共12章包括：總論、會計基礎知識、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資金籌集、工程成本與期間費用、收入、利潤與所得稅、財務報表。全套可編輯PPT課件第一章總論施工企業(yè)會計概述施工企業(yè)的資金運動和財務關系施工企業(yè)的會計組織與人員配備1.1

施工企業(yè)會計概述1.1.1施工企業(yè)會計的概念1.1.2會計的基本職能1.1.3會計的基本特點1.1.1施工企業(yè)會計的概念會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。施工企業(yè)會計的概念：施工企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，對施工企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，并以財務報告為主要形式，定期向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，并有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策的一種管理活動。會計不僅具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能，還具有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。參與經(jīng)濟決策預測經(jīng)濟前景會計核算與會計監(jiān)督參與經(jīng)濟決策1.1.2會計的基本職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，具有客觀性。會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能。會計核算，又稱會計反映，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告，如實反映特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。會計監(jiān)督，又稱會計控制，是指對特定主體的經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性審查。會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎和前提條件，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算的質量保證，只有核算沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的質量，會計核算的作用就難以發(fā)揮。可見，會計是通過核算為管理提供會計信息，又通過監(jiān)督直接履行管理職能，兩者必須結合起來發(fā)揮作用，才能正確、及時、完整地反映經(jīng)濟活動。會計核算與會計監(jiān)督的關系1.1.3會計的基本特點施工企業(yè)會計的特點會計的基本特點特點一會計通常以貨幣為主要計量單位。特點二會計必須以合法憑證為依據(jù)。特點三會計對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督。特點四會計在對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的過程中，形成了一套完整的獨特方法。特點一由于施工生產(chǎn)的流動性大，施工企業(yè)會計需要分級核算，以便加強管理。特點二由于施工生產(chǎn)的單件性，施工企業(yè)會計應采用訂單法核算每項工程的成本。特點三由于施工生產(chǎn)的周期長，施工企業(yè)會計需要加強工程價款結算、合同收入與費用的核算。特點四由于生產(chǎn)的露天性，施工企業(yè)會計需要合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法。1.2施工企業(yè)的資金運動和財務關系1.2.1施工企業(yè)的資金運動1.2.2施工企業(yè)的財務活動1.2.3施工企業(yè)的財務關系工程點交過程供應過程施工過程施工企業(yè)的資金運動1.2.1施工企業(yè)的資金運動供應過程（準備階段）：貨幣資金轉變?yōu)閮滟Y金。施工過程（中心環(huán)節(jié)）：儲備資金轉變?yōu)樯a(chǎn)資金和成品資金。工程點交過程（最終環(huán)節(jié)）：成品資金轉化為貨幣資金或結算資金。1.2.2施工企業(yè)的財務活動財務活動是指企業(yè)資金的籌集、運用、收回以及分配等一系列活動，其具體內(nèi)容包括：資金的籌集、資金的投放、資金的耗費和收回、資金的分配。財務活動資金的籌集資金的耗費和收回資金的分配資金的投放資金的籌集是企業(yè)資金運動的起點。在籌集過程中，企業(yè)一方面要預測資金需要量，確定籌資規(guī)模；另一方面要選擇籌資渠道和籌資方式，確定合理的籌資結構，降低籌資費用。企業(yè)籌集的資金包括兩個部分：一是股東投入形成的權益資本，主要通過吸收直接投資和發(fā)行股票的方式取得；二是債權人投入形成的負債資本，主要通過銀行借款、發(fā)行債券、商業(yè)信用、租賃等方式取得。資金的投放是指企業(yè)為了盈利而將所籌集資金進行投資的行為。企業(yè)的投資包括對內(nèi)投資和對外投資兩種。對內(nèi)投資是把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，如購置設備、購買材料等，以便通過生產(chǎn)經(jīng)營獲取利潤；對外投資是把資金投放于金融性資產(chǎn)，如購買股票、債權等，以便獲得股利或利息收入。企業(yè)的投資活動，形成了各種資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。企業(yè)的資金，大部分投放于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，要消耗各種材料物資、發(fā)生固定資產(chǎn)損耗、支付工資和各種費用，繼而生產(chǎn)出成品（已完工工程），通過銷售收回資金，并實現(xiàn)資本增值，形成企業(yè)的利潤。資金分的配即對企業(yè)利潤的分配。利潤分配是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，在依法繳納所得稅后，要按照有關規(guī)定進行分配。1.2.3施工企業(yè)的財務關系財務關系主要表現(xiàn)為:1．企業(yè)與所有者之間的財務關系2．企業(yè)與債權人之間的財務關系3．企業(yè)與國家之間的財務關系4．企業(yè)與其他企業(yè)之間的財務關系5．企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門之間的財務關系6．企業(yè)與職工之間的財務關系企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動的過程中，必然與各方面發(fā)生經(jīng)濟關系，這種由資金運動所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系，稱為財務關系。1.3施工企業(yè)的會計組織與人員配備

《中華人民共和國會計法》規(guī)定：各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構（直接從事和組織領導會計工作的職能部門），或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。各企業(yè)可以根據(jù)施工項目會計業(yè)務繁簡情況決定是否設置會計機構。其中，大、中型施工項目都應當設置會計機構；而對那些規(guī)模小、投資和人員都不多的施工項目，可以不單獨設置會計機構，應當設置會計人員并指定會計主管人員，或者進行代理記賬。會計工作崗位一般包括：會計機構負責人或者會計主管、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬、報表、稽核等。施工項目部應按照不相容職務相分離的原則，根據(jù)需要設置會計工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但一項業(yè)務必須由兩個及以上人員處理，不能由一個人負責辦理。尤其是出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記入賬工作。第二章會計基礎知識會計目標與會計信息質量要求會計假設與會計核算基礎會計核算方法會計要素與會計計量會計基本等式會計科目與會計賬戶借貸記賬法會計憑證與會計賬簿賬務處理程序2.1會計目標與會計信息質量要求2.1.1會計目標2.1.2會計信息質量要求2.1.1會計目標

會計目標是指會計工作所期望達到的結果。會計目標是選擇會計方法和開展會計工作的基本出發(fā)點，指明了會計活動的目的和方向。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）的規(guī)定，會計目標主要包括以下兩方面內(nèi)容：一是向會計信息使用者提供對決策有用的信息，包括企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。二是反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權是相分離的。企業(yè)所有者將資源委托給企業(yè)管理層，同時要求管理層必須向其報告受托資源的管理和使用情況，以便評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。2.1.2會計信息質量要求會計信息質量要求首要質量要求次要質量要求可靠性相關性可理解性可比性重要性實質重于形式謹慎性及時性2.2會計假設與會計核算基礎2.2.1會計假設2.2.2會計核算基礎2.2.1會計假設會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

會計假設也稱會計基本前提，是人們根據(jù)客觀情況和變化趨勢對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計假設1234會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計主體是指會計核算和監(jiān)督的特定單位或者組織。會計主體規(guī)范了企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營是指在可預見的將來，會計主體不會面臨破產(chǎn)和清算，而會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)正常、持續(xù)地經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營規(guī)范了會計核算的時間范圍。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個連續(xù)的、長短相同的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務報告。會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的一個必要補充，也是對會計主體核算時間范圍的規(guī)范。貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。2.2.2會計核算基礎

會計核算基礎是指會計確認的時間標準，解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。會計核算基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。

權責發(fā)生制也稱應收應付制，是指以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。按照權責發(fā)生制的要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論其款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）第9條的規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

收付實現(xiàn)制又稱實收實付制，是指以收到或支付現(xiàn)金為依據(jù)來確認收入或費用的原則。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務都采用收付實現(xiàn)制。2.3會計核算方法2.3.1會計核算方法體系2.3.2會計循環(huán)2.3.1會計核算方法體系會計核算方法一般包括設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等專門方法。會計核算方法設置會計科目和賬戶會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素變動情況及其結果的載體。設置會計科目和賬戶是保證會計核算系統(tǒng)性的專門方法。

復式記賬復式記賬是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映會計要素增減變化及其結果的一種記賬方法。復式記賬是會計核算方法體系的核心。填制和審核會計憑證填制和審核會計憑證是為了審查經(jīng)濟業(yè)務合理性和合法性，保證登記賬簿的會計記錄正確、完整而采用的專門方法。正確填制和審核會計憑證，是進行會計核算和監(jiān)督的基礎。會計核算方法登記會計賬簿登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，在賬簿中分類、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。賬簿記錄所提供的各種核算資料，是編制財務報告的直接依據(jù)。財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。成本計算成本計算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，按照不同的成本計算對象進行歸集和分配，進而計算產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種專門方法。編制財務會計報告編制財務會計報告是以會計賬簿記錄和有關資料為依據(jù)，全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況或某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。2.3.2會計循環(huán)

會計循環(huán)是指企業(yè)將一定時期發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，依據(jù)一定的步驟和方法，加以記錄、分類、匯總直至編制財務會計報告的全過程。在連續(xù)的會計期間，這些工作周而復始地循環(huán)進行。從會計工作流程看，會計循環(huán)由會計確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成；從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等組成。填制和審核會計憑證是會計核算的起點。2.4會計要素與會計計量2.4.1會計要素2.4.2會計計量2.4.1會計要素會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征對所確定的財務會計對象的基本分類。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——基本準則》（2006）的規(guī)定，企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的財務狀況，是構成資產(chǎn)負債表的要素；收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是構成利潤表的要素。2.4.2會計計量

會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。1歷史成本，又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他現(xiàn)金等價物。4

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。3

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。25

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。。2.5會計基本等式2.5.1會計基本等式2.5.2經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計基本等式的影響2.5.1會計基本等式基本等式資產(chǎn)和權益是同一經(jīng)濟資源的兩個不同側面，即一方面是歸會計主體所擁有或支配的各項資產(chǎn)，另一方面是經(jīng)濟資源提供者對資產(chǎn)的一系列要求的權益。兩者在任何時點都必然保持恒等關系。資產(chǎn)＝權益

權益可以進一步分為債權人權益和所有者權益。債權人權益是債權人對權益資產(chǎn)的要求權。站在企業(yè)角度來看，就是企業(yè)將來應歸還債權人的債務，會計上稱之為負債。上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也被稱為會計基本等式，它是復式記賬的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。資產(chǎn)＝負債＋所有者權益2.5.2經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計基本等式的影響（1）一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。（2）一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務。（3）一項資產(chǎn)增加、一項所有者權益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務。（4）一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。（5）一項資產(chǎn)減少、一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。（6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。（7）一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。（8）一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。（9）一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務按其對“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”的影響不同，可以分為以下九種基本類型：【例1】宏宇建筑公司2018年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）購入A材料一批，貨款計80000元（此處不涉及增值稅，下同），開出轉賬支票以銀行存款支付貨款。（2）購入B材料一批，貨款計100000元，貨款尚未支付。（3）收到投資者投入的資本200000元，當即存入銀行。（4）以銀行存款20000元歸還前欠供貨單位貨款。（5）以銀行存款退回丁投資者原投資款50000元。（6）向銀行借入短期借款200000元，直接償還前欠供貨單位的貨款。（7）根據(jù)實現(xiàn)的利潤計算應付給投資者的利潤為140000元，款項尚未支付。（8）將A公司所欠貨款80000元轉作A公司對本企業(yè)的投資。（9）經(jīng)批準，將資本公積100000元轉增實收資本，有關手續(xù)已經(jīng)辦妥。2.6會計科目與會計賬戶2.6.1會計科目2.6.2會計賬戶2.6.1會計科目

會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。企業(yè)設置會計科目可以全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會計要素的增減變動情況，分類提供信息。合法性原則遵循合法性原則要求企業(yè)設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。相關性原則遵循相關性原則要求企業(yè)設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。實用性原則遵循實用性原則要求企業(yè)設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位的實際需要。

由于各單位經(jīng)濟業(yè)務活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小和經(jīng)濟業(yè)務復雜程度等有所不同，具體設置會計科目時，應考慮結合自身的特點和具體情況，但都應遵循以下幾項原則：按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類1

會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即歸屬的會計要素）的不同，可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目（施工企業(yè)沒有此類）、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類2會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系的不同，可分為總分類會計科目和明細分類會計科目?？偡诸悤嬁颇坑址Q總賬科目或一級科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。明細分類會計科目又稱明細科目，是對總分類會計科目作進一步分類，提供更詳細和更具體會計信息的科目?？偡诸悤嬁颇颗c明細分類會計科目之間是統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭、被補充與補充的關系。

為了滿足會計核算和經(jīng)濟管理的要求，對會計科目進行必要的分類。會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容和所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系進行分類。會計科目的分類

會計賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容進行了科學的分類，確定了每個項目的名稱，不能起到具體記載會計信息的作用，所以，為了全面、系統(tǒng)、分類地記錄由經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而引起的會計要素的增減變動，必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設賬戶。會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額，二者統(tǒng)稱為賬戶的本期發(fā)生額；會計要素在會計期末的增減變動結果，稱為賬戶的余額，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。

會計賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素，對于同一賬戶而言，它們之間的基本關系為：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額賬戶的結構是指用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的賬戶的組成部分及其相互關系，其實質就是在賬戶中如何反映和記錄會計要素增加和減少的數(shù)額，并計算有關會計要素的期末結余數(shù)額。（1）會計賬戶名稱，即會計科目。（2）會計事項發(fā)生的日期。（3）憑證號數(shù)，即表明賬戶記錄的依據(jù)。（4）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明。（5）金額，即增加額、減少額和余額。一個完整賬戶的結構主要包括：

會計科目與賬戶是兩個不同的概念，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的項目分類，二者核算內(nèi)容一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結構和格式，并通過其結構反映某項經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容增減變動及其余額。2.7借貸記賬法2.7.1借貸記賬法的含義2.7.2借貸記賬法的賬戶結構2.7.3借貸記賬法的記賬規(guī)則2.7.4對應關系2.7.5會計分錄2.7.6試算平衡2.7.1借貸記賬法的含義

復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。采用復式記賬法記賬，可以全面地、相互聯(lián)系地反映一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，可以了解有關賬戶之間的對應關系，可以進行試算平衡，以檢查記賬的正確性。因此，復式記賬是一種比較完整、系統(tǒng)、科學的記賬方法。國際上通行的復式記賬法是借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。這里的“借”和“貸”表示賬戶的方向，左方為借方，右方為貸方。它們只是一種記賬符號，沒有字面上的意義。2.7.2借貸記賬法的賬戶結構

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶及其所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質。資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額權益類賬戶包括負債及所有者權益兩類賬戶。其借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額收入類賬戶的結構與負債和所有者權益類賬戶的結構基本相同。在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用來計算當期損益。該賬戶結轉后一般無余額。成本費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結構基本相同。在借貸記賬法下，成本費用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用來計算當期損益。該賬戶結轉后一般無余額。資產(chǎn)類賬戶權益類賬戶收入類賬戶成本費用類賬戶2.7.3借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務時應遵循的規(guī)律。借貸記賬法記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。按照“有借必有貸，借貸必相等”這一記賬規(guī)則，任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必須同時登記在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶，一方計入借方，另一方必須計入貸方，且計入借方的金額一定等于計入貸方的金額。如果涉及多個賬戶，計入借方賬戶金額的合計數(shù)應該等于計入貸方賬戶金額的合計數(shù)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，涉及的經(jīng)濟業(yè)務種類是多種多樣的，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生可能只引起一個要素內(nèi)各項目的變動，也可能引起會計基本等式兩端要素的變動?！纠?】宏宇建筑公司2018年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金20000元備用（2）向銀行借入短期借款50000元，直接償還之前欠A工廠的購料款。（3）收到乙公司投入的資本300000元，存入銀行。（4）用銀行存款償還前欠B工廠的購料款60000元。2.7.4對應關系賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。例如，從銀行提取現(xiàn)金10000元，這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，應計入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方，這樣，“庫存現(xiàn)金”賬戶與“銀行存款”賬戶之間就形成了應借、應貸的關系，即賬戶的對應關系。這一對應關系說明銀行存款的減少是由提取現(xiàn)金引起的，而現(xiàn)金的增加則是由銀行存款轉化而來的。通過賬戶的對應關系，可以了解每項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，掌握經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，檢查經(jīng)濟業(yè)務的會計處理是否合理。2.7.5會計分錄會計分錄的含義會計分錄簡稱分錄，是對每筆經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，為了連續(xù)、系統(tǒng)地記錄資產(chǎn)、負債和所有者權益等的變化，清晰地反映各個賬戶之間的對應關系，保證賬戶記錄的正確性，在計入有關賬戶之前，首先要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的有關憑據(jù)（實際工作中稱為原始憑證），確定每項經(jīng)濟業(yè)務應記賬戶的名稱、方向和金額，編制會計分錄，然后據(jù)以登賬。實際工作中，會計分錄體現(xiàn)于記賬憑證。會計分錄應由應借應貸方向、對應賬戶名稱及應記金額三大要素構成的。會計分錄的編制步驟確定影響到哪些會計科目，是增加，還是減少。步驟二確定計入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方。步驟三確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。步驟四分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是權益（收入）。步驟一

編制會計分錄時，習慣上采用先借后貸、上借下貸、每一個賬戶占一行；借方與貸方應錯位表示，金額也要錯開寫，以便醒目、清晰。

會計分錄的分類會計分錄有簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是指一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄是指一個賬戶的借方與幾個賬戶的貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，或者幾個賬戶的借方與一個賬戶的貸方發(fā)生對應關系的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。【例3】宏宇建筑公司購入原材料一批，貨款共計40000元（此處不考慮增值稅），以銀行存款支付了30000元，其余貨款暫欠。這項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄如下：借：原材料 40000貸：銀行存款 30000應付賬款 10000上述會計分錄屬于“一借多貸”的復合會計分錄，實際上它是由下列兩個簡單會計分錄組成。借：原材料 30000貸：銀行存款 30000借：原材料 10000貸：應付賬款 100002.7.6試算平衡試算平衡的含義試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。試算平衡的分類試算平衡的方法有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則推導出來的。試算平衡公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計）余額試算平衡法余額試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”這一基本會計等式推導出來的。試算平衡公式為：全部賬戶借方期末（初）余額合計＝全部賬戶貸方期末（初）余額合計試算平衡的編制在實際工作中，我們通常通過編制試算平衡表來進行試算平衡。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后填制的，表中一般應設置“期初余額”“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄，其格式如下表所示。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款短期借款應付賬款實收資本生產(chǎn)成本主營業(yè)務成本……合計年

月

日

元其一其二其三必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。如果試算平衡表借貸不相等，賬戶記錄肯定有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，可以表明賬戶記錄基本正確，但不足以說明記錄完全沒有錯誤。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如漏記或重記某項經(jīng)濟業(yè)務，或者借貸科目用錯，或者借貸方向顛倒，或者借方和貸方都多記或少記相同的金額等。因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡，也不表示記賬一定正確。在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：2.8會計憑證與會計賬簿2.8.1會計憑證2.8.2會計賬簿2.8.1會計憑證會計憑證的意義

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任、并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明，是重要的會計資料。為了保證會計憑證能如實反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，保證賬戶記錄的真實性、準確性，會計人員記賬時，必須由經(jīng)辦該項經(jīng)濟業(yè)務的有關人員填制或取得會計憑證，以書面的形式反映證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。會計憑證必須和正確性負完全責任。一切會計憑證應由專人進行嚴格的審核，只有經(jīng)過審核無誤載明經(jīng)濟業(yè)務的日期、內(nèi)容、數(shù)量和金額，并由有關人員在憑證上簽名蓋章，以明確當事人的責任，并對會計憑證的真實性的憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。會計憑證的種類根據(jù)會計憑證的填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證記賬憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責任的文字憑據(jù)。

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證的填制和審核為了保證原始憑證能正確、真實地反映經(jīng)濟業(yè)務的完成情況，填制原始憑證時應當符合以下基本要求：記錄要真實，內(nèi)容要完整，手續(xù)要完備，書寫要清楚、規(guī)范，編號要連續(xù)，不得涂改、刮擦、挖補，填制要及時。一二二是對憑證合理性、合法性的審核。主要審核經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容是否符合國家的政策、法令和制度的規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀律、營私舞弊等違法亂紀行為。例如，審查費用的開支是否合理，財產(chǎn)物資的收發(fā)領退是否按規(guī)定辦理了有關手續(xù)等。一是對憑證的完整性、準確性進行審核。主要審核記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否與實際情況相符，應填列的項目是否填寫齊全，數(shù)字計算是否正確，手續(xù)是否完備，有關單位和人員是否已簽名或蓋章等。原始憑證審核的主要內(nèi)容主要包括以下兩個方面：記賬憑證的填制和審核記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，其正確性對會計信息質量有著重大的影響。記賬憑證填制完成后，必須由會計主管或其他指定人員進行嚴格的審核，只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。記賬憑證審核的主要內(nèi)容有：憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務是否同所附原始憑證的內(nèi)容一致，所確定的會計分錄是否正確，應填列的項目是否齊全，有關人員是否簽章等。

填制記賬憑證，除了要做到記錄真實、內(nèi)容完整、填制及時、書寫規(guī)范外，還應符合以下要求：經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要簡單明了，會計科目應用正確，賬戶對應關系清楚，借貸金額相等，每張憑證要按規(guī)定連續(xù)編號，并注明所附原始憑證的張數(shù)，以便日后考查。會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關部門和人員之間的傳送程序。傳遞會計憑證一般包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面。企業(yè)應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點、機構設置和人員分工情況，明確會計憑證填制的聯(lián)數(shù)和傳遞程序，既要保證會計憑證經(jīng)過必要的環(huán)節(jié)進行處理和審核，又要避免憑證在不必要的環(huán)節(jié)停留，使有關部門和人員及時了解情況、掌握資料，按規(guī)定程序工作。會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料，應妥善整理和保管，不得任意銷毀和丟失。既要保證安全無損，又要便于查閱。其主要要求有：會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失；為了便于查閱，還應加具封面，封面上應注明單位名稱、年度和月份、起訖日期、記賬憑證種類、起訖號數(shù)、所附原始憑證張數(shù)，并由有關人員簽章；裝訂成冊的會計憑證，因集中保管并指定專人負責；查閱時應履行必要的手續(xù)；保管期滿的會計憑證可按規(guī)定程序銷毀。2.8.2會計賬簿會計賬簿的意義

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。會計賬簿是會計資料的主要載體之一。設置和登記會計賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。通過賬簿的設置和登記，可以全面記載、儲存會計信息；可以分類、匯總會計信息；可以通過定期結賬、計算發(fā)生額和余額、編制會計報表從而編報、輸出會計信息；可以通過賬實核對等方法檢查、校正會計信息。會計賬簿的種類按用途不同分類按外形特征不同分類訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿

會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿足不同的需要。在實際工作中，通常使用以下兩種方法進行分類。會計賬簿的登記登記賬簿的規(guī)則（1）準確完整。（2）注明記賬符號。（3）書寫留空。（4）正常記賬使用藍黑墨水。（5）特殊記賬使用紅墨水。（6）順序連續(xù)登記。（7）結出余額。（8）過次承前。（9）不得涂改、刮擦、挖補。

更正錯賬的規(guī)則（1）劃線更正法。（2）紅字更正法。（3）補充更正法。會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。平行登記的規(guī)則（1）依據(jù)相同。（2）方向相同。（3）期間相同。（4）金額相等?！纠?】宏宇建筑公司廠部領用材料2000元，填制下列記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。借：制造費用 2000貸：原材料 2000此錯誤屬于會計科目用錯，更正時，先用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤記錄。借：制造費用

貸：原材料20002000然后再用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍字或黑字登記入賬。借：管理費用 2000貸：原材料 2000【例5】宏宇建筑公司以銀行存款歸還購料款50000元，誤作下列記賬憑證，并已登記入賬。借：應付賬款 500000貸：銀行存款 500000450000此錯誤屬于所填金額大于應填金額，更正時直接按多記金額（500000－50000＝450000）用紅字作如下記賬憑證，并登記入賬。借：應付賬款

貸：銀行存款

450000【例6】宏宇建筑公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，作如下會計分錄并登記入賬。借：庫存現(xiàn)金 200貸：銀行存款 200發(fā)現(xiàn)錯誤后，應將少記的金額（2000－200＝1800）用藍字或黑字填制一張記賬憑證，并登記入賬。借：庫存現(xiàn)金 1800貸：銀行存款 1800結賬結賬是指在在一定時期（月份、季度、半年度、年度）內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉入下一個會計期間。根據(jù)會計分期的不同，結賬工作相應地可以在月末、季末、年末進行，不得提前結賬或延遲結賬。

如果企業(yè)由于撤銷、合并和辦理賬務交接需要結賬，則結賬的時間可自由調(diào)整。結賬的內(nèi)容通常包括：①結清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；②結清各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發(fā)生額合計和余額。對賬對賬是指定期對各類賬簿記錄進行核對，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。賬證核對

賬證核對即將各種賬簿記錄同會計憑證核對相符。賬證核對應在日常填制憑證和登記賬簿時進行。賬實核對賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權、債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。賬實核對的內(nèi)容主要包括：（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符。（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符。（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。賬賬核對賬賬核對是指將各種賬簿之間的記錄核對相符，其主要內(nèi)容包括：（1）總分類賬簿之間的核對。（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對。（3）總分類賬簿與序時賬簿之間的核對。（4）明細分類賬簿之間的核對。賬簿的更換在舊會計年度終了時，會計人員通常會將上年度的舊賬簿更換為新賬簿。一般來說，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和大部分的明細分類賬應當每年更換一次，而固定資產(chǎn)明細賬和債權、債務明細賬等，由于原材料品種、數(shù)量和相關的往來單位較多，更換新賬需要重新抄一遍，就加大了工作量，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。第二年度時，可直接在上年終了的雙線下面記賬。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。在新會計年度建賬時，會計人員要啟用新賬簿。為了保證賬簿記錄的合法性、完整性，同時明確責任，每本新賬簿在啟用時應在賬簿扉頁處填寫好“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。更換新賬時，直接將各舊賬的年末余額抄入相對應的新賬余額欄中。同時，在新賬的第一行日期欄中注明“1月1日”，在摘要欄內(nèi)注明“上年結轉”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)注明余額方向。賬簿的保管

年度終了，各種賬簿在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。按照規(guī)定，會計賬簿一般暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。移交時需要編制移交清冊、填寫交接清單，交接人員按移交清冊和交接清單項目核查無誤后簽章，并在賬簿使用日期欄內(nèi)填寫移交日期。舊賬是會計檔案的重要組成部分，必須按《會計檔案管理辦法》規(guī)定的保管年限妥善保管。通?？傎~（包括日記總賬）和明細賬保管期限為30年；固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年；輔助賬簿保管期限為30年。2.9賬務處理程序2.9.1記賬憑證賬務處理程序2.9.2科目匯總表賬務處理程序2.9.3匯總記賬憑證賬務處理程序2.9.1記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（6）期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符。（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

在記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證可以采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等專用記賬憑證，也可以采用通用記賬憑證。賬簿一般應設置庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬和總分類賬。其中，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬可采用三欄式；明細分類賬的具體賬頁格式可根據(jù)業(yè)務特點和管理需要來設置，一般可采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式等。2.9.2科目匯總表賬務處理程序科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是企業(yè)通常定期對全部記賬憑證進行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證。

科目匯總表的編制方法是：將一定時期內(nèi)的全部記賬憑證按照相同的科目歸類，匯總計算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額合計數(shù)，填入表內(nèi)，全部科目的借方發(fā)生額合計數(shù)應等于貸方發(fā)生額合計數(shù)。根據(jù)科目匯總表登記總分類賬時，只需將該表中匯總起來的各科目的本期借、貸方發(fā)生額的合計數(shù)分次或月末一次計入相應總分類賬的借方或貸方即可。科目匯總表賬務處理程序的一般步驟是：（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。（7）期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。2.9.3匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證是指對一段時期內(nèi)同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，3種憑證有不同的編制方法。3匯總轉賬憑證的編制匯總轉賬憑證通常根據(jù)所設置賬戶的貸方進行編制。匯總轉賬憑證是在對所設置賬戶相對應的借方賬戶分類之后，進行匯總編制。2匯總付款憑證的編制匯總付款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。匯總付款憑證是在對各賬戶對應的借方分類之后，進行匯總編制。1匯總收款憑證的編制匯總收款憑證根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。匯總收款憑證是在對各賬戶對應的貸方分類之后，進行匯總編制。匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：（1）根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以填制通用記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證。（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。（7）期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。第三章貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金3.1庫存現(xiàn)金3.1.1庫存現(xiàn)金的管理3.1.2庫存現(xiàn)金的核算3.1.1庫存現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資金，可以隨時用其購買所需的物資，支付有關費用，償還債務，也可以隨時存入銀行。我國會計上所界定的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，是存放在企業(yè)財會部門由出納員保管作為零星之用的貨幣資金，包括庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。1．現(xiàn)金的使用范圍根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的款項有：職工工資、津貼。個人勞務報酬。根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。出差人員必須隨身攜帶的差旅費。結算起點以下的零星支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2．現(xiàn)金收支的規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出，即一般不得“坐支”。如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行核定坐支范圍和限額。23不準將銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。4不準謊報用途套取現(xiàn)金。5不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”。企業(yè)不得用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”。1現(xiàn)金收支規(guī)定為了加強現(xiàn)金管理，滿足企業(yè)日常零星開支的需要，減少現(xiàn)金的使用，國家采取了核定庫存現(xiàn)金限額的管理辦法。庫存限額由開戶銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要核定，一般應滿足企業(yè)3天至5天日常零星開支的需要。企業(yè)必須嚴格執(zhí)行核定的庫存現(xiàn)金限額，超過限額的庫存現(xiàn)金，應及時送存銀行；庫存現(xiàn)金不足，可簽發(fā)現(xiàn)金支票從開戶銀行提取。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定?，F(xiàn)金收支的規(guī)定1．庫存現(xiàn)金的一般核算3.1.2庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算一般包括總分類核算和序時核算。庫存現(xiàn)金的總分類核算庫存現(xiàn)金的總分類核算是通過設置“庫存現(xiàn)金”賬戶進行的，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記現(xiàn)金增加額，貸方登記現(xiàn)金減少額，期末借方余額表示企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別設置“人民幣”“外幣”明細科目核算。庫存現(xiàn)金總分類賬應由不從事出納工作的會計人員負責登記。庫存現(xiàn)金的序時核算是通過設置現(xiàn)金日記賬進行的。現(xiàn)金日記賬是記載現(xiàn)金收支業(yè)務的訂本式序時賬，有三欄式（收、付、轉）和多欄式兩種?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收、付款憑證和銀行存款付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序，逐日逐筆序時登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)及結余數(shù)，并將結余數(shù)同現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對，做到日清月結，保證賬實相符。如果發(fā)現(xiàn)賬實不符，應及時查明原因，進行處理。月份終了，現(xiàn)金日記賬的余額應與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對相符。1庫存現(xiàn)金的序時核算2【例1】宏宇建筑公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：借：庫存現(xiàn)金 20000貸：銀行存款 20000借：其他應收款——王剛 800貸：庫存現(xiàn)金 800借：庫存現(xiàn)金 500貸：其他業(yè)務收入

500借：應付職工薪酬——工資 35000貸：庫存現(xiàn)金 35000（1）到開戶銀行提取現(xiàn)金20000元。賬務處理如下：（2）公司員工王剛出差預借差旅費800元，憑有效的借款單支付現(xiàn)金。賬務處理如下：（3）出售廢舊材料，收回現(xiàn)金500元。憑本公司開出的收款收據(jù)收取現(xiàn)金，賬務處理如下：（4）公司以現(xiàn)金支付工人工資35000元。賬務處理如下：2．庫存現(xiàn)金的清查核算庫存現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點法?，F(xiàn)金清查既包括出納人員每日營業(yè)終了進行的清點核對，也包括清查小組進行定期和不定期的盤點和核對。在清查中如果發(fā)現(xiàn)賬實不符，除應及時查明原因外，還要進行相應的賬務處理。貸記“庫存現(xiàn)金”科目借記“庫存現(xiàn)金”科目現(xiàn)金短缺庫存現(xiàn)金清查核算借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目貸記“庫存現(xiàn)金”科目現(xiàn)金盈余借記“庫存現(xiàn)金”科目貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目待查明原因后做如下會計處理：借記“其他應收款——應收保險賠款”科目貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目現(xiàn)金短缺123屬于應由責任人賠償?shù)牟糠謱儆趹杀ｋU公司賠償?shù)牟糠謱儆跓o法查明原因的借記“其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款（××人）”或“庫存現(xiàn)金”等科目貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借記“管理費用——現(xiàn)金短缺”科目貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目【例2】宏宇建筑公司2018年3月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺800元，原因待查。賬務處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800貸：庫存現(xiàn)金 800借：其他應收款——應收現(xiàn)金短缺款（張三） 500

管理費用 300貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800經(jīng)查，其中500元是由出納員張三工作失職造成的，應由其賠償；其余300元不能查明原因，經(jīng)批準處理。賬務處理如下：待查明原因后做如下會計處理：現(xiàn)金盈余屬于應支付給有關人員或單位的屬于無法查明原因的借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目貸記“其他應付款——應付現(xiàn)金溢余（××人）”科目借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目【例3】宏宇建筑公司2018年4月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余500元，原因待查。賬務處理如下：借：庫存現(xiàn)金 500貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500貸：其他應付款——應付現(xiàn)金溢余（王紅） 500借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 500貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 500

經(jīng)查，屬于少付職工王紅的款項。賬務處理如下：如果現(xiàn)金溢余原因無法查明，經(jīng)批準處理。賬務處理如下：3．備用金的核算

備用金是指企業(yè)預借給內(nèi)部非獨立核算的部門、單位或個人備作差旅費、零星開支的款項。

《企業(yè)會計準則—基本準則》（2006）規(guī)定，企業(yè)有內(nèi)部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”賬戶，該賬戶借方登記預付的備用金，貸方登記報銷和收回的備用金，期末借方余額表示尚未報銷或收回的款項。本賬戶應按使用備用金的內(nèi)部單位或個人設置明細賬進行明細核算。

根據(jù)具體情況的不同，備用金的使用采用兩種不同的管理制度，一是非定額備用金制度，二是定額備用金制度。【非定額備用金的管理與核算】非定額備用金一般采用先借后用，用后報銷的方法。預借備用金時由經(jīng)辦人填寫“借款單”，經(jīng)有關負責人審批后交財務部門予以付款。支用后，憑有關單據(jù)到財務部門報銷，多退少補。預付備用金時，根據(jù)借款單借記“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；報銷時，根據(jù)報銷單及所附原始憑證，借記“管理費用”科目，貸記“備用金”科目；如有剩余應如數(shù)交回，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目?！径~備用金的管理與核算】定額備用金是企業(yè)為了加強備用金的管理，簡化備用金的撥付手續(xù)，由用款部門同財務部門根據(jù)實際需要核定定額，并由財務部門按照定額一次撥給現(xiàn)金。使用部門支用后持支出的原始憑證到財務部門報銷。財務部門按報銷金額付給現(xiàn)金，補足原定額。在會計核算上，除了增加或減少撥付的備用金外，報銷時不通過“備用金”賬戶核算?！纠?】宏宇建筑公司員工張科預借差旅費2500元，以現(xiàn)金支付。賬務處理如下：借：備用金——張科 2500貸：庫存現(xiàn)金 2500借：管理費用 2250庫存現(xiàn)金 250貸：備用金——張科 2500借：管理費用 2600貸：庫存現(xiàn)金 100備用金——張科 2500張科出差回來，憑各種發(fā)票報銷差旅費2250元，退回余款250元。賬務處理如下：假設張科憑各種發(fā)票報銷差旅費2600元，差額付給現(xiàn)金。賬務處理如下：【例5】宏宇建筑公司撥付材料采購部門定額備用金3000元。根據(jù)經(jīng)審批的借款單，賬務處理如下：借：備用金——材料采購部 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000借：原材料 750貸：庫存現(xiàn)金 750材料采購部門李南報銷購買零星材料采購款750元（此章暫不考慮增值稅，下同）。根據(jù)發(fā)票賬單，賬務處理如下：3.2銀行存款3.2.1銀行存款的管理3.2.2銀行支付結算方式3.2.3銀行存款的核算3.2.4銀行存款的核對3.2.1銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關貨幣資金管理的規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設賬戶。施工企業(yè)在銀行開立賬戶以后，除按規(guī)定的權限保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行，除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須經(jīng)過銀行存款賬戶辦理轉賬結算。04030201專用存款賬戶臨時存款賬戶一般存款賬戶基本存款賬戶專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外開立的賬戶，該賬戶可辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。1．銀行存款的賬戶種類2．銀行存款的管理規(guī)定234不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票，套取銀行信用。不得簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金。不準無理拒絕付款，任意占用他人資金。15不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。合法使用銀行存款賬戶，不得轉借其他單位或個人使用；不得用銀行賬戶進行非法活動。3.2.2銀行支付結算方式支付結算方式是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、委托收款、托收承付等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。1．支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人的各種款項結算，均可使用支票。支票按照支付票款方式不同，分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票指支票上印有“現(xiàn)金”字樣的支票，該支票只能用于支取現(xiàn)金。轉賬支票指支票上印有“轉賬”字樣的支票，該支票只能用于轉賬。普通支票指支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉賬”字樣的支票，該支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現(xiàn)金。2支票上的日期要大寫。1簽發(fā)支票時，應使用碳素墨水，將支票上的各要素填寫齊全，并在支票上加蓋預留銀行的印鑒。3支票的日期、金額、收款人不得更改，更改的票據(jù)無效。4支票的持票人應自出票日起10日內(nèi)提款。簽發(fā)支票的注意事項2．商業(yè)匯票商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系，才能使用商業(yè)匯票。出票人不得簽發(fā)無對價的商業(yè)匯票用以騙取銀行或者其他票據(jù)當事人的資金。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。

商業(yè)承兌匯票是由收款人或付款人簽發(fā)，由銀行以外的付款人承兌的匯票。承兌不得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時，收款人應在提示付款期內(nèi)通過開戶銀行向付款人提示付款。付款人開戶銀行憑票據(jù)將票款劃給收款人。如果付款人的存款不足以支付票款，開戶銀行應將匯票退還給收款人，由收付雙方自行決定。

商業(yè)承兌匯票結算特點是債務關系明確。但若匯票到期時，付款人沒有支付能力時，收款人不能保證收回款項。

銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶時的付款人簽發(fā)并交由銀行承兌的匯票。銀行承兌匯票具有比商業(yè)程度匯票更強的信用性，它能夠保證收款人到期無條件收款。承兌銀行要根據(jù)承兌協(xié)議按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費；出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計取罰息，并將未扣回的金額轉作逾期貸款處理。

銀行承兌匯票的特點是將商業(yè)信用轉變?yōu)殂y行信用，兌現(xiàn)有完全的保證，有利于收款人按時收回票款。3．銀行匯票

銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款人為銀行匯票的出票銀行，銀行匯票的付款地方為代理付款人或出票人所在地。單位和個人在異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票有使用靈活、兌現(xiàn)性強等特點，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。4．銀行本票

銀行本票是由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額本票和定額本票兩種。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的，簽發(fā)時根據(jù)實際需要填寫金額（起點金額為5000元），并用壓數(shù)機壓印金額的銀行本票；定額銀行本票是指憑證上預先印有固定面額（1000元、5000元、10000元或50000元）的銀行本票。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票也可以用于支取現(xiàn)金。5．匯兌

匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌結算適用于各種經(jīng)濟內(nèi)容的異地提現(xiàn)和結算。單位和個人各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。匯兌根據(jù)劃轉款項方法及傳遞方式的不同可分為信匯和電匯兩種，匯款人可自行選擇匯兌的方式。信匯是以郵寄方式將匯款憑證轉給外地收款人指定的匯入行；電匯是以電報或電傳的方式將匯款憑證轉發(fā)給收款人指定的匯入行。6．委托收款委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。委托收款結算款項的劃回方式分郵寄和電報兩種，由收款人選用。前者是以郵寄方式由收款人開戶銀行向付款人開戶銀行轉送委托收款憑證、提供收款依據(jù)的方式；后者則是以電報方式由收款人開戶銀行向付款人開戶銀行轉送委托收款憑證，提供收款依據(jù)的方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債權、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可使用委托收款結算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。7．托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。收付雙方使用托收承付結算的方式必須簽有符合《經(jīng)濟合同法》規(guī)定的購銷合同，并在合同中注明使用托收承付的結算方式。托收承付結算款項的劃回方法分郵寄和電報兩種，由收款人選用。根據(jù)《支付結算辦法》的規(guī)定，托收承付的適用范圍如下：2辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。1使用該結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)或者供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。3托收承付結算每筆的金額起點為10000元；新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。設置“銀行存款”賬戶借方登記銀行存款的增加數(shù)貸方登記銀行存款的減少數(shù)期末借方余額反映企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構的款項總分類核算明細分類核算設置銀行存款日記賬三欄式（收、付、轉）和多欄式訂本式序時賬出納人員按照銀行存款業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記，每日營業(yè)終了結出余額銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，每月至少核對一次3.2.3銀行存款的核算1．銀行存款核算的賬戶設置及登記2．銀行存款的賬務處理借記“銀行存款”科目貸記“庫存現(xiàn)金”等科目企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構企業(yè)提取或支出存款借記“庫存現(xiàn)金”等有關科目貸記“銀行存款”科目【例6】宏宇建筑公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：借：應付賬款——A公司 50000貸：銀行存款 50000借：銀行存款 400000貸：應收賬款 400000借：管理費用 2500貸：銀行存款 2500借：銀行存款 250000貸：預收賬款 250000（1）公司采用匯兌結算方式，委托銀行將款項50000元劃轉給A公司，以償還前欠A公司購貨款。根據(jù)匯款回單，賬務處理如下：（2）接到銀行收款通知，收到建設單位支付的上月工程款400000元。賬務處理如下：（3）簽發(fā)轉賬支票一張，支付辦公用品購置費2500元。根據(jù)支票存根和發(fā)票賬單，賬務處理如下：（4）通過銀行收到建設單位撥付的工程備料款250000元。賬務處理如下：3.2.4銀行存款的核對為了及時了解銀行存款的收支情況，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)要經(jīng)常與開戶銀行核對銀行存款賬，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進行逐筆核對。一般情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額往往不一致的原因可能有兩種：發(fā)生錯賬或漏賬存在未達賬項對于經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)的錯賬或漏賬，如果是企業(yè)的責任，企業(yè)應當及時更正自己的有關賬簿；如果是銀行的責任，企業(yè)應立即通知銀行予以更正。在與銀行對賬時首先應查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。