金融資產(chǎn)本章基本結(jié)構(gòu)框架

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量金融資產(chǎn)之間重分類的處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的減值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)不同類金融資產(chǎn)之間的重分類金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的初始計(jì)量公允價(jià)值的確定金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響；3.屬于衍生工具。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況；2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。(一)到期日固定、回收金額固定或可確定；(二)有明確意圖持有至到期；(三)有能力持有至到期。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類四、可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類需要注意以下兩類限售股權(quán)的分類：1.企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

圖中：（1）與（2）、（3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在特定條件下可以重分類。符合條件第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外:1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。【例題1·判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（

）【答案】×【例題2·多選題】企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【答案】D【例題3?多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)【答案】ABD【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D正確。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量【例題4·單選題】2015年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。A．810B．815C．830D．835【答案】A【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830-20=810（萬(wàn)元）。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量二、公允價(jià)值的確定公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。（一）存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)。（二）不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（二）實(shí)際利率法及攤余成本1.實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。(1)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。2.攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處理1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將利息或股利計(jì)入當(dāng)期損益。2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題?單選題】2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。A.14

B.15C.19D.20【答案】A【解析】取得時(shí)成本=200-5=195（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)投資收益為-1萬(wàn)元，期末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=210-195=15（萬(wàn)元），該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=15-1=14（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】甲公司2014年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，票面年利率為4%的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2014年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元；2014年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元（不含利息）；2015年1月5日，收到A債券2014年度的利息8萬(wàn)元；2015年4月20日，甲公司出售A債券售價(jià)為216萬(wàn)元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。A.14

B.11C.15

D.22【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=215-（208-8）=15（萬(wàn)元）?！纠}】甲公司2014年12月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票每股收盤價(jià)為9元。2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬(wàn)元，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2014年12月20日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（3）計(jì)算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響?！敬鸢浮浚?）2014年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856（萬(wàn)元）。（2）取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4萬(wàn)元；收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100（萬(wàn)元）；出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-（860-4）=94（萬(wàn)元），甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190（萬(wàn)元），或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入（950+100）-現(xiàn)金流出860=190（萬(wàn)元）。（3）甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對(duì)利潤(rùn)總額的影響=950-100×9=50（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】甲公司2015年7月10日購(gòu)入某上市公司股票100萬(wàn)股，每股價(jià)格24元，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款2400萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元；另支付手續(xù)費(fèi)等50萬(wàn)元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日該股票每股價(jià)格26元。甲公司2015年對(duì)該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為（）萬(wàn)元。A.150

B.200

C.270

D.320【答案】D【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=100×26-（2400-120）=320（萬(wàn)元）。五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等注：“持有至到期投資——成本”只反映面值；“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折、溢價(jià)還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【例題·單選題】2014年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078．98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2014年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

A．2062．14B．2068．98C．2072．54D．2083．43【答案】C【解析】該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬(wàn)元）。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資其他綜合收益（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）

【例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59000×（1+r）-1+59000×（1+r）-2+59000×（1+r）-3+59000×（1+r）-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000采用插值法，計(jì)算得出r=10%。日期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入（b）=期初(d)×10%已收回的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)20×9年1月1日100000020×9年12月31日59000100000-4100010410002×10年12月31日59000104100-4510010861002×11年12月31日59000108610-4961011357102×12年12月31日59000113571-5457111902812×13年12月31日59000118719*-597191250000小計(jì)295000545000-25000012500002×13年12月31日1250000-12500000合計(jì)15450005450001000000-*尾數(shù)調(diào)整：1250000+59000-1190281=118719（元）根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

貸：銀行存款 1000000

持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250000（2）20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59000

持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整41000

貸：投資收益——A公司債券 100000借：銀行存款 59000

貸：應(yīng)收利息——A公司 59000（3）2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司59000

持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整45100

貸：投資收益——A公司債券104100借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息——A公司59000（4）2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司 59000

持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整49610

貸：投資收益——A公司債券 108610借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息——A公司59000（5）2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息——A公司59000

持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 54571

貸：投資收益——A公司債券113571借：銀行存款 59000

貸：應(yīng)收利息——A公司59000（6）2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金借：應(yīng)收利息——A公司59000

持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整59719

貸：投資收益——A公司債券118719借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收利息——A公司59000借：銀行存款1250000

貸：持有至到期投資——A公司債券——成本1250000假定甲公司購(gòu)買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：（59000+59000+59000+59000+59000+1250000）×（1+r）-5=1000000由此計(jì)算得出r≈9.05%。據(jù)此，調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示：日期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入（b）=期初(d)×9.05%已收回的本金（c）=(a)-(b)攤余成本余額（d）=期初(d)-(c)20×9年1月1日100000020×9年12月31日090500-9050010905002×10年12月31日098690.25-98690.251189190.252×11年12月31日0107621.72-107621.721296811.972×12年12月31日0117361.48-117361.481414173.452×13年12月31日295000130826.55*164173.451250000小計(jì)295000545000-25000012500002×13年12月31日1250000-12500000合計(jì)15450005450001000000-*尾數(shù)調(diào)整：1250000+295000-1414173.45=130826.55（元）根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券

借：持有至到期投資——A公司債券——成本1250000

貸：銀行存款1000000

持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整250000（2）20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息59000 ——利息調(diào)整31500

貸：投資收益——A公司債券 90500（3）2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息59000 ——利息調(diào)整39690.25

貸：投資收益——A公司債券 98690.25(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息59000 ——利息調(diào)整48621.72

貸：投資收益——A公司債券 107621.72（5）2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息59000 ——利息調(diào)整58361.48

貸：投資收益——A公司債券 117361.48（6）2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息59000 ——利息調(diào)整71826.55

貸：投資收益——A公司債券 130826.55借：銀行存款 1545000

貸：持有至到期投資——A公司債券——成本1250000 ——應(yīng)計(jì)利息295000【例題?單選題】2014年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2013年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬(wàn)元。A.120B.258C.270D.318【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=收回債券的本金和利息-購(gòu)入債券支付的款項(xiàng)=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（萬(wàn)元）。【例題8·單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078．98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A.1888.98B.2055.44C.2072.54D.2083.43【答案】B【解析】該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬(wàn)元），2011年12月31日的賬面價(jià)值=2072.54×（1+4%）-2000×5%=2055.44（萬(wàn)元）。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。持有至到期投資減值的賬務(wù)處理1.計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等2.轉(zhuǎn)回時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等貸：資產(chǎn)減值損失作業(yè)：M公司2015年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬(wàn)元，票面利率為10％，M公司實(shí)際支付106萬(wàn)元。該債券每年年末付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設(shè)M公司按年計(jì)算利息。實(shí)際利率為7.6889％。要求：做出與此項(xiàng)持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等【例題11·單選題】A公司于2009年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A．700B．800C．712D．812【答案】C【解析】交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+12=712（萬(wàn)元）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1．公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益2．公允價(jià)值下降借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【例題?單選題】2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司面值為200萬(wàn)元的債券，支付的總價(jià)款為195萬(wàn)元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬(wàn)元。A.4（借方）B.4（貸方）C.8（借方）D.8（貸方）【答案】D【解析】本題會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本200應(yīng)收利息4貸：銀行存款196可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整8從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資其他綜合收益（差額，也可能在借方）（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）例如，A公司于2010年1月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2011年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行?！纠?-6】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（1）20×9年5月20日，購(gòu)入乙公司股票1000000股，賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本5008000

應(yīng)收股利——乙公司72000

貸：銀行存款 5080000乙公司股票的單位成本=（5080000-72000）÷1000000=5.008（元/股）20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72000元。（2）20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72000元，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款72000

貸：應(yīng)收股利——乙公司7200020×9年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。20×9年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)=1000000×5.2-5008000=1920000（3）20×9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為192000元[（5.20-5.008）×1000000]，賬務(wù)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)192000

貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票19200020×9年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。（4）20×9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為-300000元[（4.90-5.20）×1000000]，賬務(wù)處理如下：借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票300000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)3000002×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2000000元（5）2×10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額100000元（2000000×5%），賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收股利——乙公司100000

貸：投資收益——乙公司 1000002×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。（6）2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利，借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利——乙公司100000假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止價(jià)格未發(fā)生變化，一直保持為4.90元/股。（7）2×10年1月1日至2×14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為0借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)0

貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票02×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元。（8）2×15年1月10日，出售乙公司股票1000000股，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款4492800

投資收益——乙公司股票407200

可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)108000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本5008000乙公司股票出售價(jià)格=4.50×1000000=4500000(元)出售乙公司股票取得的價(jià)款=4500000-7200=4492800（元）出售乙公司股票時(shí)的賬面余額=5008000+（-108000）=4900000（元）同時(shí)，借：投資收益——乙公司股票 108000

貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票108000應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=192000-300000=-108000（元）【例9-7】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）20×9年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1200000元（不含利息）。（2）2×10年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1300000元（不含利息）。（3）2×11年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1250000元（不含利息）。（4）2×12年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1200000元（不含利息）。（5）2×13年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價(jià)款1260000元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。賬務(wù)處理見教材【例題12·單選題】甲公司2015年12月25日支付價(jià)款2040萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。2015年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2015年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益的金額為（）萬(wàn)元。A．55B．65C．115D．125【答案】C【解析】甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益的金額＝2105-（2040+10-60）＝115（萬(wàn)元）。【例題13·多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本

C．可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計(jì)量

D．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本【答案】AB【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量；可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益。【例題14·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A．交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

C．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

D．持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益【答案】BD【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額?！纠}15·計(jì)算分析題】20×8年10月20日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。

20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元后，實(shí)際取得款項(xiàng)157.5萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制甲公司從購(gòu)入股票至出售股票有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）20×8年10月20日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本102

貸：銀行存款102（2）20×8年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)78

貸：其他綜合收益78（3）20×9年3月15日借：應(yīng)收股利4

貸：投資收益4

借：銀行存款4

貸：應(yīng)收股利4（4）20×9年4月4日借：銀行存款157.5

投資收益22.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本102——公允價(jià)值變動(dòng)78借：其他綜合收益78

貸：投資收益78金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量如下表所示：類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失【例題16·計(jì)算分析題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（1）2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2015年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2016年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：（1）編制2015年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2015年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2016年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算2016年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】（1）借：持有至到期投資1100貸：銀行存款1100（2）2015年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4（萬(wàn)元）2015年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100（萬(wàn)元）2015年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6（萬(wàn)元）借：持有至到期投資70.4貸：投資收益70.4（3）2016年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-（1100+70.4）×80%＝18.68（萬(wàn)元）借：銀行存款955貸：持有至到期投資936.32投資收益18.68（4）2016年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32＝234.08（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)240（1200×20%）貸：持有至到期投資234.08其他綜合收益5.92可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。3.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)記入“其他綜合收益”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值的賬務(wù)處理1．計(jì)提時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備【例】2014年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬(wàn)元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元）。2014年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬(wàn)元。2015年3月31日，其公允價(jià)值為60萬(wàn)元，且還會(huì)下跌。要求：編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）（1）2014年12月1日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款

100（2）2014年12月31