引言2018年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，該通知將原本企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例從50%變?yōu)?5%，涉及的企業(yè)范圍也進(jìn)行了擴(kuò)展，從原來(lái)的科技型中小企業(yè)擴(kuò)大到了所有企業(yè)。2022年3月23日，《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》規(guī)定，科技型中小企業(yè)加扣比例提高到100%。為了讓更多的企業(yè)加入研發(fā)活動(dòng)中來(lái)，國(guó)家采取了多項(xiàng)措施來(lái)調(diào)整研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除內(nèi)容，目的就是想通過(guò)政策的指導(dǎo)，來(lái)引導(dǎo)各行各業(yè)加大對(duì)研發(fā)的投入。在政府的多次調(diào)整之下，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的內(nèi)容在不斷完善，其中的細(xì)節(jié)也被不斷優(yōu)化，加計(jì)扣除的比例也正在得到拓寬，更多的企業(yè)得到了政府的扶持。為了助推企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展之路，不但相關(guān)部門(mén)要做到政策上的完善，企業(yè)自身也要深入學(xué)習(xí)有關(guān)政策的主要內(nèi)容，以此來(lái)提升會(huì)計(jì)核算水平，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制管理制度予以完善，切實(shí)解決企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)所得稅匯算清繳中遇到的各項(xiàng)問(wèn)題。一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基本程序（一）立項(xiàng)階段通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)可知，由于每個(gè)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的類型不一，所以對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)的要求也會(huì)不太一樣。具體而言，如果該項(xiàng)目是企業(yè)自主研發(fā)的，那么就要由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)執(zhí)行立項(xiàng)工作，比如董事會(huì)和總經(jīng)理辦公會(huì)等，不需要再向稅務(wù)部門(mén)或者其他科技部門(mén)進(jìn)行備案；如果該項(xiàng)目不是企業(yè)自主研發(fā)，而是合作執(zhí)行的，那么就需要在科技部門(mén)將簽訂的委托開(kāi)發(fā)合同進(jìn)行備案；如果項(xiàng)目是政府所支持的，那么就要以政府部門(mén)的要求為指導(dǎo)，同樣在科技部門(mén)進(jìn)行備案。但是項(xiàng)目立項(xiàng)之后，相關(guān)的工作并沒(méi)有結(jié)束，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還要根據(jù)立項(xiàng)決議文件，為研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)科目。（二）活動(dòng)階段當(dāng)項(xiàng)目研發(fā)到了活動(dòng)階段，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要針對(duì)項(xiàng)目的支出作出有效的會(huì)計(jì)核算，以現(xiàn)有的記賬憑證為基礎(chǔ)，填制研發(fā)費(fèi)用的輔助賬項(xiàng)，其中每項(xiàng)費(fèi)用要進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的分類，主要以財(cái)稅政策規(guī)定的“可扣除研發(fā)費(fèi)用”為指導(dǎo)來(lái)執(zhí)行相關(guān)工作。如果費(fèi)用除了研發(fā)活動(dòng)的部分之外，還會(huì)涵蓋非研發(fā)活動(dòng)，那么每一項(xiàng)費(fèi)用的支出以及對(duì)應(yīng)的工作時(shí)間也要完整記錄。以記錄的實(shí)際工時(shí)比例為依據(jù)，將研發(fā)活動(dòng)實(shí)際應(yīng)該分?jǐn)偟念~度予以計(jì)算，從而保證可加計(jì)扣除的費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確性。（三）決算階段在每年年終，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行決算，主要是以企業(yè)所有項(xiàng)目輔助賬為基礎(chǔ)，將用于研發(fā)支出的輔助賬進(jìn)行匯總，完成相關(guān)表格，與年度報(bào)告一起留存?zhèn)洳?。（四）清繳階段當(dāng)年終決算階段完成之后，企業(yè)還要進(jìn)行匯算清繳，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要將“可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用”的歸集表進(jìn)行完成，并根據(jù)稅務(wù)規(guī)定的納稅期限完成企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，從而享受到國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策。（五）后續(xù)階段當(dāng)企業(yè)完成了匯算清繳之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還需要完成后續(xù)的工作，通過(guò)留存研發(fā)活動(dòng)涉及的所有材料，以防之后稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展后續(xù)的管理和查訪工作。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要留存的相關(guān)材料主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：除了研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃書(shū)、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目組的編制情況之外，還有與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的儀器、設(shè)備、各類費(fèi)用的分配說(shuō)明，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用決算和分?jǐn)偯骷?xì)等情況表也需要共同進(jìn)行資料存檔，企業(yè)認(rèn)為有必要的情況下，還可以請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所出具研發(fā)加扣審核報(bào)告以供備查。二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除難點(diǎn)分析（一）享受研發(fā)政策的企業(yè)類型辨析在實(shí)際的工作過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者往往認(rèn)為只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受優(yōu)惠政策，即針對(duì)研發(fā)加計(jì)扣除稅收的優(yōu)惠政策。這種認(rèn)知產(chǎn)生的原因，是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于相關(guān)政策不了解所造成的。根據(jù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法的規(guī)定可知，只要企業(yè)的費(fèi)用是屬于研究開(kāi)發(fā)的支出。例如新產(chǎn)品和新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，則就能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，執(zhí)行加計(jì)扣除。所以企業(yè)具有財(cái)務(wù)核算健全且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)，就可以享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，無(wú)論該企業(yè)究竟是不是高新技術(shù)企業(yè)。但是高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠政策時(shí)，會(huì)與非高新技術(shù)企業(yè)在優(yōu)惠得到的力度上有所不同，除了能享受研發(fā)加計(jì)扣除之外，還可以享受額外10%的稅率優(yōu)惠。上述企業(yè)是有權(quán)利享受研發(fā)加計(jì)扣除的類型，還有一些行業(yè)不能享受研發(fā)加計(jì)扣除。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的通知中，對(duì)于某些行業(yè)進(jìn)行了限制，如煙草、房地產(chǎn)、餐飲等，就不能享受稅前加計(jì)扣除政策。（二）判斷支出是否由研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)涵，其主要是指企業(yè)為了獲得科學(xué)和技術(shù)新知識(shí)，通過(guò)運(yùn)用實(shí)際的科學(xué)知識(shí)或者操作技術(shù)，持續(xù)開(kāi)展有確切目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。如果對(duì)于定義要求中的內(nèi)容不太好判斷，則可以從法規(guī)中列舉的來(lái)作為參考。相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于不適用于稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：首先，與產(chǎn)品有關(guān)的方面，企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)和對(duì)科研成果的直接應(yīng)用活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。其次，企業(yè)在商品化后為客戶所提供技術(shù)支持以及對(duì)現(xiàn)有的服務(wù)流程進(jìn)行改變的活動(dòng)，也不適用于加扣政策。最后，企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查研究或者社會(huì)科學(xué)方面研究時(shí)，此時(shí)的加計(jì)扣除政策也不適用于該企業(yè)。（三）研發(fā)費(fèi)用歸集以及項(xiàng)目分配具備資格的企業(yè)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，主要的判斷依據(jù)就是企業(yè)能否將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確的歸集。對(duì)于大部分企業(yè)而言，研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的歸集和管理工作一般都是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)的，但是很多財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有履行好該部分的職能，財(cái)務(wù)人員對(duì)于項(xiàng)目的了解往往不夠深入，在處理研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)會(huì)出現(xiàn)不少問(wèn)題。具體分析可知，財(cái)務(wù)人員在該方面出現(xiàn)的問(wèn)題主要有以下兩種，一是財(cái)務(wù)人員對(duì)于委托研發(fā)費(fèi)用不是非常了解，導(dǎo)致人員在實(shí)際的工作中，不少研發(fā)費(fèi)用會(huì)被歸集到企業(yè)的成本中。比如，企業(yè)的研發(fā)人員不僅要從事項(xiàng)目研發(fā)相關(guān)工作，還要參與企業(yè)的生產(chǎn)工作，當(dāng)財(cái)務(wù)人員在界定其工作性質(zhì)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)難以辨別的情況，所以就只能將研發(fā)費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本之中。除此之外，不少財(cái)務(wù)工作人員還會(huì)將固定資產(chǎn)折舊的費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本之中。上述兩種歸集方式，最終就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本的核算不夠準(zhǔn)確。二是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還會(huì)將不屬于研究費(fèi)用加計(jì)扣除的部分進(jìn)行了歸集。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，作為加計(jì)扣除費(fèi)用的項(xiàng)目總共只有八類。在常見(jiàn)的錯(cuò)誤項(xiàng)目費(fèi)用歸集之中，就有下列情況，比如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將所有的研發(fā)費(fèi)用都?xì)w集到同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之中，促使很多研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用分配不夠合理。（四）部門(mén)之間缺乏有效溝通企業(yè)處理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不單是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，更是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部所有部門(mén)，只有部門(mén)之間形成良好溝通和合作，實(shí)現(xiàn)有效配合，才能讓企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除得到加強(qiáng)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間的良好溝通與合作，主要關(guān)注的兩大部門(mén)是財(cái)務(wù)部門(mén)和研發(fā)部門(mén)。但是很多企業(yè)的研發(fā)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)并不能做到有效結(jié)合，信息溝通與交流合作并不流暢。對(duì)于企業(yè)的研發(fā)部門(mén)而言，在項(xiàng)目研發(fā)的初期和進(jìn)行中，可能會(huì)出現(xiàn)費(fèi)用問(wèn)題，但該問(wèn)題的出現(xiàn)也很難促使研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通。當(dāng)項(xiàng)目研發(fā)執(zhí)行到了后期，需要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷時(shí)，研發(fā)部門(mén)才會(huì)與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行必要的溝通，所以說(shuō)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)很難在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的過(guò)程中及時(shí)有效地參與其中。此外，由于研發(fā)部門(mén)對(duì)于費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目并不是很熟悉，這就讓該工作經(jīng)常出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)也會(huì)在研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除上出現(xiàn)管理不當(dāng)?shù)那闆r。三、處理加計(jì)扣除的有效對(duì)策（一）提升領(lǐng)導(dǎo)重視程度為了讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益不受到影響，促使研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除被應(yīng)用得更加廣泛，企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)者要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的重視，通過(guò)提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的工作積極性，為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除打下良好的基礎(chǔ)。具體而言，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理，能夠?qū)⑾嚓P(guān)問(wèn)題迅速解決，在一定程度上幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，保證企業(yè)以較低的成本完成自身項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)，從而達(dá)到低成本而高效益的目的。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)的成本降低之后，企業(yè)所節(jié)省的資金就能得到高效分配，以充足的資本儲(chǔ)備來(lái)擴(kuò)展研發(fā)項(xiàng)目，生產(chǎn)出更多的新產(chǎn)品，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。此外，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視并提升研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之后，企業(yè)的管理水平和效益都能有明顯的提升，因而內(nèi)部其他員工也要積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，以充實(shí)自身的財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，做到對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除能有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)，推動(dòng)該項(xiàng)工作得到高質(zhì)量的管理。（二）建立內(nèi)部控制制度企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理，需要從源頭上提供保障，最有效的方式就是建立起針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部控制制度。例如，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的開(kāi)展，可以建立起與項(xiàng)目有關(guān)的立項(xiàng)計(jì)劃書(shū)、研發(fā)階段性結(jié)果、研發(fā)項(xiàng)目評(píng)審等內(nèi)部控制機(jī)制，以確保研發(fā)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)得到高效監(jiān)督和控制。當(dāng)企業(yè)建立起了針對(duì)性的項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)研發(fā)部門(mén)和財(cái)務(wù)、人才等部門(mén)之間就可以實(shí)現(xiàn)良好溝通，始終讓研發(fā)項(xiàng)目有充足的人力、資金以及信息的支持。總之，在內(nèi)部控制制度有效建立的情況下，企業(yè)能夠?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用進(jìn)行項(xiàng)目歸集，讓費(fèi)用歸集工作真實(shí)和準(zhǔn)確，同時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中保存好相關(guān)資料，為后續(xù)的工作提升信息支撐。（三）加強(qiáng)部門(mén)之間合作通過(guò)分析研發(fā)加計(jì)扣除的難點(diǎn)可知，要解決該方面的問(wèn)題，有效的方式之一就是加強(qiáng)部門(mén)之間的合作，讓部門(mén)內(nèi)的人員在有效溝通的情況下，為研發(fā)項(xiàng)目的高效和順利實(shí)施提供最堅(jiān)實(shí)的保障。具體而言，首先，企業(yè)通過(guò)舉辦交流會(huì)的方式，讓財(cái)務(wù)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)和人力部門(mén)等之間定期就項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行溝通，以集體學(xué)習(xí)的方式，來(lái)增強(qiáng)部門(mén)之間的有效合作。其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和研發(fā)部門(mén)之間一定要實(shí)現(xiàn)更為緊密的合作，財(cái)務(wù)部門(mén)要提供給研發(fā)部門(mén)充足的資金保障，同時(shí)技術(shù)部門(mén)還要為研發(fā)部門(mén)提供足夠的數(shù)據(jù)支撐，促使研發(fā)部門(mén)有足夠的資金和信息基礎(chǔ)來(lái)處理項(xiàng)目工作，提升項(xiàng)目處理效率。最后，研發(fā)部門(mén)在處理項(xiàng)目的同時(shí)，還要為財(cái)務(wù)部門(mén)提供最原始的數(shù)據(jù)，以保證財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量?？傊?，企業(yè)的研發(fā)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間建立起良好的溝通橋梁，這是部門(mén)合作需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。（四）動(dòng)態(tài)把握政策變化企業(yè)想要獲得持久長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，一直在市場(chǎng)中具備核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要不斷強(qiáng)化綜合實(shí)力。除此之外，對(duì)于外界信息的掌握程度，也是企業(yè)能否長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的動(dòng)力因素之一，只有收集到足夠且全面的信息，企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的管理。對(duì)于企業(yè)而言，高新技術(shù)企業(yè)更要重視該方面的問(wèn)題，只有當(dāng)企業(yè)把握住相關(guān)政策動(dòng)態(tài)和相關(guān)研究的進(jìn)展情況，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作才能有堅(jiān)實(shí)的外部保障。對(duì)于需要進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)而言，最近政策的變動(dòng)與自身的發(fā)展有著最直接的聯(lián)系。通過(guò)分析最近幾年的政策變化可知，其呈現(xiàn)出了周期較短的特點(diǎn)，所以企業(yè)只有動(dòng)態(tài)了解政策的變化內(nèi)容，把握政策的具體走向，根據(jù)政策的指導(dǎo)來(lái)調(diào)整自身的工作內(nèi)容，這樣才能保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。企業(yè)除了要了解政策的走向之外，還要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，加強(qiáng)彼此之間的聯(lián)系，配合政府的工作