引言隨著國有企業(yè)改革的不斷推進，國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度已初步建立?！笆奈濉币?guī)劃中提出，“對充分競爭領(lǐng)域的國有經(jīng)濟，強化資本收益目標和財務(wù)硬約束，增強流動性，完善國有資本優(yōu)化配置機制?！痹诖吮尘跋?，國有企業(yè)積極尋求財務(wù)轉(zhuǎn)型。財務(wù)部發(fā)布的《管理會計基本指引》中提出要將財務(wù)與業(yè)務(wù)有機融合。學術(shù)界已有學者通過實證和理論研究證明業(yè)財融合對于企業(yè)的長久發(fā)展具有重大而深刻的意義。但國有企業(yè)業(yè)財融合的實現(xiàn)途徑，仍需不斷探索實踐。一、業(yè)財融合的定義及本質(zhì)2016年財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，其中提出“融合性原則”，即“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合。”“業(yè)財融合”因此得名。但不能將業(yè)財融合單純地解讀為業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合?，F(xiàn)下關(guān)于業(yè)財融合的本質(zhì)，學術(shù)界有三種主要理論，分別是信息融合論、組織融合論和價值融合論。（一）信息融合論信息融合論認為，財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的融合與共享是業(yè)財融合的實質(zhì)，此融合為信息層面的融合。財務(wù)的作用在于為業(yè)務(wù)提供有用的信息支撐，同時，業(yè)務(wù)希望財務(wù)能夠“跳出財務(wù)看財務(wù)”，即當業(yè)務(wù)有數(shù)據(jù)支持需要的時候，可以站在業(yè)務(wù)的視角分析財務(wù)數(shù)據(jù)，提供決策有用的數(shù)據(jù)與信息。基于此理論，會計信息既以業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，又反過來要為決策提供支撐。會計信息因此具有從屬性、服務(wù)性和支撐性，業(yè)財融合在信息融合論的視角下是業(yè)務(wù)與財務(wù)的不平等交融。（二）組織融合論組織融合論是在信息融合的基礎(chǔ)上提出的概念，業(yè)務(wù)和財務(wù)不僅是在信息層面的融合，也是在行為、目的和過程上的融合。業(yè)財融合是企業(yè)的天然屬性與必然要求。業(yè)財融合的意義在于“業(yè)務(wù)經(jīng)營牽引財務(wù)發(fā)展，財務(wù)發(fā)展支撐業(yè)務(wù)經(jīng)營”。組織融合論認為，財務(wù)應(yīng)主動地向業(yè)務(wù)中融合，這種融合既有信息的融合也有工作的融合。財務(wù)依然是業(yè)務(wù)部門的支撐部門，先有業(yè)務(wù)而后有財務(wù)。（三）價值融合論價值融合論認為業(yè)財融合不僅是信息層面和組織結(jié)構(gòu)層面的融合，更是業(yè)務(wù)鏈與價值鏈的全面融合。業(yè)務(wù)鏈與價值鏈的融合使得財務(wù)能夠向業(yè)務(wù)前端延伸，打破會計與業(yè)務(wù)、會計與其他利益相關(guān)者的界限，進而通過信息化手段消除整個業(yè)務(wù)流程中不增值的部分。價值融合論與前兩點理論的差別主要在于：首先，價值融合論未將財務(wù)置于從屬地位，讓財務(wù)從業(yè)務(wù)中獲取信息，進行信息的加工與組合，以支撐業(yè)務(wù)單元，而是強調(diào)了業(yè)務(wù)服從價值實現(xiàn)和創(chuàng)造的必要，故業(yè)財融合是業(yè)務(wù)鏈與價值鏈的互相融合；其次，價值融合論揭示了企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動最終的目的都只有一個，即創(chuàng)造和實現(xiàn)價值。業(yè)財融合中的“財”，論其本質(zhì)不是簡單的財務(wù)信息或是財務(wù)部門，而是以價值管理為核心的財務(wù)管理。因此，業(yè)財融合涉及企業(yè)管理的全過程，是一種企業(yè)文化、戰(zhàn)略和理念。信息融合和組織融合只是業(yè)財融合的表現(xiàn)形式，究其本質(zhì)，業(yè)財融合是業(yè)務(wù)與價值的深度融合。二、業(yè)財融合對國有企業(yè)的現(xiàn)實意義（一）助力財務(wù)職能轉(zhuǎn)型升級新時代背景下，國有企業(yè)面臨財務(wù)管理轉(zhuǎn)型問題，傳統(tǒng)核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)與財務(wù)相分離的問題逐漸得到重視。傳統(tǒng)國有企業(yè)的業(yè)務(wù)部門往往過于關(guān)注自身業(yè)務(wù)中核心的部分，即能夠增加企業(yè)價值的業(yè)務(wù)，忽略并不增值的部分。通過業(yè)務(wù)鏈與價值鏈的融合，企業(yè)管理者能夠充分了解業(yè)務(wù)的整個過程，發(fā)現(xiàn)所有關(guān)鍵點，了解并控制其風險。在此過程中，財務(wù)從傳統(tǒng)的簡單加工數(shù)據(jù)，到合并整合財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘數(shù)據(jù)潛在的價值，進而提供決策有用信息，實現(xiàn)了由核算型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變。（二）降本增效的必然之路如前所述，企業(yè)一切的業(yè)務(wù)活動最終的目的是實現(xiàn)價值，使企業(yè)價值最大化。業(yè)財融合使得企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)相互融合，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素的成本費用、經(jīng)營風險、市場變化等信息迅速并且準確地反映到財務(wù)部門，企業(yè)資源得以高效地配置和運用。并在此基礎(chǔ)上，通過對業(yè)務(wù)部門生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)的價值分析來提供有效的數(shù)據(jù)支撐，幫助企業(yè)和管理人員判斷價值增長點與不增值環(huán)節(jié)，進而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)實現(xiàn)精準定位與把控，減少不必要的成本，提高企業(yè)各環(huán)節(jié)生產(chǎn)效率，最大化企業(yè)價值。（三）提高國有企業(yè)的市場競爭力業(yè)財融合解決了業(yè)務(wù)和財務(wù)脫節(jié)的問題，進而能夠在資源受限的情況下，實現(xiàn)企業(yè)各類資源的有效配置，實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的共享，打破企業(yè)內(nèi)部部門間的信息壁壘。一方面，業(yè)財融合下的國有企業(yè)能夠根據(jù)市場和宏觀環(huán)境變化，迅速調(diào)整自身戰(zhàn)略方向；另一方面，企業(yè)可以實現(xiàn)對資源的有效利用，優(yōu)化資源配置，從而提高在現(xiàn)有市場的競爭力，并實現(xiàn)對新市場的開發(fā)。三、國有企業(yè)業(yè)財融合的實現(xiàn)路徑（一）建立財務(wù)共享服務(wù)中心國有企業(yè)常常缺乏先進的信息化系統(tǒng)體系，各財務(wù)工作如日常核算工作、預決算管理以及資產(chǎn)管理等，需要會計人員親力親為，不但影響工作效率，更影響財務(wù)工作的準確性。此外，由于各項工作彼此獨立，不利于聯(lián)動工作的開展。尤其在制造業(yè)國有企業(yè)中，信息化系統(tǒng)落后的問題尤其嚴重。財務(wù)共享服務(wù)中心的建立是業(yè)財融合的開端，也是財務(wù)人員從核算型財務(wù)轉(zhuǎn)型到業(yè)務(wù)型財務(wù)的起點。許多國有企業(yè)都是集團性質(zhì)的大型國有企業(yè)，就集團本身而言，每個分支機構(gòu)都建立同樣的職能部門，如財務(wù)部、市場部等，會增加整個集團的運行成本，也難以實現(xiàn)標準化的統(tǒng)一流程。因此，建立財務(wù)共享中心是企業(yè)降低管理成本、實現(xiàn)統(tǒng)一管理的客觀要求和必然之路。一方面，財務(wù)共享中心可以降低成本、提高會計工作效率，將會計人員從傳統(tǒng)的制作憑證的日常業(yè)務(wù)中解放出來；另一方面，有利于財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集，為業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息的整合奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)以財務(wù)共享中心的建設(shè)為基礎(chǔ)，發(fā)揮其高效和規(guī)范的作用，強化信息系統(tǒng)的應(yīng)用，最大程度減少人工操作量，消除業(yè)財之間的壁壘，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的自動化生成與相互轉(zhuǎn)化，為業(yè)財有效融合提供支撐。（二）以價值鏈為切入點，使財務(wù)部門由職能型向價值型轉(zhuǎn)化基于價值融合論的角度，業(yè)財融合是業(yè)務(wù)鏈與價值鏈的融合。價值鏈思想的關(guān)鍵在于打破各個節(jié)點的固有限制，使上下游相鄰節(jié)點得以有效結(jié)合，降低各節(jié)點之間的交換成本，從整體上增加財務(wù)價值。企業(yè)應(yīng)以業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)為落腳點，構(gòu)建與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略布局，實現(xiàn)業(yè)務(wù)前后一體化的擴展，利用“鏈”的思想達到降本增效的目的。在此過程中，財務(wù)部門不再局限于傳統(tǒng)觀念認知下的職能部門，即輔助業(yè)務(wù)類部門。傳統(tǒng)的國有企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部由于財務(wù)部門與其他各類業(yè)務(wù)部門有著不同的職能分工，業(yè)務(wù)和財務(wù)無法自然融合。這種不融合除了體現(xiàn)在具體職能分工上，也體現(xiàn)為同樣作為一個業(yè)務(wù)單元的財務(wù)部門無法創(chuàng)造和實現(xiàn)價值。如前所述，價值融合論視角下業(yè)財融合的本質(zhì)在于，任何企業(yè)內(nèi)部的任何單元存在的前提與意義都應(yīng)該是創(chuàng)造并實現(xiàn)價值，但目前企業(yè)職能部門的關(guān)注點都局限于如何履行自身職能，以輔助業(yè)務(wù)部門，這就形成了業(yè)財?shù)拿摴?jié)。因此，在企業(yè)形成一體化戰(zhàn)略思維的基礎(chǔ)上，應(yīng)按需求鏈流程重新塑造組織架構(gòu)和體系，以市場的需求定生產(chǎn)。以市場需求為起點，串聯(lián)起銷售、生產(chǎn)、最后到供應(yīng)，每一個上一環(huán)節(jié)都成為下一環(huán)節(jié)所需，下一環(huán)節(jié)都成為上一環(huán)節(jié)所供，上下游環(huán)節(jié)緊密相連，供求之間形成交換關(guān)系與價值。在這種需求鏈的流程中，每個功能型單元之間發(fā)生的業(yè)務(wù)都按照一定的價值進行計量和轉(zhuǎn)移，而且更為重要的是由相關(guān)功能型單元做出此價值的計量和轉(zhuǎn)移的決策。現(xiàn)階段國有企業(yè)的功能型單元往往局限于業(yè)務(wù)部門，未包含職能部門。職能部門往往只起著輔助和支撐的作用，其日?；顒硬⒉粏为氂嬎銉r值，更談不上與之相關(guān)的決策。按前文所述，應(yīng)將財務(wù)部門和其他職能部門視為獨立的業(yè)務(wù)單元，確定并計量各業(yè)務(wù)單元間業(yè)務(wù)往來的價值。而當功能型單元成功轉(zhuǎn)化為價值型單元后，企業(yè)就可以自然而然地實現(xiàn)業(yè)務(wù)與價值或者業(yè)財?shù)娜诤稀＃ㄈ┺D(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，重視財務(wù)人才培養(yǎng)，完善績效考核機制由于部分國有企業(yè)的前身是事業(yè)單位，經(jīng)過體制改革后，雖然變化較大，但是在管理模式和管理思路上仍然沿用了事業(yè)單位的方式方法，尤其是在財務(wù)管理方面，從管理層到實操的會計人員，往往缺乏創(chuàng)新的財務(wù)管理理念與思想。因此，國有企業(yè)應(yīng)積極尋求財務(wù)轉(zhuǎn)型，探索創(chuàng)新型財務(wù)管理理念與方法。同時，應(yīng)建立健全財務(wù)和業(yè)務(wù)的溝通渠道，保證財務(wù)管理思想與業(yè)務(wù)管理思想相一致，使業(yè)務(wù)管理者站在財務(wù)角度認可財務(wù)管理的思想理念，也讓財務(wù)管理者全面了解業(yè)務(wù)問題，不局限于財務(wù)報表，更多更好地站在業(yè)務(wù)角度思考財務(wù)問題。在人才方面，新時代背景下對國有企業(yè)的財務(wù)人員提出了新的要求。因會計具有較強的專業(yè)性，企業(yè)的會計人員往往為財務(wù)專業(yè)出身，對業(yè)務(wù)只是一知半解，很難滿足業(yè)財融合的時代背景下對財務(wù)人員的能力素質(zhì)要求，即同時掌握財務(wù)管理知識和業(yè)務(wù)知識。例如，會計人員對機械設(shè)備的折舊等工作十分清楚，也熟悉其對報表利潤的影響，卻不能知道實際的生產(chǎn)流程，一旦數(shù)據(jù)有所變化更無法判斷出其是否合理。因此，會計人員除了重視自身專業(yè)能力的提升之外，更需要做一個全方面、綜合型人才。同時企業(yè)也應(yīng)加強對會計人員的重視和綜合能力的培養(yǎng)，尤其注意信息化能力的培養(yǎng)，如掌握OA系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)等。國有企業(yè)應(yīng)打造更為專業(yè)全面的財務(wù)隊伍，可以通過面授、輪崗、實地考察等方式，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識，加強業(yè)務(wù)人員的基本財務(wù)管理知識；同時，鼓勵從事業(yè)務(wù)的員工自我提升，并定期舉行相應(yīng)的財務(wù)培訓。業(yè)財融合是一項重要的長期工作，需要財務(wù)人員有自主學習的精神，提升專業(yè)知識，勤思考，才能解決業(yè)財融合過程中碰到的難題。國企績效考核改革可以促進企業(yè)內(nèi)部業(yè)財融合程度的提升，從而提高整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益，使業(yè)績得到提升。當績效考核過程中，業(yè)務(wù)指標與財務(wù)指標一起成為考核體系的重要組成部分，業(yè)務(wù)端與財務(wù)端的聯(lián)系變得逐漸緊密。業(yè)務(wù)人員為積極達成考核指標，會在一定程度上涉獵財務(wù)知識，相應(yīng)地，財務(wù)人員也是如此。業(yè)務(wù)和財務(wù)共同的學習進步，推動了業(yè)財融合思想的出現(xiàn)。國有企業(yè)可通過教學、培訓等方式幫助員工樹立業(yè)財融合思想，明確業(yè)財融合背景下各部門在績效考核中的職責所在，增加參與考核人員之間的互動，增強企業(yè)員工對考核規(guī)則的認同感，提高績效改革水平，為企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合提供支撐。（四）提高預算與業(yè)務(wù)間相關(guān)性，改善全面預算管理全面預算是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為導向，在對未來經(jīng)營環(huán)境預測的基礎(chǔ)上，確定預算期內(nèi)經(jīng)營管理目標，逐層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元，并以價值形式反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的計劃安排。以往國有企業(yè)的預算編制相對獨立于業(yè)務(wù)活動，預算的概念也往往局限于表面，預算一般不能匹配企業(yè)的實際經(jīng)營情況，進而使得企業(yè)自身經(jīng)營活動開展受到限制，或是因擔心超預算而使得大量資金結(jié)余，資源無法得到有效利用。為實現(xiàn)業(yè)財融合，企業(yè)應(yīng)實施更加全面的預算管理工作，結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀和行業(yè)現(xiàn)狀，制定切實的發(fā)展計劃、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和目標、經(jīng)營銷售策略等。同時，將企業(yè)各階段的發(fā)展計劃和規(guī)劃逐層自上而下傳遞，使企業(yè)管理部門和業(yè)務(wù)部門都參與到預算管理工作中來。在業(yè)務(wù)和財務(wù)的參與下，依據(jù)不同部門性質(zhì)和崗位特點更加科學合理地制定經(jīng)營過程中的相關(guān)預算指標、控制方法以及績效考核體系。在這一過程中，財務(wù)人員應(yīng)建立與業(yè)務(wù)的溝通機制與渠道，深入了解各業(yè)務(wù)部門的具體情況，制定符合經(jīng)營情況的預算；相應(yīng)地，業(yè)務(wù)人員也應(yīng)及時反饋財務(wù)人員所編制的預算的實際匹配程度，使預算得以及時調(diào)整，從而編制出最切合業(yè)務(wù)的全面預算，進一步創(chuàng)新、完善全面預算管理的內(nèi)涵，在全面預算管理上實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合。結(jié)語業(yè)財融合的本質(zhì)是業(yè)務(wù)和價值的融合，業(yè)財融合是一種必然要求而不是一種訴求。不能將業(yè)財融合簡單表面地