關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計(jì)程序的心得體會(huì)關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計(jì)程序的心得體會(huì)第一局部：概論進(jìn)入審計(jì)行業(yè)將近兩年,輾轉(zhuǎn)在3個(gè)事務(wù)所待過,也就接觸過3個(gè)事務(wù)所的底稿,給人一個(gè)總的印象確實(shí)是“模板有所不同,萬變不離其宗〞。每個(gè)所的底稿模板都各有其特色，但實(shí)際的審計(jì)程序卻是高度一致的，不一致也不行，準(zhǔn)那么規(guī)定了的呢。說到編制底稿，首先要搞明晰編制底稿的目的。個(gè)人認(rèn)為，編制底稿事實(shí)上確實(shí)是記錄本人所做的審計(jì)工作給別人看，給質(zhì)控、合伙人、注協(xié)檢查組看，反正確實(shí)是給沒有在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人看。假設(shè)他們看得明白、看得明晰順暢，覺得程序做到位了、征詢題說明晰了、可以確定報(bào)告上的數(shù)字了，那就OK了。就財(cái)報(bào)審計(jì)底稿說，編制目確實(shí)實(shí)是要說明晰財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字是如何來的，事實(shí)上確實(shí)是一個(gè)證明的過程，證明的方法確實(shí)是你所施行的審計(jì)程序。既然是證明過程，那就需要證明鏈條連接，因而你看各科目本質(zhì)性底稿根本都按照“總表rarr;明細(xì)表rarr;對(duì)明細(xì)表各數(shù)字的檢查〞這么一個(gè)程序來的。但“對(duì)明細(xì)表各數(shù)字的檢查〞我們不可能做到每個(gè)發(fā)生額、余額都去檢查一遍，這就需要“對(duì)內(nèi)控的信任〞、“重要性〞、“審計(jì)抽樣〞這三個(gè)超級(jí)有用的武器了。既然底稿編制是一個(gè)證明過程，那也就涉及到獲取證據(jù)的效力征詢題?？傮w來說，那確實(shí)是“外部證據(jù)效力大于內(nèi)部證據(jù)效力、紙質(zhì)證據(jù)效力大于電子材料證據(jù)效力〞這么一個(gè)原那么。因而對(duì)銀行存款余額我們需要銀行對(duì)賬單、詢證函來佐證，對(duì)應(yīng)收賬款我們需要外部單位的詢證函來佐證，講確實(shí)實(shí)是一個(gè)證據(jù)效力征詢題。外部單位的一句話確認(rèn)，勝過企業(yè)內(nèi)部人員的千萬句解釋。第二局部：總體審計(jì)流程說了底稿編制總的原那么，接下來要說說詳細(xì)的底稿構(gòu)成及編制方法了。按照現(xiàn)在推行的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性〞審計(jì)方法，一個(gè)工程的底程序可分為“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)〞、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與方案〞、“進(jìn)一步審計(jì)程序〞、“其他工程審計(jì)程序〞、“業(yè)務(wù)完成階段〞五局部，每局部底稿各事務(wù)所都會(huì)有模板，根本做了哪些程序把相應(yīng)的表填好確實(shí)是了。因而與其說底稿如何做，不如說審計(jì)要走哪些程序。因而假設(shè)你按照模板都不會(huì)填，那我也只能呵呵了。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)確實(shí)是記錄的簽“審計(jì)業(yè)務(wù)商定書〞之前所做的事情，大體上確實(shí)是三件事：一是初步評(píng)估這個(gè)工程的風(fēng)險(xiǎn)，看值不值得去做;二是評(píng)估一下審計(jì)人員的獨(dú)立性，看違不違犯準(zhǔn)那么關(guān)于職業(yè)道德方面的硬性要求;三是評(píng)估審計(jì)人員的專業(yè)勝任才能，看能不能做下來。這三點(diǎn)評(píng)估下來OK了，那就可以簽“審計(jì)業(yè)務(wù)商定書〞了。這局部程序是按照“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向〞審計(jì)的要求來做的，聽說往常的審計(jì)都沒有這個(gè)程序的。但國(guó)內(nèi)總體來說風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向做得不夠好，根本仍然按照“賬項(xiàng)根底〞審計(jì)來做的，因而這局部底稿最可能會(huì)淪為紙面上的東西，特別多都是后補(bǔ)的。認(rèn)真去做確實(shí)信也有，假設(shè)認(rèn)真去做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，那你將學(xué)到特別多的東西，諸如“行業(yè)前沿資訊〞、“企業(yè)治理知識(shí)〞、“高大上的內(nèi)控〞等等。這局部底稿分為理解、評(píng)估、方案三局部。1、理解。理解確實(shí)是兩大局部：外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境的理解事實(shí)上確實(shí)是“PEST〞分析，政治環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)整體景氣度等等。內(nèi)部環(huán)境的理解主要是：?jiǎn)挝坏男再|(zhì)、戰(zhàn)略目的、行業(yè)類的競(jìng)爭(zhēng)地位、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部操縱等。這其中內(nèi)部操縱又是最重要的，因而底稿設(shè)置中對(duì)內(nèi)控的理解都是單列的。對(duì)內(nèi)控的理解又分為整體、微觀兩個(gè)層面。內(nèi)部操縱五要素分為操縱環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、操縱活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)操縱的監(jiān)視。整體層面理解主要是企業(yè)操縱環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、對(duì)操縱的監(jiān)視4個(gè)方面，屬于大而化之的一類;微觀層面的理解也叫業(yè)務(wù)層面的理解，只要確實(shí)是理解操縱活動(dòng)，也確實(shí)是幾大循環(huán)的操縱點(diǎn)以及執(zhí)行情況。在對(duì)內(nèi)控的理解中，微觀層面的理解算是重點(diǎn)。2、評(píng)估。評(píng)估是按照理解的根本情況，運(yùn)用審計(jì)經(jīng)歷、專業(yè)推斷才能這些內(nèi)控來認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，以便有針對(duì)性的作出審計(jì)方案。3、方案。方案確實(shí)是按照確定的重要性水平、各科目評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)制定的審計(jì)方案，分為總體審計(jì)謀略與詳細(xì)審計(jì)方案?？傮w審計(jì)謀略確實(shí)是總體上我們應(yīng)該如何做，也確實(shí)是確定審計(jì)范圍、重要性水平、時(shí)間人員安排、重要的審計(jì)工程等等;詳細(xì)審計(jì)方案確實(shí)是詳細(xì)到各科目如何做，各循環(huán)的操縱測(cè)試搞不搞、各科目如何做等等。方案階段有個(gè)重點(diǎn)確實(shí)是確定重要性水平，一般我們都要確定4個(gè)數(shù)據(jù)：整體重要性水平、實(shí)際執(zhí)行重要性水平、可容忍錯(cuò)報(bào)、微小錯(cuò)報(bào)臨界值。整體重要性水平按照資產(chǎn)總額、收入總額、利潤(rùn)總額等指標(biāo)計(jì)算，按照企業(yè)的實(shí)際情況來確定指標(biāo)與比例;實(shí)際執(zhí)行的重要性水平確實(shí)是在整體重要性水平上打個(gè)折，由于考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有的錯(cuò)報(bào)你都會(huì)找出來的;可容忍錯(cuò)報(bào)確實(shí)是我們?cè)谡J(rèn)定層次最多可以容忍企業(yè)出多少錯(cuò)誤，也是在整體重要性水平上打個(gè)折，同樣是考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);微小錯(cuò)報(bào)臨界值確實(shí)是說小于這個(gè)數(shù)字的錯(cuò)報(bào)我們可以不管，都不用統(tǒng)計(jì)進(jìn)錯(cuò)報(bào)總額里去。進(jìn)一步審計(jì)程序確實(shí)是按照詳細(xì)審計(jì)方案來做事情，分為操縱測(cè)試與本質(zhì)性程序。操縱測(cè)試確實(shí)是抽取足夠的樣本，看看各個(gè)操縱點(diǎn)是不是都施行了的，我們能做的一般也確實(shí)是看該有的材料有沒有、該有的簽字簽沒有。假設(shè)操縱測(cè)試的結(jié)果印證了我們的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，那就OK，一切按方案來施行;假設(shè)推翻了我們的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，比方評(píng)估覺得這個(gè)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)低，結(jié)果是高風(fēng)險(xiǎn)，那就要修正審計(jì)方案了，可能本來方案隨意查一下的現(xiàn)在要詳細(xì)查一下了。本質(zhì)性審計(jì)程序確實(shí)是各科目詳細(xì)如何做了，這局部底稿確實(shí)是所有底稿中的重中之重。(后面詳述)在實(shí)際審計(jì)中，其他工程審計(jì)程序主要是：作弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，持續(xù)運(yùn)營(yíng)才能評(píng)估，或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的檢查等等。主要是評(píng)估一下有沒有如此的事實(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告有沒有阻礙，有多大阻礙。業(yè)務(wù)完成類底稿確實(shí)是說現(xiàn)場(chǎng)根本做完了，該匯總的匯一下總，該確認(rèn)確實(shí)認(rèn)一下，開個(gè)會(huì);然后撤場(chǎng)，走內(nèi)部流程復(fù)核底稿、出。報(bào)告因而還需要與被審計(jì)單位交流，得到他們的認(rèn)可。第三局部：本質(zhì)性審計(jì)程序總體上說了各流程的審計(jì)程序與重點(diǎn)，現(xiàn)在來詳細(xì)說一下各科目的本質(zhì)性審計(jì)程序。我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)詳細(xì)做的，也確實(shí)是這一塊了。除了每個(gè)科目都必須有的憑證檢查，期間性強(qiáng)的科目必須有的截止性測(cè)試外，各個(gè)科目重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注那些地點(diǎn)呢，下面就按順序簡(jiǎn)單總結(jié)一下各主要科目的重點(diǎn)關(guān)注地點(diǎn)。(一)貨幣資金一般的審計(jì)，貨幣資金分為“現(xiàn)金〞與“銀行存款〞兩局部，我們主要檢查其期末余額是不是確實(shí)、銀行存款有沒有異常情況，至于有無賬外資金(小金庫)根本不是常規(guī)審計(jì)可以關(guān)注到的，因而假設(shè)有線索覺察了那就更好了啊。1、檢查余額的真實(shí)性現(xiàn)金的記錄由于沒有第三方的佐證，因而只能靠現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤來核對(duì)，這個(gè)程序是必需要做的。銀行存款余額的真實(shí)性就可以用銀行方面的證據(jù)來佐證。銀行存款余額由銀行賬戶、每個(gè)賬戶的余額兩局部構(gòu)成，我們的審計(jì)程序也就按這兩局部來施行。關(guān)于銀行賬戶，到企業(yè)根本戶開戶行打一個(gè)“開戶清單〞，上面會(huì)有以企業(yè)名義開具的所有銀行戶頭，對(duì)照檢查企業(yè)賬上的銀行賬戶，看有沒有遺漏或多出。關(guān)于賬戶余額要分兩部走，首先是查看銀行對(duì)賬單上的余額，如有差異那么讓企業(yè)提供余額調(diào)理表，你再檢查余額調(diào)理表上的事項(xiàng)是不是真實(shí)發(fā)生，考慮該不該調(diào)整一下;下一步就對(duì)賬單的余額向銀行函證，主要是為了防止企業(yè)偽造對(duì)賬單。2、檢查銀行存款有沒有異常關(guān)于銀行存款來說，由于記賬是按照“收付實(shí)現(xiàn)制〞原那么來的，只有實(shí)際收支時(shí)才會(huì)做賬，期末余額出征詢題的概率不是特別大，除非財(cái)務(wù)人員與銀行員工串通可以偽造對(duì)賬單與詢證函;其最大的風(fēng)險(xiǎn)仍然在于“權(quán)利與義務(wù)〞，也確實(shí)是說賬戶里面的錢到底企業(yè)能不可以自由使用，有沒有抵押、質(zhì)押、凍結(jié)等情況，銀行有沒有最低存款數(shù)額的要求等等。對(duì)這局部的審計(jì)主要有檢查銀行存單、銀行函證兩個(gè)手段。企業(yè)關(guān)于已經(jīng)抵押、質(zhì)押的定期存單，原件確信是不在他們手上的，因而檢查時(shí)一定要看原件，假設(shè)拿不出原件又說沒有抵押質(zhì)押，那背后根本就會(huì)有故事;因而函證時(shí)假設(shè)銀行告訴了你哪些存款已經(jīng)抵押、質(zhì)押了那就更好了啊。檢查定額存單還有一個(gè)作用是認(rèn)定銀行存款的現(xiàn)金等價(jià)物身份，那些3個(gè)月及以上的定期存款就不算“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〞了。關(guān)于貨幣資金的審計(jì)，個(gè)人覺得截止性測(cè)試都不是特別重要，由于它是實(shí)際收支時(shí)做賬的，人為調(diào)理期間的可能性特別小，就算付的是往常以后年度的款，它仍然應(yīng)該記錄在賬上的，只是對(duì)方科目的擺放征詢題。貨幣資金截止性測(cè)試主要仍然為其他科目審計(jì)提供線索吧。(二)應(yīng)收賬款及壞賬預(yù)備這局部主要審計(jì)的是應(yīng)收賬款的“存在性〞，以及壞賬預(yù)備的“完好性〞。1、應(yīng)收賬款的“存在性〞審計(jì)應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)局部應(yīng)該從客戶處收的錢，審計(jì)最直截了當(dāng)?shù)姆椒ㄓ袃煞N，一是看期后的收款情況，一是發(fā)詢證函。關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)的“存在與計(jì)價(jià)〞，事實(shí)上最直截了當(dāng)?shù)恼f服力確實(shí)是期后客戶付款了，那期末余額根本也就確認(rèn)了啊。但根本各個(gè)事務(wù)所的底稿模板都沒有這一塊的單獨(dú)檢查，個(gè)人覺得，假設(shè)期后可以確認(rèn)支付了期末時(shí)的款項(xiàng)，那也就沒有必要發(fā)詢證函了。我們用得最多的方法仍然發(fā)詢證函，以企業(yè)的名義給客戶發(fā)詢證函，讓客戶直截了當(dāng)回函到事務(wù)所，然后事務(wù)所再檢查其中的差異，可以有證聽說明晰的就認(rèn)了;關(guān)于沒有收到回函的，那就要搞替代測(cè)試。但現(xiàn)實(shí)情況是現(xiàn)場(chǎng)就那么幾天，特別多時(shí)候仍然在外地，你根本就不可能在現(xiàn)場(chǎng)拿到詢證函，因而就有個(gè)變通法那么，在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)發(fā)函的客戶統(tǒng)統(tǒng)先做替代測(cè)試，之后回函了再調(diào)整吧。關(guān)于發(fā)函的對(duì)象我們一般都是選取余額較大的客戶，因而那些可以看出買賣量特別大而余額又特別小的客戶最好也發(fā)函確認(rèn)一下;至于發(fā)函金額必需要到達(dá)期末余額多少比例、替代測(cè)試的借貸方金額要占到發(fā)生額多大比例貌似沒有詳細(xì)規(guī)定，有的事務(wù)所要求必須到達(dá)某個(gè)比例，也只是所內(nèi)質(zhì)量操縱的要求而已。2、壞賬預(yù)備的“完好性〞審計(jì)壞賬預(yù)備的“完好性〞審計(jì)有兩個(gè)根底，一是企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡，一是企業(yè)的壞賬計(jì)提政策。我們審計(jì)最好不要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策說三道四，除非它確實(shí)太離譜了，壞賬計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊這些政策就按照企業(yè)現(xiàn)有的來，它要變更，復(fù)核程序就可以了，這方面構(gòu)成爭(zhēng)論是特別不明智的。關(guān)于賬齡，個(gè)人覺得應(yīng)該是客戶超出信譽(yù)期的時(shí)間段，由于在信譽(yù)期之內(nèi)都屬于正常的情況，雙方協(xié)商確定了信譽(yù)期，期間在法律上企業(yè)都還沒有主張這筆債權(quán)的權(quán)力呢?；蛟S是由于這么做的工作量比擬大吧，反正我遇到的企業(yè)沒有一個(gè)是按信譽(yù)期來分賬齡的，都是直截了當(dāng)按照記賬日期來算。企業(yè)付款也都沒有按照實(shí)際支付的某筆買賣款來對(duì)應(yīng)計(jì)算，而是完全按照簡(jiǎn)單的“結(jié)舊掛新〞原那么來算賬齡，因而有時(shí)外表上賬齡在1年之內(nèi)，事實(shí)上可能包含著是N年前的一筆糾紛款項(xiàng)，根本沒有收回的可能了。關(guān)于賬齡計(jì)算，根本上我們簡(jiǎn)單復(fù)核沒有覺察大的異常也就用企業(yè)的數(shù)據(jù)了。企業(yè)的壞賬計(jì)提政策可能特別復(fù)雜，要區(qū)分一些“單項(xiàng)嚴(yán)峻單獨(dú)計(jì)提〞、“單項(xiàng)不嚴(yán)峻單獨(dú)計(jì)提〞、“按組合賬齡計(jì)提〞等等，根本上這方面的分類也就隨企業(yè)了，審計(jì)人員不要沒事干去提出異議。(三)其他應(yīng)收款及壞賬預(yù)備“其他應(yīng)收款〞核算的內(nèi)容比“應(yīng)收賬款〞豐富得多，它跟“其他應(yīng)付款〞一樣，都是一個(gè)框，亂七八糟的東西都往里面放。但它有個(gè)特色確實(shí)是，發(fā)生的筆數(shù)少，幾乎每個(gè)余額都可以獲得一個(gè)單獨(dú)的說法。關(guān)于這局部的審計(jì)跟應(yīng)收賬款一樣，仍然檢查其“存在性〞，以及壞賬預(yù)備的“完好性〞，方法主要仍然發(fā)函證。按照其特色，我們還要關(guān)注每個(gè)客戶的余額性質(zhì)是什么，再分析其存在的合理性。就我的所見所聞，其他應(yīng)收款里面主要存在：?jiǎn)T工借支的備用金、一些不常見業(yè)務(wù)的往來款、關(guān)聯(lián)方之間的一些說不清道不明的東西。關(guān)于員工備用金，還要看看是不是借了特別久不沖賬，是不是應(yīng)該預(yù)提費(fèi)用，或者確實(shí)收不回來需要記損失了。關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間的非業(yè)務(wù)性質(zhì)的往來要注意，看看有沒有長(zhǎng)期被占用資金的情況，有時(shí)該披露的仍然要披露。(四)預(yù)付賬款關(guān)于“預(yù)付賬款〞的審計(jì)，主要仍然看他的“存在性與計(jì)價(jià)〞，審計(jì)方法也和應(yīng)收賬款差不多，主要也確實(shí)是發(fā)函證?！邦A(yù)付賬款〞核算的是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)購(gòu)進(jìn)物資或原材料時(shí)預(yù)付的貨款，其存在的緣故在于賣方的強(qiáng)勢(shì)，他不屑于貨到付款，更不考慮賒銷，那買方只有預(yù)付一局部貨款他才會(huì)組織給你發(fā)貨。因而假設(shè)在買方市場(chǎng)的情況下出現(xiàn)預(yù)付款，那本身確實(shí)是不正常的現(xiàn)象，需要關(guān)注一下是不是有利益輸送等作弊情況。按照“預(yù)付賬款〞的性質(zhì)，它的賬齡一定不會(huì)太長(zhǎng)，一般也就付款與到貨這么幾個(gè)月時(shí)間，假設(shè)賬齡太長(zhǎng)，那就需要進(jìn)一步關(guān)注了。假設(shè)與“應(yīng)付賬款〞對(duì)掛了，那就要抵消;假設(shè)發(fā)生糾紛了，那就要評(píng)估收回的可能性有多大。(五)存貨存貨是一個(gè)特別奇異的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要性，有的企業(yè)壓根兒沒有存貨，簡(jiǎn)單的商貿(mào)企業(yè)確實(shí)是買進(jìn)賣出的核算，施工企業(yè)確實(shí)是那些“工程施工〞余額大于“工程結(jié)算〞余額的工程兩科目之間的差額，典型的制造業(yè)還要把消費(fèi)本錢、制造費(fèi)用等科目包含進(jìn)去。存貨科目主要檢查其“存在性〞、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偍暎约暗鴥r(jià)預(yù)備的“完好性〞。1、存貨的根本審計(jì)程序存貨根本分為“原材料〞、“在產(chǎn)品〞、“庫存商品〞等科目，至于那些過渡科目先就不說了。這幾個(gè)科目主要特征確實(shí)是都符合等式：余額=數(shù)量*單價(jià)。我們檢查存貨，也就按照“數(shù)量〞和“單價(jià)〞兩條線來查;數(shù)量靠監(jiān)盤、單價(jià)靠計(jì)價(jià)測(cè)試。關(guān)于上市公司的審計(jì)，存貨的監(jiān)盤程序必須得有。但我們做的一般性企業(yè)審計(jì)，監(jiān)盤程序一般也都沒有做，用企業(yè)本人的盤點(diǎn)報(bào)告來核對(duì)一下就算數(shù)了;監(jiān)盤不做，但抽盤程序必須得有，除非它的存貨本身少得悲傷。抽盤也確實(shí)是我們按照存貨庫存明細(xì)選一些工程，你可以選大額的，也可以選入得多出得也多的，也可以隨機(jī)抽這么一些，選好后就去倉庫里面點(diǎn)數(shù);也順便在倉庫里隨意挑幾樣物資，看看庫存明細(xì)上有沒有，如此順差逆查就都做了。存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試那是必須得做的，不過現(xiàn)在都是系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)價(jià)，企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比擬小，這局部檢查越來越有走過場(chǎng)的嫌疑。關(guān)于制造企業(yè)，各在產(chǎn)品、產(chǎn)成品本錢費(fèi)用的分?jǐn)?，制造費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的分?jǐn)傄捕际窍到y(tǒng)自動(dòng)完成的，我們主要仍然檢查一下系統(tǒng)的設(shè)置，這又屬于系統(tǒng)審計(jì)的范疇了。2、制造企業(yè)消費(fèi)本錢的檢查關(guān)于制造企業(yè)，存貨中除了原材料的計(jì)價(jià)是外購(gòu)確定的，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)都是按照消費(fèi)本錢再按照一定的分配方法分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的，因而我們還要檢查成產(chǎn)本錢的“存在性〞。而消費(fèi)本錢中風(fēng)險(xiǎn)最高的又是“制造費(fèi)用〞，制造費(fèi)用也是一個(gè)框，企業(yè)特別多亂七八糟的東西都往里放，就由于它比擬隱蔽不顯眼，而且一次混過去之后就固化到存貨的價(jià)值里了，沒人會(huì)再去關(guān)注。消費(fèi)本錢的檢查主要確實(shí)是分析一下各項(xiàng)本錢的波動(dòng)情況，然后按照異常情況檢查憑證，看看是不是真實(shí)發(fā)生，該不該計(jì)入制造費(fèi)用。3、存貨跌價(jià)預(yù)備檢查存貨一定要檢查跌價(jià)預(yù)備的,特別是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的制外型企業(yè)。由于總體上制造業(yè)不景氣，特別多企業(yè)開工缺乏，宏大的人力本錢、固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傇诹擞邢薜漠a(chǎn)品上，造成存貨計(jì)價(jià)過高;而市場(chǎng)買賣反而不景氣，銷售價(jià)格卻在一路走低，因而跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提也就越來越凸顯出來了。以“庫存商品〞為例，每種產(chǎn)品有個(gè)賬上單價(jià)A;也有個(gè)市場(chǎng)售價(jià)B，還有銷售時(shí)的費(fèi)用與稅收等C，銷售時(shí)企業(yè)可以到手的錢確實(shí)是B-C，那就看看A與(B-C)哪個(gè)大，A大那么要計(jì)提跌價(jià)預(yù)備了，計(jì)提數(shù)便是A與(B-C)之間的差額。假設(shè)是原材料、半成品，那就還有一個(gè)加工成產(chǎn)品品還要發(fā)生的費(fèi)用D，那就成了A與(B-C-D)來比擬了。公式特別簡(jiǎn)單，關(guān)鍵是除了A我們可以真實(shí)確定外，B、C、D這些東西都不是我們審計(jì)人員知曉的，還得企業(yè)去評(píng)估。因而計(jì)提跌價(jià)預(yù)備確實(shí)是審計(jì)與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)一般都不想計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，但審計(jì)人員為了操縱風(fēng)險(xiǎn)一般又要求計(jì)提跌價(jià)預(yù)備，最終結(jié)果一般確實(shí)是互相妥協(xié)，在雙方都可以承受的范圍內(nèi)計(jì)提一個(gè)數(shù)，然后倒推出B、C、D等數(shù)據(jù)。為了保險(xiǎn)起見，還要銷售部、消費(fèi)部出一個(gè)確認(rèn)書，表示通過他們的詢價(jià)、或者分析，B、C、D這些數(shù)據(jù)是合理的。(六)固定資產(chǎn)關(guān)于固定資產(chǎn)，我們主要的審計(jì)程序確實(shí)是檢查新增減少情況、盤點(diǎn)、檢查權(quán)證、復(fù)核折舊及分?jǐn)?、?fù)核減值預(yù)備等。關(guān)于一般正常運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，固定資產(chǎn)根本上都是往常年度累計(jì)下來的，新增與減少都比擬少。往常年度已經(jīng)存在的，我們也就信任往常審計(jì)師確實(shí)認(rèn)結(jié)果了;因而一般也確實(shí)是檢查本年度新增、減少的固定資產(chǎn)，看看購(gòu)置入賬是否金額相符、在建工程轉(zhuǎn)固是不是到達(dá)了條件、報(bào)廢處理是不是真實(shí)合理。關(guān)于固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否真實(shí)為企業(yè)所擁有，最直截了當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法確實(shí)是現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，房子、土地、車子這些有權(quán)證的拿出來比對(duì)。盤點(diǎn)還有一個(gè)作用確實(shí)是看看有沒有利用率嚴(yán)峻缺乏、閑置、廢棄的固定資產(chǎn)，由于這時(shí)候應(yīng)該考慮計(jì)提減值預(yù)備了。檢查權(quán)證還有一個(gè)作用確實(shí)是看看有沒有質(zhì)押、抵押等情況，一般有這種情況時(shí)企業(yè)是拿不出原件的。關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊政策這一塊，跟應(yīng)收賬款的壞賬預(yù)備政策一樣，我們最好不要對(duì)企業(yè)的政策說三道四，只要他們折舊政策不是太離譜，又是通過程序?qū)徟说模桶此麄兊膩怼，F(xiàn)在幾乎也都是系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)提折舊了，出錯(cuò)的幾率特別小，除非人員手工錄入的時(shí)候出錯(cuò);但復(fù)核折舊這個(gè)程序也是要搞的，萬一就覺察了他們的操作失誤呢。折舊這一塊還要復(fù)核一下是不是都分?jǐn)偟礁黜?xiàng)本錢費(fèi)用中去了。固定資產(chǎn)的減值預(yù)備計(jì)提也像存貨的跌價(jià)預(yù)備計(jì)提一樣，是審計(jì)人員與企業(yè)博弈的結(jié)果。企業(yè)天然的不想計(jì)提減值預(yù)備;關(guān)于審計(jì)人員，假設(shè)不是確實(shí)存在閑置、嚴(yán)峻開工缺乏等情況，一般也不會(huì)苛刻的要求企業(yè)計(jì)提減值預(yù)備。(七)在建工程在建工程核算的是企業(yè)正在建造，還沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的那局部資產(chǎn)，主要審計(jì)它發(fā)生的真實(shí)性、是否到達(dá)轉(zhuǎn)固條件。在建工程發(fā)生的真實(shí)性審計(jì)，第一確實(shí)是盤點(diǎn)，看看這些在建工程是不是都存在，完工進(jìn)度大體如何;第二確實(shí)是檢查憑證，看看設(shè)備款、材料款、工程款支付是不是都是真實(shí)合理的。在建工程是否到達(dá)了轉(zhuǎn)固條件，在盤點(diǎn)的時(shí)候就可以看出來，看看是不是在消費(fèi)、使用啊，但這也是審計(jì)人員與企業(yè)博弈的地點(diǎn)所在。關(guān)于大型的辦公樓、廠房的建造，一旦轉(zhuǎn)固那么需要計(jì)提大額的折舊，假設(shè)企業(yè)效益不好的話，特別可能就傾向于推遲轉(zhuǎn)固。特別是某些產(chǎn)能過剩的企業(yè)，前幾年產(chǎn)能擴(kuò)張時(shí)新修的廠房設(shè)備等，到現(xiàn)在到達(dá)可使用狀態(tài)了，甚至企業(yè)都在使用了，但不想轉(zhuǎn)固，就找些還在試運(yùn)轉(zhuǎn)、沒有竣工驗(yàn)收等借口。審計(jì)人員遇到如此的情況，唯有上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)等候指示了。(一)應(yīng)付賬款關(guān)于應(yīng)付賬款，我們主要關(guān)注的是其“完好性〞，也確實(shí)是說重點(diǎn)查一下企業(yè)有沒有少計(jì)本人對(duì)外的負(fù)債;主要的審計(jì)方法是發(fā)函證，結(jié)合存貨監(jiān)盤、截止性測(cè)試來尋找有無漏記的筆數(shù)。關(guān)于應(yīng)付賬款的發(fā)函，按照審計(jì)的目的，通常也就不找那些期末余額大的客戶發(fā)了，應(yīng)該找那些發(fā)生額大而期末余額小的客戶，或者今年與去年比變動(dòng)幅度太大的客戶來發(fā)函。由于前者本身少計(jì)的可能性就小，后兩者才是主要的風(fēng)險(xiǎn)所在。但有的事務(wù)所有指標(biāo)要求，發(fā)函金額要到達(dá)余額的多少百分比，也就誘導(dǎo)大家選大余額的客戶發(fā)，這是不可取的，跟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向有點(diǎn)相違犯。還有確實(shí)是結(jié)合存貨來看，假設(shè)存貨盤點(diǎn)或者截止性測(cè)試，覺察實(shí)際庫存比賬上多出了那么一筆，一般情況確實(shí)是存貨入庫了，但是發(fā)票沒到，企業(yè)還沒有暫估入賬，這時(shí)對(duì)這筆物資就要暫估入賬，同時(shí)增計(jì)“存貨〞與“應(yīng)付賬款〞。(二)預(yù)收賬款預(yù)收賬款給人的感受是只有在賣方市場(chǎng)的情況下才可能出現(xiàn)，由于產(chǎn)品緊俏嘛，賣貨的議價(jià)才能高，必須收到局部貨款我才給你發(fā)貨，甚至我才組織消費(fèi);還有確實(shí)是產(chǎn)品消費(fèi)周期特別長(zhǎng)，按行業(yè)慣例得先收一筆錢。因而預(yù)收賬款的賬齡一般也都不會(huì)太長(zhǎng)，關(guān)于太長(zhǎng)的那就要關(guān)注一下是不是出現(xiàn)了法律糾紛，企業(yè)還需不需要?dú)w還這筆錢。還有確實(shí)是關(guān)注一下同一筆買賣的預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款是不是存在對(duì)掛的情況，有的話就得互相抵消掉。關(guān)于大額的預(yù)收賬款，檢查一下銷售，看是不是有關(guān)于預(yù)收賬款的規(guī)定。有的不靠譜的企業(yè)可能是借客戶的錢在消費(fèi)，合同上還規(guī)定了結(jié)算時(shí)扣除相關(guān)借款利息，那這時(shí)入預(yù)收賬款確信就不適宜。(三)其他應(yīng)付款跟其他應(yīng)收款一樣，其他應(yīng)付款也是個(gè)五花八門的東西，什么亂七八糟的都可以往里面放。正因其特別性，其他應(yīng)付款的每個(gè)工程余額根本都可以得到一個(gè)獨(dú)立的解釋，假設(shè)解釋不通那就一般有征詢題。比方代扣代繳的員工社保，那一般也確實(shí)是最后一個(gè)月的代扣數(shù)，假設(shè)不止的話，那企業(yè)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)才能就要考慮一下了;比方資金拆借，那必定會(huì)對(duì)應(yīng)到某一筆合同，直截了當(dāng)檢查合同就行了。(四)應(yīng)付職工薪酬關(guān)于應(yīng)付職工薪酬，我們的直觀印象確實(shí)是這個(gè)科目期末余額不會(huì)特別大，正常情況下也確實(shí)是一個(gè)月的工資、社保+預(yù)提的年終獎(jiǎng)，甚至于期末余額為0。反正確實(shí)是說期末余額確信有一個(gè)明確的解釋，假設(shè)解釋超出了我們的預(yù)期，那根本就有征詢題了。比方說企業(yè)幾個(gè)月不發(fā)工資、不交社保，那是不是就應(yīng)該考慮一下他的持續(xù)運(yùn)營(yíng)才能了呢?關(guān)于應(yīng)付職工薪酬，我遇到的糾結(jié)確實(shí)是那個(gè)計(jì)提測(cè)算征詢題，由于許多企業(yè)都不按照法律規(guī)定來給員工交社保、公積金，根本都是按照社保局規(guī)定的最低那一檔來計(jì)提，這就造成養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金這幾個(gè)計(jì)提基數(shù)都不一樣，而且永遠(yuǎn)跟工資差特別多。最開始編底稿時(shí)傻傻的按照工資走，結(jié)果差異一大堆，寫個(gè)緣故就說企業(yè)少計(jì)提了多多少少，弄得特別顯眼;后來學(xué)聰明了，直截了當(dāng)按照企業(yè)的計(jì)提基數(shù)寫，幾乎沒有差異，再寫個(gè)說明“企業(yè)未按照實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提〞，這下就不顯眼了，由于沒差異嘛，至于說明，根本沒有人去關(guān)注了。(五)應(yīng)交稅金關(guān)于應(yīng)交稅金，一般的企業(yè)這個(gè)科目風(fēng)險(xiǎn)不高，我們主要也確實(shí)是做一下測(cè)算工作，看看增值稅跟購(gòu)貨、銷貨的量匹不匹配;看看其它稅種的計(jì)提正不正確，企業(yè)在這上面出錯(cuò)的幾率不是特別大。有個(gè)征詢題確實(shí)是特別多企業(yè)在年末計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)比擬粗糙，由于還沒有到匯算清繳的時(shí)候嘛，這個(gè)時(shí)候提多提少稅局是不會(huì)為難他們的，因而他們也就不上心了。而審計(jì)人員又要按要求來做測(cè)算，還不能借鑒企業(yè)的工作，白白多費(fèi)特別多精神。還有個(gè)征詢題確實(shí)是增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的征詢題，我們特別難找出“應(yīng)該轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出的〞那局部，做存貨科目的、做費(fèi)用科目的根本都不會(huì)去有認(rèn)識(shí)的考慮這個(gè)征詢題。稅這個(gè)征詢題有稅務(wù)局緊盯著呢，我們也就不要那么傷神，非得把企業(yè)查一個(gè)底朝天的，沒覺察大征詢題也就罷了。(一)營(yíng)業(yè)收入關(guān)于營(yíng)業(yè)收入，我不斷認(rèn)為要查出人為作弊多記收入是特別難的，由于企業(yè)要作弊確信就會(huì)做全套，合同、發(fā)票、提貨單、出庫單、入庫單什么的都會(huì)有，僅僅從憑證上檢查看不出來征詢題。這個(gè)科目我們主要仍然做分析性程序，輔以合同、憑證檢查，再順查逆查的做一下截止性測(cè)試。1、收入確實(shí)認(rèn)說到收入，那確信就要說一下收入確實(shí)認(rèn)，大的原那么確實(shí)是“商品所有權(quán)上面的主要風(fēng)險(xiǎn)與酬勞已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方〞才能確認(rèn)收入。按照這個(gè)原那么，假設(shè)規(guī)定了收貨確認(rèn)才算交付，那你發(fā)貨時(shí)就不能計(jì)收入;假設(shè)規(guī)定了購(gòu)貨方還有一個(gè)退貨期限，那退貨截止期沒到也就不能計(jì)收入。這些原那么跟現(xiàn)實(shí)脫軌比擬大，由于中國(guó)的特別多企業(yè)做賬仍然為了應(yīng)付稅局的，他們只認(rèn)一個(gè)簡(jiǎn)單的理，我開票了就計(jì)收入(因而也不是開飛票，仍然有合同、出庫單、運(yùn)輸單等佐證的)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中收入確認(rèn)的原那么就沒有發(fā)票的半毛錢關(guān)系。魯迅就曾說過，中國(guó)的特別多陋習(xí)就由于“從來如此〞、“大家都如此〞兩個(gè)殺手锏而存活