上市公司會計舞弊的形成及治理摘要上市公司會計舞弊自從證券市場出現(xiàn)以來就一直存在，并且給社會經(jīng)濟造成了巨大危害，上市公司的會計舞弊行為嚴重影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展。隨著我國證券市場對市場經(jīng)濟建設(shè)的巨大作用日益增大，人們對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。若會計信息使用者能有效識別會計舞弊，則會計舞弊對相關(guān)利益群體的危害將大為減小。本文對上市公司的會計舞弊進行了研究，首先簡要闡述了上市公司會計舞弊的相關(guān)理論，在此基礎(chǔ)上分析了上市公司會計舞弊的現(xiàn)狀以及動因分析，接著給出了近幾年來相關(guān)的案例分析，最后，從多個層面給出了上市公司會計舞弊的防范對策和建議。關(guān)鍵詞：會計舞弊；形成；治理目錄TOC\o"1-3"\h\u24243一、會計舞弊相關(guān)概述 116719（一）會計舞弊的概念 11140（二）會計舞弊的主要表現(xiàn) 17691二、上市公司會計舞弊狀況分析 231842（一）上市公司會計舞弊的現(xiàn)狀 29087（二）上市公司會計舞弊手段 2239231.會計舞弊方式統(tǒng)計分析 21662.會計舞弊手段分析 3181913.財務(wù)報表舞弊 3149064.證監(jiān)會處罰方式分析 418997三、我國上市公司會計舞弊案例分析 426566（一）案例介紹 418617（二）案例分析 421082四、會計舞弊的治理措施 525530（一）建立合理的激勵機制 518876（二）構(gòu)建科學的評價體系 56783（三）加強內(nèi)部控制約束力 527727（四）強化舞弊審計執(zhí)行力 51354（五）識別可能引發(fā)舞弊的跡象 616133結(jié)論 613306參考文獻 7一、會計舞弊相關(guān)概述會計舞弊的概念舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，隨時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不目的的，經(jīng)過事先預(yù)謀，精心策劃，常用非法手段作弊的一種故意行為。從舞弊的主體方靠可把舞弊行為劃分為組織舞弊和個人舞弊。組織舞弊是指組織領(lǐng)導人為了本單位和其成員的利益，授權(quán)有關(guān)經(jīng)辦人員，利用不正當和非法手段，捏害人家和其損害單位利益的故意行為。個人舞弊是其員工私利為其個人私利刨用不正當?shù)暮头欠ㄊ侄?，損害國家、或他人利益的故意行為。會計舞弊的主要表現(xiàn)1.真賬假算就是會計核算反映的內(nèi)容真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準則正確核算。這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當期不應(yīng)增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。如世界通信公司就是用最簡單、最平常的方法，將經(jīng)營性開支計入長期資產(chǎn)價值，即有意混淆資本性支出與收益性支出的界限，從而達到隱藏費用，虛報利潤的目的（時間持續(xù)15個月，虛增利潤76.8億美元）。我國企業(yè)也常見將應(yīng)確認的收入，記作應(yīng)收款，以遮人眼目。2.假賬真算就是會計核算方法雖然規(guī)范，但反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容不真實。主要有虛開銷售發(fā)票，費用移花接木，虛列業(yè)務(wù)招待費用用于職工福利，偽造加工單據(jù)列入成本費用轉(zhuǎn)入小金庫；虛列借款數(shù)額，虛列資產(chǎn)，以假發(fā)票、假收據(jù)，自制白條入帳等。通過造假來操縱利潤，即會計活動中當事人（包括企業(yè)股東、經(jīng)營管理者及其它相關(guān)人員），為了局部或個人利益，事前經(jīng)過周密的計劃、安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息不能正確反映企業(yè)的實際經(jīng)濟活動，或是通過故意制造虛假的會計事項等手段，來人為操縱營業(yè)利潤。如銀廣夏，就是通過偽造合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增殖稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。3.假賬假做就是會計核算反映的經(jīng)濟事項，內(nèi)容即不真實核算也越軌。

這是會計造假的偶見和少發(fā)現(xiàn)象，但其性質(zhì)嚴重，不可低估。新聞媒體屢屢曝光的一些特大集團性經(jīng)濟犯罪案件，多為雙重會計造假有關(guān)，通過假帳假做，會計造假已成為貪污受賄、偷漏稅款和巨額挪用等經(jīng)濟行為。4.內(nèi)外有別就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套帳，一套是內(nèi)部用的財務(wù)帳冊；一套是供外部用的帳冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區(qū)別。報稅務(wù)部門的是微利或虧損，以少交稅收；報銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。5.利用會計制度本身的不完善來造假

從上世八十年代開始，我國才從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌。會計制度也從原蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟模式逐步向西方國家通用的市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟事項、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，在這樣一個新舊經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程中，在新舊會計制度交替之際，會計制度難免有漏洞和不完善之處。一些企業(yè)為了自身的小集團利益，利用現(xiàn)有會計制度的缺陷大做文章。二、上市公司會計舞弊狀況分析（一）上市公司會計舞弊的現(xiàn)狀上市公司會計舞弊一直是困擾我國證券市場健康發(fā)展的一塊“毒瘤”。針對虛假會計信息滿天飛的現(xiàn)狀，盡管監(jiān)管部門先后采取了一系列措施，但上市公司會計信息質(zhì)量并沒有出現(xiàn)一個質(zhì)的飛躍，各式各樣的會計舞弊案件總是時有發(fā)生且從未停止過，從早期的瓊民源、鄭百文、ST紅光、ST猴王、銀廣廈到近年的科龍電器、華源生化、魯北化工、夏新電子、江蘇瓊花再到最近發(fā)生的“綠大地”事件。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生，不僅嚴重干擾了我國證券市場的正常秩序，使投資者蒙受了重大損失，使會計行業(yè)公信力受到重大挑戰(zhàn)，更為嚴重是已動搖了投資者對上市公司乃至我國證券市場的信心，因此必須采取切實措施予以防治，否則必將阻礙我國證券市場持續(xù)、健康發(fā)展。（二）上市公司會計舞弊手段下面以2011～2016年證監(jiān)會發(fā)布的141個上市公司行政處罰公告為基本數(shù)據(jù)來源，同時通過銀河證券、上市公司咨詢網(wǎng)等獲得其他相關(guān)數(shù)據(jù)作為補充。將近六年的數(shù)據(jù)做出統(tǒng)計，統(tǒng)計結(jié)果如下表：1.會計舞弊方式統(tǒng)計分析上市公司會計舞弊方式通常分為會計信息違規(guī)披露、財務(wù)報表舞弊和其他舞弊。其中會計信息違規(guī)披露主要包括延遲披露（本文主要針對年報的延遲披露）、不完整披露（主要指未披露重大對外擔保和關(guān)聯(lián)方交易）、虛假披露；財務(wù)報表舞弊主要包括虛增利潤和虛增資產(chǎn)。舞弊分類具體見表2-1：表2-1上市公司舞弊類型統(tǒng)計舞弊類型出現(xiàn)頻次所占比重會計信息違規(guī)披露4774.6%財務(wù)報表舞弊1219.05%其他舞弊46.35%合計63100%由表2-1可以看出，從舞弊類型來看，會計信息違規(guī)披露出現(xiàn)47次，在總舞弊類型中占74.6%，財務(wù)報表舞弊占19.05%，其他舞弊占6.35%。上市公司會計舞弊明顯偏好會計信息違規(guī)披露這一會計舞弊方式。2.會計舞弊手段分析（1）會計信息違規(guī)披露。會計信息違規(guī)披露大體分為三種，即延遲披露、虛假披露和不完整披露（具體見表2-2）。延遲披露違反了會計信息的及時性原則，虛假披露違反了真實性原則，而不完整披露則違反了完整性原則。表2-2會計信息違規(guī)披露表現(xiàn)統(tǒng)計違規(guī)表現(xiàn)出現(xiàn)頻次所占比重延遲披露（年報延遲披露）612.77%不完整披露（未及時披露重大擔保和關(guān)聯(lián)方交易）3063.83%虛假披露11123.40%合計47100%由表2-2可以看出，舞弊公司在會計信息違規(guī)披露行為中，延遲披露（違反及時性）和不完整披露（違反完整性）分別占據(jù)12.77%和63.83%。顯然，不完整披露是舞弊公司最常見的一種舞弊手段，其在違規(guī)披露中之所以發(fā)生頻率高，是因為舞弊公司認為隱藏對外擔保和關(guān)聯(lián)方交易等相對其他違規(guī)行為不易被證監(jiān)會或其他監(jiān)管機構(gòu)所發(fā)現(xiàn)。3.財務(wù)報表舞弊上市公司財務(wù)報表舞弊手段較多，包括通過虛增資產(chǎn)、虛構(gòu)交易等方式粉飾利潤等。本文將財務(wù)報表舞弊手段分為兩大類：虛增利潤和虛增資產(chǎn)。虛增利潤通過虛增收入和少計成本費用等方式實現(xiàn)。如表2-3所示，12家財務(wù)報表舞弊公司中，通過虛增利潤進行會計舞弊的行為出現(xiàn)了11次，說明上市公司在財務(wù)報表舞弊中更偏好于虛增利潤，原因在于廣大投資者在對上市公司業(yè)績進行評價時，對利潤比較關(guān)注，因此上市公司在年報中通過虛增利潤來吸引廣大投資者的眼球。此外，還有一些上市公司為避免被ST或PT而進行利潤操縱，人為虛增利潤。表2-3財務(wù)報表舞弊表現(xiàn)統(tǒng)計舞弊表現(xiàn)出現(xiàn)頻次所占比重虛增利潤1191.67%虛增資產(chǎn)18.33%合計12100%4.證監(jiān)會處罰方式分析如表2-4所示：2010～2016年證監(jiān)會公布行政處罰141條，涉及樣本公司的共40條。證監(jiān)會對上市公司的處罰手段主要包括警告、罰款和警告罰款并重的方式，其中涉及對上市公司罰款的有35條，占據(jù)處罰方式的一半以上，而警告則占據(jù)25.76%。由此可見，證監(jiān)會主要通過罰款來遏制上市公司的舞弊行為。表2-4證監(jiān)會處罰方式統(tǒng)計處罰類型公司數(shù)所占比重警告410%罰款2152.5%警告并罰款1537.5%合計40100%三、我國上市公司會計舞弊案例分析（一）案例介紹2016年4月，秦皇島公安局海港分局派出所成功破獲一起涉案逾兩千萬元的特大職務(wù)侵占案。4月21日晚，海港分局海港派出所接到轄區(qū)京德汽車4S店負責人報案，稱其公司名下的分公司啟晨汽車4S店財務(wù)賬目出現(xiàn)2000余萬虧空，財務(wù)主管趙某存在職務(wù)侵占重大嫌疑。鑒于案情復雜，涉案金額巨大，接報后，海港派出所立刻開展案件調(diào)查工作。民警依法對嫌疑人趙某進行傳喚，并及時調(diào)取了京德汽車分公司啟晨汽車4S店1000余份財務(wù)賬目清單，經(jīng)過近24小時馬不停蹄的訊問和調(diào)查取證工作，最終查實掌握了嫌疑人趙某自2014年3月至今先后197次侵占或挪用公司財務(wù)款項2020余萬元的違法犯罪事實證據(jù)。經(jīng)訊問，嫌疑人趙某交代了其于2013年底迷戀上網(wǎng)絡(luò)賭博，在入不敷出的情況下，自2014年3月利用擔任啟晨汽車4S店公司財務(wù)主管之便，通過網(wǎng)絡(luò)銀行延遲顯示不易被察覺的特點，以侵占實收現(xiàn)金后在賬本記賬為刷卡的手段，先后197次侵占及挪用公司巨額款項用于網(wǎng)絡(luò)賭博及消費的違法犯罪事實。（二）案例分析隨著我國鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，大量中小企業(yè)如雨后春筍一樣涌現(xiàn)。但由于中小企業(yè)缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，它們在推動經(jīng)濟發(fā)展的過程中，也逐漸暴露出十分嚴重的內(nèi)部控制方面的問題。這些企業(yè)內(nèi)部控制管理的漏洞如果得不到解決和處理，會極大地影響中小企業(yè)的進一步發(fā)展壯大。注冊高級企業(yè)風險管理師、中國風險管理者聯(lián)誼會顧問高立法在接受《財會信報》記者采訪時表示，上述案例中的企業(yè)存在不相容職務(wù)未分離、內(nèi)部審計和監(jiān)督工作缺失、管理體制不完善等問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定得很明確，管錢的員工不能管賬，即企業(yè)的現(xiàn)金和財務(wù)賬目一定要分開管理。而在第一個案例中，收款員收取現(xiàn)金后交給了會計，再由會計送交銀行。會計將現(xiàn)金貪污，在賬目上記錄為刷卡結(jié)賬。這樣，就造成了賬目有相應(yīng)的記錄，而實際的款項卻并沒有到位。此外在案例中，財務(wù)主管直接把收到的現(xiàn)金占為己有，用虛記的一些偽單賬項來編造假數(shù)字，導致銀行的對賬單和企業(yè)的銀行存款賬目無法對上。實際上，這種犯罪手法十分簡單，所以警方能夠在24小時之內(nèi)就查清了賬目，破獲了此案。四、會計舞弊的治理措施（一）建立合理的激勵機制合理的激勵機制應(yīng)致力于促進企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵機制遠非財務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。（二）構(gòu)建科學的評價體系科學的評價體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿?，不能只關(guān)注單一的、靜態(tài)的會計數(shù)據(jù)和財務(wù)比率。否則，會導致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數(shù)據(jù)，進而導致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。（三）加強內(nèi)部控制約束力企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強可以通過內(nèi)部審計與監(jiān)事會的合作得以實現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計及時了解內(nèi)部信息，對重點問題進行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監(jiān)事會對股東大會負責，對公司財務(wù)以及公司管理層履行職責的合法性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計與監(jiān)事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風險，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。（四）強化舞弊審計執(zhí)行力舞弊審計執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)。該協(xié)會要求其會員不僅要具備會計學和審計學領(lǐng)域的專業(yè)知識，還應(yīng)通曉犯罪偵查學、社會學、心理學及管理學等相關(guān)學科知識，必要時還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計的機構(gòu)或人員，防止舞弊審計人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨立性。（五）識別可能引發(fā)舞弊的跡象舞弊行為發(fā)生前后或發(fā)生時總有一些蛛絲馬跡，包括：會計人員一反常態(tài)地長期獨自辦公、在家辦公、周末辦公或拒絕休假；插手本應(yīng)該由其他部門負責的工作，如無故介入公司開戶銀行和債務(wù)人還款相關(guān)事務(wù)，檢查機關(guān)或公安機關(guān)對丟失財產(chǎn)的調(diào)查；借故拒絕其他財會人員參與其工作或閱讀其會計單據(jù)及報表；頻繁在某些會計材料的上報工作中出錯，如員工工資條、公司銀行