金蝶軟件會(huì)計(jì)實(shí)操-財(cái)稅達(dá)人小陳資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資管理分析長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以期通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。股權(quán)投資通常具有投資大、投資期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來(lái)較大的利益等特點(diǎn)。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映其期末凈額，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶期末余額與“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額的差額填列。來(lái)源一般情況下，企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資有以下形式：1、企業(yè)100%出資，并持有投資單位的100%股份。2、企業(yè)與其他單位（企業(yè)或個(gè)人）共同出資，并按照出資金額持有相應(yīng)的股份。拓展1拓展一：長(zhǎng)期股權(quán)投資分類。1、控制關(guān)系。企業(yè)能控制被投資單位（又叫子公司），通常是直接或間接持有被投資單位50%以上至100%的股權(quán)。持有100%股權(quán)的子公司，又叫“全資子公司”。在編寫財(cái)報(bào)時(shí)，此種情況需做財(cái)報(bào)合并處理。2、合營(yíng)關(guān)系。被投資單位一般是由兩家共同出資，并且各占50%股權(quán)。按照合同約定，持股雙方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要決定，需要雙方一致通過(guò)。3、聯(lián)營(yíng)關(guān)系。指對(duì)持股對(duì)象有重大影響，一般指有權(quán)參與決策持股對(duì)象公司財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通常持股20%-50%，會(huì)被認(rèn)為有重大影響。有些持股低于20的，因?yàn)橛信沙鋈藛T為投資公司的董事或高管，有權(quán)參與財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)政策的制定；或因業(yè)務(wù)及技術(shù)原因，使被投資對(duì)象對(duì)公司有一定的依賴性等原因，也會(huì)被認(rèn)為是重大影響。4、其他。指除控制、合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)之外的持股形態(tài)，對(duì)被投資對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策沒(méi)有重大影響，持股比例一般在20%以下的股權(quán)。這類投資，以前屬于成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，2014年7月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求歸入交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。2拓展二：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法。1、“成本法”核算。所謂成本法，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。2、“權(quán)益法”核算。所謂權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法這種核算方法可以體現(xiàn)出投資的本質(zhì)，核心是將長(zhǎng)期股權(quán)投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)都會(huì)引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動(dòng)。3拓展三：成本法與權(quán)益法的區(qū)別。區(qū)別一：適用范圍。成本法是兩頭，權(quán)益法是中間。權(quán)益法：適用情況是對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，通常占股在20%?50%。成本法：適用情況是對(duì)能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司(即占股在50%以上)，或者是對(duì)“四無(wú)”企業(yè)?！八臒o(wú)”企業(yè)，即不具有控制、共同控制、重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。這種情況一般是買了少量的非上市公司股份，占20%以下，這些股份是非流通的，在公開(kāi)市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。而公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，則要依照交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的準(zhǔn)則來(lái)處理。比如：一個(gè)企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上買了點(diǎn)股票，當(dāng)然不能按長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)處理了。區(qū)別二：對(duì)投資收益的處理。成本法你可以簡(jiǎn)單理解成是收付實(shí)現(xiàn)制，不管其是盈利還是虧損，被投資企業(yè)宣告發(fā)股利的時(shí)候才確認(rèn)投資收益。成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除非增加或減少了投資，不然一般不會(huì)調(diào)整。

權(quán)益法對(duì)應(yīng)地可以理解成是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要被投資企業(yè)年終有了利潤(rùn)，不管其分不分，都按照我享有的份額按比例確認(rèn)投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)然如果和聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)有內(nèi)部交易的話還要抵消。區(qū)別三：被投資單位宣告凈利潤(rùn)或凈虧損。成本法，不做賬務(wù)處理。權(quán)益法，調(diào)整賬面價(jià)值，并同時(shí)記入投資收益。區(qū)別四：長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)。成本法，收入減成本后記入投資收益。權(quán)益法，收入減長(zhǎng)期股權(quán)投資后，“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，分別記入投資收益。區(qū)別五：賬面價(jià)值的調(diào)整。成本法，除發(fā)生資產(chǎn)減值，自始至終，都是初始入賬金額。權(quán)益法，隨被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益、被投資方分配現(xiàn)金股利、被投資方除凈損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)而變化或發(fā)生減值。區(qū)別六：成本法，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本（買價(jià)+費(fèi)用）計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法，初始投資成本大于投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其差額視為商譽(yù)。初始投資成本小于投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。4拓展四：上市公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。上市公司持有子公司的股權(quán)，按照成本法核算，體現(xiàn)于母公司報(bào)表里。制作合并報(bào)表時(shí)，需要全部轉(zhuǎn)換成權(quán)益法核算。因而子公司的經(jīng)營(yíng)情況，是合并報(bào)表利潤(rùn)及資產(chǎn)發(fā)債表變化的重要組成。然而，對(duì)母公司報(bào)表的影響，僅限于宣布的分紅額。轉(zhuǎn)換的具體過(guò)程，理論上是將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，折算在子公司應(yīng)對(duì)比例的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、利潤(rùn)等。實(shí)際操作中，是將控股子公司全部合并進(jìn)來(lái)，然后將非公司占股部分單獨(dú)列為“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”。5拓展五：上市公司對(duì)其他上市公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資上市公司A如果將持有其他上市公司的股票歸入長(zhǎng)期股權(quán)投資，只要沒(méi)賣，其持有期間股票價(jià)格的變化，對(duì)A公司當(dāng)期利潤(rùn)就沒(méi)有任何影響。只有所持上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)或產(chǎn)生分紅，才會(huì)對(duì)A公司的利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。具體而言，以成本法核算的股權(quán)，持股對(duì)象宣布的分紅，對(duì)A公司的利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。以權(quán)益法核算的股權(quán)，經(jīng)營(yíng)盈虧按照持股比例算進(jìn)A公司當(dāng)期利潤(rùn)表。6拓展六：非經(jīng)營(yíng)因素如何影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的上市企業(yè)。1、被投資單位因?yàn)榉墙?jīng)營(yíng)因素導(dǎo)致凈資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)，在上市公司持股比例沒(méi)有發(fā)生變化的情況下，這部分凈資產(chǎn)的增加，將算進(jìn)上市公司的資本公積，影響資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益，但不影響利潤(rùn)。2、若持股比例發(fā)生變化，則視為出售部分股權(quán)。將新持股比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)增加額與被出售部分股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，算作投資收益，計(jì)入利潤(rùn)表。7拓展七：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策。在上市公司財(cái)報(bào)中找到“重要會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)”欄目，然后找到并仔細(xì)閱讀“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的會(huì)計(jì)執(zhí)行政策明細(xì)，一般會(huì)有以下幾項(xiàng)描述：1、共同控制、重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)。2、初始投資成本的確定。3、后續(xù)計(jì)量及損益確認(rèn)方法。4、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值。5、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資。6、處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)。8拓展八：仔細(xì)閱讀“長(zhǎng)期股權(quán)投資”財(cái)報(bào)注釋。一般在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”注釋中應(yīng)該披露如下信息：1、合營(yíng)企業(yè)。詳細(xì)披露初始投入金額、追加投資、減少投資、按權(quán)益法核算的凈損益、其他權(quán)益變動(dòng)、宣告分派的現(xiàn)金股利、計(jì)提減值準(zhǔn)備、期末余額等。2、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。披露的詳細(xì)信息與合營(yíng)企業(yè)相同。3、其他說(shuō)明。分析1上市公司購(gòu)買同一控制下公司的股權(quán)。（1）以股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，無(wú)論合同約定的成交價(jià)格是多少。（2）如果打折買的，實(shí)際支付成本小于對(duì)應(yīng)的被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值，差額算是上市公司控制人贈(zèng)送給上市公司的，直接進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目，增加企業(yè)凈資產(chǎn)，不影響利潤(rùn)。（3）如果溢價(jià)買的，差額部分用上市公司的資本公積沖抵。資本公積不夠用的，用盈余公積沖，再不夠的，用未分配利潤(rùn)沖抵。（4）購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中產(chǎn)生的其他審計(jì)、法律、評(píng)估、咨詢等中介費(fèi)用，均直接計(jì)入費(fèi)用，從當(dāng)初利潤(rùn)扣除?？偠灾步灰赘鞣匠鲇谕豢刂葡?，監(jiān)管部分禁止交易產(chǎn)生利潤(rùn)。2上市公司購(gòu)買非同一控制下公司的股權(quán)。（1）買價(jià)就是長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。買價(jià)包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。（2）購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中產(chǎn)生的其他審計(jì)、法律、評(píng)估、咨詢等中介費(fèi)用，均直接計(jì)入費(fèi)用，從當(dāng)初利潤(rùn)扣除。（3）買價(jià)的出價(jià)與被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值之間的差額，算營(yíng)業(yè)外收入或支出，進(jìn)入利潤(rùn)表。（4）當(dāng)企業(yè)購(gòu)買股權(quán)后成為實(shí)際控制人，買價(jià)大于被投資對(duì)象賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)應(yīng)份額，差額部分確認(rèn)為合并報(bào)表的商譽(yù)。反之，按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值打折買的，其差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。3同樣一筆股權(quán)交易，如果是同一控制下的交易，不會(huì)影響利潤(rùn)。而不同控制下的，則會(huì)影響利潤(rùn)。確定是不是同一控制，是監(jiān)管方與利益方之間永恒的貓鼠游戲。4長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)重要的投資資產(chǎn)。（1）如果該項(xiàng)資產(chǎn)金額很大，且總資產(chǎn)占比高，那表明該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式可能是主營(yíng)與投資并舉。我們既要關(guān)注該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，又需深入了解該企業(yè)的投資能力，所投資的標(biāo)的的經(jīng)營(yíng)情況。因?yàn)槟茉诤喜?bào)表羅列為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，肯定是權(quán)益法核算。翻開(kāi)企業(yè)的財(cái)報(bào)注釋，好好了解每一個(gè)被投資標(biāo)的的經(jīng)營(yíng)情況，有助我們更客觀了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)水平。（2）如果該項(xiàng)資產(chǎn)金額不大，且總資產(chǎn)占比也比較小，那表明該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)還是以傳統(tǒng)主營(yíng)業(yè)務(wù)為主，投資業(yè)務(wù)為輔。不過(guò)，我們?nèi)孕璺_(kāi)財(cái)報(bào)注釋，了解該企業(yè)長(zhǎng)期投資的股權(quán)其經(jīng)營(yíng)情況。雖然影響不大重要，但多了解一些也無(wú)妨。5如果企業(yè)因某項(xiàng)股權(quán)交易而導(dǎo)致當(dāng)期的凈利潤(rùn)大增，那么，請(qǐng)警惕上市公司利用股權(quán)交易來(lái)美化利潤(rùn)。投資者請(qǐng)認(rèn)真翻閱該筆交易的相關(guān)資料，審慎考慮其交易及對(duì)價(jià)的合理性。很多之前一直業(yè)績(jī)表現(xiàn)平平的上市公司，突然一下子業(yè)績(jī)暴增，往往是并