稅款征收本章內(nèi)容包括：第一節(jié)

稅款征納方式第二節(jié)稅款征收措施第三節(jié)延期納稅和減免退稅第四節(jié)稅款征納的法律責(zé)任第一節(jié)稅款征納方式本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅款征收的內(nèi)涵二、稅款征收的方式三、稅款繳庫(kù)的方式四、相關(guān)稅收票證的種類和使用

一、稅款征收的內(nèi)涵稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅義務(wù)人依法應(yīng)繳納的工商各稅組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。其內(nèi)涵主要包括以下兩個(gè)方面：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅主體，必須依法行使稅收行政執(zhí)法權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)及責(zé)任。二是納稅人或扣繳義務(wù)人作為納稅主體或稅款扣繳主體，必須依法履行納稅義務(wù)或稅款扣繳義務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。二、稅款征收方式根據(jù)應(yīng)納稅額的確定方式或方法劃分查賬征收查定征收查驗(yàn)征收定期定額征收根據(jù)稅款的收繳方式或收繳人劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收代收代繳代扣代繳委托代征查賬征收查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)賬冊(cè)資料，依照稅法規(guī)定計(jì)算征收稅款的一種方式。它適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。查定征收查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實(shí)核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種方式適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊。查驗(yàn)征收

查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)納稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按照市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其收入并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種方式適用于對(duì)零星分散、流動(dòng)性大的稅源。

定期定額征收

定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人自報(bào)及有關(guān)單位評(píng)議情況，核定其一定時(shí)期應(yīng)稅收入及應(yīng)納稅額并分月征收的一種方式。這種方式適用于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、營(yíng)業(yè)額和所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商業(yè)戶的稅款征收。

稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人直接征收稅款。代收代繳代收代繳是指依照稅法規(guī)定，負(fù)有代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，在向納稅人收取款項(xiàng)的同時(shí)，依法收取納稅人應(yīng)納的稅款并按照規(guī)定的期限和繳庫(kù)辦法申報(bào)解繳的一種方式。如消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款”。這種方式的適用范圍僅限于稅法中明確規(guī)定的情形。代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，依法從支付款額中扣收納稅人應(yīng)納的稅款并按照規(guī)定的期限和繳庫(kù)辦法申報(bào)解繳的一種方式。在實(shí)際操作中，它的適用范圍僅限于稅法中明確規(guī)定的情形。委托代征委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托某些單位或個(gè)人，代其向納稅人征收稅款的一種方式。三、稅款繳庫(kù)方式直接繳庫(kù)直接繳庫(kù)是指納稅人或扣繳義務(wù)人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款的一種繳庫(kù)方式。凡在銀行開(kāi)立賬戶的納稅人或扣繳義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的稅款征收方式，自填和由稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)稅收繳款書，在規(guī)定的期限內(nèi)直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款。具體操作時(shí)，常用的繳納方法有以下幾種：自核自繳自報(bào)核繳三、稅款繳庫(kù)方式匯總繳庫(kù)匯總繳庫(kù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人收取稅款，并按照規(guī)定的期限向國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫(kù)方式。這種方式主要適用于直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款有困難，以及沒(méi)有在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶的納稅人。如個(gè)體工商戶、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶或個(gè)人。四、相關(guān)稅收票證的種類和使用稅收繳款書稅收（匯總專用）繳款書稅收完稅證代扣代繳稅款憑證第二節(jié)稅款征收措施本節(jié)內(nèi)容包括：一、加收滯納金二、核定稅額征收三、幾種特殊情形的稅款征收四、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收調(diào)整五、稅收保全措施六、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施七、稅款優(yōu)先八、欠稅清繳九、納稅擔(dān)保十、稅款的補(bǔ)繳和追征一、加收滯納金

納稅人或扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。二、核定稅額征收核定稅額的適用范圍核定稅額的方法核定稅額的適用范圍根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。核定稅額的方法根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第47條的規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（2）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（4）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。三、幾種特殊情形的稅款征收

對(duì)未辦理稅務(wù)登記和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的稅款征收對(duì)承包承租經(jīng)營(yíng)的稅款征收對(duì)未辦理稅務(wù)登記和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的稅款征收

對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)自商品、貨物扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款?？垩汉?，納稅人繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物?？垩汉笕圆焕U納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。對(duì)承包承租經(jīng)營(yíng)的稅款征收承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。四、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定我國(guó)稅收征管法中所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)或其他組織：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。具體標(biāo)準(zhǔn)可參照2004年10月國(guó)家稅務(wù)總局修訂的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》。關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收調(diào)整需作稅收調(diào)整的情形納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：（1）購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；（2）融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；（3）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；（4）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；（5）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收調(diào)整稅收調(diào)整方法稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（2）按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（4）按照其他合理的方法。關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收調(diào)整稅收調(diào)整期限納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。注意特殊情況所涵蓋的情形。五、稅收保全措施稅收保全措施的適用范圍及條件稅收保全措施的形式及要求稅收保全措施的解除及責(zé)任稅收保全措施的適用范圍及條件根據(jù)稅收征管法第38條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。稅收保全措施的適用范圍及條件由此不難看出，在稅款征收環(huán)節(jié)，稅收保全措施只適用于有逃避納稅義務(wù)行為的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，或?qū)劾U義務(wù)人和納稅擔(dān)保人，不能適用該措施。對(duì)納稅人采取稅收保全措施，必須符合下列條件：1．納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為2．納稅人在限期內(nèi)不能提供納稅擔(dān)保從稅收保全措施的適用程序上看，必須是：責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。稅收保全措施的形式及要求稅收保全措施的形式有兩種，其內(nèi)容及要求如下：1．書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款2．扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)稅收保全措施的解除及責(zé)任稅收保全措施的解除納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。如果納稅人在限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。與采取稅收保全措施相關(guān)的法律責(zé)任如果因稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施，或者采取稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納了稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，致使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。六、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍及條件稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式及要求稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍及條件根據(jù)稅收征管法第40條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。從適用對(duì)象上看，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不僅適用從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，也適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。從適用條件及程序上看，必須是告誡在先，執(zhí)行在后。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式及要求稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種形式書面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款?？垩?、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。七、稅款優(yōu)先1．稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，但法律另有規(guī)定的除外。2．稅收先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。3．稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。八、欠稅清繳限期繳納離境清稅制度處置大額資產(chǎn)報(bào)告制度合并分立清稅制度代位權(quán)和撤銷權(quán)欠稅公告制度限期繳納從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)15日。離境清稅制度欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。處置大額資產(chǎn)報(bào)告制度欠繳稅款數(shù)額較大（指欠繳稅款5萬(wàn)元以上）的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

合并分立清稅制度納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。代位權(quán)和撤銷權(quán)

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。欠稅公告制度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。九、納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保的定義納稅擔(dān)保的范圍納稅保證納稅抵押納稅質(zhì)押納稅擔(dān)保的定義納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。納稅擔(dān)保的范圍

1．納稅擔(dān)保的適用條件納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。（2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。（3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。納稅擔(dān)保的范圍

2．納稅擔(dān)保的范圍

納稅擔(dān)保的范圍，包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)、或者評(píng)估價(jià)估算。納稅保證

納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。納稅保證必需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。納稅保證為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對(duì)所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。納稅保證

納稅保證人

納稅保證人，是指在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。納稅保證

納稅保證人

有以下情形之一的，不得作為納稅保證人：（1）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任未滿2年的；（2）因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈?；?）納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的；（4）在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市（地、州）沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地、州）的企業(yè)；（5）無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人；（6）與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的；（7）有欠稅行為的。納稅保證

納稅擔(dān)保書的填寫納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書。納稅擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效。納稅擔(dān)保從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書簽字蓋章之日起生效。納稅保證

保證期限保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。履行保證責(zé)任的期限為15日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證期限內(nèi)書面通知納稅保證人的，納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。納稅保證

保證責(zé)任納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納。逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，通知其開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價(jià)值相當(dāng)于所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保

納稅抵押納稅抵押，是指納稅人或納稅擔(dān)保人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。在納稅抵押關(guān)系中，以財(cái)產(chǎn)作抵押的納稅人或者納稅擔(dān)保人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押物。納稅抵押

抵押物的范圍下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：①抵押人所有的房屋和其他地上定著物；②抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；③抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的房屋和其他地上定著物；④抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；⑤經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn)。納稅抵押抵押物的范圍下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：①土地所有權(quán)；②土地使用權(quán)，但本辦法第十六條規(guī)定的除外；③學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施（但可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押）；④所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)；⑤依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；⑥依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物；⑦法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。⑧經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。納稅抵押

納稅抵押的辦理填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單納稅人提供抵押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫明財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及相關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。辦理抵押物登記納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記納稅抵押自抵押物登記之日起生效。納稅抵押

抵押物轉(zhuǎn)讓或滅失的處理

抵押物轉(zhuǎn)讓的處理抵押期間，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人可以轉(zhuǎn)讓已辦理登記的抵押物，并告知受讓人轉(zhuǎn)讓物已經(jīng)抵押的情況。納稅人轉(zhuǎn)讓抵押物所得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提前繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金。超過(guò)部分，歸納稅人所有，不足部分由納稅人繳納或提供相應(yīng)的擔(dān)保。抵押物滅失的處理在抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該就該抵押物的保險(xiǎn)金、賠償金或者補(bǔ)償金要求優(yōu)先受償，抵繳稅款、滯納金。抵押物滅失、毀損或者被征用的情況下，抵押權(quán)所擔(dān)保的納稅義務(wù)履行期未滿的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求將保險(xiǎn)金、賠償金或補(bǔ)償金等作為擔(dān)保財(cái)產(chǎn)。納稅抵押

納稅抵押的辦理不存在納稅擔(dān)保人情形下的擔(dān)保責(zé)任在不存在納稅擔(dān)保人的情形下，納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法拍賣、變賣抵押物，變價(jià)抵繳稅款、滯納金。存在納稅擔(dān)保人情形下的擔(dān)保責(zé)任在存在納稅擔(dān)保人的情形下，納稅擔(dān)保人以其財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅抵押擔(dān)保的，按照納稅人提供抵押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。納稅擔(dān)保

納稅質(zhì)押納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押納稅質(zhì)押的種類納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)提供的質(zhì)押。匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證可以質(zhì)押。對(duì)于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不接受其作為納稅質(zhì)押。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押納稅質(zhì)押的辦理填寫納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單背書清單進(jìn)行質(zhì)押約定納稅質(zhì)押質(zhì)押擔(dān)保責(zé)任的履行納稅擔(dān)保人以其動(dòng)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利為納稅人提供納稅質(zhì)押擔(dān)保的，按照納稅人提供質(zhì)押擔(dān)保的規(guī)定執(zhí)行；納稅擔(dān)保書和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在3個(gè)工作日內(nèi)將質(zhì)物返還給納稅擔(dān)保人，解除質(zhì)押關(guān)系。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。十、稅款的補(bǔ)繳和追征

稅款補(bǔ)繳稅款追征稅款補(bǔ)繳稅收征管法第52條第1款規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”這里所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。稅款追征因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤（指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤），未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。

第三節(jié)延期納稅和減免退稅本節(jié)內(nèi)容包括：一、延期納稅二、減免稅管理三、多繳稅款的退還一、延期納稅延期納稅的適用范圍延期納稅的管理要求延期納稅的適用范圍延期納稅僅適用于因有特殊困難而不能按照規(guī)定的期限繳納稅款的納稅人。所謂特殊困難，是指有下列情形之一導(dǎo)致短期資金困難的：（1）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；（2）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。延期納稅的管理要求納稅人確有特殊困難，不能按照法定期限繳納稅款，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送相關(guān)材料。延期納稅的審批權(quán)限在省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期納稅。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金；延期繳納期滿后未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)的期限屆滿次日起，按日加收未繳稅款萬(wàn)分之五的滯納金，并發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令其在最長(zhǎng)不超過(guò)15日內(nèi)的限期內(nèi)繳納；逾期仍不繳納的，依照稅收征管第40條的規(guī)定，將應(yīng)繳未繳的稅款連同滯納金一并強(qiáng)制執(zhí)行。二、減免稅管理減免稅管理概述減免稅管理的一般規(guī)定減免稅的申請(qǐng)與審批減免稅的監(jiān)督管理減免稅管理概述減稅、免稅是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策的要求，對(duì)某些納稅人給予免除部分或全部稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊措施。減稅、免稅一般可分為法定減免和特定減免和臨時(shí)減免。法定減免是指稅收法律（法規(guī)）中直接規(guī)定的對(duì)某些項(xiàng)目給予的減免。特定減免是指根據(jù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，由國(guó)務(wù)院或其授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。臨時(shí)減免是指法定減免和特定減免以外的其他減免，主要是對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免，通常由國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門或地方政府依照稅收管理權(quán)限作出規(guī)定。減免稅管理減免稅管理的一般規(guī)定

減免稅的分類報(bào)批類減免稅報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。備案類減免稅備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。減免稅管理的一般規(guī)定

減免稅的審批機(jī)關(guān)減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。凡規(guī)定應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局審批的，經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。凡規(guī)定應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或確定審批權(quán)限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。對(duì)減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項(xiàng)目，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅。減免稅管理的一般規(guī)定

對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算的要求納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。減免稅管理的一般規(guī)定

未享受減免稅待遇而多繳稅款的處理納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無(wú)明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒(méi)有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。減免稅的申請(qǐng)與審批減免稅的申請(qǐng)納稅人申請(qǐng)報(bào)批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并報(bào)送相關(guān)資料。納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。在執(zhí)行中，由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。減免稅的申請(qǐng)與審批減免稅的受理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：（1）申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人不受理。（2）申請(qǐng)的減免稅材料不詳或存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。（3）申請(qǐng)的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，