管理費用一般審計程序管理費用審計是企業(yè)生產(chǎn)費用審計主要內(nèi)容之一，指對企業(yè)和車間為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用所進行的審計。管理費用審計內(nèi)容1、檢查企業(yè)管理費和車間經(jīng)費的控制制度及費用計劃是否完善。2、審查費用計劃的執(zhí)行情況。如有超支，要查明超支原因和超支部分是否已在企業(yè)專用基金中開支。3、各項費用開支是否合理合法，符合有關制度及開支標準，重點審查有無多報冒領、假公濟私和揮霍浪費等行為。4、劃清費用界限，防止擠占成本，把不應列入管理費的支出列入管理費用。5、需經(jīng)批準后才能報銷的損失性開支，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品盤虧損毀等，要檢查其發(fā)生的原因和審批手續(xù)是否完備。6、應當?shù)譁p收入后列支的費用項目，如利息收入、財產(chǎn)盤虧等，檢查其收入是否全部入帳。7、國家規(guī)定在專用基金中開支的各項賠款、違約金、滯納金、罰款、罰息等應查明發(fā)生原因和責任，并檢查其是否已按規(guī)定由專用基金開支。8、審查企業(yè)管理費和車間經(jīng)費的分配對象是否正確合理。9、檢查分配的方法、標準和分配額的計算是否正確并前后一致。10、審查帳務處理及有關憑證的真實性和合法性，防止可能發(fā)生的各種弊錯。管理費用審計重點1、管理費用、銷售費用、制造費用三個費用項目中有一些具體費用項目的名稱是相同的，但各項目所涉及的范圍不同，開支標準也不相同，審計時應注意劃分。檢查管理費用所列的具體項目的開支內(nèi)容是否符合有關規(guī)定，有無超過規(guī)定的費用擠列其中。審計時要特別關注物料消耗、低值易耗品攤銷、修理費項目中有無屬于資本性支出的費用擠列其中。2、在屬于管理費用中的各個具體項目中，各個具體項目金額的大小、合理與否，是審計應予以注意的另外一個問題。并非只要有了某個項目就可隨意開支。管理費用的開支必須堅持勤儉節(jié)約、講究效益的原則。審計時應審查其中有無開支不實、虛列或人為少列數(shù)額的問題。審計時還要特別關注那些變化凸顯的費用項目，查明其變化的原因。3、審查管理費用的結轉是否符合有關規(guī)定。按照規(guī)定，管理費用的發(fā)生，應同“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費用”，“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”等科目相對應計入。累積的結果應于期末一筆轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額，審計時應予以注意。4、按規(guī)定各項費用應分項目進行明細核算。審計時不僅應查對具體金額的可靠性、正確性，更要審核各項開支的合法性、合規(guī)性。管理費用審計程序.獲取或編制管理費用明細表：（1）復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。（2）將管理費用中的工資、福利費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷額、折舊等項目與各有關賬戶進行核對，分析其勾稽關系的合理性，并作出相應記錄。.實施實質性分析程序：（1）計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；（2）將管理費用實際金額與預算金額進行比較；（3）比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時作適當處理。.檢查管理費用的明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，若有，應提請被審計單位調(diào)整：.檢查公司經(jīng)費：包括行政管理部門職工工資福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費，是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應由公司統(tǒng)一負擔，檢查相關費用報銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持。.檢查相關董事會及股東會決議，檢查董事會費：包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支，是否有合法原始憑證支持。.檢查相關合同，檢查聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）：是否按合同規(guī)定支付費用，有無涉及到訴訟及賠償款項支出。.檢查訴訟費用并結合或有事項審計：檢查涉及的相關重大訴訟事項是否已在附注中進行披露，還需進一步關注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項。.檢查業(yè)務招待費的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時調(diào)整。.復核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費等是否正確。注意事項：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費應在稅金及附加科目核算。.結合相關資產(chǎn)的檢查，確認籌建期間發(fā)生的開辦費：包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等，是否在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的管理費用。.針對特殊行業(yè)，檢查排污費等環(huán)保費用是否合理計提。.選擇重要或異常的管理費用：檢查費用的開支標準是否符合有關規(guī)定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。.抽取資產(chǎn)負債表日前后10天的憑證：實施截止性測試，若存在異常跡象，并考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期項目，應作必要調(diào)整。.根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。.確定管理費用是否按照企業(yè)會計制度的規(guī)定恰當列報。管理費用審計步驟1、獲取或編制管理費用明細表并復核。獲取或編制管理費用明細表，對于客戶已經(jīng)編制了明細表的，取得外勤主管分拆的本科目明細表，并轉換為底稿版；對于客戶未編制明細表的，按照外勤主管下發(fā)的模板填寫本科目明細表；復核加計是否正確；提示：實際工作中，不能將編制、復核明細表程序簡單地理解為數(shù)字填寫和核對過程；我們編制、復核明細表的過程，也是對會計科目中是否存在異常現(xiàn)象做出初步判斷的過程。2、對管理費用進行總體合理性分析。計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；提示:a、切忌對管理費用進行漫無目的地抽查會計憑證，切忌機械地“走程序收集證據(jù)”。審計人員應多運用比較分析的方法，從不同角度對被審計單位管理費用進行分析，從項目的異常變動中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計的突破口，從而進行有針對性的憑證抽查；b、分析性程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，包括調(diào)查異常變動。通過分析性程序，能夠尋找出會計報表可能存在的錯報，減少詳細的余額測試，提高審計工作的整體合理性和效率；c、除本案例所選擇的分析性復核點以外，有效的分析性復核點還有對2-3年的收入費用率（成本費用率）的分析比較，對本單位管理費用與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等；d、一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾稽關系進行復核：工資一一應付職工薪酬（工資、獎金、津貼和補貼）福利費一一應付職工薪酬（職工福利費）折舊一一累計折舊（管理用固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)攤銷一一無形資產(chǎn)；長期待攤費用攤銷一一長期待攤費用；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費一一應付職工薪酬3、檢查管理費用明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，若有，應提請被審計單位調(diào)整。審計人員瀏覽了管理費用明細賬中各明細項目的設置，發(fā)現(xiàn)“管理費用一其他”項目金額較大，內(nèi)容繁雜，報表使用人難以理解，需要提請ABC股份有限公司財務人員進一步歸類與細分；經(jīng)細分后再行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司將進口料件的關稅費用155,000元列入了管理費用，不符合管理費用科目核算內(nèi)容與范圍，因此作了審計調(diào)整。提示：a、管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點，重要的是要劃清與成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限；b、管理費用和營業(yè)費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計入營業(yè)費用；屬于管理部門發(fā)生的，計入管理費用；公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用；c、應重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于管理費用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的“難言之隱”。4、交易檢查測試。選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否真實，原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權限是否合規(guī)，會計處理是否正確。實質性測試的目的，應是從費用變動異常的項目中，找出被審計單位的異常支出；檢查公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費）是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應由公司統(tǒng)一負擔，檢查相關費用報銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持；檢查董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等），檢查相關董事會及股東會決議，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支費用；檢查聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費），檢查是否按合同規(guī)定支付費用，有無涉及到訴訟及賠償款項支出；檢查訴訟費用并結合或有事項審計、檢查涉及的相關重大訴訟事項是否已在附注中披露，還需進一步關注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債、是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項；檢查業(yè)務招待費的支出是否合理，如超過規(guī)定限額，應在計算應納稅所得額時調(diào)整；復核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費是否正確；結合相關資產(chǎn)的檢查，核對籌建期間發(fā)生的開辦費（包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等）是否直接計入管理費用；針對特殊行業(yè)，檢查排污費等環(huán)保費用是否合理計提。發(fā)現(xiàn)問題：根據(jù)分析性程序結果，結合應交稅金和其他應付款等科目，審計人員執(zhí)行了詢問、檢查等程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年為了實現(xiàn)預期利潤指標，未將本年已經(jīng)交納的印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、取暖費共12,619,440.88元計入當期管理費用，而是將這些費用掛在應交稅費和其他應付款科目的借方，從而達到虛增利潤的目的，審計中進行了調(diào)整。5、審閱本期末、下期初明細賬，對管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。抽取資產(chǎn)負債表日前后共12筆大額的非常規(guī)發(fā)生額，確認是否存在重大的跨期支出情況；若存在大額的跨期支出情況，確定是否需要進行賬務調(diào)整。提示:a、根據(jù)權責發(fā)生制原則，只有在相關的成本費用已經(jīng)發(fā)生，才能確認相應的費用。例如：對大額的廣告費支出，應在向客戶詢問的同時查驗廣告費用是否已經(jīng)確實發(fā)生；應取證相關合同，核對合同上記載的廣告發(fā)表時間約定是否與客戶的解釋一致；b、對廣告費支出的列支，應取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如是一般企業(yè)的普通發(fā)票，不能列入廣告費支出，一般可作為業(yè)務交際應酬費支出處理；c、對管理費用的截止性測試，還可結合銀行存款未達賬項的查證一并進行。6、確定管理費用是否已按照會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。檢查管理費用列報是否恰當。7、管理費用查驗的重要提示：（1）管理費用審計的重點應是關注費用的真實性，企業(yè)所有發(fā)生的費用支出都應當對應著資產(chǎn)或服務的獲得，并有合法原始憑證支持；（2）對管理費用核算的內(nèi)容，要關注所反映的交易實質，關注與企業(yè)其他事項的關聯(lián)。如有訴訟費發(fā)生，應關注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債，或是存在損失已發(fā)生而未入賬的事項；（3）審計中，經(jīng)?？梢詮囊韵聨讉€方面發(fā)現(xiàn)被審計單位的異常支出：1）大額且偶發(fā)的支出；2）沒有實質經(jīng)濟內(nèi)容的支出；3）與相應經(jīng)濟活動內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支出；4）原始憑證或單據(jù)不完整的支出；5）與關聯(lián)方或權力部門（人員）之間的支出；6）與特殊事項或特殊會計處理相關的支出；7）內(nèi)部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。（4）審計人員在審計小規(guī)模企業(yè)（尤其是小型私營企業(yè)）時，還應當從以下幾個方面關注被審計單位的異常支出：1）個人費用計入企業(yè)賬戶；2）高價購買質次資產(chǎn)，收取回扣；3）白條提現(xiàn)或大額提現(xiàn)；4）大額現(xiàn)金支出或購買饋贈品等。管理費用常見舞弊問題管理費用審計中應注意哪些問題，管理費用中常見舞弊現(xiàn)象是什么，總結如下:1、將超法規(guī)的支出列入管理費用。這種舞弊手段的表現(xiàn)為：①企業(yè)將自己的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)的購置列入了企業(yè)管理費用賬目當中；②有些企業(yè)為了一己之私對政府相關人員進行行賄，將行賄費用以管理費用的名義列入賬簿中；③一些企業(yè)的負責人給自己支付較低的工資（低于繳納所得稅工資標準），另外虛構職工人數(shù)，給非企業(yè)職工的家庭成員發(fā)放工資，將發(fā)放的工資列入管理費用中。2、將列入固定資產(chǎn)的費用列入到開辦費中。將列入固定資產(chǎn)的費用列入開辦費中，這樣就可以虛增管理費用，虛減利潤，達到少繳納稅款的目的。3、管理費用的結轉不按照規(guī)定全部轉作當期損益。有些企業(yè)沒有完全將管理費用轉作當期損益，將其部分計入到產(chǎn)品成本或轉入下期。目的就是想調(diào)節(jié)利潤。4、把應計入成本的運輸費列入管理費用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)、專項投