目錄1引言 11.1題目的背景及意義 11.2國(guó)內(nèi)外研究的現(xiàn)狀 11.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 11.2.2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 21.3研究的方法 21.4研究的主要內(nèi)容 32企業(yè)所得稅稅收籌劃理論 32.1含義 32.2原則 42.2.1合法性原則 42.2.2服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則 42.2.3服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則 42.2.4成本效益原則 52.2.5事先籌劃原則 53企業(yè)所得稅納稅籌劃方案 63.1利用分立企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 63.2利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策 73.3將利潤(rùn)從高稅率企業(yè)轉(zhuǎn)向低稅率企業(yè) 83.4利用抵免方法 93.5利用延期納稅法 104ZG有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃案例的分析 114.1ZG有限公司概況 114.2ZG有限公司所得稅繳納情況 124.3ZG有限公司所得稅管理現(xiàn)狀 144.3.1收入的所得稅管理現(xiàn)狀 144.3.2費(fèi)用的所得稅管理現(xiàn)狀 154.3.3固定資產(chǎn)的所得稅管理現(xiàn)狀 164.3.4存貨的所得稅管理現(xiàn)狀 164.4ZG有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題 174.4.1收入的所得稅籌劃存在的問題 174.4.2費(fèi)用的所得稅籌劃存在的問題 174.4.3固定資產(chǎn)與存貨所得稅籌劃存在的問題 175ZG有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃調(diào)整方案 115.1收入籌劃的調(diào)整方案 175.2費(fèi)用籌劃的調(diào)整方案 175.3固定資產(chǎn)的籌劃調(diào)整方案 205.4存貨的籌劃調(diào)整方案 245.5所得稅調(diào)整后籌劃效果小結(jié) 256結(jié)論及展望 26參考文獻(xiàn) 27致謝 281引言1.1題目的背景及意義企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究可以豐富稅法相關(guān)研究素材，客觀上可以起到推動(dòng)稅法理論完善的作用。本課題的研究可以推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域關(guān)于涉稅問題的深入研究，豐富財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中對(duì)財(cái)稅差異的理解，并利于研究稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅籌劃的重要性，幫助企業(yè)在戰(zhàn)略層面上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)；實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。推動(dòng)納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)我國(guó)的納稅籌劃人才。在實(shí)踐層面，可以促使企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃方式、方法，合理合法地減少稅務(wù)支出，增強(qiáng)獲利，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益；在理論層面，通過對(duì)具體企業(yè)的案例研究，豐富我國(guó)稅收籌劃相關(guān)領(lǐng)域的案例資料庫；在法制層面，推動(dòng)國(guó)家進(jìn)一步完善稅法，堵住稅收流失的漏洞，增加國(guó)家財(cái)政收入。同時(shí)也有利于優(yōu)化公平的法律環(huán)境，激發(fā)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)活力。2007年我國(guó)頒布《企業(yè)所得稅法》，該法律的頒布提供了企業(yè)繳納所得稅法律依據(jù)，并在2017年對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅法進(jìn)行了一次修正，這促使企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)更為完善。在這十幾年的發(fā)展過程中，企業(yè)所得稅的納稅籌劃也逐步發(fā)展并被企業(yè)重視，尤其是在制造業(yè)得到很大應(yīng)用。我國(guó)制造業(yè)稅負(fù)相對(duì)較高，因此企業(yè)通常會(huì)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃來降低企業(yè)稅負(fù)。因此，對(duì)企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行深入地研究，既可以使企業(yè)既能依法納稅，也可以節(jié)約企業(yè)的支出，更可以使國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策得到落實(shí)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的有序健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。1.2國(guó)內(nèi)外研究的現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀在任何階段的文明社會(huì)中，稅收收入都是維持社會(huì)必要運(yùn)轉(zhuǎn)的基本前提條件。稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，其作用涵蓋整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。作為企業(yè)來說，依法納稅是天經(jīng)地義的，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然會(huì)帶來納稅義務(wù)，但稅收支出代表著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，導(dǎo)致衡量經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)稅后利潤(rùn)的減少，而稅收具有無性，不能像其他支出那樣給企業(yè)帶來收入，因此，企業(yè)從根本上來說有減少稅收支出的主觀愿望。企業(yè)通過對(duì)稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，即納稅籌劃，是企業(yè)的理性選擇，并逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。納稅籌劃總是特定稅收環(huán)境中的稅務(wù)籌劃。納稅籌劃發(fā)展至今，相關(guān)的理論研究文章、刊物、書籍層出不窮，新作不斷，為企業(yè)開展納稅籌劃提供了依據(jù)。例如，以提供稅收信息名于世的一家公司（Thebureauolfnationalaffairsin），除了出書之外，還定期出版兩本知名度很高的國(guó)際稅收專業(yè)雜志，稅收管理國(guó)際論壇和稅收籌劃國(guó)際評(píng)論，這兩本雜志中相當(dāng)多的篇幅講的就是納稅籌劃“霍瓦斯公司出版的國(guó)際稅收（1997年）”，全書講的全都是稅收的國(guó)際籌劃，書中引用了包括我國(guó)在內(nèi)的38個(gè)國(guó)家和地區(qū)的資料。目前在西方國(guó)家，納稅籌劃對(duì)企業(yè)和個(gè)人來說是習(xí)以為常的事情，尤其是大企業(yè)對(duì)納稅籌劃非常重視。形成了財(cái)務(wù)決策前必經(jīng)納稅籌劃的內(nèi)部管理制度。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀稅收籌劃在我國(guó)的歷史較短，1994年以前，企業(yè)改制尚未完成，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未確立，而且會(huì)計(jì)制度與稅法在收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等要素確認(rèn)上基本一致，企業(yè)沒有稅收籌劃的必要。1993年我國(guó)推行會(huì)計(jì)制度變革，1994年又進(jìn)行稅制重大改革，特別是從1997年起陸續(xù)頒布了許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用、收益方面開始出現(xiàn)差異，企業(yè)開始進(jìn)行稅收籌劃方面的實(shí)踐探索，理論上第一部關(guān)于稅收籌劃方面的專著也于1994年出版，1997年后我國(guó)陸續(xù)頒布了許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅法也通過不斷的修正和完善，變得日益復(fù)雜化，稅法與會(huì)計(jì)處理的差異也越來越大，企業(yè)可以進(jìn)行納稅籌劃的空間也越來越大，進(jìn)行節(jié)稅的研究與籌劃自然就產(chǎn)生了，然而，納稅人可以開展稅收籌劃的觀念卻是近幾年才受到社會(huì)的普遍關(guān)注，并開始被稅務(wù)管理部門接受和理解。稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展有三個(gè)條件：一是承認(rèn)納稅人的權(quán)利；二是法制的健全和透明；三是稅制的復(fù)雜化。近年來，由于我國(guó)法制的不斷完善，納稅人的合法權(quán)益得到應(yīng)有的保障，依法治稅的有力推行，為稅收籌劃提供了滋生的土壤，特別是94年稅制重大改革以后，一方面國(guó)家稅收管理制度日趨完善，征稅管理手段也日益加強(qiáng)，偷稅漏稅的空間也越來越??；另一方面稅務(wù)制度日益細(xì)化與繁雜，納稅風(fēng)險(xiǎn)逐漸提高，促使企業(yè)產(chǎn)生開展納稅籌劃，以合理降低企業(yè)稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，現(xiàn)今在國(guó)內(nèi)稅務(wù)理論界關(guān)于稅務(wù)籌劃的相關(guān)研究已經(jīng)成為熱門話題，國(guó)內(nèi)更是出現(xiàn)了許多專業(yè)介紹稅收籌劃理論、知識(shí)、技巧的期刊和網(wǎng)站，稅收籌劃的觀念逐步為納稅人和稅務(wù)部門的接受和認(rèn)可，這為稅收籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供了有利條件，但在實(shí)踐方面，稅收籌劃受到多種條件的制約，開展得并不夠理想。1.3研究的方法本文研究結(jié)合文獻(xiàn)檢索法、定量分析和定性分析相結(jié)合方法、案例法等，引入稅收籌劃的基礎(chǔ)理論，奠定研究理論基礎(chǔ)。進(jìn)而，著重結(jié)合企業(yè)稅收籌劃的典型案例，探討企業(yè)稅收籌劃的方法與路徑。分析企業(yè)稅收籌劃存在的典型問題與成因，設(shè)計(jì)解決方案，希望對(duì)企業(yè)稅收籌劃改進(jìn)有幫助。1.4研究的主要內(nèi)容通過對(duì)稅收籌劃的論述以及對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)交所得稅的分析，為企業(yè)提供各種不同情況下所得稅變動(dòng)，減少稅務(wù)支出，提高企業(yè)的凈利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文從稅務(wù)籌劃的目標(biāo)出發(fā)，基于有效稅務(wù)籌劃理論，以我國(guó)新稅法實(shí)施為背景，實(shí)證分析我國(guó)上市公司所得稅稅務(wù)籌劃的效果，以提高我國(guó)上市公司所得稅稅務(wù)籌劃的有效性為最終落腳點(diǎn)。通過本文的研究，一方面，可以了解我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的效果如何，以便我國(guó)企業(yè)能夠以有效稅務(wù)籌劃為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃，從而提高企業(yè)價(jià)值，同時(shí)也可以減少偷稅漏稅等違法案件的發(fā)生，改善我國(guó)稅務(wù)籌劃的環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的發(fā)展。另一方面，本文用實(shí)證的方式分析我國(guó)上市公司所得稅稅務(wù)籌劃的有效性，在我國(guó)這一研究具有嘗試性，從一定程度上豐富我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃研究的方法，同時(shí)是對(duì)現(xiàn)存為數(shù)不多的稅務(wù)籌劃有效性研究的補(bǔ)充。2企業(yè)所得稅稅收籌劃的相關(guān)理論概述2.1含義企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負(fù)擔(dān)最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能；它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。根據(jù)稅收籌劃的概念和背景，稅收籌劃的特點(diǎn)可以概括為合法性、籌劃性、目的性。這樣規(guī)范了企業(yè)進(jìn)行籌劃的方式方法，要求在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，在依法納稅行為發(fā)生之前，企業(yè)人員利用稅法的相關(guān)規(guī)定和實(shí)際掌握程度，從而最大程度上控制企業(yè)的成本，大程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且避免對(duì)于國(guó)家稅收政策理解運(yùn)用不當(dāng)?shù)仍蚺c預(yù)期效果相背離，可以選擇出最優(yōu)的籌劃方案，對(duì)于違反法律法規(guī)的行為要堅(jiān)決地制止和反對(duì)，從而達(dá)到專業(yè)化的發(fā)展，是對(duì)稅收籌劃概念的加深。2.2原則2.2.1合法性原則稅收籌劃必須遵循的首要原則就是合法性原則。這對(duì)稅收籌劃的定性有著重要的意義，也是與偷稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的本質(zhì)區(qū)別。前提必須遵守稅收法律的相關(guān)規(guī)定，而后者的行為本身已經(jīng)違反了稅收法律，必須受到法律的制裁。稅收籌劃也只有在遵守法律的前提下，才能保證各種籌劃方案的順利實(shí)施，達(dá)到所期望的籌劃效果。否則，不僅無法為企業(yè)減少稅收支出，而且還有可能受到稅務(wù)部門的處罰，額外增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，更嚴(yán)重的是還要承擔(dān)法律責(zé)任。所以，稅收籌劃必須在不違反法律的前提下進(jìn)行合理的操作。2.2.2服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了此前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.2.3服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。2.2.4成本效益原則稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱘o"個(gè)稅"個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。2.2.5事先籌劃原則事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行\(zhòng)o"偷稅"偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。3企業(yè)所得稅納稅籌劃方案隨著我國(guó)對(duì)稅收籌劃研究的不斷深入，其理論和實(shí)踐應(yīng)用有了全面的提升，實(shí)踐和方法相結(jié)合，新法實(shí)施后，作為企業(yè)管理者，最關(guān)心的無非是如何在合法的前提下，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前瞻性、綜合性安排，新稅法之下依舊有著較大的稅務(wù)籌劃空間。3.1利用分立企業(yè)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策1，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。如果企業(yè)規(guī)模超過了上述標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)之間可以相對(duì)獨(dú)立地開展業(yè)務(wù)，則可以考慮采取分立企業(yè)的方式來享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。例如，2020年度，某運(yùn)輸公司共有10個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)，每個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)有員工70人，資產(chǎn)總額為800萬元，每個(gè)車隊(duì)年均盈利100萬元，整個(gè)運(yùn)輸公司年盈利1000萬元。該運(yùn)輸公司應(yīng)將10個(gè)運(yùn)輸車隊(duì)分別注冊(cè)為獨(dú)立的子公司，這樣，每個(gè)子公司都符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率。如果不進(jìn)行納稅籌劃，該運(yùn)輸公司需要繳納企業(yè)所得稅：1000*25%=250（萬元）。納稅籌劃后，該運(yùn)輸公司集團(tuán)需要繳納企業(yè)所得稅：100*25%*20%10=50（萬元）。如果某車隊(duì)的盈利能力超過了100萬元，該運(yùn)輸公司可以考慮設(shè)立更多子公司，從而繼續(xù)享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。1《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）3.2利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。這一規(guī)定為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，納稅人可以通過對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。這里面有兩種方法可以采用：一是，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)；二是，如果企業(yè)已經(jīng)沒有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，應(yīng)該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項(xiàng)的，其尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）和下列規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；（2）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；（3）合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照上述規(guī)定處理。例如，某企業(yè)2015年度發(fā)生年度虧損100萬元，假設(shè)該企業(yè)2015——2021年各納稅年度應(yīng)納稅所得額如表2-1所示。表2-12015——2021年各納稅年度應(yīng)納稅所得額單位：萬元年份2015201620172018201920202021應(yīng)納稅所得額-1001010203010600根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，該企業(yè)2015年的100萬元虧損，可分別用2016——2020年的所得來彌補(bǔ)，由于2016——2020年的總計(jì)應(yīng)納稅所得額為80萬元，低于2015年度的虧損。這樣，從2015年到2020年，該企業(yè)都不需要繳納一分錢的企業(yè)所得稅。在2021年度，該年度的應(yīng)納稅所得額只能彌補(bǔ)5年以內(nèi)的虧損，也就是說，不能彌補(bǔ)2015年度的虧損。由于2016年以來該企業(yè)一直沒有虧損，因此，2021年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：600*25%=150（萬元）。從該企業(yè)各年度的應(yīng)納稅所得額來看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一直是朝好的方向發(fā)展，2020年度之所以應(yīng)納稅所得額比較少，可能主要因?yàn)樵黾恿送顿Y，或者增加了各項(xiàng)費(fèi)用的支出，或者進(jìn)行了公益捐贈(zèng)等。由于2015年度仍有未彌補(bǔ)完的虧損，因此，如果企業(yè)能夠在2020年度進(jìn)行納稅籌劃，壓縮成本和支出，盡量增加企業(yè)的收入，將2020年度應(yīng)納稅所得額提高到30萬元，同時(shí)2020年度壓縮的成本和支出可以在2021年度予以開支，這樣，2020年度的應(yīng)納稅所得額為30萬元，2021年度的應(yīng)納稅所得額為580萬元。根據(jù)稅法虧損彌補(bǔ)的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)在2020年度的應(yīng)納稅所得額可以用來彌補(bǔ)2015年度的虧損，而2021年度的應(yīng)納稅所得額則要全部計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這樣，該企業(yè)在2021年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：580*25%=145（萬元）。減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額：150-145=5（萬元）3.3將利潤(rùn)從高稅率企業(yè)轉(zhuǎn)向低稅率企業(yè)對(duì)于既有適用25%稅率也有適用20%稅率以及15%稅率的企業(yè)集團(tuán)而言，可以適當(dāng)將適用25%稅率的企業(yè)的收入轉(zhuǎn)移到適用20%稅率或者15%稅率的企業(yè)中，從而適當(dāng)降低企業(yè)集團(tuán)的所得稅負(fù)擔(dān)。

企業(yè)之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移主要有關(guān)聯(lián)交易和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移兩種方法。通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)應(yīng)注意幅度的把握，明顯的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注和反避稅調(diào)查。業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移是將甲公司的某項(xiàng)業(yè)務(wù)直接交給乙公司承擔(dān)，通過這種方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，目前尚不受稅法規(guī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較小。例如：某企業(yè)集團(tuán)下屬甲、乙兩個(gè)企業(yè)，其中，甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，乙企業(yè)屬于需要國(guó)家扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。2020納稅年度，甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為8000萬元，乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為9000萬元。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：8000*25%=2000（萬元）。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：9000*15%=1350（萬元）。該企業(yè)集團(tuán)合計(jì)繳納企業(yè)所得稅：2000+1350=3350（萬元）。由于甲企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率高于乙企業(yè)的稅率，因此可以考慮將甲企業(yè)的部分收入轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)通過納稅籌劃將甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額降低為7000萬元，乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加為1億元，則甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：7000*25%=1750（萬元），乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：10000*15%=1500（萬元），該企業(yè)集團(tuán)合計(jì)繳納企業(yè)所得稅：1750+1500=3250（萬元）。由此可見，通過納稅籌劃，該企業(yè)集團(tuán)可以少繳企業(yè)所得稅：3350-3250=100（萬元）。（2）甲集團(tuán)公司共有10家子公司，集團(tuán)全年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額8000萬元，由于均不符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，均適用25%的稅率，合計(jì)繳納企業(yè)所得稅2000萬元。該集團(tuán)中的乙公司與高新技術(shù)企業(yè)的條件比較接近，年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，甲集團(tuán)公司可以集中力量將乙公司打造成高新技術(shù)企業(yè)，再將其他公司的盈利項(xiàng)目整合到乙公司，使得乙公司應(yīng)納稅所得額提高至3000萬元，則集團(tuán)可以少納企業(yè)所得稅：3000*（25%-15%）=300（萬元）3.4利用抵免方法利用抵免法是指企業(yè)在合理合法的基本前提之下，采用稅收抵扣的方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，以此來達(dá)到企業(yè)降低稅款支付、提升企業(yè)活動(dòng)資金和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從稅法的角度看，稅收抵免技術(shù)和稅收抵扣原則上是相似的。例如，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購置目錄范圍內(nèi)的專用設(shè)備享有稅收抵免優(yōu)惠。規(guī)定范圍內(nèi)的專用設(shè)備主要包括以下兩方面的內(nèi)容：一是與節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備的購進(jìn)；另一類是生態(tài)環(huán)保類型企業(yè)購置的相關(guān)設(shè)備。按照規(guī)定享受國(guó)家優(yōu)惠政策是指設(shè)備投資額的10%抵扣企業(yè)本年所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)本年應(yīng)納稅額不足抵免的，能夠在以后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)2?？偟膩砜矗髽I(yè)能夠利用稅收抵扣實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅抵免，減少企業(yè)所得稅納稅稅額。稅收抵免籌劃方法，可以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠，在合法、合理的情況下，結(jié)合企業(yè)自身情況實(shí)現(xiàn)最大的限度的抵免，達(dá)到減稅的目標(biāo)。稅收抵扣政策的基本目標(biāo)在于引導(dǎo)有益于國(guó)計(jì)民生、有益于生態(tài)等國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)范疇企業(yè)的發(fā)展。與此同時(shí)，該政策也考慮到了國(guó)家平衡發(fā)展的需求，進(jìn)而通過政策實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)?？偟膩砜?，企業(yè)能夠通過稅收抵扣進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)面實(shí)現(xiàn)納稅支出減少，活動(dòng)性資金增加，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的基本目標(biāo)。2《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）

3.5利用延期納稅法延期納稅法是指企業(yè)在合理合法的基本前提之下，利用專業(yè)的稅收籌劃把當(dāng)期的應(yīng)納稅額推遲到一定時(shí)期的方式，以此來達(dá)到企業(yè)降低稅款支付、提升企業(yè)活動(dòng)資金和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對(duì)于延期納稅方式的理解存在廣義和狹義兩種解釋。狹義指的是延期納稅方式是按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行延期繳納稅款，從廣義上講，延期納稅指納稅人在符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的條件下，制定出相應(yīng)與此配套的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及稅收籌劃方案，比如庫存定價(jià)方法和折舊政策的籌劃活動(dòng)，從而達(dá)到推遲繳稅的目的?？偟膩砜?，延期納稅納稅人的納稅總額相對(duì)恒定，根據(jù)國(guó)家規(guī)定可以將當(dāng)期應(yīng)納稅額的支付推遲到下一時(shí)期，或者分期支付。這兩種延期支付在很大程度上提升了企業(yè)現(xiàn)金流量。企業(yè)得以最大化地利用資本資源，相當(dāng)于獲取了一筆無息貸款。企業(yè)可以發(fā)揮這部分資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)帶來收入。在處理當(dāng)前的會(huì)計(jì)收入和應(yīng)納稅收入時(shí)，稅法和會(huì)計(jì)之間存在著暫時(shí)性差異。因此，企業(yè)稅收籌劃的主要觀點(diǎn)是合法合理的通過遞延所得稅來實(shí)現(xiàn)減少稅款支付的目標(biāo)。在實(shí)踐操作中，企業(yè)需要盡量增多遞延所得稅負(fù)債來實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。除此之外，企業(yè)還需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通實(shí)現(xiàn)延期納稅期限的延長(zhǎng)。一般而言，企業(yè)延期納稅項(xiàng)目時(shí)間越久，稅收籌劃就越有效，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)減輕力度越大。4XX有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析4.1ZG有限公司概況ZG有限公司成立于2007年12月18日，投資總額16.3億元人民幣，注冊(cè)資本8.15億元人民幣，現(xiàn)有員工2000人，是上海ZG有限公司投資的全資子公司。上海ZG有限公司規(guī)模宏大，享譽(yù)全球，是世界空調(diào)壓縮機(jī)巨頭。公司以生產(chǎn)和銷售國(guó)主營(yíng)業(yè)務(wù)，具備生產(chǎn)世界先進(jìn)水平的高效、節(jié)能、環(huán)保型空調(diào)壓縮機(jī)的能力。ZG有限公司在生產(chǎn)過程中引進(jìn)了精益生產(chǎn)理念，采用了世界一流的自動(dòng)化設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備和工業(yè)機(jī)器人?，F(xiàn)代物流系統(tǒng)，如自動(dòng)倉庫和自動(dòng)運(yùn)輸系統(tǒng)，如STV自動(dòng)無人車，與ERP、MES、單片機(jī)信息系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)信息、數(shù)字化和智能工廠管理。同時(shí)，公司堅(jiān)持綠色環(huán)保生產(chǎn)模式，在購買車間設(shè)備環(huán)節(jié)，工藝生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)，產(chǎn)品離開倉庫流程環(huán)節(jié)，充分體現(xiàn)了高效、節(jié)能、環(huán)保的特點(diǎn)。ZG有限公司是將生產(chǎn)的產(chǎn)品達(dá)到國(guó)家二級(jí)以上能源效率標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)先企業(yè)。公司始終堅(jiān)持綠色生產(chǎn)，特別是在生產(chǎn)過程中，采用的技術(shù)措施節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)，如充分利用自然能源，水源，余熱，空氣源熱泵的使用等，實(shí)現(xiàn)無公害排放，最大限度地節(jié)約能源，更好地保護(hù)自然環(huán)境。ZG有限公司一直注重屬地化人員的培養(yǎng)，制定了完善的人才培養(yǎng)籌劃。公司實(shí)施“新海歸計(jì)劃”，母公司上海ZG有限公司把寧波籍員工培養(yǎng)成管理和生產(chǎn)骨干后再向?qū)幉ㄝ斔?，這些反饋人員積極參與項(xiàng)目建設(shè)、帶教新人，是公司快速發(fā)展的有力保障。此外，公司和寧波大學(xué)、華東交通大學(xué)簽訂了“優(yōu)秀工程師培訓(xùn)協(xié)議”，為大學(xué)生和歸國(guó)人員提供海外驗(yàn)收操作設(shè)備等培訓(xùn)，以提高員工的文化素質(zhì)和技能。目前，公司董事以員工本地化人員占92%。與此同時(shí)，隨著ZG有限公司當(dāng)?shù)厝瞬诺目焖侔l(fā)展，ZG有限公司已成為總部的人才培養(yǎng)基地，并已成為上海、武漢、綿陽等地培養(yǎng)出大批的技術(shù)、管理人員。為不斷提高公司的獨(dú)立產(chǎn)品開發(fā)能力和研發(fā)水平，ZG有限公司投資4500萬元用于技術(shù)研發(fā)中心基礎(chǔ)建設(shè)，并于2015年5月正式啟動(dòng)運(yùn)行。研發(fā)中心配備了完備的開發(fā)試制加工設(shè)備、試驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備、空調(diào)整價(jià)格差和噪音試驗(yàn)室以及有規(guī)模的、完整的開發(fā)人員隊(duì)伍。這標(biāo)志著ZG有限公司從單一的制造生產(chǎn)，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃?、研發(fā)合一的技術(shù)型企業(yè)。公司的快速發(fā)展，促進(jìn)上游和下游的支持企業(yè)紛紛在寧波投資建廠。目前，已有14家供應(yīng)商正式向ZG有限公司提供配套零部件，其中包括日本的梅達(dá)金、中宇安湖、浙江敦安等6家知名企業(yè)，先后在寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)落戶。在形成當(dāng)?shù)毓?yīng)鏈的同時(shí)，也推動(dòng)了當(dāng)?shù)刂圃鞓I(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。ZG有限公司通自身的不斷努力和當(dāng)?shù)卣拇罅χС郑@得了社會(huì)各界的廣泛認(rèn)可。通過IS09001質(zhì)量、IS014001環(huán)境、GB28001職業(yè)健康安全聯(lián)合認(rèn)證，先后獲得了“2011年度寧波市市長(zhǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)”、“寧波市名牌產(chǎn)品”、“蘇浙滬地區(qū)質(zhì)量先進(jìn)單位”、“全國(guó)模范職工之家”、“寧波市信息化與工業(yè)化深度融合示企業(yè)”、“寧波市節(jié)能減排科技創(chuàng)新示范企業(yè)”、“寧波市智能制造試點(diǎn)示范企業(yè)”榮譽(yù)稱號(hào)。通過下表4.1可以了解ZG有限公司的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)：表4.12017年－2019年ZG有限公司財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)2019年2018年2017年流動(dòng)比率0.770.880.94速動(dòng)比率0.620.650.68資產(chǎn)負(fù)債表率55.83%51.51%51.30%歸屬于發(fā)行人股東的每股凈資產(chǎn)（元）4.073.623.24無形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)）占凈資產(chǎn)比例0.70%0.96%1.37%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）2.422.32.29存貨周轉(zhuǎn)率（次）3.142.472.21利息保障倍數(shù)（倍）3.785.086.24每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（元）0.360.140.51（數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表）4.2ZG有限公司企業(yè)所得稅繳納情況ZG有限公司在第一階段項(xiàng)目完成以后，為響應(yīng)號(hào)召的“家電下鄉(xiāng)”和處理新能源效率標(biāo)準(zhǔn)，ZG有限公司為了形成一個(gè)完整的生產(chǎn)能力流水線，以實(shí)現(xiàn)最佳的投入和產(chǎn)出，董事會(huì)同意ZG有限公司將開始第二階段的項(xiàng)目。公司將引進(jìn)并重建其母公司的SG系列空調(diào)壓縮機(jī)生產(chǎn)線，以滿足新能源效率標(biāo)準(zhǔn)和變頻空調(diào)壓縮機(jī)的市場(chǎng)需要。此外公司宣布其決定投資于兩階段的ZG有限公司建設(shè)項(xiàng)目（SG系統(tǒng)），總投資4.2億元。同時(shí)，公司的業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)也在穩(wěn)步提高。到2018年底，ZG有限公司生產(chǎn)壓縮機(jī)累計(jì)達(dá)到3857.34萬臺(tái)，創(chuàng)造了7.95億元的利稅。2017年，寧波國(guó)家稅務(wù)局和寧波的方稅務(wù)局的稅收信用等級(jí)進(jìn)行了聯(lián)合評(píng)估，授予ZG有限公司“稅收信用等級(jí)納稅人”的稱號(hào)。該公司的管理層認(rèn)為，這反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司的涉稅工作表示出認(rèn)可的態(tài)度。同時(shí)，加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，樹立優(yōu)秀的社會(huì)形象，樹立強(qiáng)大的市場(chǎng)形象，是企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展的必由之路。就ZG有限公司而言，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要繳納的稅款包括以下幾個(gè)方面。第一，增值稅按銷售收入的16%計(jì)算；按繳納增值稅金額的7%申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅；第二，證照以及非經(jīng)營(yíng)類的賬簿在每年啟用時(shí)按5元/本繳納印花稅；營(yíng)業(yè)賬簿按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額的萬分之五繳納印花稅（第一年按全額計(jì)算，以后年度按增加部分計(jì)算）；第三，按實(shí)際占用的土地面積計(jì)算土地使用稅；按房屋建筑物的原始價(jià)值的70%*1.2%計(jì)算房產(chǎn)稅；第四，企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額（經(jīng)納稅調(diào)整以后的利潤(rùn)）按照高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%計(jì)算繳納；第五，發(fā)放工資代扣代繳員工“工資薪金所得”個(gè)人所得稅。為進(jìn)一步研究ZG有限公司的企業(yè)所得稅的繳納情況，通過整理該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可以得到表4.2表4.2ZG有限公司2017-2019年財(cái)務(wù)有納稅狀況單位：元項(xiàng)目201920182017營(yíng)業(yè)收入2827432637.552416915059.362145636957.86營(yíng)業(yè)成本1994768886.221595178064.641377060325.26稅金及附加1583851056130827626.25銷售費(fèi)用93883188.8775070946.7568039939.93管理費(fèi)用75105237.7161705180.7156125219.90財(cái)務(wù)費(fèi)用33521120.1732168014.3726828742.79資產(chǎn)減值損失33656747.9745193808.1532011519.70加：公允價(jià)值變動(dòng)收益-4818473.56-12462181.38-19972188.96投資收益13835306.79-857964.934232928.21其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益4356310.34-1670964.3062226.46營(yíng)業(yè)利潤(rùn)147129184.67151337910.83139004323.39加：營(yíng)業(yè)外收入4286207.153661039.594917467.75其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得59167.54234344.59減：營(yíng)業(yè)外支出4633028.594942625.144868750.75其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失71788.47191944.62利潤(rùn)總額446782363.23450056325.28439053040.38所得稅費(fèi)用67017354.4867508448.7965857956.05所得稅稅負(fù)率0.0230.0270.031（數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表）結(jié)合上圖4.1：ZG有限公司近三年的財(cái)務(wù)及納稅情況分析，我們可以看到，ZG有限公司的納稅增長(zhǎng)率雖然逐年向下波動(dòng)，但是稅負(fù)率整體情況偏高。每年都需要繳納的企業(yè)所得稅高達(dá)六千萬元，通過對(duì)ZG有限公司的稅務(wù)籌劃問題進(jìn)行研究，并從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)研究納稅籌劃方案，能夠有效地幫助企業(yè)減少稅款繳納，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)。4.3ZG有限公司企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀4.3.1收入的所得稅管理現(xiàn)狀我國(guó)稅法規(guī)定政府基金、財(cái)政款項(xiàng)、事業(yè)單位投入及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，在收入總額中體現(xiàn)為不征稅收入。企業(yè)在計(jì)算所需繳納的企業(yè)所得稅時(shí)可將這部分收入進(jìn)行相應(yīng)的扣除。根據(jù)對(duì)ZG有限公司年度財(cái)報(bào)的研究，ZG有限公司的收入總額包括由政府所給予的補(bǔ)助或扶持資金，其中反映在“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶中的各項(xiàng)政府的補(bǔ)助基金如表4.3所示（為簡(jiǎn)化對(duì)企業(yè)收入所得稅管理現(xiàn)狀的研究，僅采取2018年－2019年的ZG有限公司專項(xiàng)補(bǔ)助，通過近兩年數(shù)據(jù)來探索ZG有限公司的管理現(xiàn)狀）。表4.32018-2019年ZG有限公司專項(xiàng)補(bǔ)助單位：元2018年ZG有限公司專項(xiàng)補(bǔ)助年初數(shù)本年新增計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入年末數(shù)市政府企業(yè)扶持基金3192760.18-228054.292964705.88寧波市經(jīng)開區(qū)管委會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)助款6475118.38-462508.456012609.93寧波產(chǎn)業(yè)振興和技術(shù)改造項(xiàng)目1757500.00-190000.001567500.00HPMP專項(xiàng)補(bǔ)助款133986.71366575.838340.63492221.91合計(jì)11559365.28366575.83888903.3811037037.722019年ZG有限公司專項(xiàng)補(bǔ)助年初數(shù)本年新增計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入年末數(shù)市政府企業(yè)扶持基金2964705.88-228054.282736651.59寧波市經(jīng)開區(qū)管委會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)助款6012609.93-462508.455550101.47寧波產(chǎn)業(yè)振興和技術(shù)改造項(xiàng)目1567500.00-190000.001377500.00HPMP專項(xiàng)補(bǔ)助款492221.91-50056.25442165.65合計(jì)11037037.72-930618.9910106418.73數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)表4.3可以發(fā)現(xiàn)ZG有限公司在2018年到2019年間都存在不征稅收入，并且據(jù)了解ZG有限公司將這份收入都計(jì)入到了營(yíng)業(yè)外收入之中，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)并未將收入扣除以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款的繳納。4.3.2費(fèi)用的所得稅管理現(xiàn)狀業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的管理現(xiàn)狀就目前階段稅法規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的招待費(fèi)用從本年招待費(fèi)發(fā)生額的60%扣除。與此同時(shí)，所得稅法規(guī)定了扣除數(shù)額的上限，即不高于本年銷售收入的0.5%。ZG有限公司主要是以銷售為主，因此在銷售過程中也會(huì)發(fā)生較多的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。為研究ZG有限公司在業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)上的稅收籌劃現(xiàn)狀，通過整理ZG有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可得2019年ZG有限公司該年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的具體數(shù)額，如下表4.4所示。表4.4ZG有限公司2019年相關(guān)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)單位：元銷售額業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2827432637.55260000005200000數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表通過表4.4可以發(fā)現(xiàn)ZG有限公司2019年度的銷售額2827432637.55元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為26000000.00元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為5200000.00元。這樣一來ZG有限公司的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)存在一部分不能進(jìn)行扣除的情況，未完全有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。4.3.3固定資產(chǎn)的所得稅管理現(xiàn)狀固定資產(chǎn)是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中，所持有的壽命在一年以上的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)包括房屋、設(shè)備以及其他相關(guān)的有形資產(chǎn)。稅法規(guī)定，同時(shí)滿足獲益性和計(jì)量性的固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行確認(rèn)。獲益性是指該固定資產(chǎn)的存在能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流入本企業(yè)；計(jì)量性是指該固定資產(chǎn)能夠用數(shù)量進(jìn)行衡量?；跁?huì)計(jì)理論，折舊能夠有效地降低所得稅額，即通過折舊方式將固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移至成本之中。就目前階段來看，企業(yè)經(jīng)常采用的折舊方式包括按平均年限方式、加速折舊方式以及工作量方式等。由于企業(yè)選擇的折舊方式不同，最終所導(dǎo)致的固定資產(chǎn)計(jì)提金額以及稅額減少存在顯著的差異。而ZG有限公司其主營(yíng)業(yè)務(wù)是空調(diào)壓縮機(jī)，其擁有眾多的固定資產(chǎn)。整理ZG有限公司的年報(bào)可以得到2019年ZG有限公司的固定資產(chǎn)情況，如表4.5所示。表4.52019年ZG有限公司固定資產(chǎn)情況單位：元項(xiàng)目房屋與建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸工具其他合計(jì)期初余額189124879.63106943474.0718990660.192871960.32本期增加39334852.6094095763.051484259.83購置新增-1515282.071115259.83在建工程轉(zhuǎn)39334852.6092580480.98-固定資產(chǎn)其他增加--369000.00本期減少--4704904.73處置報(bào)廢--4704904.73期末余額228459732.23201039237.1215770015.29數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)表4.5可以發(fā)現(xiàn)，ZG有限公司的固定資產(chǎn)較多，這樣一來，ZG有限公司所采取的折舊方式不同，會(huì)影響企業(yè)所得稅納稅籌劃的情況。而ZG有限公司一直是采取直線法計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，這在一定程度上增加了企業(yè)所得稅的繳納。4.3.4存貨的所得稅管理現(xiàn)狀ZG有限公司生產(chǎn)原材料以鋼材、塑料、橡膠為主，而其中鋼材價(jià)格在現(xiàn)階段表現(xiàn)為波動(dòng)狀態(tài)。除此之外，塑料、橡膠等材料價(jià)格也時(shí)不時(shí)上漲。而受宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣及其自身供求關(guān)系的影響，各類耗材價(jià)格預(yù)計(jì)在未來一段時(shí)間內(nèi)將持續(xù)波動(dòng)不穩(wěn)。為研究ZG有限公司在存貨上的所得稅管理現(xiàn)狀，整理ZG有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表可以得到表4.6。表4.62019年ZG有限公司固定資產(chǎn)情況單位：元項(xiàng)目期末余額期初余額原材料66909309.21122821632.00在產(chǎn)品80912952.5523726897.53庫存商品93090064.6675093915.42委托加工物資8306082.97-合計(jì)249218409.39221642444.95數(shù)據(jù)來源：ZG有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)表4.6可以發(fā)現(xiàn)ZG有限公司的存貨量比較大，這樣不但會(huì)增加企業(yè)的庫存成本，也無法有效地進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。而且ZG有限公司對(duì)存貨采用的是先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方式，這也在一定程度上影響了稅收的繳納。4.4ZG有限公司企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題4.4.1收入的所得稅籌劃存在的問題通過對(duì)ZG有限公司收入方面所得稅籌劃現(xiàn)狀的分析后可以發(fā)現(xiàn)，ZG有限公司將不征稅收入計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入之中，并未在最后的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中進(jìn)行扣除，沒有享受到不征稅收入的稅收條件。這樣一來導(dǎo)致企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅得額增加，導(dǎo)致企業(yè)所需要繳納的所得稅負(fù)擔(dān)加重。ZG有限公司應(yīng)單獨(dú)設(shè)置一個(gè)不征稅收入的會(huì)計(jì)科目，以保證政府所撥的財(cái)政款項(xiàng)能夠抵扣。通過將已作為營(yíng)業(yè)外收入的專項(xiàng)補(bǔ)助資金計(jì)為不征稅收入，能夠減少企業(yè)所需要繳納的企業(yè)所得稅，并且也能夠最大程度地減輕企業(yè)稅負(fù)。4.4.2費(fèi)用的所得稅籌劃存在的問題就業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所存在的問題而言，由于ZG有限公司所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用較高，導(dǎo)致在進(jìn)行費(fèi)用抵扣時(shí)未能充分利用稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致一部分的費(fèi)用支出無法進(jìn)行遞減，增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。4.4.3固定資產(chǎn)與存貨所得稅籌劃存在的問題就固定資產(chǎn)存在的問題而言，根據(jù)我們對(duì)ZG有限公司財(cái)務(wù)的分析，我們發(fā)現(xiàn)公司的機(jī)器設(shè)備主要是投入于生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，而由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，ZG有限公司有必要花費(fèi)更多資金用在固定資產(chǎn)的維修和更新上，以保證能跟上公司發(fā)展的需要。另外，ZG有限公司存在固定資產(chǎn)的大維修費(fèi)用支出，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定對(duì)符合資本化條件的大修理支出要計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按規(guī)定計(jì)提折舊或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于5年的期間內(nèi)分期攤銷。這樣操作會(huì)造成在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)費(fèi)用抵扣不足，占用企業(yè)資金。就存貨存在的問題而言，ZG有限公司的存貨數(shù)量巨大，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)導(dǎo)致所需要繳納的企業(yè)所得稅不同，另外存貨數(shù)量過大也會(huì)增加企業(yè)的庫存壓力，降低企業(yè)的運(yùn)作效率。5ZG有限公司所得稅稅收籌劃調(diào)整方案5.1收入籌劃的調(diào)整方案由于ZG有限公司在收入處理上存在的主要問題是，將不征稅收入都計(jì)入到了營(yíng)業(yè)外收入之中，導(dǎo)致這項(xiàng)不征稅收入需要繳納企業(yè)所得稅，無法進(jìn)行稅前扣減。因此應(yīng)該對(duì)已作為營(yíng)業(yè)外收入的專項(xiàng)資金計(jì)為不征稅收入，從而最大程度地減輕稅負(fù)。就2019年而言，將當(dāng)年度已作為營(yíng)業(yè)外收入處理的930618.99元的專項(xiàng)資金進(jìn)行調(diào)整，改進(jìn)為不征稅收入，能少繳納企業(yè)所得稅139592.85元。5.2費(fèi)用籌劃的調(diào)整方案業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃調(diào)整方案要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能超過法定的扣除限額，并且還需要盡可能地減少納稅支出。所得稅法規(guī)定了以本年招待費(fèi)用發(fā)生額的60%，并且上限不高于當(dāng)年銷售收入的0.5%的金額作為扣除限額。企業(yè)就需要在這其中尋找一個(gè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的選擇，從而降低納稅支出，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。假設(shè)ZG公司當(dāng)年銷售收入是A元，本年已經(jīng)產(chǎn)生的招待費(fèi)用為B元。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)可以在稅前扣除的B符合0.6B=0.005A這一基本條件時(shí)，就能實(shí)現(xiàn)最佳均衡點(diǎn)狀態(tài)。進(jìn)一步推算得出B=0.0083A，即當(dāng)年招待費(fèi)用等于當(dāng)年銷售收入的0.83%時(shí)，企業(yè)達(dá)到了可以稅前扣除的最高限額。如果不符合這個(gè)條件，企業(yè)就需要進(jìn)行稅收籌劃，使用合理合法的方式把業(yè)務(wù)招待費(fèi)用控制在合理的均衡點(diǎn)附近，以達(dá)到減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)稅負(fù)的目的，通過計(jì)算可得表5.1。表5.1ZG有限公司2019年業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算表單位：元業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面金額銷售收入賬面金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%銷售收入的5‰可扣除的金額納稅調(diào)增金額26000000.002827432637.5515600000141371631413716311862837所得稅法要求本年招待費(fèi)用發(fā)生額的60%，并且上限不高于當(dāng)年銷售收入的0.5%的扣除限額，因此如上表5.1所示，該企業(yè)2019年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為1413.72萬元，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為1560萬元，該企業(yè)無法稅前扣除的部分為1186.28萬元，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)做納稅調(diào)增處理。對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過對(duì)可調(diào)控部分的處理，提升招待費(fèi)的籌劃空間。企業(yè)需要依據(jù)自身特點(diǎn)把業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額限制在一個(gè)合理均衡點(diǎn)（年收入的0.83%）附近，以享受到最大的扣除比例。滿足會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定下，企業(yè)盡可能選取其他科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，進(jìn)而保證其在本年收入的0.83%左右，以達(dá)到降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。目前針對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法都沒有對(duì)其范圍進(jìn)行合理的界定。因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅僅是反映了企業(yè)為了滿足自身合理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。從這個(gè)角度來看，宣傳費(fèi)用和招待費(fèi)用在發(fā)生和運(yùn)用過程中會(huì)存在可以替代和轉(zhuǎn)化的情況。換言之，企業(yè)可以依據(jù)自身需要調(diào)整兩者的關(guān)系，這就意味著業(yè)務(wù)招待費(fèi)存在稅收籌劃空間。由于該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額未超過可扣除的范圍，而ZG有限公司存在將具有宣傳性質(zhì)的費(fèi)用列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況，其宣傳性質(zhì)的費(fèi)用占業(yè)務(wù)招待費(fèi)的23%左右（2600*23%=600萬），因此存在籌劃空間，建議其進(jìn)行調(diào)整核算。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以將以后預(yù)計(jì)將要發(fā)生的若干次餐飲招待費(fèi)調(diào)整為宣傳產(chǎn)品用的禮品贈(zèng)送，這些贈(zèng)送的禮物在原則上應(yīng)該計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。假設(shè)企業(yè)依據(jù)自身的特點(diǎn)，事前例明用途，委托設(shè)計(jì)生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品贈(zèng)與客戶，將贈(zèng)送禮品印上公司標(biāo)志，不僅能夠起到宣傳本公司形象和公司產(chǎn)品的作用，還可以將這部分費(fèi)用基于促銷用途的考慮計(jì)入廣告宣傳費(fèi)，以此減少當(dāng)期的納稅調(diào)增額。這樣預(yù)計(jì)可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額降低到2000萬元，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出金額將提高至1120萬元。此時(shí)，該企業(yè)2019年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60%為1200萬元，可以全額扣除。該企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為1120萬元，亦可全額扣除，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，共計(jì)減少所得稅（12000000+5200000-14137163）*15%=459425.55元。5.3固定資產(chǎn)的籌劃調(diào)整方案根據(jù)對(duì)ZG有限公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)公司的機(jī)器設(shè)備所發(fā)生的折舊費(fèi)用也無法更有力地減少企業(yè)所得稅。根據(jù)研究不難發(fā)現(xiàn)，可以找到更好的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的年限及方法來更好的推進(jìn)ZG有限公司進(jìn)一步發(fā)展。其次，根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)ZG有限公司存在固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用支出，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條第（三）項(xiàng)對(duì)符合資本化條件的大修理支出的規(guī)定，要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值按規(guī)定計(jì)提折舊，要么作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在不短于5年的期間內(nèi)分期攤銷，這樣造成在計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用抵扣不足，占用企業(yè)資金。因此，ZG有限公司在大修理支出和固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)兩個(gè)方面需要實(shí)現(xiàn)良好的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊年限的籌劃隨著新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，我國(guó)規(guī)定調(diào)整了某些大類固定資產(chǎn)的折舊年限。因此，ZG公司的固定資產(chǎn)賬目中，運(yùn)輸設(shè)備類的最低折舊年限調(diào)整至4年；辦公設(shè)備類的最低折舊年限調(diào)整至3年，其他固定資產(chǎn)項(xiàng)目的最低折舊年限沒有變化。根據(jù)《關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題》國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，實(shí)施前已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)，不按照文件中對(duì)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定內(nèi)容的進(jìn)行調(diào)整。由于兩類設(shè)備最低折舊年限發(fā)生變化，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)納稅影響的重新規(guī)劃。ZG有限公司運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限現(xiàn)為5年，可將其縮短為最低的4年，ZG有限公司自2017年至2019年固定資產(chǎn)中運(yùn)輸設(shè)備及辦公設(shè)備應(yīng)調(diào)整折舊費(fèi)及所得稅節(jié)稅匯報(bào)見表5.2所示：表5.2調(diào)整的折舊費(fèi)及所得稅節(jié)稅匯報(bào)單位：元構(gòu)成類別2017年2018年2019年節(jié)稅回報(bào)運(yùn)輸設(shè)備400000750000900000310000辦公設(shè)備9000018000027000080000合計(jì)4900009300001170000390000通過上表可見，ZG有限公司的兩類設(shè)備的資產(chǎn)折舊經(jīng)過稅收籌劃累計(jì)節(jié)約企業(yè)所得稅39萬元，這意味著企業(yè)可以用39萬元的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，這兩類設(shè)備的稅收籌劃能夠促進(jìn)成本折舊費(fèi)用提前扣除，稅收延期支付，相當(dāng)于取得了一筆無息的貸款，從而相對(duì)減輕了ZG有限公司的所得稅稅負(fù)。此外，根據(jù)ZG有限公司生產(chǎn)的實(shí)際情況，大部分的機(jī)器設(shè)備價(jià)值由于壓縮機(jī)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期及壓縮機(jī)技術(shù)更新?lián)Q代頻繁而大量損耗。所得稅法規(guī)定，在技術(shù)進(jìn)步等原因下，企業(yè)固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊方式，如采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。換言之，加速折舊方式所體現(xiàn)的是企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中，通過相應(yīng)設(shè)備的更新來實(shí)現(xiàn)更好的匹配新的機(jī)器設(shè)備工況。因此ZG有限公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)因技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)縮短折舊年限，那么機(jī)器設(shè)備折舊年限可調(diào)整為6年，折舊年限可縮短為4年。（2）固定資產(chǎn)的折舊方式ZG有限公司可以采用加速折舊方式，基于加速折舊方式的考慮，企業(yè)在其稅收籌劃中可以轉(zhuǎn)換折舊方式，繼而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)活動(dòng)資金的目標(biāo)。ZG有限公司于2018年1月份修建了一個(gè)水泵房，固定資產(chǎn)原值400萬元，預(yù)計(jì)可使用年限為10年，殘值率為5%。ZG有限公司可以在加速折舊法和直線法這兩種固定資產(chǎn)折舊方式中進(jìn)行選擇，這些折舊的方法主要涵蓋縮短年限折舊方式、雙倍余額遞減方式以及年數(shù)總和方式等。下面通過列表對(duì)比的方式詳細(xì)計(jì)算采用不同折舊方法每年的折舊額，以分析出ZG有限公司最適合的固定資產(chǎn)折舊方法。直線法折舊方法計(jì)算結(jié)果見下表5.3：表5.3直線法折舊計(jì)算表單位：萬元年份2018201920202021202220232024202520262027年折舊額（萬元）38383838383838383838就目前階段來看，ZG公司采用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。利用直線法方式的年折舊額公式表現(xiàn)如下，每年的折舊額均為400*（1-5%）/10=38萬元。固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值×（1-殘值率）年折舊額=預(yù)計(jì)可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限如果基于縮短年限折舊方式，則依據(jù)相關(guān)的規(guī)定3：企業(yè)利用縮短年限折舊方式，最低折舊年限不低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；如果購置已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。除此之外，當(dāng)折舊的最低年限依據(jù)上述規(guī)定確定之后，就不能夠再行變更?；诳s短年限折舊方式，ZG公司固定資產(chǎn)的折舊年限轉(zhuǎn)化為6年。折舊額計(jì)算的結(jié)果如表5.4，年折舊額=400*（1-5%）/6=63.3萬元。表5.4縮短年限折舊法計(jì)算表單位：萬元年份201820192020202120222023年折舊額（萬元）63.363.363.363.363.363.3累計(jì)折舊額（萬元）63.3126.6189.9253.2316.5379.8如果企業(yè)采用年數(shù)總和法，本年的折舊額計(jì)算公式表現(xiàn)為：尚可使用年限尚可使用年限使用年數(shù)逐年數(shù)字加和當(dāng)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－凈殘值）×使用年數(shù)逐年數(shù)字加和3《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）由于年數(shù)總和法這種折舊方式的特點(diǎn)，其每一年的折舊數(shù)額存在差異。如2018年的折舊額=[400*(1-5%)]*[10/（10+9+8+7+6+5+4+3+2+1）]=69.09萬元。由于每年的折舊額不同，計(jì)算2019年折舊額時(shí)，尚可使用年限則變?yōu)?年，以此類推。具體操作如表5.5所示：表5.5年數(shù)總和法折舊計(jì)算表單位：萬元年份固定資產(chǎn)原值（萬元）殘值率（%）尚可使用年限（年）變動(dòng)折舊率（%）應(yīng)提折舊額（萬元）累計(jì)折舊額（萬元）201740051010/5569.0969.092018400599/5562.18131.272019400588/5555.27186.542020400577/5548.36234.92021400566/5541.45276.352022400555/5534.54310.892023400544/5527.64338.532024400533/5520.73359.262025400522/5513.82373.082026400511/556.92380雙倍余額遞減方式意味著在初始折舊之時(shí)，不把固定資產(chǎn)凈殘值考慮在內(nèi)，僅僅依據(jù)雙倍直線法折舊率進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)該方式，ZG有限公司年折舊率是20%（1/10*2=20%）。由于這種折舊方式的特點(diǎn)，其每一年的折舊數(shù)額存在差異。每年的折舊額計(jì)算公式表現(xiàn)為：當(dāng)年折舊額=該年度年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值×年折舊率以2018年為例，2017年已經(jīng)計(jì)提折舊額80萬元，那么2018年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變?yōu)椋?00-80）萬元，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為（400-80）*20%=64萬元。具體操作如表5.6所示：表5.6雙倍余額折舊法計(jì)算表單位：萬元年份固定資產(chǎn)原值（萬元）應(yīng)提折舊額公式（萬元）應(yīng)提折舊數(shù)額（萬元）累計(jì)折舊額（萬元）2017400400×20%80802018400（400-80）×20%641442019400（400-144）×20%51.2195.22020400（400-195.2）×20%40.96236.162021400（400-236.16）×20%32.77268.932022400（400-268.93）×20%26.21295.142023400（400-295.14）×20%20.97316.112024400（400-316.11）×20%16.78332.892025400（400-332.89-400×5%）×20%23.56356.452026400（400-332.89-400×5%）×20%23.55380通過以上各表所列支的不同折舊方法下的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算比對(duì)，我們不難看出，加速折舊方式對(duì)于ZG公司的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展更有益處。在加速折舊方式的條件下，一是由于延期繳納稅款，企業(yè)現(xiàn)金流增加，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款；二是企業(yè)通過加速折舊方法，有效加快了固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本上去。與直線法相比較，在縮短年限折舊法下，企業(yè)僅2019年一個(gè)會(huì)計(jì)年度就可以多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊25.3萬元（63.3-38），從而可少繳企業(yè)所得稅3.795萬元。因此，建議ZG有限公司選擇縮短年限折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。具體操作如表5.7所示：表5.7縮短年限折舊法及直線法的折舊費(fèi)及所得稅回報(bào)單位：萬元折舊方法2018年2019年2020年合計(jì)縮短年限折舊法63.363.363.3189.9直線法383838114節(jié)稅回報(bào)3.7953.7953.79511.385.4存貨的籌劃調(diào)整方案ZG有限公司壓縮機(jī)的生產(chǎn)主要是在客戶下訂單之后進(jìn)行，因此根據(jù)企業(yè)的歷史