上市公司可以利用對自身內(nèi)控體系進(jìn)行完善、整改等方式，有效建設(shè)內(nèi)部組織體制、提升風(fēng)險管控效率、優(yōu)化風(fēng)險評估規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上拉進(jìn)公司內(nèi)部和外部之間的協(xié)作交流關(guān)系，以此使上市公司在日常經(jīng)營中涉及的相關(guān)風(fēng)險可以全部處于可控狀態(tài)，極大程度上保證上市公司內(nèi)控體系的規(guī)范化實施，為上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，部分上市公司的內(nèi)部控制體系無論在創(chuàng)建還是在實施期間，均產(chǎn)生了眾多阻礙因素，輕則擾亂上市公司內(nèi)部的管理，重則將直接影響上市公司的可持續(xù)發(fā)展。因此，有效解決上市公司內(nèi)控體系的實施障礙至關(guān)重要且刻不容緩。一、上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實施障礙（一）未建設(shè)健全風(fēng)險評估體系當(dāng)前，可以對上市公司發(fā)展造成直接影響的外部環(huán)境極為復(fù)雜煩瑣，且各類變化性因素條件也正體現(xiàn)出逐層遞增的趨勢，如此便使得上市公司內(nèi)部控制體系中風(fēng)險評估制度存在的問題逐漸浮出水面，其可重點分為以下幾點內(nèi)容[1]。其一，少數(shù)上市公司未創(chuàng)設(shè)獨(dú)立且專項的風(fēng)險評估部門，如此便導(dǎo)致相關(guān)工作人員難以契合實際且科學(xué)地掌握公司現(xiàn)階段應(yīng)對以及防范各類風(fēng)險的真實能力。其二，上市公司內(nèi)部的風(fēng)險評估工作人員，其專業(yè)水平能力有待完善，多數(shù)評估人員缺乏專業(yè)的評估知識，僅憑自身的經(jīng)驗以及主觀意識予以辨別，評估行為嚴(yán)重缺乏客觀性以及規(guī)范性，如此便使得各項風(fēng)險評估結(jié)果不具備時效性、真實性以及合理性。其三，部分上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者只對內(nèi)部的風(fēng)險評估給予了高度關(guān)注，并未對外部環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險因素予以相應(yīng)的排查和防范。比如，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者會對公司的財務(wù)風(fēng)險、資金安全等保持高度重視的態(tài)度，針對市場環(huán)境的變化、發(fā)展趨勢、相應(yīng)的法律風(fēng)險等方面卻并未給予過多關(guān)注，如此便導(dǎo)致上市公司的風(fēng)險評估存在嚴(yán)重的片面性[2]。（二）控制活動缺乏有效性上市公司的內(nèi)部控制內(nèi)容主要可分為會計體系、不相容職務(wù)分離以及全面預(yù)算等方面的管控。然而在現(xiàn)階段的市場背景下，多數(shù)上市公司體現(xiàn)出來的主要內(nèi)部控制問題之一便是控制活動嚴(yán)重缺乏有效性。詳細(xì)內(nèi)容如下。其一，針對上市公司內(nèi)部的會計體系管控，當(dāng)前普遍存在的會計管控問題為基礎(chǔ)工作的質(zhì)量和效率有待提升，其體現(xiàn)為：公司日常經(jīng)營產(chǎn)生的資金收支，相關(guān)工作人員開設(shè)的憑證票據(jù)存在顯著的不規(guī)范、不全面、賬目漏洞、明細(xì)錯誤等問題。同時，針對公司的資產(chǎn)質(zhì)量管控，其相應(yīng)的審核以及驗收步驟也嚴(yán)重缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，部分采購負(fù)責(zé)人以及供應(yīng)商存在不正當(dāng)?shù)慕灰仔袨椋髨D非法挪用資金。此外，針對公司資產(chǎn)的核查以及登記，相關(guān)人員并未定期落實，進(jìn)而導(dǎo)致公司的資產(chǎn)明細(xì)與實際情況出現(xiàn)互不對應(yīng)的現(xiàn)象[3]。其二，針對不相容職務(wù)分離的管控，部分上市公司會計部門涉及的不相容制度，其相關(guān)管控體系沒有實現(xiàn)全面且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆鋵嵟c推進(jìn)。不僅如此，還有嚴(yán)重的一人多職問題，部分會計管理人員同時擔(dān)任檔案管理、業(yè)務(wù)活動審核記錄等職能，且多數(shù)核心崗位沒有定期落實輪崗制度。其三，針對上市公司的全面預(yù)算管控，其預(yù)算組織體系的建設(shè)并不完善，且預(yù)算管控以及監(jiān)管跟蹤強(qiáng)度也無法滿足相關(guān)要求標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而間接導(dǎo)致上市公司會計部門以及其他部門績效考核通過率較低情況的發(fā)生[4]。（三）外部監(jiān)督存在明顯欠缺現(xiàn)階段，上市公司在實施內(nèi)部控制制度過程中普遍且客觀存在的現(xiàn)狀之一便是外部監(jiān)督力度不強(qiáng)，其監(jiān)督效果不佳。根據(jù)我國相關(guān)部門頒布并實施的《公司法》以及《證券法》等文件予以分析，上市公司務(wù)必遵守并切實推進(jìn)相關(guān)內(nèi)控制度，提高內(nèi)控制度的實施以及推進(jìn)速度，進(jìn)而使上市公司的內(nèi)控體系可以充分發(fā)揮出自身的價值效用。但是在實際的實施以及推進(jìn)階段，上市公司所執(zhí)行的外部監(jiān)督并未真正體現(xiàn)出價值，其顯著體現(xiàn)便是在實施階段未將外部監(jiān)督和公司的內(nèi)控體系進(jìn)行有效銜接，使得兩者沒有達(dá)到相輔相成互相制約的管控效果。不僅如此，部分上市公司當(dāng)前落實的外部監(jiān)督，在公司的經(jīng)營收益方面也體現(xiàn)出不力問題，比如上市公司在進(jìn)行外部監(jiān)督的邀約工作時，公司現(xiàn)有的內(nèi)控工作人員會把應(yīng)該完整提交的審計內(nèi)容施行修改和刪除，再將處理過的內(nèi)容交付相關(guān)工作人員，如此便使得外部監(jiān)督獲取到的信息缺少全面性以及準(zhǔn)確性，從而直接造成上市公司外部監(jiān)督工作的不力。二、上市公司內(nèi)控規(guī)范體系實施障礙的解決策略（一）重點建設(shè)健全風(fēng)險評估體系第一，上市公司應(yīng)該積極創(chuàng)設(shè)專門且獨(dú)立的風(fēng)險管控部門，其核心職責(zé)為全面且客觀地檢測評估公司現(xiàn)階段具備的風(fēng)險防范以及應(yīng)對能力，同時在此基礎(chǔ)上明確公司各項活動以及日常運(yùn)營中可能產(chǎn)生以及潛在的風(fēng)險因素和條件。具體來講，風(fēng)險管控部門需要依照當(dāng)前擁有的數(shù)據(jù)信息資源，對公司的會計內(nèi)控風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、資金風(fēng)險等類別進(jìn)行排查，精準(zhǔn)評估出公司在以上風(fēng)險類別中具備的管控水平，以及其產(chǎn)生的概率和造成的危害指數(shù)，同時對相關(guān)風(fēng)險予以整理劃分，根據(jù)公司現(xiàn)階段的能力水平，制定出科學(xué)有效的風(fēng)險防范以及應(yīng)對策略，還要綜合考慮和衡量全部風(fēng)險類目之間存在的聯(lián)系以及經(jīng)濟(jì)羈絆，以此精準(zhǔn)掌握上市公司在內(nèi)部管控方面產(chǎn)生的問題并進(jìn)行解決[5]。第二，有效保證和提高上市公司風(fēng)險管控以及評估的完整性和客觀性。具體來講，公司不僅要對自身現(xiàn)有的整治及管控體系、業(yè)務(wù)步驟、財務(wù)步驟、資產(chǎn)管控等存在風(fēng)險傾盡評估職責(zé)，還應(yīng)該兼顧公司運(yùn)營涉及的法律風(fēng)險、市場變化、技術(shù)風(fēng)險、外部因素等內(nèi)容的評估。第三，科學(xué)創(chuàng)建上市公司的內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者需要定期舉行相關(guān)會議，將公司面臨的全部風(fēng)險因素作為會議主題進(jìn)行全面且詳細(xì)的探討，并在此基礎(chǔ)上制定客觀、合理、有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，同時創(chuàng)設(shè)完整且先進(jìn)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，比如，相關(guān)工作人員可以在風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)中增設(shè)預(yù)警指標(biāo)，只要相應(yīng)風(fēng)險因素的指數(shù)信息與設(shè)定的界值相近便會發(fā)出提醒，同時為相關(guān)工作人員提供預(yù)警信息，以此有效達(dá)到上市公司對風(fēng)險評估管控的完善目標(biāo)[6]。（二）強(qiáng)化控制活動實施的有效性第一，上市公司應(yīng)該積極加大對組織結(jié)構(gòu)的管理控制力度。具體來講，上市公司務(wù)必保證自身創(chuàng)建的相關(guān)結(jié)構(gòu)，其職能和權(quán)利均具備較強(qiáng)的規(guī)范性及合理性，嚴(yán)禁出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、職能混亂等問題。另外，上市公司于制定組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)的階段，需要相關(guān)部門以及領(lǐng)導(dǎo)者的配合，實現(xiàn)多部門協(xié)同合作，同時尋求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的幫助，使其完整且準(zhǔn)確地調(diào)查當(dāng)前組織結(jié)構(gòu)全部職能崗位的權(quán)責(zé)情況，明確其具體分工現(xiàn)狀，以此有效杜絕權(quán)責(zé)交叉、混亂、閑置、分工不均以及身兼數(shù)職等現(xiàn)象的發(fā)生，若切實存在權(quán)責(zé)不清以及雜亂問題，便需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者對其進(jìn)行真實記錄，并依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定改進(jìn)策略，按照組織結(jié)構(gòu)科學(xué)規(guī)劃崗位職責(zé)，并將相關(guān)責(zé)任落實到工作人員。不僅如此，上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者還需要根據(jù)本公司的實際情況，并在全部門負(fù)責(zé)人反饋的基礎(chǔ)上，制定出切實滿足內(nèi)控規(guī)范以及實施要求的組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)明細(xì)，使其在有效保證和提升上市公司組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)科學(xué)性的同時解決內(nèi)控體系實施障礙問題[7]。第二，重點加大上市公司內(nèi)控體系中授權(quán)審批的管控力度。在當(dāng)前數(shù)據(jù)信息化的背景下，上市公司能夠根據(jù)自身需求把線下授權(quán)審批前移至線上，并借助財務(wù)系統(tǒng)具備的影像功能高效辨別和查驗公司運(yùn)營期間產(chǎn)生的憑證票據(jù)的真假。上市公司在開展和推進(jìn)內(nèi)控體系中的授權(quán)審批工作時，務(wù)必創(chuàng)設(shè)嚴(yán)謹(jǐn)、全面、針對性的分級授權(quán)細(xì)則，并于該體系內(nèi)對全部工作類別進(jìn)行精準(zhǔn)明確的規(guī)劃和分配，將各個職責(zé)均根據(jù)實況交付給專人手中，形成專人專職的局面，同時嚴(yán)格遵循不相容崗位分離的原則。第三，站在總體角度有效加大上市公司的全面預(yù)算管控力度。具體來講，為有效保證上市公司內(nèi)控體系中全面預(yù)算管理的實施效果，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者務(wù)必將建設(shè)健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、科學(xué)制定預(yù)算編制、加大預(yù)算管控力度以及實時跟蹤等內(nèi)容作為首要任務(wù)，進(jìn)而真正達(dá)成預(yù)算管控的實施以及推進(jìn)效果。比如，相關(guān)工作人員在制定預(yù)算編制過程中，上市公司需要事先派遣專業(yè)人員去調(diào)研市場現(xiàn)狀，全面、透徹且針對性地掌握市場現(xiàn)階段的發(fā)展情勢，同時深度挖掘相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀。不僅如此，調(diào)研人員還應(yīng)該通過業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)全面認(rèn)識其各項業(yè)務(wù)明細(xì)，以及生產(chǎn)、運(yùn)營、管控步驟和方法，綜合且準(zhǔn)確地探究公司在業(yè)務(wù)方面的成本花銷，依照實際情況完成預(yù)算成本的編制，進(jìn)而科學(xué)助力上市公司合理完善內(nèi)控體系中的全面預(yù)算管理制度，保證其落實效果[8]。（三）加大外部監(jiān)督力度，完善內(nèi)控體系實施上市公司科學(xué)有效地實施和推進(jìn)外部監(jiān)督不僅是內(nèi)控體系管控的重要保障之一，還是上市公司可持續(xù)發(fā)展歷程中不可或缺的條件。因此，上市公司在實施內(nèi)控體系階段務(wù)必主動與外部監(jiān)督高效配合，盡可能滿足外部監(jiān)督的各項要求標(biāo)準(zhǔn)，同時虛心接受外部監(jiān)督的改進(jìn)意見，根據(jù)其提供的實施策略對自身的內(nèi)控體系進(jìn)行完善優(yōu)化，以此有效提升上市公司內(nèi)控體系的實施以及推進(jìn)質(zhì)量[9]?，F(xiàn)階段，部分上市公司在日常運(yùn)營期間曾多次出現(xiàn)不法行為，部分領(lǐng)導(dǎo)者與公司合作的部分單位機(jī)構(gòu)存在不正當(dāng)?shù)慕灰赚F(xiàn)象，因其對公司造成的影響重大，所以此類現(xiàn)象得到了證監(jiān)會的重視，如此便會借助外部監(jiān)督的手段有效跟蹤管控上市公司的一切運(yùn)營活動以及業(yè)務(wù)往來，致力消除上市公司在實施內(nèi)控體系期間面臨的障礙問題，并在此基礎(chǔ)上幫助公司降低一些可能產(chǎn)生的運(yùn)營風(fēng)險。上市公司在加大外部監(jiān)督的落實力度時，應(yīng)該嚴(yán)格遵守和執(zhí)行我國相關(guān)部門頒發(fā)并實施的《公司法》以及《證券法》等文件標(biāo)準(zhǔn)，于管控期間主動且高效地完成外部審計以及跟蹤監(jiān)督任務(wù)，切實遵循外部監(jiān)督提供的意見并將其貫徹落實，保質(zhì)保量地完成內(nèi)控體系整改和實施工作。不僅如此，上市公司還應(yīng)該依照上述的文件要求實現(xiàn)整改范圍的界定，強(qiáng)化整治底線標(biāo)準(zhǔn)，積極主張高效實踐探索，加大整改以及實施情況的信息揭示力度，以此有效保證上市公司各項決策以及管控過程和結(jié)果的規(guī)范性、合理性。同時，上市公司還應(yīng)該根據(jù)相關(guān)整治要求實施專項治理活動，利用自檢、跟蹤督查等方式有效強(qiáng)化上市公司的管控能力[10]。此外，上市公司高效開展外部監(jiān)督工作，還能夠顯著促進(jìn)內(nèi)控體系中的內(nèi)部監(jiān)管效率和質(zhì)量，促進(jìn)上市公司內(nèi)部監(jiān)管體系的優(yōu)化完善。具體來講，當(dāng)上市公司全面落實外部監(jiān)督期間，國家的審計機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門的審計機(jī)構(gòu)均會對上市公司的實際發(fā)展以及一切業(yè)務(wù)活動予以跟蹤調(diào)查，并在該過程中提出需完善的問題，引導(dǎo)和督促公司制定解決方案并執(zhí)行，如此便會對上市公司強(qiáng)化自身的風(fēng)險防范以及應(yīng)對意識起到顯著的促進(jìn)作用，從而幫助上市公司在實施和推進(jìn)內(nèi)控體系整治過程中解決一切障礙問題，助力上市公司的可持續(xù)發(fā)展，同時也為我國現(xiàn)代社會的長遠(yuǎn)發(fā)展貢獻(xiàn)出關(guān)鍵力量[11]。結(jié)語綜上所述，上市公司是我國現(xiàn)代社會發(fā)展的重要成員之一，其發(fā)展情勢的好壞將直接影響我國經(jīng)濟(jì)市場的可持續(xù)發(fā)展。而決定和影響上市公司長遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素之一便是內(nèi)控體系的實施和推進(jìn)，一