制造業(yè)輔助費(fèi)用分配關(guān)于交互分配法的應(yīng)用研究目錄摘要 3Abstract 4一、緒論 5（一）研究背景及意義 51.選題背景 52.研究意義 5（二）研究框架 6二、制造業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配存在的問題及解決途徑 6（一）制造企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配存在的問題 6（二）制造企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的解決途徑 7三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配對于公司管理的重要性及方法 7（一）費(fèi)用分配的重要性 7（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法 81、直接分配法 82、交互分配法 83、計(jì)劃成本分配法 84、順序分配法 95、代數(shù)分配法 9（三）對分配方法進(jìn)行對比分析 10四、交互分配法在實(shí)踐中的研究（以X制造企業(yè)為例） 12（一）X制造企業(yè)基本情況 12（二）交互分配法的基本步驟 121、對內(nèi)分配 122、對外分配 133、交互分配法下編制的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 13（三）總結(jié)交互分配法的優(yōu)勢與局限性 14五、交互分配法的三種創(chuàng)新方式 15（一）改變交互分配法對內(nèi)分配 15（二）改變交互分配法對外分配 17（三）交互分配法與代數(shù)分配法結(jié)合使用 18六、創(chuàng)新后的交互分配法 18結(jié)論與展望 20參考文獻(xiàn) 21致謝 22

摘要制造企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間需要單獨(dú)核算，為了便于細(xì)分與研究，發(fā)生的費(fèi)用包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。現(xiàn)階段制造業(yè)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算比較繁瑣,費(fèi)用分配過程中出現(xiàn)交織、穿插,做不到清楚明確。為了簡潔、清晰地核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用，前人在生產(chǎn)成本賬戶下設(shè)立了明細(xì)賬“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶，并根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和結(jié)構(gòu)拓展出五種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。五種方法都有各自的特點(diǎn)，在這之中，交互分配法以最完整的分配理論在眾多制造業(yè)中得到了廣泛的運(yùn)用。但這也就暴露了該方法的一些問題，如計(jì)算過程較為復(fù)雜，分配率不一致等。為了更為方便的對制造企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配與核算，就必須對交互分配法做出完善與研究。本論文將從多個方面對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行研究，對比多個分配方法下的分配結(jié)果，重點(diǎn)突出交互分配的優(yōu)勢與缺陷，并對此方法提出自己的觀點(diǎn)與改進(jìn)意見，進(jìn)而完善輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中存在的不足，使分配更加精確，更加科學(xué)?！娟P(guān)鍵詞】分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用車間

AbstractAuxiliaryproductionworkshopsofmanufacturingenterprisesneedtobeaccountedforseparately.Inordertofacilitatesubdivisionandresearch,expensesincurredincludedirectexpensesandindirectexpenses.Atthepresentstage,theauxiliaryproductioncostaccountingofmanufacturingindustryisrathercomplicated,andthecostallocationprocessisintertwinedandinterspersed,whichisnotclearanddefinite.Inordertoaccountforauxiliaryproductioncostsconciselyandclearly,predecessorsestablishedasubsidiaryledger"productioncosts-auxiliaryproductioncosts"accountundertheproductioncostaccount,andexpandedfiveallocationmethodsofauxiliaryproductioncostsaccordingtothenatureandstructureoftheenterprise.Thefivemethodshavetheirowncharacteristics.Amongthem,theinteractivedistributionmethodhasbeenwidelyusedinmanymanufacturingindustrieswiththemostcompletedistributiontheory.However,thisalsoexposessomeproblemsofthemethod,suchascomplicatedcalculationprocessandinconsistentdistributionrate.Inordertodistributeandcalculatetheauxiliaryproductionexpensesofmanufacturingenterprisesmoreconveniently,itisnecessarytoperfectandstudytheinteractivedistributionmethod.Thispaperwillstudytheauxiliaryproductioncostfrommanyaspects,comparethedistributionresultsundermultipledistributionmethods,highlighttheadvantagesanddisadvantagesofinteractivedistribution,andputforwardtheirownviewsandimprovementopinionsonthismethod,soastoimprovethedeficienciesintheallocationofauxiliaryproductioncost,andmaketheallocationmoreaccurateandscientific.【Keywords】DistributionAuxiliaryProductionCostworkshop一、緒論（一）研究背景及意義1.選題背景輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是成本會計(jì)中一個既重要又繁瑣的部分，多年來國內(nèi)外學(xué)者一直在進(jìn)行著研究，因?yàn)檩o助生產(chǎn)車間并沒有直接進(jìn)行生產(chǎn)工作，所以就必須將其產(chǎn)生的費(fèi)用分配到其他部門，而如何科學(xué)、準(zhǔn)確的分配費(fèi)用就需要更深入的研究和探索。就目前來說，國際上根據(jù)不同的企業(yè)類型總結(jié)出了五種分配方法：直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法，分配方法使輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配簡潔、方便了許多，卻也存在很多的漏洞還需要完善，如今許多研究者也在不斷取得新的突破，形成了一個分配體系。2.研究意義本文將從輔助生產(chǎn)費(fèi)用的五種分配方法出發(fā)，了解每種方法的分配方式，在這其中著重研究交互分配法。借助前人的研究，在這之上對輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配特點(diǎn)和交互分配法的創(chuàng)新兩方面進(jìn)行研究，分析交互分配法現(xiàn)階段存在的種種問題，提出自己的見解，讓輔助費(fèi)用分配變得更完善、更準(zhǔn)確。

（二）研究框架緒論輔助分配存在的問題輔助分配的方法交互分配法實(shí)踐研究交互分配法創(chuàng)新方式總結(jié)及建議致謝二、制造業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配存在的問題及解決途徑（一）制造企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配存在的問題隨著制造業(yè)的發(fā)展和會計(jì)體系的完善，許多國家的制造企業(yè)進(jìn)行成本管理時都選擇使用目標(biāo)成本法，自我國制造業(yè)的逐漸成熟，對此方法的使用和掌握也日漸熟練。但也源于我國制造企業(yè)起步晚和自身的行業(yè)特點(diǎn)，依舊有很多的成本管理方法與理論還沒有得到了解與運(yùn)用。目標(biāo)成本法是我國目前采用的最成熟、最熟練的成本管理方法，其原理是將成本目標(biāo)分解到眾多的成本項(xiàng)目，并將成本項(xiàng)目作為成本管理活動的依據(jù)。中國作為制造業(yè)的后起之秀，也在逐步創(chuàng)新和使用這類新方法，目前雖已經(jīng)取得了一些進(jìn)展，但依然存在著活動前中期忽視管理，強(qiáng)調(diào)活動后期管理方面的不足。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，制造企業(yè)有著更為復(fù)雜管理與運(yùn)營，需要多個部門的協(xié)調(diào)配合，伴隨大量的生產(chǎn)工作的是更為繁瑣的費(fèi)用，這些費(fèi)用來自不同的部門，需要不同的核算方式。輔助生產(chǎn)費(fèi)用與常規(guī)費(fèi)用又有不同，不能單獨(dú)核算，需要將其費(fèi)用分配到其他部門來核算。五種分配方法使分配變得簡潔但又有其對應(yīng)的弊端。如：直接分配法只是對內(nèi)分配，若是不同的輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配的數(shù)額較大時，其分配結(jié)果與真實(shí)情況往往大相徑庭，不僅會造成單位成本數(shù)據(jù)失真還會影響生產(chǎn)期間費(fèi)用的核算；計(jì)劃成本分配法是根據(jù)前期已經(jīng)發(fā)生的成本來預(yù)測計(jì)劃單位成本的，但對于許多企業(yè)來說，單位成本并不是一成不變的，計(jì)劃單位成本有時候并不能接近實(shí)際，依靠主觀思想來確定的一個計(jì)劃單位成本，不能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實(shí)際情況，難以進(jìn)行真實(shí)地核算。綜上所述，由于制造企業(yè)本身輔助生產(chǎn)費(fèi)用繁多復(fù)雜的特點(diǎn)，產(chǎn)生和使用的分配方法也因其產(chǎn)生了各自的特點(diǎn)，且有較大的差異。就目前來說，制造企業(yè)都會根據(jù)輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量、輔助生產(chǎn)部門之間或與其他部門之間的特點(diǎn)選擇其中一種分配方法進(jìn)行核算，由于其單一性，往往會造成導(dǎo)致結(jié)果不準(zhǔn)確，不符合現(xiàn)代成本核算的要求，也不利于企業(yè)的發(fā)展。（二）制造企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的解決途徑為了使企業(yè)對輔助生產(chǎn)成本的管理更加的方便、科學(xué)，也為了提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，與要從多個方面繼續(xù)考慮：確定各部門之間的關(guān)系，如輔助生產(chǎn)部門之間的分配關(guān)系；輔助部門和生產(chǎn)、管理部門的關(guān)系。確定適合企業(yè)結(jié)構(gòu)的分配方法，如：直接分配法只適合輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務(wù)不多的企業(yè)。建立相應(yīng)的成本性態(tài)分析，系統(tǒng)的對輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配對于公司管理的重要性及方法（一）費(fèi)用分配的重要性制造企業(yè)主要是通過直接材料和制造費(fèi)用來核算生產(chǎn)成本的。生產(chǎn)企業(yè)需要大量的原料才能進(jìn)行生產(chǎn)，這就是直接材料；生產(chǎn)時所需的人工費(fèi)、動力、電力費(fèi)就是制造費(fèi)用。待分配費(fèi)用，指的是在一個會計(jì)期間結(jié)束進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，對各部門實(shí)際消耗的費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。分配規(guī)則，把需要分配的費(fèi)用按照各部門耗用的比例和性質(zhì)進(jìn)行分?jǐn)?。期末進(jìn)行核算時，由于費(fèi)用進(jìn)行了分配，決策者能夠清晰地看到各部門耗用生產(chǎn)成本的比例和大小，以此能更準(zhǔn)確的控制和節(jié)約成本。輔助生產(chǎn)費(fèi)用雖然沒有直接用于生產(chǎn)，但依然為生產(chǎn)過程提供勞務(wù)或材料，產(chǎn)生的費(fèi)用如同制造費(fèi)用一樣，需要進(jìn)行分配。分配時根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)狀況的不同，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配時對應(yīng)選擇不同的分配方法。發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用記在“輔助生產(chǎn)成本”的借方，分配時，將費(fèi)用轉(zhuǎn)入受到輔助車間勞務(wù)部門的貸方，完成分配。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法1、直接分配法直接分配法顧名思義，就是直接將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在其他部門進(jìn)行對外分配，不考慮輔助部門之間相互提供勞務(wù)的情況，雖然簡單，卻是其他分配方法的理論基礎(chǔ)。直接分配法只有一個分配率，在計(jì)算時需要剔除輔助單位之間相互提供的勞務(wù)量。直接分配法計(jì)算簡便、考慮的較為簡單，但費(fèi)用分配時不夠全面，忽略了輔助部門之間相互提供的勞務(wù)量。在實(shí)務(wù)中并不常用，只適用于那些輔助部門之間不產(chǎn)生勞務(wù)或勞務(wù)量很低的企業(yè)。2、交互分配法交互分配法是在直接分配法的基礎(chǔ)上加入了輔助生產(chǎn)部門之間的分配，即對內(nèi)分配。分配時先對內(nèi)分配，即用原始費(fèi)用加上從其他輔助部門分入的費(fèi)用，再減去分給其它輔助部門的費(fèi)用。對內(nèi)分配后再進(jìn)行對外分配。交互分配法有兩個不同的分配率，分配時注意要不能混淆。交互分配法是一種較為科學(xué)和準(zhǔn)確的分配方法，考慮了各種部門之間的關(guān)系，但相較于直接分配法來說，其計(jì)算量也在相應(yīng)增大，且產(chǎn)生了兩個不同的分配率。該方法主要適用于輔助生產(chǎn)部門之間相互提供的勞務(wù)量較大或不對等的制造企業(yè)。3、計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法與一般的分配方法原理都不同，計(jì)劃成本法需要根據(jù)往期的生產(chǎn)情況來確定一個計(jì)劃單位成本，再根據(jù)以往輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配情況，確定計(jì)劃總費(fèi)用。并依據(jù)本期定下的計(jì)劃單位成本，將其他車間分入的費(fèi)用和產(chǎn)品分配前產(chǎn)生的費(fèi)用相加得到實(shí)際總費(fèi)用。實(shí)際費(fèi)用與計(jì)劃費(fèi)用之間往往會產(chǎn)生差異，實(shí)務(wù)中，我們將其差值記入“管理費(fèi)用”科目。計(jì)劃成本分配法是根據(jù)往期的情況來進(jìn)行分配的，生產(chǎn)成本和分配率都有一個已經(jīng)確定的計(jì)劃生產(chǎn)成本和計(jì)劃分配率來對應(yīng)，因此不需要計(jì)算分配率。在平穩(wěn)發(fā)展、每個期間生產(chǎn)狀況基本不變的企業(yè)中來說，計(jì)劃成本分配法無疑是一種計(jì)算簡單、準(zhǔn)確性高的分配方法。但對于一些生產(chǎn)狀況變化較大的企業(yè)，計(jì)劃單位成本的變化幅度是蠻大的，計(jì)劃往往不能反映實(shí)際情況，計(jì)算結(jié)果也會相差甚遠(yuǎn)。4、順序分配法順序分配法的特別之處在于分配前需要對輔助部門進(jìn)行一次排序，按照其受到其他輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)量大小，進(jìn)行升序排序。輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用為自身的費(fèi)用加上前面輔助車間分下的費(fèi)用。分配時，先分配受到收益額小的車間，將費(fèi)用按比例分配給后面的輔助車間和其他受益部門。在往下分配時，只需要往后分配，不需要分配給前面的輔助車間。順序分配法可以說是直接分配法和交互分配法相結(jié)合的方法，又稱階梯法。這種分配方法做到了輔助生產(chǎn)部門之間、與其他部門之間的分配，算是比較全面。而且也繼承了直接分配法計(jì)算簡單、便于運(yùn)算的特點(diǎn)。在輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)量有明顯順序的制造企業(yè)中，可以發(fā)揮很大的作用。但同樣的，由于輔助車間只需要往后分配，忽略了受到收益額較少的輔助車間，這就將影響分配的準(zhǔn)確性。特別是受益額相差不大，不好排序的企業(yè)，用此方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，結(jié)果往往與真實(shí)值相差較大。5、代數(shù)分配法代數(shù)分配法與前面幾種分配方法的都不同，其中用到的成本會計(jì)知識比較少，數(shù)學(xué)知識比較多。原理是通過設(shè)立未知數(shù)，了解各輔助生產(chǎn)部門之間的關(guān)系建立方程組，求出每個輔助生產(chǎn)車間的單位成本。分配時不需要計(jì)算分配率，直接用單位成本乘以輔助車間為該部門提供的勞務(wù)量來計(jì)算。代數(shù)分配法是五種分配方法中分配結(jié)果最準(zhǔn)確的，但由于需要進(jìn)行大量的數(shù)學(xué)運(yùn)算，往往需要更多的時間。如一個制造企業(yè)有八個輔助生產(chǎn)車間，每個生產(chǎn)車間之間都有相互提供勞務(wù)的情況，這時就需要建立一個七元一次方程組，若是利用人工來解，幾乎很難在短時間內(nèi)完成。因此，代數(shù)分配法只適用于那些企業(yè)規(guī)模較小、輔助生產(chǎn)部門較少，或者已實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。（三）對分配方法進(jìn)行對比分析分配方法只是分配的方式不一樣，但總的來說，分配的金額數(shù)是相等的，即分配后的金額等于分配前輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額，做到成本管理的標(biāo)準(zhǔn)。雖說分配的金額是相等的，但使用不同的方法，對制造企業(yè)當(dāng)期的利潤和納稅金額都是不同的，從分配的實(shí)質(zhì)上來說，交互分配法、直接分配法和代數(shù)分配法是可以將輔助生產(chǎn)部門產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用按實(shí)際在其他部門進(jìn)行分配，過程與理論都比較合理。而對于計(jì)劃成本法來說，卻缺少對應(yīng)的理論知識，分配時完全就是按照往期的生產(chǎn)結(jié)果來確定本期的生產(chǎn)計(jì)劃和生產(chǎn)成本，即使本期發(fā)生了超出預(yù)估的事件，也不會影響計(jì)劃成本，且計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額直接計(jì)入了“管理費(fèi)用”，理論基礎(chǔ)是不夠的，這對于會計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性來說，顯然是不夠合理的。而且這樣分配，還會使企業(yè)的產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用發(fā)生改變，造成企業(yè)當(dāng)期利潤與所交納的稅額發(fā)生改變。從對內(nèi)和對外分配來說，交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法都考慮了輔助生產(chǎn)成本在輔助生產(chǎn)部門之間、輔助部門與其他部門的關(guān)系，分別進(jìn)行了兩次分配，有利于會計(jì)核算的準(zhǔn)確性；而順序分配法只考慮了單方向由大到小的分配過程，對于產(chǎn)生較小生產(chǎn)費(fèi)用的車間就不能考慮輔助車間交互分配；直接分配法就更粗暴，直接進(jìn)行對外分配，完全不考慮輔助部門之間的對內(nèi)分配，這種簡單直接的分配方式顯然是不夠嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的。由此可見，基本上每種分配方法都有各自的優(yōu)點(diǎn)與缺陷，這就要求制造企業(yè)的決策者依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇最適合于自身的分配方法，揚(yáng)長避短，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配做到盡可能的合理。各種分配方法的對比情況見表一。

表一輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法總結(jié)直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法代數(shù)分配法特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況各輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用先在輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行一次交互分配，然后將經(jīng)過交互分配調(diào)整后的實(shí)際費(fèi)用在受益單位進(jìn)行分配首先按輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本向包括輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的各受益單位分配各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后將成本差異追加分配或全部計(jì)入管理費(fèi)用各輔助生產(chǎn)車間按受益由少到多的順序排列，排在前面的車間先將費(fèi)用分配出去，不承擔(dān)后面車間的費(fèi)用，排在后面的車間后將費(fèi)用分配出去時，要承擔(dān)前面車間的費(fèi)用運(yùn)用多元一次聯(lián)立方程計(jì)算各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后同時向輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各受益單位一次性進(jìn)行分配優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)算工作簡便，但在輔助生產(chǎn)車間相互受益程度差異較大時，分配結(jié)果的正確性差進(jìn)行兩次分配，增加了計(jì)算量，同時提高了分配結(jié)果的正確性簡化了計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時能反映輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本脫離計(jì)劃的差異與直接分配法相比，計(jì)算工作量增加，分配的正確性有所提高在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計(jì)算復(fù)雜，但分配結(jié)果最正確適用范圍輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)不多或差異不大輔助生產(chǎn)車間較多，相互提供勞務(wù)量較大計(jì)劃單位成本比較正確各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序計(jì)算工作已實(shí)現(xiàn)電算化四、交互分配法在實(shí)踐中的研究（以X制造企業(yè)為例）（一）X制造企業(yè)基本情況交互分配法是企業(yè)日常核算中用的較常見較準(zhǔn)確的一種方法，前文已經(jīng)介紹過該方法的一些理論與特點(diǎn)，現(xiàn)在，我將結(jié)合實(shí)例，對制造企業(yè)具體的輔助費(fèi)用分配使用的交互分配法進(jìn)行進(jìn)一步的深入研究。X制造企業(yè)是一家大型制造企業(yè)，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，為其提供輔助生產(chǎn)的有供水、供電和機(jī)修等多個輔助車間，本文主要分析和研究供水和供電兩個車間的交互分配，這兩個車間不僅要滿足基本生產(chǎn)車間的需求，還要滿足日常行政管理等多個部門的需求，2019年1月，供水車間提供勞務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用為340200元，供電車間提供勞務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用為336000元。供水和供電車間產(chǎn)生的勞務(wù)情況見表二。表二輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量情況表受益單位使用電量（千瓦·時）供水噸數(shù)供電車間8000供水車間120000基本生產(chǎn)車間——甲產(chǎn)品300000基本生產(chǎn)車間——乙產(chǎn)品500000基本生產(chǎn)車間（一般耗用）12000060000行政管理部門8000040000合計(jì)1120000108000（二）交互分配法的基本步驟1、對內(nèi)分配水費(fèi)對內(nèi)分配率=340200÷108000=3.15（元/噸）電費(fèi)對內(nèi)分配率=336000÷1120000=0.3[元/（千瓦·時）]通過分配率可以算出供水車間耗電36000元，供電車間耗水25200元對內(nèi)分配就是將費(fèi)用在輔助部門之間進(jìn)行分配，確保分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。2、對外分配由對內(nèi)分配的數(shù)據(jù)，可以得到供電和供水車間第二次的待分配費(fèi)用，并求出對外分配率，供電車間3.51元/噸，供電車間0.3252度，通過表二查看各部門的耗用情況，進(jìn)行費(fèi)用分配。3、交互分配法下編制的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表通過對內(nèi)和對外兩次分配，供水車間和供電車間所產(chǎn)生的費(fèi)用已分到各個耗用部門，分配結(jié)果見表三

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（表三）單位：元項(xiàng)目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間供電車間供水車間供電車間供水車間待分配費(fèi)用3360003402003252003501000勞務(wù)數(shù)量1120000108000100000100000費(fèi)用分配率0.33.150.32523.51輔助生產(chǎn)車間耗用供電車間數(shù)量8000金額25200供水車間數(shù)量120000金額36000甲產(chǎn)品耗用數(shù)量300000金額97560乙產(chǎn)品耗用數(shù)量500000金額162600車間一般耗用數(shù)量12000060000金額39024210750管理部門一般耗用數(shù)量8000040000金額26016140400分配金額合計(jì)3600025200325200351000（三）總結(jié)交互分配法的優(yōu)勢與局限性通過前文的實(shí)例，可以得到交互分配法具體步驟與結(jié)果，不難看出該方法有許多好處和缺陷，具體如下：交互分配法的優(yōu)勢是可以將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分給每一個接受了其產(chǎn)品或老勞務(wù)的受益對象，既包括其他輔助生產(chǎn)車間也包括其他車間，分配準(zhǔn)確率比較高且計(jì)算過程較為簡單。因多個地方都有提到，不做詳細(xì)展開。交互分配法的缺陷也如同它的優(yōu)勢一樣明顯，雖然有著眾多優(yōu)勢，但其局限性也是不可忽略的。在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用并不能做到全部歸集完成，而是邊歸集邊生產(chǎn)邊耗用，而交互分配法的分配原理是需要?dú)w集完成后再進(jìn)行分配，這就會導(dǎo)致某個會計(jì)期間內(nèi)的費(fèi)用分配出現(xiàn)異常。除此之外，有些企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間對外提供的產(chǎn)品或勞務(wù)在其他部門耗用的數(shù)據(jù)是模糊的，會造成某個低耗用部門承擔(dān)了較大的輔助費(fèi)用。這些問題到了核算結(jié)轉(zhuǎn)的時候就會影響產(chǎn)品的單位成本，產(chǎn)生不符合實(shí)際的管理費(fèi)用，不能起到準(zhǔn)確的指導(dǎo)管理者經(jīng)營的作用，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營者的決策。五、交互分配法的三種創(chuàng)新方式交互分配法作為輔助生產(chǎn)費(fèi)用最常用的方法，對于其缺陷，可以從改變對內(nèi)分配、改變對外分配、統(tǒng)一分配率這三個角度來進(jìn)行研究，國內(nèi)外很多學(xué)者都在研究交互分配法的創(chuàng)新方式，主要有三種。（一）改變交互分配法對內(nèi)分配我們知道，交互分配法的對內(nèi)分配需要計(jì)算分入和分出的費(fèi)用，但有的企業(yè)并沒有統(tǒng)計(jì)這部分?jǐn)?shù)據(jù)，這就導(dǎo)致費(fèi)用無法歸集，不能使用交互分配法。我們可以從這個點(diǎn)出發(fā)，對于從其他輔助生產(chǎn)車間分入的待分?jǐn)傎M(fèi)用將其轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，改變原來的分配方式。通過Y企業(yè)的兩個輔助車間情況進(jìn)行深入研究：Y制造企業(yè)有供電和機(jī)修兩個輔助車間，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2019年2月，供電車間產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用160000元，機(jī)修車間產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用10000元。供電和機(jī)修車間產(chǎn)生的勞務(wù)情況見表四。表四受益單位使用電量（度）修理小時數(shù)供電車間4000機(jī)修車間10000基本生產(chǎn)車間（一般耗用）3500010000行政管理部門50006000合計(jì)5000020000傳統(tǒng)的分配方法運(yùn)算：通過公式可算出供電車間對內(nèi)分配率為3.2元/度，機(jī)修車間為0.5元/小時；對外分配率供電車間3.25元/度，機(jī)修車間2.5元/小時；通過分配率可以算出供水車間費(fèi)用為130000元，機(jī)修車間費(fèi)用為40000元。將交互分配法創(chuàng)新后，業(yè)務(wù)操作：第一步，重新對內(nèi)分配：供電=(160000+130000)÷50000=5.8元/度機(jī)修=(10000+40000)÷20000=2.5元/小時供電車間耗用的機(jī)修費(fèi)=4000×2.5=10000元，機(jī)修車間耗用的電費(fèi)=10000×5.8=58000元第二步，對外分配：供電=(160000+10000－58000)÷(50000－10000)=2.8元/度機(jī)修=(10000+58000－10000)÷(20000-4000)=3.625元/小時制造費(fèi)用=35000×2.8+10000×3.625=134250元管理費(fèi)用=5000×2.8+6000×3.625=35750元借：制造費(fèi)用134250管理費(fèi)用35750貸：輔助生產(chǎn)成本——供電112000——機(jī)修58000此種創(chuàng)新方式改變了傳統(tǒng)的交互分配過程，在交互分配時增加了傳統(tǒng)分配時對外分配的費(fèi)用，在此例題中，無疑使分配結(jié)果變得更加準(zhǔn)確，分配過程也更加合理可行。雖然這樣的創(chuàng)新方法增加了分配的準(zhǔn)確率，但其只適用于各輔助生產(chǎn)車間分配率相差很小的情況，況且，這種方式必須先按照傳統(tǒng)算出輔助車間對外分配的費(fèi)用，才能進(jìn)行運(yùn)算，這無疑增加了分配的工作量，對于會計(jì)人員較少、核算業(yè)務(wù)較于龐大繁瑣的企業(yè)，往往會得不償失。（二）改變交互分配法對外分配創(chuàng)新方式第二種改變對外分配，這種創(chuàng)新方法就是將傳統(tǒng)分配的對內(nèi)和對外兩次分配合在一起，費(fèi)用一次性在所有受益車間進(jìn)行分配。第二次再將從別的輔助車間分配過來的費(fèi)用在生產(chǎn)車間進(jìn)行分配，以達(dá)到分配更準(zhǔn)確的目的。第一步，將輔助車間的生產(chǎn)費(fèi)用在所有受益車間分配：由表三可算出供電車間分配率為3.2元/度，機(jī)修車間為0.5元/小時；再根據(jù)供電和機(jī)修車間的相互耗用情況，得到供電車間耗用機(jī)修費(fèi)2000元，機(jī)修車間耗用電費(fèi)32000元。第二步，將輔助生產(chǎn)車間賬戶余額中的費(fèi)用再進(jìn)行一次分配：將供電車間耗用的2000元機(jī)修費(fèi)和機(jī)修車間耗用的32000元電費(fèi)分配到其他部門，可算出供電車間分配率為0.05元/度，機(jī)修車間分配率為2元/小時。將供電車間耗用的機(jī)修費(fèi)分配到其他部門：借：制造費(fèi)用1750管理費(fèi)用250貸：輔助生產(chǎn)成本——供電費(fèi)用2000將機(jī)修車間耗用的電費(fèi)分配到其他部門：借：制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用12000貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修費(fèi)用32000此種創(chuàng)新方式改變傳統(tǒng)分配了的順序，在對外分配時稍加改動，相當(dāng)于進(jìn)行了兩次對外分配，但對外分配中又有一部分是對內(nèi)分配的內(nèi)容。此種分配方式使輔助生產(chǎn)部門分出的費(fèi)用更準(zhǔn)確，但同樣的又忽略了交互分配時分給其它輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，利弊明顯。（三）交互分配法與代數(shù)分配法結(jié)合使用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的五種分配方法都有自己的優(yōu)點(diǎn)，將多種方法的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來，就成為了一種新的分配方式。交互分配法的理論是最科學(xué)的，代數(shù)分配法的計(jì)算結(jié)果是最準(zhǔn)確的，可以將二者聯(lián)合起來，成為一種良好的創(chuàng)新方式。建立方程組，合成一個統(tǒng)一的分配率。交互分配后供電車間的實(shí)際成本=原始產(chǎn)生的費(fèi)用+從其他輔助車間分入的成本—分給其他輔助車間的成本交互分配后機(jī)修車間的實(shí)際成本=原始產(chǎn)生的費(fèi)用+從其他輔助車間分入的成本—分給其他輔助車間的成本首先，利用代數(shù)分配法，假設(shè)每度電的價格為X元，每小時機(jī)修費(fèi)的價格為Y。建立一個一元二次方程組：40000X=160000+4000Y－10000X16000Y=10000+10000X－4000Y計(jì)算得出X=3.375元/度，Y=2.1875元/小時。此種創(chuàng)新方式拋棄了傳統(tǒng)交互分配法需要算出分配率的問題，直接通過一元二次方程組算出輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)的單位成本，讓費(fèi)用分配清晰可見，結(jié)果準(zhǔn)確。但同樣的，該方法也存在很多問題，比如當(dāng)制造企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門較多、數(shù)據(jù)較復(fù)雜時，解方程組就需要耗費(fèi)大量的時間和精力。而且，此方法用到的交互分配法理論比較少，主要以代數(shù)分配法的理論為基礎(chǔ)，可以說就是代數(shù)分配法變形得到的。六、創(chuàng)新后的交互分配法三種創(chuàng)新方式從不同的角度改善了交互分法分配不均的問題，更加利于費(fèi)用的公平分配。但從實(shí)際的方向來說，還是不夠完善。因?yàn)槿N創(chuàng)新方法都忽略了輔助生產(chǎn)車間自身的消耗，拿上述的例題來說，就是供電車間自身也消耗電量，機(jī)修車間自身也用需要修理。輔助車間自身消耗的費(fèi)用及勞務(wù)在分配過程中要么被忽略，要么被分配到其他生產(chǎn)車間中，做不到公平分配的原則。若是輔助生產(chǎn)車間自身消耗的勞務(wù)和費(fèi)用比重太大的話，就會嚴(yán)重導(dǎo)致費(fèi)用分配在各個部門之間的不平衡，影響公司的核算甚至干擾高層的決策。其次，如同傳統(tǒng)的分配方法一樣，即使是創(chuàng)新后的交互分配法也沒有考慮成本性態(tài)的問題，即分配沒有考慮單位成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系。對制造企業(yè)來說，生產(chǎn)成本一般分為固定成本和變動成本兩部分，而變動成本是不可能一成不變的。按會計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性來說，這兩部分成本在輔助生產(chǎn)車間也是要分開核算的，但就目前的分配方式來看，并沒有將二者分開。這就會使分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到影響，導(dǎo)致經(jīng)營者不能清晰地了解企業(yè)情況。

結(jié)論與展望本文從制造企業(yè)日常核算中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配不科學(xué)出發(fā)，著重從交互分配存在的問題進(jìn)行分析。將各種分配方法進(jìn)行對比，并引入自己的思想，通過創(chuàng)新分配方法來完善分配體系的方式進(jìn)行論述，使輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配更加的科學(xué)、準(zhǔn)確。對此，我著重從交互分配法出發(fā)，對目前的此方法進(jìn)行了深入到分析與了解，找到了其中的眾多優(yōu)點(diǎn)與不足之處，同時對其不足之處提出了我的見解，總結(jié)了三種創(chuàng)新方式。只有對其進(jìn)行更深入更完善的研究，才能將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配做到更準(zhǔn)確，讓制造企業(yè)做出更好的決策，讓核算更加的完整、科學(xué)，讓企業(yè)的經(jīng)營活動持續(xù)穩(wěn)健