepervasiveandtheenvironmentisbecomingincreasinglycomplex.Notonlythestockexchangemarketandlistedcompaniesneedaudit,butalsotheinternalofeveryregularcompanyneedsauditsupport.Thetaskofauditisbecomingmoreandmorearduous,andtheimplementationprocedureismorecomplicated.However,withtheaccessionofWTO,therapidupdateofnetworktechnologyandtheall-roundpopularizationofaccountingcomputerization,Chinahasenteredtheeraofknowledgeeconomy.Traditionalauditsfacesignificantchallengesandthreats.ThisarticletakesZixinPharmaceutical'sauditfailureeventasacase,introducestheconceptandtypeofauditriskindetail,analyzesthecausesofriskformation,andproposescorrespondingpreventivemeasuresbasedonthesereasons.【Keywords】AuditriskMisstatementCertifiedpublicaccountant（CPA）Auditquality緒論“中國(guó)第一藍(lán)籌股”銀廣夏2001年的財(cái)務(wù)造假案、“美國(guó)500強(qiáng)”第七名安然的破產(chǎn)案、號(hào)稱(chēng)國(guó)內(nèi)園林行業(yè)上市第一股綠大地的業(yè)績(jī)虛增案，以及沈陽(yáng)上市公司黎明的審計(jì)失敗案，這一系列國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)丑聞、造假事件、審計(jì)失敗案例已經(jīng)成為了審計(jì)界關(guān)注的熱門(mén)話題，再次為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敲響了警鐘。審計(jì)失敗影響的不止個(gè)人，對(duì)所屬公司，社會(huì)的發(fā)展乃至國(guó)家的影響也是不可忽視的，政治方面、經(jīng)濟(jì)方面、利益方面均會(huì)造成相應(yīng)的損失。現(xiàn)如今，會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈，成長(zhǎng)迅速，經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣，承擔(dān)的法律責(zé)任也就越大，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師更是要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，這使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題更加尖銳，更加重中之重。在證券市場(chǎng)中，由于上市公司的信息是否真實(shí)存在不確定性，而投資者必須維護(hù)自己的相關(guān)利益，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為中間方責(zé)任就更加重大，如果審計(jì)人員的道德誠(chéng)信遭遇危機(jī)，工作質(zhì)量無(wú)法保障，給社會(huì)、公司以及個(gè)人帶來(lái)的損失將是無(wú)法估量的。本文從宏觀層面和微觀層面兩個(gè)方向展開(kāi)研究，分為提出問(wèn)題，分析問(wèn)題和解決問(wèn)題三個(gè)板塊。借鑒前人的觀點(diǎn)和總結(jié)，在傳統(tǒng)論點(diǎn)的基礎(chǔ)上增加了新世紀(jì)元素，按照當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)行了擴(kuò)充式的總結(jié)和建議，提出了多種解決方案和措施。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概況（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性劉婷婷，羅穎：《略談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》，《綏化學(xué)院學(xué)報(bào)》2014年第8期。劉婷婷，羅穎：《略談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》，《綏化學(xué)院學(xué)報(bào)》2014年第8期。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1.客觀性所有事情的發(fā)生都沒(méi)有絕對(duì)性，誤差的產(chǎn)生也是不可避免的。審計(jì)采用抽樣的方法，根據(jù)總體中一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，或多或少都會(huì)存在一點(diǎn)誤差，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?？陀^性不能避免，但是能通過(guò)審計(jì)人員的努力降至最低，這就需要扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)サZ來(lái)實(shí)現(xiàn)。2.普遍性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性是指它產(chǎn)生的原因存在于每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，如：財(cái)務(wù)狀況的不穩(wěn)定、項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)、重要數(shù)字的遺漏、資產(chǎn)的交易量大、虛假報(bào)表、關(guān)聯(lián)方交易等。這些因素眾多且繁雜，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師細(xì)心查找才能發(fā)現(xiàn)，并根據(jù)每一個(gè)環(huán)節(jié)的問(wèn)題制定相應(yīng)的解決方案。3.潛在性審計(jì)人員的品質(zhì)、工作態(tài)度、謹(jǐn)慎程度，以及被審計(jì)單位的配合效果等造成了風(fēng)險(xiǎn)潛在的產(chǎn)生。這就需要審計(jì)人員在平時(shí)工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)，踏實(shí)細(xì)心，積極與被審計(jì)單位溝通，仔細(xì)查閱被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料，認(rèn)真比對(duì)，在獲取經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)降低這種潛在性的存在。4.偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以在審計(jì)工作一開(kāi)始時(shí)就產(chǎn)生，也可以在在審計(jì)工作中產(chǎn)生，它并不是在某一個(gè)特定的時(shí)機(jī)固定產(chǎn)生，即并沒(méi)有固定性。審計(jì)人員應(yīng)理解并接受這種偶然性，以平常心對(duì)待，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)不焦不躁，穩(wěn)定情緒，不要慌張，可向經(jīng)驗(yàn)豐富的同事吸取經(jīng)驗(yàn)，豐富自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，找到解決的辦法。5.可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然無(wú)法完全消除，但卻可以把它降到最低，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可接受的范圍內(nèi)，會(huì)大大降低審計(jì)人員對(duì)工作的恐懼感，事先準(zhǔn)備好應(yīng)對(duì)措施，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)候就能冷靜面對(duì)，不會(huì)手足無(wú)措。另一方面也能保障審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的正確性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因——以紫鑫藥業(yè)審計(jì)失敗的事件為例紫鑫藥業(yè)的案情介紹吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司是一個(gè)包含科研、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)、藥用動(dòng)植物種養(yǎng)殖等多方面產(chǎn)業(yè)的醫(yī)藥類(lèi)制藥公司，成立于1998年5月25日拂曉：《紫鑫藥業(yè)》，《證券導(dǎo)刊》2007年第8期。。發(fā)行股本1,690萬(wàn)股，募集資金為1615.64萬(wàn)元。由于缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，銷(xiāo)售不旺，2010年由于參加人參業(yè)務(wù)取得了驕人的業(yè)績(jī)，營(yíng)業(yè)收入6.4億元，比上年增長(zhǎng)151％，凈利潤(rùn)1.73億元，同期大幅增長(zhǎng)184％鐘熙：《我國(guó)上市公司信息披露違規(guī)問(wèn)題研究》，《中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)》2017年1月。。2011年8月16日在中國(guó)證券網(wǎng)發(fā)表的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件，驚人的業(yè)績(jī)背后是“空買(mǎi)空賣(mài)”，關(guān)聯(lián)方交易，購(gòu)買(mǎi)金額與報(bào)告中提供的數(shù)據(jù)不匹配，而對(duì)紫鑫藥業(yè)進(jìn)行審計(jì)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2010年度涉嫌虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告未知：《紫鑫藥業(yè)審計(jì)失敗案例分析與思考》，中國(guó)論文網(wǎng)，/9/view-6672205.htm。通告指出，在項(xiàng)目評(píng)估過(guò)程中，劉坤，張中偉等會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未對(duì)職業(yè)表示懷疑，他們?cè)谶x擇和執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)以及形成審計(jì)意見(jiàn)方面存在不當(dāng)之處。公司的會(huì)計(jì)和內(nèi)部人員犯下了欺詐行為，嚴(yán)重違反了中國(guó)審計(jì)師的問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德和法律法規(guī)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》文件，中國(guó)注冊(cè)人協(xié)會(huì)紀(jì)律委員會(huì)決定對(duì)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目的簽字人劉昆和張忠偉進(jìn)行通告批評(píng)。同時(shí)，針對(duì)檢查中遇到的問(wèn)題，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)向中準(zhǔn)審計(jì)師發(fā)出了《整改通知書(shū)》，要求他們加強(qiáng)總部分支機(jī)構(gòu)的管理，拂曉：《紫鑫藥業(yè)》，《證券導(dǎo)刊》2007年第8期。鐘熙：《我國(guó)上市公司信息披露違規(guī)問(wèn)題研究》，《中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)》2017年1月。未知：《紫鑫藥業(yè)審計(jì)失敗案例分析與思考》，中國(guó)論文網(wǎng)，/9/view-6672205.htm紫鑫藥業(yè)案例研究1.缺乏足夠的專(zhuān)業(yè)懷疑是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因職業(yè)懷疑的態(tài)度就意味著審計(jì)師應(yīng)該有疑問(wèn)精神，嚴(yán)格評(píng)估證據(jù)的有效性，并在責(zé)任方的記錄或聲明中尋找矛盾或可疑的證據(jù)。根據(jù)行業(yè)和零售客戶的說(shuō)法，紫鑫藥業(yè)最大的客戶四川平大生物是它的影子公司；2010年被隱匿的亳州千草藥業(yè)是紫鑫藥業(yè)的第二大客戶公司；第三大客戶吉林正德藥業(yè)實(shí)際上是由紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)的親屬在管理。此外，通化立發(fā)人參貿(mào)易（第四大客戶），通化文博人參貿(mào)易（第五大客戶）和其他客戶公司的注冊(cè)時(shí)間，地點(diǎn)，注冊(cè)資本，甚至員工人數(shù)都極其地相似李小溪：《職業(yè)懷疑及其在審計(jì)中的應(yīng)用——李小溪：《職業(yè)懷疑及其在審計(jì)中的應(yīng)用——以紫鑫藥業(yè)為例》，《財(cái)會(huì)研究》2013年第一期。對(duì)于紫鑫藥業(yè)，審計(jì)師應(yīng)該在業(yè)績(jī)迅速增長(zhǎng)且股價(jià)迅速上漲的同時(shí)保持應(yīng)有的警惕和懷疑，關(guān)聯(lián)方交易是上市公司欺詐行為最常見(jiàn)的方法之一，由于很難察覺(jué)和收集證據(jù)，使審計(jì)工作變得很困難。2.審計(jì)測(cè)試流程不到位（1）沒(méi)有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序作為打擊欺詐及其交易的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)該成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩位審計(jì)人員卻沒(méi)有實(shí)施相應(yīng)的評(píng)估程序，導(dǎo)致悲劇的發(fā)生，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其前五名客戶的信息進(jìn)行了詳細(xì)分析，那么它也可以成為檢測(cè)欺詐的一種手段。（2）沒(méi)有適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序紫鑫藥業(yè)從事人參行業(yè)不到一年，但其利潤(rùn)卻增長(zhǎng)很快。這本是讓人懷疑并關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)，而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性程序欠缺，錯(cuò)失了找出其舞弊的重要機(jī)會(huì)。3.事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問(wèn)題根據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》，國(guó)家審計(jì)署于2005年9月28日發(fā)布審計(jì)公告，以解決14個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告中審計(jì)報(bào)告不正確或不完整的問(wèn)題。2006年吉林一家上市公司虛瞞年報(bào)，而審計(jì)報(bào)告中并未提及此問(wèn)題，當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)的事務(wù)所正是如今的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，紫鑫藥業(yè)2010年度報(bào)告的審計(jì)師之一劉坤也參與了此次案件，非法購(gòu)買(mǎi)該公司股票帶來(lái)利潤(rùn)，這是中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員非法交易股票的第一起案件。這個(gè)事件說(shuō)明該會(huì)計(jì)師事務(wù)已是慣犯，從始至終都沒(méi)有遵守法律的規(guī)章制度，更違法了審計(jì)人員的職業(yè)道德和素養(yǎng)，公司質(zhì)量存在很大問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施（一）從宏觀層面分析1.建立健全單位的會(huì)計(jì)制度(1)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以滿足其自身的會(huì)計(jì)和治理要求，或由相應(yīng)的財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。不僅要明確會(huì)計(jì)主管人員和配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人元，還要由內(nèi)部某一機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和首席會(huì)計(jì)干事的任命和免職必須經(jīng)有關(guān)財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。(3)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員必須遵守法律法規(guī)，誠(chéng)實(shí)和忠實(shí)的履行其職責(zé)的義務(wù)。(4)管理人員應(yīng)確保會(huì)計(jì)工作者履行職責(zé)，并支持他們的工作。(5)公司應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，出納員不負(fù)責(zé)查看經(jīng)濟(jì)來(lái)往，存儲(chǔ)會(huì)計(jì)記錄以及注冊(cè)收入，費(fèi)用，索賠和債務(wù)等工作。2.建立有效的內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系在新的社會(huì)形勢(shì)下，審計(jì)部門(mén)和審計(jì)師必須建立在獨(dú)立性，客觀性，公正性，完整性和保密性原則的基礎(chǔ)上，提高自律性。實(shí)行“三級(jí)審核制度”，加強(qiáng)實(shí)施規(guī)范化建設(shè)。3.熟悉審計(jì)活動(dòng)的環(huán)境(1)政治環(huán)境，一個(gè)國(guó)家的政治環(huán)境取決于這個(gè)國(guó)家的發(fā)展和人民的素質(zhì)，這意味著不同的國(guó)家政治環(huán)境也就有所不同。因此，必須了解國(guó)家乃至地區(qū)的相關(guān)法律，一切工作符合國(guó)家制定的指導(dǎo)方針，不違法、不犯法，不做違反政治和法律的事，擁護(hù)國(guó)家政治環(huán)境。(2)法律環(huán)境，所有的人和事都離不開(kāi)法，有了法的約束，才能形成一個(gè)和諧安定的社會(huì)。審計(jì)工作也應(yīng)依法進(jìn)行，制定完整、明確、科學(xué)的法律制度是必不可少的，它有助于規(guī)范執(zhí)法人員的行為，讓會(huì)計(jì)人員的工作有所保障和依據(jù)，更好地實(shí)施審計(jì)工作。(3)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)人員有著重中之重的影響，包括物價(jià)程度、工資水平、經(jīng)營(yíng)方式、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)區(qū)域、公司發(fā)展等等，這些因素多種多樣，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響占比較大。所有事件的發(fā)生都源于經(jīng)濟(jì)影響所帶來(lái)的利益高低，因此，國(guó)家必須把經(jīng)濟(jì)發(fā)展控制在一個(gè)可接受的范圍內(nèi)，穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展，穩(wěn)定民心。(4)社會(huì)環(huán)境，它影響的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)，涉及到各種行政干預(yù)措施，這些措施會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師信譽(yù)的增幅。它反映在社會(huì)的影響力，企業(yè)間的傳播速度，然后到人們的信賴程度，獲得了信賴，也就獲得了更大的機(jī)會(huì)和機(jī)遇，這是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信譽(yù)的高低所帶來(lái)的便捷。4.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)包括事前評(píng)估，事中管理和事后評(píng)估構(gòu)。事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定是否接受委托時(shí)認(rèn)真分析該業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，若審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受可控制的范圍內(nèi)，則可繼續(xù)進(jìn)行交易，反之，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大，則應(yīng)拒絕承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)，避免造成更大的損失。事中管理要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的高低，分析審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，制定適合該審計(jì)公司的審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃，按照計(jì)劃避免和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。審計(jì)后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此次業(yè)務(wù)過(guò)程的分析和回顧，對(duì)好的方法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行記錄，便于今后的審計(jì)工作順利進(jìn)行，提供寶貴意見(jiàn)，而對(duì)于失誤和教訓(xùn)，則應(yīng)認(rèn)真審查，分析原因，理性面對(duì)，做出更正方案，提醒自己在以后的工作中如何避免，最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）從微觀層面分析1.審計(jì)單位慎重選擇在初次接受業(yè)務(wù)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與被審計(jì)單位保持良好的溝通，及時(shí)了解該公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，然后判斷是否能接受該業(yè)務(wù)。如果這不是第一次開(kāi)展業(yè)務(wù)，當(dāng)該公司陷入債務(wù)危機(jī)，改變財(cái)務(wù)狀況或大量調(diào)整管理人員時(shí)，審計(jì)單位應(yīng)該重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否繼續(xù)接受委托。被審核機(jī)構(gòu)與審核員要一起完成工作，沒(méi)有保留或限制。2.提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)干部的自律領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵，應(yīng)作為會(huì)計(jì)的榜樣。審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人在實(shí)際工作中，必須努力做到自重，自檢，自信和自我警告。需要保持良好的紀(jì)律習(xí)慣，審閱言行，分析工作中的錯(cuò)誤，嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)和制度，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)道德。審計(jì)人員必須不斷改進(jìn)其政治理論和商業(yè)研究，提高其政治素質(zhì)和商業(yè)技能，以滿足審計(jì)事業(yè)發(fā)展的要求。3.踐行“四多”，提高審計(jì)責(zé)任感一是多學(xué)習(xí)。審計(jì)人員要始終堅(jiān)持學(xué)習(xí)社會(huì)主義先進(jìn)理論、黨章、國(guó)家審計(jì)理論體系，把政治學(xué)習(xí)與法律法規(guī)、審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)相結(jié)合，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)、依法審計(jì)的理念，積極創(chuàng)新審計(jì)的工作思路，腳踏實(shí)地的通過(guò)學(xué)習(xí)不斷提高有效履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的水平。二是多實(shí)踐。審計(jì)人員要把科學(xué)審計(jì)、依法審計(jì)的理念與審計(jì)工作實(shí)踐相結(jié)合，將新思路新觀念付諸于實(shí)際行動(dòng)，學(xué)以致用，在實(shí)踐中，學(xué)習(xí)成果反映在更好地履行監(jiān)督職責(zé)，更有效地使用國(guó)家審計(jì)以及確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)轉(zhuǎn)方面。服務(wù)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)依法治國(guó)的作用上，推動(dòng)審計(jì)理念、方式、管理的不斷發(fā)展創(chuàng)新。三是多提升。審計(jì)人員要勤于思考，勇于突破固有的思維方式、改進(jìn)審計(jì)工作方法，提升審計(jì)理念和審計(jì)手段；要規(guī)范審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)審理和審計(jì)過(guò)程的流程控制，提升審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量；要落實(shí)審計(jì)建議的實(shí)施，利用審計(jì)結(jié)果實(shí)踐工作；要加強(qiáng)審計(jì)人員的工作信息化，提高業(yè)務(wù)能力和技術(shù)。通過(guò)審計(jì)人員素質(zhì)和能力的提升促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和水平的全面提升。四是多自律。審計(jì)人員在工作中要依法審計(jì)，維護(hù)法律秩序，堅(jiān)持原則，將人民群眾的利益擺在第一位，服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于國(guó)家，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出建議；要嚴(yán)格遵守紀(jì)律和規(guī)章制度，約束自己的言行，提升自己的職業(yè)道德和素質(zhì)，認(rèn)真對(duì)待工作，對(duì)自己負(fù)責(zé)；遵從公開(kāi)審計(jì)程序的規(guī)定，做到公平公正、依法審計(jì)、客觀準(zhǔn)確、實(shí)事求是、處理適當(dāng)，維護(hù)法的公正。4.嚴(yán)格考察審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)水平會(huì)計(jì)師必須掌握審計(jì)，會(huì)計(jì)，法律，稅收，管理等領(lǐng)域以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的理論和實(shí)踐；必須具有高度的專(zhuān)業(yè)判斷力，以便能夠?qū)Ｗ⒂诜ǘ▽徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)；必須具備高度的職業(yè)操守，在工作中克制不良行為的發(fā)生；必須擁有“活到老，學(xué)到老”的心態(tài)，不斷學(xué)習(xí)，不斷研究，不斷提升。審計(jì)員的專(zhuān)業(yè)能力是審計(jì)員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)合。每位審核員的專(zhuān)業(yè)能力反映了整個(gè)審核行業(yè)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，是確保審核質(zhì)量最重要的前提，只有扎實(shí)的基礎(chǔ)，敏銳的判斷，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。5.選擇合適的審計(jì)方法在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)員必須適應(yīng)當(dāng)?shù)厍闆r，并根據(jù)被審核實(shí)體所在的行業(yè)，地區(qū)和環(huán)境的特征選擇適當(dāng)?shù)膶徍朔椒?。此外，為了提高測(cè)試工作的準(zhǔn)確性和效率并快速發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和缺點(diǎn)，應(yīng)引入計(jì)算機(jī)輔助測(cè)試方法和計(jì)算機(jī)測(cè)試技能。6.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法、充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的有效工具。使用此模型不僅可以檢查傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性，而且可以識(shí)別和消除由欺詐和虛假交易導(dǎo)致的會(huì)計(jì)級(jí)別的重大虛假陳述。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展帶動(dòng)了各個(gè)領(lǐng)域的不斷發(fā)展，審計(jì)工作也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，使用計(jì)算機(jī)軟件可以提高工作效率，節(jié)省時(shí)間并為審計(jì)師提供足夠的時(shí)間來(lái)解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并避免審計(jì)錯(cuò)誤。審計(jì)工作人員也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，運(yùn)用科學(xué)合理的方法，選擇適當(dāng)?shù)妮o助工具，更好地完成審計(jì)工作。7.規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為第一，嚴(yán)格執(zhí)行檢查是規(guī)避檢查風(fēng)險(xiǎn)的基本前提。其次，審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。第三，遵守法定的審計(jì)原則是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。第四，提高審計(jì)的質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。8.實(shí)施有效措施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也反映在審計(jì)人員的人身安全中，有效的措施主要用于避免審計(jì)人員的個(gè)人侵害。隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的提升，被審計(jì)單位可能會(huì)因?yàn)樽约旱慕?jīng)濟(jì)利益和政治利益而做出違法的行為，而審計(jì)工作人員也因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)參與其中，成為被審計(jì)機(jī)構(gòu)最大的障礙，不得不參與重要案件的偵查和處理，導(dǎo)致審計(jì)人員和家庭成員受到威脅和傷害的情況發(fā)生。因此，審計(jì)人員有必要提高安全意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)，在遵守法律和原則的同時(shí)注意人身安全，不可意氣用事，利用自己的智慧，沉著冷靜地與罪犯斗智斗勇。同時(shí)，審計(jì)人員還要注意增強(qiáng)工作的隱蔽性和保密性，嚴(yán)格守法，檢查工作方法，不因誘惑而動(dòng)搖，保護(hù)自身安全，保護(hù)家人安全，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)論總而言之，我們可以知道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是無(wú)法完全避免和消除的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把它控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位的積極參與和配合，事先了解被審計(jì)單位的基本情況，事中細(xì)心謹(jǐn)慎的處理各項(xiàng)事務(wù)，事后反思總結(jié)本次任務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，為下一次更好地發(fā)揮做好充分準(zhǔn)備，一次比一次熟練和準(zhǔn)確，充分利用好審計(jì)資源和審計(jì)工具，在經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中成長(zhǎng)。而被審計(jì)單位也因注重經(jīng)濟(jì)道德，實(shí)事求是，在追求自身利益的同時(shí)也遵守規(guī)則和誠(chéng)信，積極提供真實(shí)有效的審計(jì)資料，才能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在社會(huì)中立足。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，則應(yīng)該認(rèn)真評(píng)估委托方的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定合適的審計(jì)方案、提高審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)、完善審計(jì)方法、規(guī)范單位規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的訓(xùn)練和管理，最小化風(fēng)險(xiǎn)損失。中國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部治理，提升職員選拔制度，杜絕混水摸魚(yú)，培養(yǎng)人才，一同成長(zhǎng)，而對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，則應(yīng)規(guī)范審計(jì)法律法規(guī)和章程，加強(qiáng)監(jiān)控監(jiān)督力度，規(guī)范執(zhí)法人員，把法律落實(shí)到實(shí)踐中，走可持續(xù)發(fā)展之路。由于本人能力有限，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面的分析太淺薄，還存在許多的不足，而因條件有限，對(duì)實(shí)證方面的調(diào)查不是那么的深入，還不完全具有說(shuō)服力，希望以后能改進(jìn)方法，使其更加充實(shí)，更加具體。對(duì)文中的不足，希望得到各位老師和專(zhuān)家的指導(dǎo)。

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