資產(chǎn)減值與上市公司盈余管理問題研究—以S電子公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 Ⅰ關(guān)鍵詞 Ⅰ引言 1一、資產(chǎn)減值與盈余管理概述 1（一）資產(chǎn)減值 11.資產(chǎn)減值的概念 12.資產(chǎn)減值的會計(jì)理論基礎(chǔ) 1（二）盈余管理 21.盈余管理的概念 22.盈余管理產(chǎn)生條件 23.盈余管理的動機(jī)與處理方式 2二、資產(chǎn)減值的會計(jì)處理對盈余管理影響的理論分析 3（一）會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值處理的相關(guān)規(guī)定 31.會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的發(fā)展過程 32.現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定 3（二）資產(chǎn)減值會計(jì)處理對上市公司盈余管理的影響 41.消極影響 42.積極影響 43.盈余管理對資產(chǎn)減值理論的豐富與完善 5三、安徽S電子股份有限公司案例分析 5（一）案例簡要介紹 51.公司背景介紹 52.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 53.選擇案例的原因 6（二）對盈余管理的影響分析 71.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對企業(yè)凈利潤的影響 72.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響 83.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對凈利潤的影響 9（三）研究結(jié)論 9四、建議 10（一）完善資產(chǎn)減值的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則 10（二）加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露的監(jiān)督和管理力度 10（三）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力 1111500參考文獻(xiàn) 12 13資產(chǎn)減值與上市公司盈余管理問題研究—以S電子公司為例摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的回暖和中國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，這在一定程度上增加了上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在此種社會背景下，與日俱增的上市公司開始關(guān)注于企業(yè)的盈余管理。本論文主要從資產(chǎn)減值和盈余管理的概述著手，在相關(guān)理論分析的基礎(chǔ)上以安徽S電子股份有限公司為案例進(jìn)行分析，主要通過對安徽S電子股份有限公司的背景以及財(cái)務(wù)的介紹，來分析安徽S電子股份有限公司的資產(chǎn)減值對盈余管理的影響，并且認(rèn)為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等都對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生了非常重要的影響，假如企業(yè)想要更好的做好盈余管理工作，應(yīng)該更加關(guān)注上述財(cái)務(wù)指標(biāo)。針對研究結(jié)果，提出完善上市公司資產(chǎn)減值和盈余管理的對策建議，希望其對推動上市公司的發(fā)展、降低其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所裨益。關(guān)鍵詞：上市公司；企業(yè)資產(chǎn)減值；盈余管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引言：近年來，我國證券市場交易技術(shù)手段不斷更新?lián)Q代，原有相關(guān)法律法規(guī)體系已經(jīng)不能適應(yīng)證券市場交易技術(shù)驚人的發(fā)展和變化速度。經(jīng)過不斷完善，相關(guān)部門已經(jīng)建立起完整而又統(tǒng)一的證券監(jiān)管體制。該體制在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)改革的過程中充分發(fā)揮出了其關(guān)鍵性管理和督促作用,提高了我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力,提升了我國資本市場綜合實(shí)力，并進(jìn)一步優(yōu)化了不同資源間相互協(xié)調(diào)能力和資源配置。在市場經(jīng)濟(jì)的外部環(huán)境下，信息者需求者并不能完全獲得企業(yè)真正生產(chǎn)經(jīng)營活動信息。企業(yè)公布財(cái)務(wù)報(bào)告和各種公告便成為該類信息使用者獲得企業(yè)經(jīng)營狀況的最主要手段。在各種經(jīng)濟(jì)資源信息中信息使用者最關(guān)注的就是企業(yè)業(yè)績和盈余信息。然而，由于我國資本市場起步較晚，法律建設(shè)不足以及管理經(jīng)驗(yàn)缺失，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常采用盈余管理、資產(chǎn)減值等財(cái)務(wù)手段扭轉(zhuǎn)虧損情況，提升經(jīng)濟(jì)效益。在此種狀況下，極易影響我國金融市場的規(guī)范、健康發(fā)展。因此，必要的監(jiān)管至關(guān)重要。在資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則已然無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求的背景下，新的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，雖然歷經(jīng)多年的實(shí)踐，但其是否能夠切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有作用，仍有待考驗(yàn)?；诖耍谛聲?jì)準(zhǔn)則背景下，對企業(yè)的資產(chǎn)減值和盈余管理問題進(jìn)行研究具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。一、資產(chǎn)減值與盈余管理概述（一）資產(chǎn)減值1.資產(chǎn)減值的概念會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)屬于一種資源，任何資產(chǎn)雖然本身是從以往經(jīng)營交易中獲得且被某個(gè)企業(yè)或者個(gè)體所擁有的，通過合理運(yùn)營能夠?qū)崿F(xiàn)其獲得更多經(jīng)濟(jì)價(jià)值意義的。資產(chǎn)在實(shí)際過程中分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款、遞延所得稅資產(chǎn)等多種形式。資產(chǎn)通常也是金錢的另一種表現(xiàn)形式，同貨幣一樣具有時(shí)間價(jià)值，所以，其在使用過程中一定也會具有損耗、折舊、攤銷等不利因素，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于當(dāng)期資產(chǎn)可收回金額資產(chǎn)減值現(xiàn)象。一旦出現(xiàn)資產(chǎn)減值時(shí)，我們應(yīng)該進(jìn)行必要的提取資產(chǎn)減值措施，使用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金將企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)出來，這才是企業(yè)得以健康發(fā)展的關(guān)鍵所在。但是，在實(shí)際經(jīng)營中，多數(shù)企業(yè)并沒有按照規(guī)定去做，而是施行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手段（應(yīng)收賬款的壞賬、固定資產(chǎn)的減值、在建工程減值、長期股權(quán)投資等）任意虛增資產(chǎn)或者利潤總額，導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值必定會出現(xiàn)下降趨勢的局面。資產(chǎn)種類分為許多，其對應(yīng)的計(jì)量屬性、會計(jì)準(zhǔn)則也會不同，資產(chǎn)減值會計(jì)處理方式也有很大差池，因而在實(shí)踐應(yīng)該相互獨(dú)立和類別區(qū)分對待。企業(yè)必須如實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。定期對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，明確其減值損失，才會有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。2.資產(chǎn)減值的會計(jì)理論基礎(chǔ)資產(chǎn)減值相關(guān)理論有眾多，例如，產(chǎn)權(quán)理論、謹(jǐn)慎性原則、資本保全觀念、受托責(zé)任觀和決策有用觀、未來經(jīng)濟(jì)利益觀、會計(jì)計(jì)量理論等。這些理論和原則為設(shè)計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提供了寶貴的參考價(jià)值。謹(jǐn)慎性原則理論（穩(wěn)健性原則），對即將發(fā)生或有可能存在的并不能完全確定的事件做出相應(yīng)的謹(jǐn)慎反應(yīng)。這種謹(jǐn)慎態(tài)度的目的就是為了更好的確保資產(chǎn)安全和完整，降低決策失誤產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)而帶來的損失。受托責(zé)任觀和決策有用觀理論對于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)具有完全不同的效果。受托觀更側(cè)重信息提供者，將歷史成本作為其計(jì)量屬性且對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息并不公示；而決策觀則針對信息使用者而言，提供有利于決策的可靠信息為期目的，以多種計(jì)量屬性為手段且向外公示信息。會計(jì)計(jì)量理論的設(shè)立目的是為了確保會計(jì)信息真實(shí)性和提高資產(chǎn)減值信息可靠性。會計(jì)計(jì)量理論不僅具備謹(jǐn)慎性、可靠性、相關(guān)性等特性，也具備了會計(jì)主體、會計(jì)資源、會計(jì)期間等關(guān)鍵要素，為資產(chǎn)減值提供理論解釋奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。資本保全就是保全所有者的利益，是資產(chǎn)減值的基石。實(shí)現(xiàn)資本的保全，將非常有利于企業(yè)發(fā)展。（二）盈余管理1.盈余管理的概述盈余管理，它是指企業(yè)的管理者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自身效用和市場效益的最大化的目的，通常會在遵守一定的會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，運(yùn)用一些科技手段對其公布的財(cái)務(wù)收益數(shù)據(jù)上進(jìn)行相關(guān)信息掩蓋行為。盈余管理行為的發(fā)生多是因?yàn)楣芾碚邽榱私档屯话l(fā)事件造成不利影響而產(chǎn)生的動機(jī)，完全能夠體現(xiàn)出對契約的剛性和不完全性態(tài)度，股價(jià)不會因?yàn)槟承┮蛩鼗蛘咄话l(fā)事件而一落千丈。經(jīng)濟(jì)市場風(fēng)險(xiǎn)無處不在且不可控制，有些因素并不是由于管理不善出現(xiàn)的，管理層對于市場上不可控風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)壓力過大，嚴(yán)重制約了管理者工作熱情，所以，讓管理層擁有一定盈余管理權(quán)限，對于今后其積極開展工作有著極大的促進(jìn)作用。然而，從另一角度考慮，如果管理層擁有過度盈余管理權(quán)，就會極易滋生利潤操縱現(xiàn)象，盈余信息不符合實(shí)際情況則會嚴(yán)重降低財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。一旦出現(xiàn)過度盈余管理行為雖然解決了企業(yè)對外報(bào)出業(yè)績的燃眉之急，并不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，嚴(yán)重影響到企業(yè)及管理層公眾的形象。過度盈余管理使得資本市場上出現(xiàn)大量的盈余管理競爭局面，嚴(yán)重的資本商場泡沫經(jīng)濟(jì)，將有可能不利甚至阻斷資本市場快速發(fā)展良好形勢。2.盈余管理產(chǎn)生條件盈余管理是以企業(yè)股東、管理人員以及受益者間產(chǎn)生契約摩擦現(xiàn)象為前提的。依據(jù)契約理論中表述企業(yè)是一個(gè)聚集契約的場所和結(jié)果。現(xiàn)在企業(yè)理論重心和契約各方的目的就是將最低契約成本換取企業(yè)或者個(gè)人最大的利益。而“契約摩擦”實(shí)際上就是在創(chuàng)造價(jià)值過程中企業(yè)內(nèi)、外部人員間的關(guān)系出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、出現(xiàn)意見不統(tǒng)一的時(shí)刻。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部人員往往會以自身利益為主而不惜犧牲外部人員利益。所以，上市公司都會非常善于運(yùn)用盈余管理的公司，不僅會采取不同手段來達(dá)到掩蓋企業(yè)真正的業(yè)績的共同目的同時(shí)還會擴(kuò)展自身獲益。溝通摩擦現(xiàn)象是出現(xiàn)盈余管理現(xiàn)象存在的關(guān)鍵所在和必要條件，假如企業(yè)委托人員和代理間信息內(nèi)容對等，委托人員就能夠非常準(zhǔn)確的掌握信息內(nèi)容，盈余管理也就不會出現(xiàn)。3.盈余管理的動機(jī)與處理方式（1）盈余管理的動機(jī)為了更好的控制利潤總額、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、確保權(quán)益最大化，上市公司往往采用盈余管理的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。因此，可將盈余管理的動機(jī)歸納為：融資動機(jī)、保市動機(jī)、政治成本動機(jī)等。首先，融資動機(jī)。上市公司向銀行借入大筆資金時(shí)通常都是企業(yè)發(fā)展最為關(guān)鍵和艱難時(shí)期，此時(shí)公司還要確保企業(yè)所有者獲得一定收益。但是，由于銀行都有很強(qiáng)的信貸風(fēng)險(xiǎn)意識，只有符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，才有可能獲得信貸資格。然而此時(shí)的公司根本不具備銀行要求，多以為了得到貸款，企業(yè)不得不用盈余管理來掩飾其報(bào)表不足，應(yīng)付信貸審核。其次，保市動機(jī)。按照我國相關(guān)制度，企業(yè)一旦退市，難再獲得上市機(jī)會。公司在資本市場上得到融資機(jī)會就會非常困難，不僅轉(zhuǎn)化機(jī)制的機(jī)會有可能喪失，還會影響公司形象，企業(yè)最后會面臨破產(chǎn)危機(jī)。所以，企業(yè)會想盡一切辦法進(jìn)行保市。第三，政治成本動機(jī)。上市公司某些財(cái)務(wù)指標(biāo)不符合規(guī)定界限時(shí)，就會受到監(jiān)管部口嚴(yán)格限制，所以，當(dāng)企業(yè)某些條件不符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會嚴(yán)重增加企業(yè)運(yùn)營的成本。公司管理層就會利用調(diào)節(jié)盈余管理，操縱利潤的動機(jī)，規(guī)避政府監(jiān)管，降低政治成本壓力。（2）盈余管理的處理方式盈余管理處理方式大致分為減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)交易、政府補(bǔ)助等方式。首先，減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回方面有關(guān)規(guī)定中出現(xiàn)存在盈余管理漏洞現(xiàn)象。當(dāng)上市公司發(fā)生虧損時(shí)會出現(xiàn)集體巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進(jìn)一步虧足，等到機(jī)會出現(xiàn)再將減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來。其次，關(guān)聯(lián)交易。市企業(yè)關(guān)聯(lián)交易同買賣一樣，進(jìn)行租賃，交換，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓與收購，關(guān)聯(lián)方與抵押資金占用時(shí)間等方式上市公司依然繼續(xù)使用。我國證券市場多數(shù)上市公司歷經(jīng)過改制過程，和母公司息息相關(guān)，一旦生產(chǎn)經(jīng)營和企業(yè)形象出現(xiàn)不利，母公司就會想辦法幫助其脫離困境，幫助上市公司剝離不良資產(chǎn)，改善企業(yè)運(yùn)營狀況；第三，政府補(bǔ)助。上市公司多數(shù)是納稅大戶，當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)困難多數(shù)也是依靠這些公司解決，在當(dāng)?shù)氐闹确浅８?。?dāng)上市公司發(fā)生虧損時(shí)，當(dāng)?shù)卣畷峁┱a(bǔ)助，利用稅收優(yōu)惠等幫助上市公司度過難關(guān)。二、資產(chǎn)減值的會計(jì)處理對盈余管理影響的理論分析（一）會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值處理的相關(guān)法則 1.會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值規(guī)定的發(fā)展過程隨著我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國對資產(chǎn)減值會計(jì)研究陸續(xù)獲得不少研究成果，經(jīng)歷了以下四個(gè)重要階段后資產(chǎn)減值會計(jì)理論逐步被不斷完善。第一階段：1998年我國頒布了《股份有限公司會計(jì)制度—會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》，該制度明確的規(guī)定了對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中對國內(nèi)發(fā)行外資股的公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法給出了明確約定。第二階段：1999年我國頒布的《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》，將我國境內(nèi)所有上市公司納入到“四項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備”的適用范圍中。從此標(biāo)志著“四項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備”得到充分重視和廣泛運(yùn)用，同時(shí)也標(biāo)志著上市公司隨意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為已經(jīng)受到應(yīng)有的限制。第三階段：我國在2001年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》為規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。它增加了委托貸款、在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)這四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從此以后“四項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備”。第四階段：2006年部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，將資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定列為具體準(zhǔn)則，是我國會計(jì)發(fā)展史又一重大舉措。2.現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定包括以下幾點(diǎn)：第一，資產(chǎn)減值的適用范圍被拓展。目前，我們國家實(shí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是針對《企業(yè)會計(jì)制度》中的“八項(xiàng)計(jì)提”內(nèi)容為核心進(jìn)行的，在此之上將資產(chǎn)減值范圍進(jìn)行了具有原則性的擴(kuò)展，融入了投資性房產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、遞延所得稅等資產(chǎn)元素。這些新內(nèi)容讓上市企業(yè)在進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值必須按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，不能留有弄虛作假行為機(jī)會，企業(yè)財(cái)務(wù)情況真實(shí)性有了更加有力的保障，會計(jì)信息更具有可信度。第二，規(guī)定資產(chǎn)減值計(jì)量更具合理化。對于無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值與可回收各項(xiàng)資產(chǎn)的減值資金數(shù)量計(jì)算、存貨成本以及可變現(xiàn)凈值計(jì)算、短期投資市場價(jià)與成本價(jià)的計(jì)算等雖在傳統(tǒng)的《企業(yè)會計(jì)制度》中有一定的規(guī)定。然而，通過實(shí)踐表明這個(gè)制度中對于如何確定可回收金額辦法缺乏比較令人信服的依據(jù)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，都是經(jīng)驗(yàn)斷定，準(zhǔn)確性能不高，結(jié)果多種給實(shí)務(wù)工作開展造成諸多麻煩和隱患。引進(jìn)“資產(chǎn)組”概念。原有會計(jì)準(zhǔn)則中表明長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值依據(jù)都要以單項(xiàng)項(xiàng)目來計(jì)提為主。通常來講，資產(chǎn)會出現(xiàn)減值現(xiàn)象出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該依據(jù)單項(xiàng)資產(chǎn)來計(jì)算損失。但有單項(xiàng)資產(chǎn)對于回收資金數(shù)量的確定能力是有一定局限性的。這樣，如果單一根據(jù)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)算和確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)減值是不準(zhǔn)確的其操作性能并不高。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出了企業(yè)針對預(yù)計(jì)單項(xiàng)資金的回收能力是有限的，應(yīng)該把資產(chǎn)所在資產(chǎn)組看作根本點(diǎn)，才可以開展回收資產(chǎn)行為?，F(xiàn)金流入是否具備獨(dú)立性則是如何確定資產(chǎn)組的基礎(chǔ)。新頒布準(zhǔn)則中就具備了準(zhǔn)確標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)，得以確定資產(chǎn)減值方法更科學(xué)和準(zhǔn)確，確實(shí)挽回了企業(yè)確定資產(chǎn)減值造成的經(jīng)濟(jì)損失，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是有利的。最后，現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回具有禁止性的作用?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)，在確定了資產(chǎn)減值所造成的損失之后，就不具備改變的資本。這就充分體現(xiàn)出其永久性標(biāo)準(zhǔn)特征，這樣有效避免了上市公司運(yùn)用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，從根源上加強(qiáng)了會計(jì)信息可信程度。（二）資產(chǎn)減值的會計(jì)處理對上市公司盈余管理的影響1.消極影響（1）資產(chǎn)可回收金額具有不確定性當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回的余額時(shí)，說明該資產(chǎn)所帶來的收入低于其預(yù)期所帶來的收入。公允價(jià)值等相關(guān)因素會對企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生影響。而我國企業(yè)對于資產(chǎn)公允價(jià)值的獲取沒有確定的準(zhǔn)則，都是依靠會計(jì)主觀判斷的，其他的因素也是根據(jù)一定的條件估量的，都具有不確定性，在一定的程度上都是依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判定，因此，企業(yè)的資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)和計(jì)量都具有很大的不確定性。（2）計(jì)提后部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則里面規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期股權(quán)投資、以及計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。雖然企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對于其他的短期資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失仍然可回轉(zhuǎn)，企業(yè)管理層還是更加傾向于運(yùn)用短期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，但是運(yùn)用短期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的空間會受到限制。2.積極影響（1）企業(yè)把更多的資產(chǎn)歸入到了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的領(lǐng)域中我國現(xiàn)行的準(zhǔn)則是將計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到了非流動資產(chǎn)方面。同時(shí)，對其他的會計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了規(guī)范，為企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值處理都提供了規(guī)范性的依據(jù)，有效的控制了上市公司的盈余管理行為，也規(guī)范了上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值的行為。（2）報(bào)表附注中提高了資產(chǎn)減值的披露要求企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對上市工地減值信息的披露有更高的要求。完善了資產(chǎn)減值在報(bào)表附注中的相關(guān)信息披露，使之相關(guān)者對企業(yè)管理層計(jì)提資產(chǎn)建筑準(zhǔn)備的行為更加明確，也令企業(yè)管理層在資產(chǎn)進(jìn)行減值確認(rèn)時(shí)更加小心，約束了上市公司盈余管理行為，提升了會計(jì)信息的質(zhì)量。3.盈余管理對資產(chǎn)減值理論的豐富和完善首先，盈余管理的出現(xiàn)對于我國的資產(chǎn)減值會計(jì)理論的研究和發(fā)展起到了促進(jìn)作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的證券市場也在不斷的發(fā)展和完善著。而上市公司為了自己的經(jīng)營業(yè)績，傾向于盈余管理行為來掩飾企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，將盈余調(diào)整到自身滿意的水平。所以我國存在著很多這樣的上市公司。為了抑制住上市公司這樣的行為，我國從上世紀(jì)90年代就開始陸續(xù)出臺資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范了上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)的處理辦法。隨著理論的發(fā)展和完善，現(xiàn)階段的新資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則在各個(gè)方面都得到了完善和發(fā)展，抑制了上市公司盈余管理行為，增強(qiáng)會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的作用。其次，現(xiàn)階段的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則雖然在各個(gè)方面都作出了詳細(xì)規(guī)定，但在實(shí)際管理中還是有許多是需要會計(jì)人員利用職業(yè)判斷進(jìn)行處理的，而上市公司的管理階層就可通過自身的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行盈余管理活動，以期企業(yè)價(jià)值最大化或者個(gè)人利益最大化，就導(dǎo)致了會計(jì)準(zhǔn)則無法完全消除盈余管理行為的出現(xiàn)。最后，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，外部社會監(jiān)督的加強(qiáng)，擠壓著上施工的盈余管理空間，促使著上市公司尋找新的手段進(jìn)行盈余管理，會更加謹(jǐn)慎的對資產(chǎn)減值進(jìn)行研究，如何進(jìn)行盈余管理，還會尋找新的手段進(jìn)行盈余管理，不在局限于資產(chǎn)減值方面。綜上所述，能夠看出資產(chǎn)減值與盈余管理之間是發(fā)展而發(fā)展的，是相互影響，相互促進(jìn)的關(guān)系。三、安徽S電子股份有限公司的案例分析（一）案例簡要介紹1.公司背景介紹安徽S電子股份有限公司是2000年成立的，隸屬信產(chǎn)部中國電子科技集團(tuán)公司，現(xiàn)注冊資本1.59億元，總資產(chǎn)達(dá)到36.62億元。2002年被批準(zhǔn)設(shè)立博士后科研工作站，2004年5月，在上海證券交易所掛牌上市，成為我國第一家以雷達(dá)為主業(yè)的上市公司，被譽(yù)為“中國雷達(dá)第一股”。公司產(chǎn)品種類多樣，包括氣象電子、微波通訊、廣播電視、系統(tǒng)集成等多個(gè)領(lǐng)域。除此之外，公司還作為國家廣播電視高頻頭系列產(chǎn)品定點(diǎn)生產(chǎn)基地，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷國外。多年以來，公司主持參與了多想國家科技支撐計(jì)劃、國家高科技研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）項(xiàng)目和國家重大科學(xué)儀器設(shè)備開發(fā)專項(xiàng)，并且先后取得了國家級、省部級等各類科技進(jìn)步獎(jiǎng)20項(xiàng)，國家級、省部級重點(diǎn)新產(chǎn)品32項(xiàng)。2011年入選首批“國家技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)”。公司以振興民族信息產(chǎn)業(yè)為己任，創(chuàng)建了一個(gè)高科技、精益型、國際化的S電子。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況資產(chǎn)負(fù)債率，是企業(yè)負(fù)債情況的真實(shí)反映，其主要計(jì)算方法為負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，該指標(biāo)可在一定程度上反映出企業(yè)的償債能力。公司2010-2016年的財(cái)務(wù)狀況（元）年資產(chǎn)總額負(fù)債總額凈利潤資產(chǎn)負(fù)債率2010年8，458，360，302.364，305，013，368.15207，973，580.3550.89%2011年7，733，523，548.244，228，458，801.87-704，789，031.1454.67%2012年7，111，742，025.763，532，867，576.2043，542，409.1449.68%2013年6，796，487，778.882，833，403，713.68388，914，293.8841.69%2014年5，995，924，309.532，673，626，008.58-520，117，265.6244.59%2015年3，859，282，854.001，716，505，056.68165，263，479.7544.48%2016年3，714，109，128.731，449，198，588.84122，645，951.6139.02%從上表可知，從2010年至2016年期間，安徽S電子股份有限公司的資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)下降，企業(yè)負(fù)債規(guī)?？傮w也處于下降趨勢，資產(chǎn)負(fù)債率雖然維持在相對正常的范圍內(nèi)，但仍表明安徽S電子股份有限公司的資金壓力較大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突出。營業(yè)收入的增長率是反應(yīng)企業(yè)營業(yè)狀況真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)，從根本上來說，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)突出，營業(yè)收入增長率較高，表明該企業(yè)的市場發(fā)展?fàn)顩r較好、發(fā)展?jié)摿^大，反之亦然。公司2010-2016年的營業(yè)收入狀況（元）年?duì)I業(yè)收入營業(yè)收入增長率2010年6823，232，192.7127.82%2011年7434，107，597.068.95%2012年4943，090，779.10-34.39%2013年4315，314，238.98-12.70%2014年4856，373，860.2312.54%2015年3522，898，599.35-27.46%2016年5723，567，921.5562.48%從上表中可知，安徽S電子股份有限公司營業(yè)收入增長率呈現(xiàn)出循環(huán)往復(fù)的狀態(tài)，波動較為劇烈，且在2012年和2013年連續(xù)兩年出現(xiàn)了較大的下降狀況。2012年、2013年和2015年，企業(yè)的營業(yè)收入增長率均為負(fù)數(shù)，在依賴營業(yè)收入無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的狀況下，安徽S電子股份有限公司應(yīng)拓展新的渠道，提升資產(chǎn)減值，為下一年的盈利做好準(zhǔn)備。3.選擇案例的原因首先，安徽S電子股份有限公司是一家大型上市公司，而我國的證券法規(guī)定了上市公司必須定期對外公布財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，也就是所說的信息披露制度，它是證券市場監(jiān)管制度基本，在報(bào)告中，要保證披露信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。這就能更好的研究思創(chuàng)電子股份有限公司的財(cái)務(wù)信息，作出分析。在證券上市，現(xiàn)在國家還制定了退市制度，說明了對上市公司的考核制度越來越嚴(yán)格，上市公司為了不被退市，就要保持住良好的經(jīng)營業(yè)績，成為了上市公司進(jìn)行英語管理行為的動機(jī)，也有利于對盈余管理行為的分析和研究。其次，安徽S電子股份有限公司是我國第一家以雷達(dá)為主的科技股份公司。不過隨著科技的發(fā)展和人才的流失，同行業(yè)競爭加劇，加上下游企業(yè)需求不大，大致公司主導(dǎo)產(chǎn)品市場占有率偏低，銷售難度大，極易給企業(yè)經(jīng)營業(yè)績造成影響。為了避免經(jīng)營業(yè)績下滑，公司很容易在這一階段通過盈余管理行為調(diào)整到自身盈余狀況滿意的水平。最后，安徽S電子股份有限公司在2013年和2015年業(yè)績出現(xiàn)了虧損，公司在2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中也對外聲稱了公司出現(xiàn)虧損的原因。經(jīng)過對該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告仔細(xì)分析，公司將2013年計(jì)提的大額資產(chǎn)減值直接計(jì)入了2015年的年度損益，并且公司于2016年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。公司的這一做法集中釋放了風(fēng)險(xiǎn)，為2016年實(shí)現(xiàn)正盈利打下基礎(chǔ)。可以看出該公司正是利用了資產(chǎn)減值這一方式進(jìn)行了盈余管理行為，因此，選擇該公司為案例進(jìn)行分析比較合適。（二）企業(yè)資產(chǎn)減值處理對盈余管理的影響分析1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對企業(yè)凈利潤的影響壞賬準(zhǔn)備，指企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提，包括應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)，壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)備抵賬戶，企業(yè)在每一年的年末都應(yīng)該估算壞賬損失，在下一個(gè)會計(jì)年度，若壞賬準(zhǔn)備的不良影響消失，則可將其轉(zhuǎn)回為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對企業(yè)的不良影響有所降低。公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提凈額與凈利潤情況年度凈利潤（元）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提凈額（元）壞賬準(zhǔn)備/凈利潤2010年207，973，580.35-3，327，577.291.6%2011年-704，789，031.1464，048，096.139.09%2012年43，542，409.1466，377，891.13152.44%2013年388，914，293.8812，058，537.723.1%2014年-520，117，265.6218，242，745.551.62%2015年165，263，479.753，162，310.171.91%2016年122，645，951.6116，837，357.5313.73%安徽S電子股份有限公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提凈額/凈利潤統(tǒng)計(jì)圖從上表和上圖可直觀的看出，安徽S電子股份有限公司近幾年來的壞賬準(zhǔn)備/凈利潤的比例相差不多，除2012年的152.44%和2016年的13.73%外，其余幾年均維持在1%-3%之間。而2012年的壞賬準(zhǔn)備/凈利潤的比例達(dá)到了152.44%，原因是2012年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提了66，377，891.13元，但凈利潤卻只有43，542，409.14元，這說明2012年的壞賬準(zhǔn)備大幅度的增加，其原因主要在于企業(yè)為了更好的應(yīng)對壞賬，所以對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了變更和調(diào)整。到2015年時(shí)，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額度大幅度減少到3，162，310.17元，其原因可能與企業(yè)2015年度的扭虧為盈密切相關(guān)。2.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響固定資產(chǎn)包括企業(yè)的設(shè)備、廠房、技術(shù)等，這些固定資產(chǎn)陳舊、落后、損毀等均可導(dǎo)致企業(yè)可回收金融低于賬面價(jià)值，進(jìn)而形成固定資產(chǎn)減值。在這種情況下，應(yīng)按可回收金額低于賬面價(jià)值的差額來計(jì)提減值損失，并將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，以保證企業(yè)盈余管理的有效性。公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提額與凈利潤年凈利潤固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/凈利潤2010年207，973，580.3500%2011年-704，789，031.14378，260，273，0153.67%2012年43，542，409.14175，920.500.40%2013年388，914，293.8800%2014年-520，117，265.6200%2015年165，263，479.7500%2016年122，645，951.6100%安徽S電子股份有限公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提額/凈利潤統(tǒng)計(jì)圖從上表和上圖中可清晰地看出，公司在2011年、2012年計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2011年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備378，260，273，01元，凈利潤為-704，789，031.14元，因此2011年的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提額/凈利潤比例最高為53.67%，此外2011年的凈利潤為負(fù)，表明在2011年安徽S電子股份有限公司發(fā)生了虧損；企業(yè)在2014年的凈利潤為-520，117，265.62元，表明在2014年也發(fā)生了虧損。所以，企業(yè)在2011年計(jì)提了固定資產(chǎn)減值，以期將其計(jì)入當(dāng)期損益。在出現(xiàn)虧損的下一年，也就是2012年、2013年和2015年、2016年，企業(yè)均能夠扭虧為盈，這說明企業(yè)在2011年、2012年提出的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是合理的。3.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對凈利潤的影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，是指將存貨可變現(xiàn)凈值與原成本相比，相對不足，在此種狀況下，財(cái)務(wù)管理對其采用的一種處理措施。公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額與凈利潤年凈利潤（元）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額（元）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/凈利潤2010年207，973，580.3567，912，316.8532.65%2011年-704，789，031.1464，840，590.879.2%2012年43，542，409.1420，453，008.2146.97%2013年388，914，293.8836，246，103.769.32%2014年-520，117，265.62196，025，607.5337.69%2015年165，263，479.7511，426，324.516.91%2016年122，645，951.619，497，553.217.74%安徽S電子股份有限公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額/凈利潤統(tǒng)計(jì)圖從上表可知，安徽S電子股份有限公司在近些年中進(jìn)行了大額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年、2012年和2014年等，企業(yè)進(jìn)行了高額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提額/凈利潤的比例變化幅度比較大，其主要原因?yàn)椋@三年企業(yè)受到上下游產(chǎn)業(yè)鏈的影響，生產(chǎn)成本不斷上升、國內(nèi)市場競爭加劇、國外市場需求不足，企業(yè)出口量下降、庫存居高不下。通過對企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分析和梳理可知，企業(yè)在發(fā)生虧損的時(shí)期，應(yīng)持續(xù)增加存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，然后轉(zhuǎn)銷該存貨，其目的在于將跌價(jià)庫存貨物銷售的同時(shí)，將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，為下一年的盈利做好全面準(zhǔn)備。（三）研究結(jié)論 一般情況下，企業(yè)在面對持續(xù)虧損的情況下，通常會選擇采用資產(chǎn)減值、盈余管理等財(cái)務(wù)手段加以干預(yù)，以避免企業(yè)退市風(fēng)險(xiǎn)、避免為股東帶來不利影響。安徽S電子股份有限公司合理使用資產(chǎn)減值與盈余管理等財(cái)務(wù)管理手段，使2015年和2016年，連續(xù)實(shí)現(xiàn)兩年的扭虧為盈，不得不說這是一個(gè)成功的通過資產(chǎn)減值和盈余管理操作避免退市風(fēng)險(xiǎn)的案例。在安徽S電子股份有限公司的盈利中，發(fā)揮重要作用的為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等盈余管理措施。因而可知，在上市公司的財(cái)務(wù)管理中，合理應(yīng)用資產(chǎn)減值與盈余管理等財(cái)務(wù)手段，對增強(qiáng)企業(yè)盈利能力、降低企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)具有不可估量的重要意義。但同時(shí)，我們需要清醒的意識到，資產(chǎn)減值和盈余管理等財(cái)務(wù)管理措施雖然可在短時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)上市公司虧損的情況，但無法從根本上解決上市公司的經(jīng)營、發(fā)展問題，只可起到解燃眉之急的作用，對于這一點(diǎn)，上市公司應(yīng)正確認(rèn)識，才通過資產(chǎn)減值和盈余管理等手段扭虧為盈后，應(yīng)迅速采取其他措施，確保企業(yè)良好經(jīng)營態(tài)勢的持續(xù)。四、建議（一）完善資產(chǎn)減值的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則2006年我國頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在原有的《企業(yè)會計(jì)制度》基礎(chǔ)上對資產(chǎn)減值會計(jì)處理問題做出了修改和完善，并且就資產(chǎn)減值制定了具體的準(zhǔn)則，以內(nèi)和“總部資產(chǎn)”等的新概念，與國際會計(jì)準(zhǔn)則體系的差距在逐步縮小。新準(zhǔn)則的實(shí)施強(qiáng)調(diào)了會計(jì)個(gè)人信息的真實(shí)性與公允性，根據(jù)上市公司的盈余管理行為制定詳細(xì)的規(guī)則；我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定了“長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這是新會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的一種變化，將有效抑制上市公司利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，達(dá)到改變企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的行為，保證了會計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)和可靠，符合我國國情的發(fā)展，一項(xiàng)重大的變革。不過，也不能完全杜絕盈余管理行為的發(fā)生。因?yàn)殚L期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回時(shí)，短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，還是被允許轉(zhuǎn)回的，上市公司就會利用短期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。所以新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，只是長期資產(chǎn)在價(jià)值恢復(fù)時(shí)不能轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，上市公司就會通過變賣等實(shí)質(zhì)交易形式處置，以計(jì)提減值的長期資產(chǎn)，轉(zhuǎn)回以計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則中“資產(chǎn)組”的內(nèi)容認(rèn)定等都存在著很大的認(rèn)為操縱空間，為上市公司進(jìn)行盈余管理提供便利。所以，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)操作中的可實(shí)行性，提供能夠量化的計(jì)量準(zhǔn)則，縮小會計(jì)政策的選擇空間，使企業(yè)在會計(jì)政策上謹(jǐn)慎小心，多小了盈余管理空間，規(guī)范了上市公司盈余管理的目的。（二）加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露的監(jiān)督和管理力度 我國上市公司盈余管理行為的存在究其原因還是我國上市公司信息披露制度不完善，信息不對稱性導(dǎo)致的。雖然在我國的證券市場建立了信息披露制度，不過大量的上市公司在會計(jì)信息披露方面還是存在一些問題的，如披露信息的真實(shí)性和不及時(shí)性等等，造成會計(jì)信息使用者與企業(yè)管理者存在信息掌握的不對稱性，使使用者很難對提供的信息的真實(shí)性與公允性作出正確判斷，為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了空間。會計(jì)信息的不對稱性使得上市公司在披露資產(chǎn)減值信息時(shí)選擇性的披露一部分，對影響大或者不利的資產(chǎn)減值信息選擇不披露甚至虛假披露。盡管我國將在會計(jì)準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值的信息披露條文作出了修改和完善，例如在要求披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額及發(fā)生原因時(shí)可回收金額的方法確定等等，不過在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中，很多的披露信息都是流于表面的，對于一些重大減值計(jì)提的原因也是一帶而過的，降低了會計(jì)信息質(zhì)量額相關(guān)性和真實(shí)性還使會計(jì)信息使用者沒辦法全面真實(shí)的了解企業(yè)資產(chǎn)減值的相關(guān)信息，做不出正確的經(jīng)濟(jì)決策。所以，我國應(yīng)該完善上市公司信息披露制度，相關(guān)的監(jiān)管部門加強(qiáng)上市公司對資產(chǎn)減值計(jì)提理由的詳細(xì)說明，并且對最后的影戲作出披露，還要在披露的基礎(chǔ)上，要求上市公司提供資產(chǎn)減值的相關(guān)詳細(xì)資料。有助于降低信息的不對稱性，抑制盈余管理行為的發(fā)生，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。（三）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力 在資產(chǎn)減