我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要問題及對策目錄TOC\o"1-2"\h\u4190我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要問題及對策 129316摘要 130916引言 1229411內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的地位與煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)特征 2120901.1內(nèi)部審計(jì)的概念 233541.2內(nèi)部審計(jì)的作用 2168341.3內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制 4147531.4我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特征 4200782我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及存在的主要問題 584372.1我國煤炭企業(yè)現(xiàn)狀 592282.2我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 6252082.3我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題 7268942.4我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題成因分析 812593進(jìn)一步加強(qiáng)我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策建議 107463.1審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化 10130153.2內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)完善 1023763.3提高大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用 11264943.4質(zhì)量管理工作完善 11111813.5提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性 12摘要內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、嚴(yán)守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。在公司治理體系中內(nèi)部審計(jì)日益扮演著越來越重要的角色。最近幾年，經(jīng)濟(jì)增長緩慢,而且受進(jìn)口煤炭的廣泛沖擊,煤炭價(jià)格接連走低、庫存積壓,再加上國內(nèi)煤礦開采成本日益增加,煤炭企業(yè)盈利能力逐漸下降。煤炭企業(yè)所在的宏觀環(huán)境和行業(yè)狀況以及內(nèi)部審計(jì)存在的問題,會使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的幾率增加。因此,如何幫助煤炭企業(yè)強(qiáng)化與拓展內(nèi)部審計(jì)職能也就成了促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級亟待解決的問題。關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)職能；公司治理；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制引言煤炭是我國的主要能源之一,煤炭企業(yè)的發(fā)展對于社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響,因此國有煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是十分重要的。加強(qiáng)國有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制,不僅能促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展,也可以推動整個(gè)煤炭行業(yè)的發(fā)展。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和存在的風(fēng)險(xiǎn),通過探究風(fēng)險(xiǎn)的成因,提出了相應(yīng)的國有煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制對策。1內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的地位與煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)特征1.1內(nèi)部審計(jì)的概念中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2018年發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則第1201號中明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過客觀規(guī)范地評價(jià)組織的經(jīng)營活動，檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，以促進(jìn)組織完善治理、加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從上述兩個(gè)定義可以得出內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、主體、客體、和內(nèi)容。（1）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。促進(jìn)公司經(jīng)營組織改善治理、提升價(jià)值和實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，督促評估組織的各種活動，確保公司內(nèi)各個(gè)單位都可以高效的完成內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。（2）內(nèi)部審計(jì)主體。它是內(nèi)部審計(jì)活動的主動方，從而行使監(jiān)督的權(quán)利，實(shí)際工作中，通常由董事會委托下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)委員會進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。（3）內(nèi)部審計(jì)客體。內(nèi)部審計(jì)客體是內(nèi)部審計(jì)的對象。（4）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。隨著內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營內(nèi)容和細(xì)節(jié)不斷完善，這直接反映了內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的變化。例如負(fù)責(zé)人履職審計(jì)、利潤單位利潤完成情況業(yè)務(wù)條線運(yùn)行狀況等。總而言之，當(dāng)今時(shí)代內(nèi)部審計(jì)是通過系統(tǒng)和更為規(guī)范的操作方法來為組織進(jìn)行治理改善，給經(jīng)營者提供更完善的咨詢和服務(wù)，對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問題和差錯(cuò)提供整改方案，并且對整改情況進(jìn)行追蹤。1.2內(nèi)部審計(jì)的作用隨著內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、職能等不斷的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用也在不斷地?cái)U(kuò)大，它的主要職能是對部門和單位經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，檢查企業(yè)的經(jīng)營活動是否合乎法律規(guī)范。通過對某一單位部門領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，來改善這一單位的經(jīng)營狀況；對部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)效益的提高是內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)主要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的作用可以簡單概括成以下五個(gè)方面：1.2.1監(jiān)督各項(xiàng)制度貫徹情況現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的工作范圍已經(jīng)從最初一般的查錯(cuò)和防弊，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳皩σ粋€(gè)企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營情況進(jìn)行管理監(jiān)督。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)揮職能度十分迅速，目前已經(jīng)涉及到了生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等多個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)可以用來檢驗(yàn)一個(gè)單位和部門的生產(chǎn)和經(jīng)營活動是否存在違背國家規(guī)定，經(jīng)濟(jì)政策或者相關(guān)法令的問題。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還能夠檢驗(yàn)單位部門內(nèi)部的制度是否能夠得到落實(shí)或者是否能夠達(dá)到計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。部門決策中的某些不合理的計(jì)劃或者決策也可以通過內(nèi)部審計(jì)來有效避免。1.2.2揭示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)我們目前所處的社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件要求各個(gè)企業(yè)部門的活動都應(yīng)受到國家政策、財(cái)政制度和法律法規(guī)的制約。本部門應(yīng)當(dāng)遵守本部門制定的內(nèi)部控制制度。本部門、單位隨時(shí)被內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以及時(shí)反映問題，各部門通過自我檢查可以健全本部門、本單位的內(nèi)部控制制度。1.2.3促進(jìn)單位提高經(jīng)濟(jì)效益經(jīng)濟(jì)活動全過程都會有內(nèi)部審計(jì)的審查，內(nèi)部審計(jì)還會對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，通過這種方式，我們可以揭示差異，分析造成差異的因素，評價(jià)經(jīng)營績效，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律。通過內(nèi)部審計(jì)可以揭示未充分利用的人力和財(cái)產(chǎn)的內(nèi)在潛力，可以在很大程度上提高經(jīng)濟(jì)效益。1.2.4監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況與外部資產(chǎn)審計(jì)一樣,所有權(quán)與生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的有效性分離也是內(nèi)部資產(chǎn)審計(jì)的重要前提。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)的主要工作任務(wù)之一是審查確定每個(gè)審計(jì)受托人內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的整體履行績效情況。內(nèi)部責(zé)任審計(jì)的主要目的之一是為了查明主要責(zé)任人企業(yè)是否完成了國民經(jīng)濟(jì)社會責(zé)任重要指標(biāo)(即諸如企業(yè)利潤、產(chǎn)值、品種、質(zhì)量等),這些責(zé)任指標(biāo)內(nèi)容是否真實(shí)可靠,是否可能存在任何不利于國民經(jīng)濟(jì)社會建設(shè)或?qū)嶓w企業(yè)持續(xù)發(fā)展的短期行為。內(nèi)部審計(jì)既能客觀準(zhǔn)確評價(jià)有關(guān)責(zé)任人的日常工作,同時(shí)又能客觀揭示煤礦企業(yè)有關(guān)責(zé)任人和整個(gè)有關(guān)部門、單位的基本合法權(quán)益,有利于有效維護(hù)社會有關(guān)各方的合法政治經(jīng)濟(jì)社會權(quán)益。1.2.5監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全財(cái)物記錄是各財(cái)政部門組織開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的重要依據(jù),是各事業(yè)單位組織開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的重要依據(jù)。定期對我國煤礦企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的監(jiān)督管理,可以及時(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)我國煤炭企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督管理過程中的缺點(diǎn)漏洞,提出指導(dǎo)意見和政策建議,及時(shí)提醒各級有關(guān)財(cái)政部門切實(shí)加強(qiáng)各地資產(chǎn)監(jiān)督管理,努力確保財(cái)產(chǎn)、材料的安全完整,實(shí)現(xiàn)其持續(xù)保值和再增值。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容仍然在隨著經(jīng)營活動不斷發(fā)生改變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容大致可以劃分為以企業(yè)財(cái)務(wù)者和活動效益為審計(jì)對象的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)效益審計(jì)和以企業(yè)經(jīng)營者的管理者和活動效益為審計(jì)對象的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益財(cái)務(wù)審計(jì)兩類。但在具體的行政審計(jì)制度實(shí)施中,兩者往往是相互存在聯(lián)系、交叉相互滲透的。將二者內(nèi)容直接聯(lián)系在一起,方便審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。1.3內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制中國最早的內(nèi)部控制活動起源于公元前3000多年前的兩江流域文明時(shí)期，其本質(zhì)是一種不涉及經(jīng)營活動的制衡機(jī)制，因此，這種制衡機(jī)制在當(dāng)時(shí)只能被看作內(nèi)部控制的初步形式。而服務(wù)于所有企業(yè)經(jīng)營實(shí)體的內(nèi)部控制是產(chǎn)生于20世紀(jì)，其經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段:內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)整體管理框架和到目前為止企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的整合發(fā)展階段。內(nèi)部控制提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率，監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門單位遵守相關(guān)法律法規(guī)，為相關(guān)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性提供了有效的保障。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。通過深入梳理內(nèi)部監(jiān)督控制的審計(jì)發(fā)展歷程,最初糾正檢查審計(jì)錯(cuò)誤,防止徇私舞弊,保護(hù)國有資產(chǎn)安全；隨后,內(nèi)部控制審計(jì)的工作重點(diǎn)逐漸向提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平靠攏，隨著經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也出現(xiàn)了轉(zhuǎn)型趨勢，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新焦點(diǎn)。此時(shí),內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了更多的組織管理風(fēng)險(xiǎn)和治理責(zé)任,工作重點(diǎn)也逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和治理審計(jì)轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計(jì)的改善在一定程度上源于內(nèi)部控制的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在煤礦企業(yè)治理體系中的作用。內(nèi)部審計(jì)雖然起源于內(nèi)部控制的發(fā)展,但相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)可以直接監(jiān)督和檢查被審計(jì)對象。一方面,通過對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的核實(shí)評估,可以發(fā)現(xiàn)煤礦企業(yè)中存在的或潛在的問題,為企業(yè)提出指導(dǎo)性建議,提前制定計(jì)劃消除風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮積極有效的建設(shè)性的作用。另一方面，通過對控制環(huán)境的檢查評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)不僅僅可以合理運(yùn)用保證煤礦企業(yè)有效正常運(yùn)行的司法權(quán)力，也可以制衡管理機(jī)制和企業(yè)委托管理責(zé)任,而且還可以為企業(yè)相關(guān)政策提供支持與幫助。隨著內(nèi)部質(zhì)量控制的不斷穩(wěn)步發(fā)展,內(nèi)部控制審計(jì)的主要職能應(yīng)用范圍也在不斷擴(kuò)大和豐富,為內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)治理提供了平臺。1.4我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特征1.4.1內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題對煤炭企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審查是我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)首要任務(wù),可以隨時(shí)隨地進(jìn)行,有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效解決經(jīng)濟(jì)問題。其審計(jì)及時(shí)性主要可以體現(xiàn)在:首先，企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)煤炭企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動情況或企業(yè)管理者對煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部檢查審計(jì)；其次，可以配合執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)政部門和其他有關(guān)金融行政主管部門開展財(cái)務(wù)檢查審計(jì)工作;再次，企業(yè)可以進(jìn)行煤炭企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度的檢測,有利于建立完善的煤炭企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度;從次，對有關(guān)煤炭生產(chǎn)從業(yè)人員及時(shí)反映的實(shí)際經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動中可能存在的法律問題情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì);最后，對煤炭企業(yè)或管理部門的其他相關(guān)實(shí)際經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動情況進(jìn)行不定期內(nèi)部審計(jì),做好企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)工作。1.4.2內(nèi)部審計(jì)能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益對企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督是煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的首要工作。企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有利于健全企業(yè)的經(jīng)營管理制度，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。有利于煤炭企業(yè)管理者對各部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)反映出各部門存在的問題，減少開支降低成本，確保各類數(shù)據(jù)和資料的真實(shí)性，杜絕違法現(xiàn)象，挖掘企業(yè)潛力。1.4.3內(nèi)部審計(jì)范圍的針對性較強(qiáng)煤炭企業(yè)將單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并安排專門的審計(jì)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，使審計(jì)方法和類型的選擇更加有針對性，審計(jì)內(nèi)容更加豐富集中。隨著煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)將成為煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。2我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及存在的主要問題2.1我國煤炭企業(yè)現(xiàn)狀步入21世紀(jì)，國內(nèi)煤炭產(chǎn)量迅猛發(fā)展，據(jù)中國煤炭工業(yè)協(xié)會發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2012-2020年，中國原煤產(chǎn)量呈現(xiàn)波動變化態(tài)勢。其中2016-2020年呈現(xiàn)逐年增長態(tài)勢，2020年中國原煤產(chǎn)量達(dá)到39億噸，同比增長1.4%。圖12012-2020年中國原煤產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)及增長情況我國作為“富煤、貧油、少氣”的國家，煤炭作為最重要的能源和原材料，長期以來沒有被改寫，國內(nèi)煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)基本持平。然而，由于受到生產(chǎn)與消耗地不平衡等多方面的影響，造成了煤礦市場的供需不平衡。國內(nèi)煤炭的資源十分豐富，但由于資源賦存條件差異較大，優(yōu)質(zhì)資源儲量相對較少。國土資源部在2020年的礦產(chǎn)資源報(bào)告中發(fā)表，2019年國內(nèi)新增探明的煤炭資源存300.01億噸，截止于當(dāng)年年底，發(fā)現(xiàn)國內(nèi)資源庫存1.7萬億噸，大部分被現(xiàn)有礦井占用。在已探明煤層中，大型綜合煤層較少，建設(shè)大型煤礦的資源較少。煤炭生產(chǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)之一。煤礦開采深度大，災(zāi)害多。煤炭企業(yè)管理監(jiān)督體制和開采機(jī)制逐步完善，嚴(yán)格按照環(huán)境承載力組織煤炭生產(chǎn)，所需的原材料也受到市場經(jīng)濟(jì)的影響。季節(jié)性問題對煤炭行業(yè)影響很大，第四季度是煤炭消費(fèi)的高峰期。煤炭行業(yè)的庫存將大大減少，煤炭行業(yè)的需求也將受到中國經(jīng)濟(jì)形勢的影響。另一方面，隨著煤炭價(jià)格銷量的下降，煤炭企業(yè)的人工成本不斷上升，日益激烈的資源和市場競爭也對煤炭行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響。由于經(jīng)濟(jì)增長緩慢和進(jìn)口煤炭的影響，國內(nèi)煤炭開采成本不斷上升，煤炭行業(yè)面臨很大困難。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，煤炭行業(yè)雖然近年來經(jīng)歷了轉(zhuǎn)型升級、結(jié)構(gòu)調(diào)整和整合，但仍屬于市場參與者眾多、競爭激烈的行業(yè)。從企業(yè)的角度來看,由于大型煤炭集團(tuán)的迅速擴(kuò)張，在過去的幾年中,為了確保企業(yè)的現(xiàn)金流,他們已經(jīng)采取措施來減少價(jià)格保持市場份額的擴(kuò)張,這使得中小型煤炭企業(yè)變得十分艱難。許多煤炭公司目前已跌破成本價(jià)，這很可能導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)在未來幾年出現(xiàn)虧損。為了減輕煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，我國正逐步取消對煤炭企業(yè)的一些不合理收費(fèi)。煤炭行業(yè)通過降低薪酬、壓縮成本等方法進(jìn)行自救。煤炭工業(yè)經(jīng)歷了煤炭開采的機(jī)械化、工藝技術(shù)的改革、礦山的現(xiàn)代化建設(shè)，礦區(qū)安全生產(chǎn)條件正逐步優(yōu)化。但與此同時(shí)，煤炭消費(fèi)行業(yè)的產(chǎn)能過剩問題日益突出，大量進(jìn)口煤炭也沖擊了國內(nèi)市場，增加了不確定性因素。行業(yè)特點(diǎn)主要表現(xiàn)有幾方面，第一，與國家礦產(chǎn)資源規(guī)劃相輔相成，統(tǒng)一規(guī)劃、綜合開發(fā);第二，保障國家能源供給，保證經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定和基礎(chǔ)性行業(yè)的持續(xù)發(fā)展;第三，具有生產(chǎn)、開發(fā)、利用等綜合功能，集煤、電、路、港、航綜合經(jīng)營特點(diǎn);第四，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，主要是煤的生產(chǎn)、洗選及煤氣生產(chǎn)供應(yīng)。2.2我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀2.2.1當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況根據(jù)《審計(jì)法》和國家審計(jì)署內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)司的規(guī)定,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則操作體系建設(shè)是當(dāng)前我國內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要一個(gè)組成環(huán)節(jié)部分,由基本內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)操作準(zhǔn)則、具體內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)操作準(zhǔn)則和相關(guān)實(shí)踐操作指引三個(gè)不同層次內(nèi)容組成。標(biāo)體系明確了建立我國內(nèi)部資產(chǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和管理人員的具體職責(zé),要求國有煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)構(gòu),配備內(nèi)部相應(yīng)審計(jì)人員,完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)管理制度,獨(dú)立開展工作。內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)管理體系為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的持續(xù)規(guī)范化發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。2.2.2當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況當(dāng)下,煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理部門主要指的是三種管理模式:一者就是集團(tuán)公司總部和二級審計(jì)單位全部設(shè)立審計(jì)管理部門,總部審計(jì)管理部門對二級審計(jì)單位所有審計(jì)管理部門人員進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督及人事考核,二級單位審計(jì)管理機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理和人員工資費(fèi)用的支付由二級審計(jì)單位統(tǒng)一管理；二者就是集團(tuán)總部只是下設(shè)一個(gè)二級審計(jì)管理機(jī)構(gòu),審計(jì)部門人員直接分配到二級審計(jì)單位,員工由集團(tuán)總部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理；三者就是沒有總部設(shè)立專門的二級審計(jì)管理部門，公司的紀(jì)檢監(jiān)察辦公室或黨群辦公室可同時(shí)任職。2.2.3當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍及方法目前，我國煤炭企業(yè)內(nèi)部責(zé)任審計(jì)管理機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理類型主要包括項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)綜合控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、工程項(xiàng)目收支決算審計(jì)等。從業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的這個(gè)角度上來說,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的體系建設(shè)已經(jīng)算是取得了一些新的成就:通過內(nèi)部審計(jì),企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度得到很大改進(jìn),一些煤炭企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的,促進(jìn)煤炭企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。此外,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,內(nèi)部設(shè)計(jì)手段不斷創(chuàng)新,審計(jì)效率不斷提高,企業(yè)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)揮著越來越重要的作用。2.3我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題2.3.1審計(jì)環(huán)境問題我國部分煤礦企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不佳的現(xiàn)象。一方面體現(xiàn)在煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在形式化的特點(diǎn)，并沒有根據(jù)煤礦企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營與發(fā)展需求參與煤礦企業(yè)的相關(guān)決策，導(dǎo)致煤礦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及員工對于內(nèi)部審計(jì)工作的信任度不高，使得審計(jì)工作開展的效果并不明顯，降低了其在企業(yè)決策中的地位。另一方面，一些煤礦企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作沒有全面的了解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作過程中存在目的不明確、過程不規(guī)范、溝通不全面等問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效果不佳。2.3.2人員素質(zhì)不高隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，煤炭企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了變化，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。與以往相比，內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督評價(jià)職能向企業(yè)治理確認(rèn)咨詢方面轉(zhuǎn)變。審計(jì)職能的不斷擴(kuò)展對審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)格的要求。然而，目前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在理論知識缺乏、職業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等問題。據(jù)調(diào)查，我國國有企業(yè)中，雖然近70%的內(nèi)部審計(jì)人員具有本科及以上學(xué)歷，但經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的審計(jì)人員所占比例不足20%，這給內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和部門的發(fā)展帶來了較大阻礙。2.3.3信息化建設(shè)水平低內(nèi)部審計(jì)總體信息化建設(shè)水平低，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代背景下，信息技術(shù)滲透到社會生產(chǎn)生活的各個(gè)方面，但是由于受多種因素影響，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)水平依然較低，信息化建設(shè)投入不足，降低了審計(jì)工作的效率，影響了審計(jì)工作的結(jié)果。同時(shí)，缺乏成熟的軟件匹配內(nèi)部審計(jì)信息建設(shè)，影響了審計(jì)質(zhì)量和效率，特別是一些審計(jì)軟件只具備基本的數(shù)據(jù)存取功能，不能進(jìn)行深入的財(cái)務(wù)分析，更不能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，這阻礙了信息的交流和共享，影響審計(jì)工作的有效開展。2.3.4質(zhì)量控制缺失煤礦企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要承擔(dān)了監(jiān)督和服務(wù)職能，其可以根據(jù)煤礦企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的現(xiàn)狀，分析煤礦企業(yè)中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，為煤礦企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)、合理的建議。然而，在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作過程中，其監(jiān)督和服務(wù)資源并不明顯，不能履行相應(yīng)的職責(zé)，缺乏質(zhì)量控制主體。2.3.5審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，特別是對內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用和功能缺乏認(rèn)識，只注重監(jiān)督評價(jià)功能，往往忽視了戰(zhàn)略咨詢和建議的功能。目前，一些國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)不夠合理，部門缺乏獨(dú)立性，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的績效。2019年對230家國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問卷調(diào)查顯示，在接受調(diào)查的國有企業(yè)中，6.9%的企業(yè)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，10.4%由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，66%由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，16.7%由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)?？梢?，內(nèi)部審計(jì)的地位雖然總體上有所提高，但獨(dú)立性仍然不強(qiáng)。2.4我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題成因分析2.4.1審計(jì)環(huán)境缺乏良好基礎(chǔ)平臺內(nèi)部審計(jì)部門的管理沒有為內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作打下良好的基礎(chǔ)。由于企業(yè)常常忽視內(nèi)部審計(jì)，使得該部門工作缺乏能動性，內(nèi)部審計(jì)部門未能建立完善系統(tǒng)的基礎(chǔ)管理制度，使得管理制度的內(nèi)容以及部門章程內(nèi)容不夠完整。以上均顯示出，由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的基礎(chǔ)管理未能為內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作打下良好基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作的效率、效果大大降低，內(nèi)部審計(jì)無法在煤礦企業(yè)中發(fā)揮出真正的作用。其次企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作氛圍不利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)行。目前，我國企業(yè)的大部分內(nèi)部審計(jì)部門都不注重自身文化的培養(yǎng)，工作氛圍通常是消極和壓抑的，缺乏積極的文化環(huán)境。許多內(nèi)部審計(jì)師缺乏對其職位重要性的理解。他們不僅沒有責(zé)任感，而且缺乏對工作的熱情和追求。在這樣的工作氛圍下，審計(jì)人員往往對安排的審計(jì)項(xiàng)目工作得過且過，缺乏認(rèn)真的工作態(tài)度，無法提高內(nèi)部審計(jì)操作的效率。2.4.2復(fù)合型人才缺失如今的社會是信息化的天下，辦公自動化已成為定格，再加上很多地方的審計(jì)機(jī)構(gòu)受工作條件的限制，距離實(shí)現(xiàn)電腦操作的普及差距甚遠(yuǎn)。同時(shí)，我們清醒地認(rèn)識到，沒有一流的團(tuán)隊(duì)，就無法做出一流的業(yè)績，面對新形勢、新任務(wù)給審計(jì)工作發(fā)展帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，復(fù)合型人才的缺失以及整體素質(zhì)的偏低造成了審計(jì)隊(duì)伍整體上只能夠處理一般性問題，面對復(fù)雜的審計(jì)工作局面卻無法得心應(yīng)手。2.4.3缺乏審計(jì)軟硬件的開發(fā)使用不難看到，在我們的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人是“老驥伏櫪”，部分年齡大資歷老的審計(jì)人員面對審計(jì)信息化畏難懈怠，內(nèi)部審計(jì)工作敷衍了事，不知變通，無法提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，無法推進(jìn)信息化建設(shè)。目前，許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都為審計(jì)人員配備了電腦，為提高審計(jì)效率和提升審計(jì)技能創(chuàng)造了條件。然而，一些內(nèi)部審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)似懂非懂，再加上內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)缺少機(jī)構(gòu)對審計(jì)人員信息化技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)人員無法快速接受信息化建設(shè)，導(dǎo)致普遍存在應(yīng)用范圍狹窄、運(yùn)用水平差、使用效率低、無法實(shí)現(xiàn)資源共享等問題，造成設(shè)備閑置，資源浪費(fèi)，信息化建設(shè)止步不前。2.4.4審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全首先，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制的制度還不夠健全。從1995年開始，我國針對內(nèi)部審計(jì)發(fā)布了很多有關(guān)的規(guī)范法律條例，這些法律條款涉及了多方面的內(nèi)容，包括了內(nèi)部審計(jì)的程序、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的規(guī)定以及對審計(jì)人員資格等方面的規(guī)定。但是由于我國的經(jīng)濟(jì)在不斷地發(fā)展，世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢也在不斷變化，一些規(guī)定對于企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展和未來規(guī)劃不再適用。所以中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會又發(fā)布了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量規(guī)定的具體內(nèi)容，但是這些后來發(fā)布的條例仍然存在著不夠完善并且強(qiáng)制力不夠高的問題。尤其是一些煤礦企業(yè)沒有提出較為完善的審計(jì)規(guī)范以及對審計(jì)質(zhì)量的規(guī)范方法，針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做出的一系列調(diào)整更是無從談起。由于審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不夠清晰，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題時(shí)不能明確責(zé)任主體，責(zé)任追究制度不夠完善，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識被大大削弱，最后導(dǎo)致審計(jì)的有效性大幅度降低。其次，后續(xù)審計(jì)強(qiáng)度不夠。后續(xù)審計(jì)的強(qiáng)度在很大程度上影響著審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵是跟蹤審計(jì)。雖然隨著煤礦企業(yè)的不斷發(fā)展，一部分企業(yè)已經(jīng)逐步開始重視精細(xì)化管理，但是邊審計(jì)邊整改的力度還是不夠大，所呈現(xiàn)的效果也就不夠明顯。這主要是因?yàn)榉尚ЯΣ粔驈?qiáng)，再加上企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不夠重視，缺乏時(shí)效性，不清楚審計(jì)重點(diǎn)，沒有考慮校正過程的復(fù)雜性，忽視了被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求，執(zhí)行審計(jì)建議所需的時(shí)間太久費(fèi)用太高。2.4.5審計(jì)人員易受經(jīng)濟(jì)利益影響一方面，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)來源都來自被審計(jì)部門，或者與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就會受到影響；另一方面，如果內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)主體在審計(jì)過程中具有共同的經(jīng)濟(jì)利益，那么他們的客觀判斷力，獨(dú)立性和客觀性都會受到影響。3進(jìn)一步加強(qiáng)我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策建議3.1審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化煤礦企業(yè)應(yīng)該依照內(nèi)部審計(jì)工作的需要，對審計(jì)的環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，為審計(jì)工作的成功實(shí)施提供一個(gè)良好的環(huán)境。因此，煤礦企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對審計(jì)工作的宣傳，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工對審計(jì)工作有一個(gè)正確的認(rèn)識，這樣才能有效落實(shí)審計(jì)工作，為審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。其次在進(jìn)行審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的過程中，應(yīng)該要借鑒其他企業(yè)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，不斷增加內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)活動中的參與度，這樣才能真正發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題并且能夠針對問題提供一定的有效措施。最后，企業(yè)可以對內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行一定的管理，讓內(nèi)部審計(jì)能夠承擔(dān)起監(jiān)督一個(gè)企業(yè)的責(zé)任，從而順利的對一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的效果。3.2內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)完善為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，企業(yè)需要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，因此企業(yè)應(yīng)該重視審計(jì)建設(shè)工作。首先，煤礦企業(yè)可以基于企業(yè)管理需求，進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)工作的開展，同時(shí)要尊重內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式和工作需求。對審計(jì)人員進(jìn)行一定的培訓(xùn)，從而提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，必須要保證每一位審計(jì)人員都受到培訓(xùn)，這樣才能提高整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量。在對審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行評價(jià)的過程中，還可以把審計(jì)人員組織協(xié)調(diào)的能力、思維表達(dá)的能力以及人際溝通的能力納入到審核的范圍之內(nèi)。在培訓(xùn)的過程中，對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行評價(jià)，還應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)人員的不足進(jìn)行有針對性的指導(dǎo)，確保內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和工作能力的提高，使其能夠完全勝任審計(jì)工作。最后，在認(rèn)識到審計(jì)工作的重要性之后，企業(yè)需要及時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制，通過這一機(jī)制，充分調(diào)動起內(nèi)部審計(jì)人員參與工作的積極性，這樣不僅僅能夠提高整個(gè)培訓(xùn)的效果，還能為工作的順利開展提供保障。3.3提高大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用大數(shù)據(jù)的掌握和利用是內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)前面臨的首要問題，這也是未來內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的主要趨勢。以大數(shù)據(jù)思想為指導(dǎo)，對不同行業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)探究和分析，研究數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，提高問題洞察能力，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。具體措施如下：一是要建立非現(xiàn)場審計(jì)模式。動態(tài)跟蹤審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢，可以有效突破審計(jì)地點(diǎn)、時(shí)間和人員的限制，對審計(jì)對象進(jìn)行實(shí)時(shí)、全過程的監(jiān)控，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口向前推進(jìn)。二是要搭建數(shù)據(jù)共享平臺。使不同部門與不同系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)現(xiàn)場實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，方便的信息接受與傳遞。通過數(shù)據(jù)融合共享，有利于協(xié)助內(nèi)部審計(jì)分析不同領(lǐng)域，不同部門以及不同區(qū)域之間的數(shù)據(jù)。三是促進(jìn)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)利用。廣泛利用數(shù)字化審計(jì)技