【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴圍九個問題要明白近日，財政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅[2017]43號）。2017年3月5日李克強總理的政府工作報告以及4月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議都提出要擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍。通知的發(fā)布使得這一優(yōu)惠政策終于落地了。廣大小微企業(yè)要順利享受稅收優(yōu)惠，有十個問題需要關(guān)注。

本次小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠有什么變化？

本次最大的變化是優(yōu)惠范圍擴大了，通知規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

舉個例子：假設(shè)某企業(yè)2016年和2017年的年應(yīng)納稅所得額都是50萬元，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”等標(biāo)準(zhǔn)，2016年度，該企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額30萬的上限標(biāo)準(zhǔn)，不符合小型微利企業(yè)的條件，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅50×25%=12.5萬元。

2017年度，按新政策，該企業(yè)未超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額50萬元新的上限標(biāo)準(zhǔn)，符合小型微利企業(yè)的條件，適用20%的稅率，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，計繳企業(yè)所得稅50×50%×20%=5萬元。

從以上計算得知，該企業(yè)相對于2016年直接減稅7.5萬元，減稅比例達到（12.5-5）/12.5=60%.相對于25%的稅率，現(xiàn)在減按20%并減半計稅，減稅比例可高達60%，超過以往歷次的減稅幅度。

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要符合什么條件？

1、行業(yè)要求

小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、應(yīng)納稅所得額

年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元），應(yīng)納稅所得額就指彌補五年內(nèi)以前年度虧損后的金額。

3、從業(yè)人數(shù)

工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人。

4、資產(chǎn)總額

工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

注意，工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個條件均要符合，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額一直在變化如何計算？

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

核定征收企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，均可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

查賬征收企業(yè)符合小微企業(yè)條件，如何填寫所得稅季度申報表？

簡單地說，就是符合條件的小微企業(yè)，將應(yīng)納稅所得額與15%的乘積填入申報表“減免所得稅額”欄。

1、填寫企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報表減免所得稅額

企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表第12行“減免所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定，當(dāng)期實際享受的減免所得稅額。通過《減免所得稅額明細(xì)表》（附表3）填報。

2、企業(yè)所得稅季度申報表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄

（1）納稅人上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時，如果累計實際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

（2）納稅人上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

（3）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

3、填寫附表3減免所得稅額明細(xì)表

符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第9行或第20行×15%的積；同時填寫，附表3第3行“減半征稅”。

企業(yè)所得稅季度申報表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（附表1）中“所得減免”或者附表3除小微企業(yè)外其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

季度預(yù)繳時可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

季度預(yù)繳時符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠，不必等到匯算清繳時再享受。比如某小微企業(yè)二季度預(yù)繳申報時，累計應(yīng)納稅所得額為40萬元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應(yīng)納稅所得額50萬元時，不能享受優(yōu)惠，再按規(guī)定計算交納。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，只需填寫納稅申報表相關(guān)欄次即可，無須進行專項備案。

符合優(yōu)惠條件，一季度預(yù)繳申報已繳納稅款怎么處理？

部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)，一季度預(yù)繳申報時超過原30萬標(biāo)準(zhǔn)，已按原政策交納了企業(yè)所得稅，怎么處理呢？出現(xiàn)這種情況很正常，多繳稅款在二季度或以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減就可以了。如果直至匯算清繳，多繳稅款仍然未抵減結(jié)束，可以在匯算清繳時申請退稅。

小微企業(yè)可同時享受研發(fā)費加計扣除和減半征收雙重優(yōu)惠嗎？

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。小型微利企業(yè)如果同時滿足《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）或《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅(2017)34號）等文件規(guī)定的，可以按規(guī)定享受研發(fā)費用加計扣除政策，再對照執(zhí)行小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對這個問題，國家稅務(wù)總局單獨發(fā)過一個文件。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納