會計財經(jīng)法規(guī)

第一章會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

會計法是調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系中各種會計關(guān)系的法律規(guī)范。

u義：國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，

包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)范性文件、會計部門

規(guī)章等.

、狹義：《中華人民共和國會計法》.

一、會計法律——《會計法》、《注冊會計師法》

1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過定立法程序制定的有關(guān)會計工

作的法律。

【注意】全國人民代表大會及其常委會——全國最高立法機關(guān)

2.典型代表：《會計法》、《注冊會計師法》

3.《會計法》

制定時間：1985年1月21日通過，1993年12月29日修訂，1999年10月31日第二次修訂。

現(xiàn)行的《會計法》1999年10月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。

地位：《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù),

也是指導會計工作的最高準則。

立法宗旨：根據(jù)《會計法》第一章第一條的規(guī)定，為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真

實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本

法。

主要內(nèi)容：《會計法》主要規(guī)定會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責任主體、

會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責權(quán)限，并對會計法律責任做出

了詳細規(guī)定。

4.《注冊會計師法》

【歷史進程】

1986年7月，國務院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》；

1993年10月31日，全國人大常委會審議通過，以第13號主席令頒布，于1994年1月1日開

始實施《中華人民共和國注冊會計師法》。

立法宗旨：發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證和服務作用，加強對注冊會計師的

管理，維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊會計師的考試與注冊、注冊會計師承辦的業(yè)務范圍和規(guī)則、會計

師事務所、注冊會計師協(xié)會的相關(guān)問題，以及與注冊會計師有關(guān)的法律責任。

二、會計行政法規(guī)——“XXX條例”《企業(yè)財務會計報告條例》《總會計師條例》

1.會計行政法規(guī)，是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務院批準

發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

【注意】國務院—全國最高行政機關(guān)

三、國家統(tǒng)一的會計制度——“XXX辦法”、“XXX準則”、“XXX制度”、

“XXX規(guī)范”

1.國家統(tǒng)?的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會

計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文

件。

2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由

部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例如：《會計從業(yè)資格管理辦法》、《財政部門實施

會計監(jiān)督辦法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》等。

會計規(guī)章的制定依據(jù)是《會計法》和會計行政法規(guī)。

3.會計規(guī)范性文件,是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門以文件形式印

發(fā)的制度辦法，例如：《企、也會計準則第1號——存貨》等38項具體準則、《企業(yè)會計準則一

應用指南》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)

范》以及《會計檔案管理辦法》等。

《企業(yè)會計準則——基本準則》包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)

益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告、附則共十一章內(nèi)容。基本準則是最大的

原則，是準則中的準則，也是在起草具體準則時必須遵循的準則，它統(tǒng)馭著所有具體準則。

1項基本準則+38項具體準則+應用指南

部門規(guī)章規(guī)范性文件

本節(jié)重點把握：

1.總體3個層次；

2.每一層次分別由誰制定；

3.每個層次包含什么；

4.反過來，《XXX》屬于哪個層次。

第二節(jié)會計工作管理體制

會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權(quán)限的制度。

三方面：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、單位會計工作管理

一、會計工作的行政管理

總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理(《會計法》第七條)

國務院財政部門主管全國的會計工作——統(tǒng)一領(lǐng)導；

縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作——分級管理。

財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

(-)會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施

1.國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)會計法制定并

公布。

2.國務院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有

特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核

批準。

3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)?的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)

一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。

(二)會計市場管理

1.會計市場準入管理

從事會計工作的人員，必須取得會計從亞資格證書，由我國縣級以上財政部門進行管理。

市場準入包括：會計從業(yè)資格、會計師事務所的設(shè)立、代理機構(gòu)的設(shè)立

(1)對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位應當委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)

務。

(2)除會計師事務所以外，代理記賬機構(gòu)應當經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批

準，并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。

2.會計市場的運行管理（過程的監(jiān)管）

3.會計市場的退出管理

（1）代理記賬機構(gòu)和人員應持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查;不符合相應條

件時，原審批機關(guān)可以撤回行政許可。

（2）發(fā)生違反會計法、注冊會計師法行為的，財政部門有權(quán)對其進行處罰，情節(jié)嚴重的,

可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。

（三）會計專業(yè)人才評價

我國的會計專業(yè)人才評價方式，包括：

1.初級、中級、高級會計人才評價機制

2.會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價——新的會計人才評價方式

3.對會計人員的表彰獎勵也屬于會計專業(yè)人才評價的范疇。

會計法規(guī)定，對認真執(zhí)行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、成績顯著的會計人員，

給予精神或物質(zhì)獎勵。

（四）會計監(jiān)督檢查

財政部門實施的會計監(jiān)督檢查主要是會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查.

監(jiān)督檢查的主體：財政部門（國務院財政部門、國務院財政部門的派出機構(gòu)和縣級以上

人民政府財政部門）

二、會計工作的自律管理（了解）

（一）中國注冊會計師協(xié)會

1.中國注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師的行業(yè)組織，成立于1988年11月

2.最高權(quán)力機構(gòu)——全國會員代表大會

全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會

3.理事會下設(shè)13個專門委員會

（二）中國會計學會

1.創(chuàng)建于1980年。

2.財政部管轄的社會組織。

3.特點：學術(shù)性、專業(yè)性、非營利性

三、單位會計工作管理

（一）單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作

單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責

人。

國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）

（單位的法定代表人

公司制企業(yè)的董事長

（也稱法人代表）

國家機關(guān)的最高行政官員等

單位負責人

按照法律、行政法規(guī)規(guī)定-代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務的

合伙人

I代表單位行使職權(quán)的負責人

個人獨資企業(yè)的投資人等

《會計法》要求

1.對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責;

2.應當保證財務會計報告真實、完整；

3.應當保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責；

(-)會計人員的選拔任用由所在單位具體負責

在國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員必須取

得會計從業(yè)資格。

各單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。

本節(jié)重點把握：

1.會計工作管理體制分為那幾個層次，分別又包含什么；

2.會計工作的行政管理(本節(jié)重點)；

3.單位會計工作管理中單位負責人的職責。

第三節(jié)會計核算

一、總體要求

(一)會計核算依據(jù)

會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。

《會計法》規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑

證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算,

填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或

者資料進行會計核算。

(1)會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟'業(yè)務事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的

經(jīng)濟業(yè)務，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務會計報告，形成符合質(zhì)量標

準的會計資料。

(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

(二)對會計資料的基本要求

會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的

規(guī)定。

任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的

財務會計報告。

L會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會

計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重

要依據(jù)。

會計資料最基本的質(zhì)量要求，會計工作的生命線：會計資料的真實性和完整性。

會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應當同單位實際發(fā)生的經(jīng)

濟業(yè)務的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。

會計資料的完整性,主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、

全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動情況。

2.提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。

(1)偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造

不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。

(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑

證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。

(3)提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料

或篡改財務會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營

成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

二、會計憑證

會計憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任，

并作為記賬依據(jù)的書面憑證。

按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證。

來源不同［外來原始憑證

分類I自制原始憑證

、格式是否一致f具有固定格式的原始憑證：發(fā)票、各種結(jié)算憑證

1無統(tǒng)一格式的內(nèi)部原始憑證：領(lǐng)料單、入庫單

(一)原始憑證取得的基本要求

1.及時填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。

(1)必須填制或取得原始憑證；

(2)必須及時送交會計機構(gòu)。

【提示】及時：一般為一個會計結(jié)算期。

2.各單位填制和取得原始憑證時，要求做到內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、

送交及時。

(二)原始憑證處理的基本要求

1.處理基本環(huán)節(jié)：審核原始憑證——法定

2.會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。

3.會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責人報

告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人的責任;對記載不準確的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)

辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

錯誤的更正：

(1)各項內(nèi)容均不得涂改；

(2)記載內(nèi)容有誤，應當由開局單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行,

并在更正處加蓋出具單位印章；

(3)金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開；

(4)開具單位應依法開具準確無誤的原始憑證;對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新

開具的法律義務，不得拒絕。

原始憑證的處理

'不真實、不合法一?有權(quán)不予接受，

向單位負責人報告，

諳求查明原因，

追究有關(guān)當事人責任.

，記載不準確，不完整一?予以退回，

并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定補充更正

甲

單位：國公司X

編制記賬憑證的基本要求

羽悵免征

轉(zhuǎn)字5皈

1.記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；

2.作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。

3.要素齊全、編號連續(xù)。

記賬憑證必須具備下列基本要素：（1）填制憑證的II期；（2）憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟

業(yè)務摘要；（4）應記會計科目、方向及金額；（5）記賬符號；（6）所附原始憑證的張數(shù)；（7）填制人

員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的簽名或印章。

4.一筆經(jīng)濟業(yè)務需填制兩張以上記賬憑證的，應采用分數(shù)編號法。

/單位負責人董事長

主管會計工作負責人

財務會計報分管財務副總

告對外提供

會計機構(gòu)負責人

財務部經(jīng)理

（會計主管人員）

國有大中型企業(yè)

5.“摘要”欄對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的說明，

6.會計分錄對應關(guān)系及金額正確。

7.除記賬憑證和更正錯誤的記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證，并注明原始憑證

張數(shù)。

會計賬簿

1.會計賬簿時由?定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時地、分類地全面記錄和反

映一個單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。

2.基本要求——依法設(shè)置會計賬簿

3.適用范圍：所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他

組織都必須依法設(shè)置、登記會計賬簿。

4.各單位要衣服設(shè)置的會計賬簿包括4類，禁止賬外設(shè)賬：

（1）總賬——訂本賬

（2）明細賬——活頁賬

（3）日記賬——定本賬

（4）其他輔助賬簿（備查賬簿）

5.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。

(1)依據(jù)會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則；

(2)依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的前要環(huán)節(jié)。

6.按照記賬規(guī)則登記會計賑簿

(D各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。

(2)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應當按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃

線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構(gòu)負責人(會計

主管人員)蓋章，以明確責任。

(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應符合國家統(tǒng)一的會計制度

的規(guī)定。

四、財務會計報告

財務會計報告是指企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日

期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，財務會計報告由會計報表、會計報

表附注和財務情況說明書組成。

2.會計報表附注

會計報表附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示

項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

3.財務情況說明書

財務情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字

報告，也是財務會計報告的重要組成部分。

財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。

(一)財務會計報告的編制依據(jù)

1.財務會計報告的編制依據(jù)——必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)必須致。

(二)財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求

1.編制要求

(1)按規(guī)定格式和內(nèi)容進行編制，做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、說明清楚、不得漏報或者

任意取舍；

(2)會計報表之間及其各項之間，凡有對應關(guān)系的數(shù)字，應當相互一致。

2.對外提供

(1)各單位應按規(guī)定期限及時對外提供財務會計報告。

財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)

至少應當按年編制財務報表。

(2)對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。

……由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋

章;設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

'單位負責人董事長

時務會計報主管會計工作負責人分管財務副總

告對昂提供j人」|和氈仔*人

互讓機構(gòu)負閃人財務部經(jīng)理

（會計主管人員）

國有大中型企業(yè)會計!

（3）單位負責人是財務會計報告的責任主體。

（4）須經(jīng)注冊會計師審計的單位，在提供財務會計報告時，需將注冊會計師及其所在的

會計師事務所出具的審計報告，隨同財務會計報告一并提供。

五、會計檔案管理的基本要求

《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建

立檔案，妥善保管。

（一）適用范圍

我國國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、按規(guī)定應當建賬的個體工商戶和其他組織。

（二）管理部門

各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責

（三）要求

1.必須加強對會計檔案管理工作的領(lǐng)導；

2.要建立會計檔案的立卷、歸檔、保管等制度；

3.會計檔案要妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。

妥善保管：

（1）會計檔案由單位會計機構(gòu)負責整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案

管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管

（2）單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準后可以提供查閱或者

復制原件

程序銷毀：

（1）保管期滿的會計檔案，應由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒

定，報單位負責人批準后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；

（2）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應

當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止;正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿

的會計檔案不得銷毀。

（四）會計電算化會計檔案管理的有關(guān)規(guī)定

1.有關(guān)數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應作為會計檔案進行管理；

2.采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。

六、其他相關(guān)規(guī)定

（一）會計年度的規(guī)定

1.會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。

（三）會計處理方法

各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應

當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說

明。

企業(yè)可以變更會計政策的情況，?是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是

改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

本節(jié)重點把握：

1.整節(jié)內(nèi)容均為重要考點；

2.注意會計憑證、會計賑簿、財務會計報告?些細節(jié)規(guī)定；

3.需要通過練習加強記憶。

學習建議：

建議大家學習本節(jié)內(nèi)容時動手做出圖標，從宏觀角度掌握本節(jié)框架，進而在框架中填充

細節(jié)，已達到更好的記憶效果。

第四節(jié)會計監(jiān)督

目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體

的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

’單位內(nèi)部會計監(jiān)督一一內(nèi)部監(jiān)督

會計監(jiān)督J政府監(jiān)督一1

,社會監(jiān)督_/外部監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）概念

1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家

法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等H的，而在

單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。

（二）主體和對象

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)

濟活動。

單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施,對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立

及有效實施承擔最終責任。

（三）基本要求

《會計法》第二十七條各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會

計監(jiān)督制度應當符合下列要求：

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)

限應當明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)

督、相互制約程序應當明確；

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、

期限和組織程序做出明確規(guī)定】

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。

（四）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以

糾正。

2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督

發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

有權(quán)自行處理的，應當及時處理;無權(quán)處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，

作出處理。

單位內(nèi)部會計監(jiān)督

會計機構(gòu)和會計人員職權(quán)

①違法違規(guī)的會計事項

—?有權(quán)拒絕辦理或按職權(quán)糾正

②會計資料，實物，款項，不相符

有權(quán)f自行處理

無權(quán)f單位負責人，請求查明原因，處理

二、會計工作的政府監(jiān)督

(一)概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為

實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

(二)主體

1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行

使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

2.審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的

職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查.

(三)對象和范圍(內(nèi)容)

1.對象：

(1)財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位

和個人實施行政處罰。

(2)違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法

規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

2.范圍(內(nèi)容)

《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。

具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。

(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整。

(3)各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)的會計制度的規(guī)定。

(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

(5)對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。

具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。

三、會計工作的社會監(jiān)督

(一)概念

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位

的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國

家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

社會監(jiān)督

A企業(yè)有違反規(guī)定的會計行為

B企業(yè)及其內(nèi)部會計人員甲舉報

(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.區(qū)別：

注冊會計師審計內(nèi)部審計

(1)審計目標不同對被審計單位財務報表的合對內(nèi)部控制的有效性、財務

法性和公允性進行審計信息的真實性和完整性以及

經(jīng)營活動的效率和效果開展

評價

(2)獨立性不同完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領(lǐng)

導，具有相對獨立性

(3)接受審計自愿程度不以獨立的第三方對被審計單代表總經(jīng)理或董事會實施的

同位進行的審計、委托人可自組織內(nèi)部監(jiān)督；單位內(nèi)部組

由選擇會計師事務所織必須接受內(nèi)審人員監(jiān)督

(4)遵循審計標準不同注冊會計師審計準則內(nèi)部審計準則

(5)審計時間不同定期審計，每年審計一次定期或不定期，時間安排靈

活

2.聯(lián)系

(1)內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分;外部審計人員在對被審計單位進行審計

時，要對內(nèi)部控制進行測評，要了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。

(2)內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。

(3)利用內(nèi)部審計工作成果可提高工作效率，節(jié)約審計費用。

(三)注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍：

1.審計業(yè)務：

(1)審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告；

(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)報告；

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

2.承辦會計咨詢和會計服務。

本節(jié)重點把握：

1.會計監(jiān)督分為幾個層次，每個層次具體包括內(nèi)容；

2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督是重點；

3.每個層次的監(jiān)督主體和對象。

r主體、對象

r內(nèi)部監(jiān)督：單位內(nèi)部會計監(jiān)督i基本要求

會計監(jiān)督JI會計機構(gòu)、會計人員的職責

［主體、對象

【外部監(jiān)督（政府監(jiān)督t主要內(nèi)容

,注冊會計師

I社會監(jiān)督I會計師事務所

第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員

會計機構(gòu)——各單位辦理會計事務的職能機構(gòu)

會計人員——直接從事會計工作的人員

一、會計機構(gòu)的設(shè)置

《會計法》對設(shè)置會計機構(gòu)問題做出的規(guī)定：各單位應當根據(jù)會計'業(yè)務的需要，設(shè)置會

計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應當委

托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。

（一）單位會計機構(gòu)的設(shè)置

1.根據(jù)業(yè)務需要設(shè)置會計機構(gòu)

各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，應當根據(jù)會計業(yè)務的需要來決定，即各單位可以根據(jù)木單位

會計業(yè)務的繁簡情況決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。

考慮如下因素：

（1）單位規(guī)模的大??；

（2）經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡；

（3）經(jīng)營管理的要求。

2.不設(shè)置會計機構(gòu)的應設(shè)置會計人員并指定會計主管人員

會計主管人員是負責組織管理會計事務、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。不同于通

常所說的會計主管、主管會計、主辦會計。（判斷）

（二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格

1.概念

會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。

設(shè)置會計機構(gòu)——負責人：會計機構(gòu)負責人

未設(shè)置會計機構(gòu)（在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員）——負責人：會計主管人員

注意區(qū)分會計機構(gòu)負責人和會計主管人員

2.任職資格

（1）具備一般會計人員應具備的基本條件——會計從業(yè)資格

（2）具備專業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件

《會計法》規(guī)定，擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證

書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

（三）會計人員回避制度

1.范圍：

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行

回避制度。

2.內(nèi)容：

單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員；

會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

單位負責人廠長——女兒

-----------------

/出納

會計機構(gòu)負責人財務處長,

（會計主管人員）|4

兒子/

二、代理記賬

（一）概念

代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。

《代理記賬管理辦法》內(nèi)容：代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務范圍、代理記

賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應遵循的道德規(guī)范等。

（二）業(yè)務范圍

1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核

算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。

2.對外提供財務會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機

構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對

外提供。

3.向稅務機構(gòu)提供稅務資料。

4.委托人委托的其他會計業(yè)務。

（三）委托人義務

1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原

始憑證。

2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。

3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。

4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑

證，應當及時予以更正、補充。

（四）代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務

L按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的

規(guī)定。

2.對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密。

3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政

法規(guī)和國家統(tǒng)?的會計制度規(guī)定的要求的，應當拒絕。

4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應當予以解釋。

（五）代理記賬機構(gòu)及人員的法律責任

1.違反規(guī)定的，由縣級以上人民政府財政部門依據(jù)《會計法》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定處理。

2.代理記賬機構(gòu)違反規(guī)定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益;委托人故

意向代理記賬機構(gòu)隱瞞真實情況或者委托人會同代理記賬機構(gòu)共同提供不真實會計資料的，

應當承擔相應的法律責任。

三、會計從業(yè)資格

新《會計從業(yè)資格管理辦法》2005年1月22H以財政部第26號令的形式予以公布，并自

2005年3月1日起施行。

（一）概念

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的

“門檻”。

（二）適用范圍

1.適用單位：國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織

2.適用崗位：

①會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）；

②出納；

③稽核；

④資本、基金核算；

⑤收入、支出、債權(quán)債務核算；

⑥工資、成本費用、財務成果核算；

⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員）

⑧總賬；

⑨財務會計報告編制；

⑩會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

（三）會計從業(yè)資格的取得

1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公

布。

會計從業(yè)資格考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或

者珠算五級）。

省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局，中共中央直

屬機關(guān)事務管理局、國務院機關(guān)事務管理局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部和中國

人民解放軍總后勤部負責組織實施會計從業(yè)資格考試有關(guān)工作。

2.會計從業(yè)資格報名條件。

3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上

（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、

初級會計電算化（或者珠算五級）。

會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財

學。

4.證書申領(lǐng)

填寫申請表，持成績合格證明、有效身份證原件和復印件、近期照片、學歷證明、專業(yè)

技術(shù)資格證書等材料，向當?shù)刎斦块T申領(lǐng)會計從'業(yè)資格證書。

（四）證書管理

縣級以上人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理工作；

新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局負責所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。

財政部委托：

中共中央直屬機關(guān)事務管理局、國務院機關(guān)事務管理局——分別負責中央在京單位；

鐵道部——負責鐵路系統(tǒng)；

中國人民武裝警察部隊、中國人民解放軍總后勤部——分別負責中國人民武裝警察部

隊、中國人民解放軍系統(tǒng)。

浙江?。?/p>

省級財政部門——全省會計從業(yè)資格管理工作，并具體負責在杭的中央和省級單位的會

計從業(yè)資格管理工作；

市級(地級市)財政部門——本級及本級轄區(qū)內(nèi)中央單位和省級單位的會計從業(yè)資格管

理工作；

縣級(包括縣級市、區(qū))財政部門——本級及本級轄區(qū)內(nèi)中央單位和省級單位的會計從業(yè)

資格管理工作。

1.上崗注冊登記。

持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會

計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的

會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

2.離崗備案。

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證

書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。

3.調(diào)轉(zhuǎn)登記。

持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記一一90

日內(nèi)。

4.變更登記。

持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務資格等發(fā)生變更以及接受繼續(xù)教育、受到表

彰獎勵、被處罰等情況應向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記

(五)繼續(xù)教育

1.會計人員繼續(xù)教育的概念

會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受?定形式的、有組織的理論知

識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水

平。

對象：取得會計從業(yè)資格的人員。

2.會計人員繼續(xù)教育的特點：

(1)針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問

題；

(2)適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用；

(3)靈活性，即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。

(4)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容——“新”、“實”

①會計理論與實務

②財務、會計法規(guī)制度

③會計職業(yè)道德規(guī)范

④其他相關(guān)的知識與法規(guī)

3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學時要求。

會計人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓和自學兩種。

會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。

會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術(shù)資格

1.會計專業(yè)職務，是區(qū)分會計人員從事業(yè)務工作的技術(shù)等級。

2.《會計專業(yè)職務試行條例》規(guī)定：會計專業(yè)職務分為：

高級職務正高級職務教授級高級會計師

副高級職務高級會計師

中級職務會計師

初級職務助理會計師和會計員

通過全國統(tǒng)一考試獲得會計專業(yè)技術(shù)資格、通過考評結(jié)合取得高級會計師資格和通過評

審取得教授級高級會計師的人員，表明其已具備擔任相應會計專業(yè)職務的水平和能力，獲得

的專'業(yè)技術(shù)資格不與工資待遇掛鉤。單位在崗位需要時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定按照德才兼?zhèn)涞脑瓌t，

從獲得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員中擇優(yōu)聘任。

（二）會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為：初級資格、中級資格和高級資格（分為副高、正高二個層次）

三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度;高級會計師資格實行考試與

評審相結(jié)合制度。

初級資格考試科目包括：初級會計實務和經(jīng)濟法基礎(chǔ)；

中級資格考試科目包括：中級會計實務、財務管理和經(jīng)濟法。

高級考試科目為：高級會計實務，成績合格證在全國范圍內(nèi)3年有效。

【提示】關(guān)于報名條件，學歷對應的工作年限應當注意。

五、會計工作崗位設(shè)置

會計工作崗位是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務分工而設(shè)置的職能崗位。

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了以下示范性的要求：

1.根據(jù)本單位會計業(yè)務的需要設(shè)置會計工作崗位.

2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一

崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。

對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務

素質(zhì)。

3.會計工作崗位一般分為：

總會計師崗位;會計機構(gòu)負責人崗位；出納崗位;稽核崗位;資本、基金的核算崗位;收入、

支出、債權(quán)債務核算崗位;工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位;財產(chǎn)物資的核算崗

位、總賬崗位、財務會計報告編制崗位、會計電算化崗位、會計檔案管理崗位等。

對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位;正式移交檔案管理

部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院

門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作,

均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。

六、會計人員的工作交接

（一）概念和意義

L概念：會計工作交接，是指會計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接

手續(xù)的一種工作程序。

2.意義：

(1)使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進行；

(2)防止因會計人員的更換而出現(xiàn)的賬目不清、財務混亂的現(xiàn)象；

(3)分清移交人員和接管人員工作責任的有效措施。

(二)范圍

1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)或單

位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。

2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時,應當與接替或代理人員辦理交接手

續(xù)。

3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移

交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其

他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔法律責任。

(三)基本程序

?般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)監(jiān)交;會計機構(gòu)負責人

(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。

1.交接前的準備工作。

(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。

(2)尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

(3)整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

(4)編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現(xiàn)金、

有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；

(5)實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及

密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。

(6)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和

會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。

2.按照移交清冊逐項移交

接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：

(1)現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白

條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。

(2)有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會

計賬簿余額交接。

(3)會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如

有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。

(4)銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額

調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符;各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對

相符;對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

(5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

(6)實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確

認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

3.專人負責監(jiān)交。

對監(jiān)交的具體要求是：

(D一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)監(jiān)交。

（2）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，山單位負責人監(jiān)交，必要時主管單

位可以派人會同監(jiān)交。

4.交接后的有關(guān)事宜。

（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清

冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要

說明的問題和意見等。

（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接,

內(nèi)容完整。

（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份

會計人員工作交接書

移交人員一因工作調(diào)動,經(jīng)廠財務決定.將其擔任的存貨核算會計崗位工作移交給武**

廢替.現(xiàn)按《會計人員工作規(guī)則》的規(guī)定，辦理如下交接手續(xù)：

（一）移交前業(yè)已受理的全部存貨核算業(yè)務會計憑證，已由移交人填制完畢.

（-）截至交接之日，凡應登記的賬渣，業(yè)已登記完了，并在明細賬最后一至余額

之處加蓋了移交人印章，以示負責.

（三）....................................

（A）移交的賬潼有：

一材料采購明細賬，本

2.應付購貨款明細賬*本

3..........................................................

（九）.................................

移交人：吳XX（簽章）接管人：武XX（簽章）監(jiān)交人：郭XX（簽章）

總會計師：紀XX（簽章）

XX農(nóng)牧機械制造廠財務科（公章）

200X年X月X日?

5.移交后的責任界定

交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資

料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接

替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍

應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。

本節(jié)重點把握：

1.單位會計機構(gòu)的設(shè)置及內(nèi)部相關(guān)人員的任職資格；

2.代理記賬機構(gòu)；

3.從業(yè)資格證書的管理及繼續(xù)教育；

4.會計人員工作交接（程序、責任）。

第六節(jié)法律責任

一、法律責任概述

法律責任，是指違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。

法律責任分為：民事責任、行政責任和刑事責任。

本節(jié)主要介紹違反《會計法》的法律責任形，包括：行政責任和刑事責任。

二、違反《會計法》的法律責任

（一）行政責任——是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應承擔

的法律責任。行政責任主要有：行政處罰和行政處分兩種方式。

行政處罰

，行政責任

I行政處分

圍反《會計法》1

法律責任,

〔刑事責任

1.行政處罰——特定的行政主體基于??般行政管理職權(quán)，對其認為其違反行政法上的強

制性義務、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。

《行政處罰法》對行政處罰的種類和實施做出了如下規(guī)定：

(1)行政處罰主要分為六種：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責令停產(chǎn)停業(yè)；

暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留等。

(2)行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管

轄。

(3)對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

發(fā)?違法行為

9-19.2

罰日罰款

4X____________

XV

(4)當事人主動消除或減輕違法行為危害后果，或者是受他人脅迫有違法行為，或者配

合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的，應當依法從輕或減輕行政處罰。

(5)行政機關(guān)在做出處罰決定之前，應當告知當事人做出處罰決定的事實、理由、依據(jù)

以及當事人依法享有的有關(guān)權(quán)利；當事人有權(quán)陳述和申辯。

(6)行政處罰決定依法做出后，當事人應當在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。

2.行政處分——國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應承擔的種行政法律責任,是行政

機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。

行政處分的形式有：警告;記過；記大過；降級;撤職;開除(6項)等。

(二)刑事責任——犯罪行為應當承擔的法律責任。

刑事責任與行政責任兩者的主要區(qū)別：

一是追究的違法行為不同。追究刑事責任的是犯罪行為;追究行政責任的是一般違法行

為；

二是追究責任的機關(guān)不同。追究刑事責任只能由司法機關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究;追

究行政責任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定；

三是承擔法律責任的后果不同。追究刑事責任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究

行政責任嚴厲得多。

刑罰

(1)主刑，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為管

制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

(2)附加刑，既可獨立適用又可以附加適用。也就是說，對同一犯罪行為既可以在主刑

之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加刑。附加刑分為

罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅(qū)除出境。