稅收現(xiàn)代化應(yīng)該是六大致系統(tǒng)一，即“完備規(guī)范稅法體系、成熟定型稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大信息體系、高效清廉組織體系”統(tǒng)一體。稅收現(xiàn)代化六大目標(biāo)體系。即：完備規(guī)范稅法體系、成熟定型稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大信息體系、高效清廉組織體系，也即“里子上現(xiàn)代化”，查找當(dāng)下“六大差距”，即，“面向科學(xué)發(fā)展，服務(wù)大局有差距；面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，職能轉(zhuǎn)變有差距；面向法制中國(guó)，依法治稅有差距；面向科技創(chuàng)新，信息管稅有差距；面向事業(yè)需要，人才支撐有差距；面向國(guó)際時(shí)尚，合作競(jìng)爭(zhēng)有差距”。以征管現(xiàn)代化推進(jìn)稅收現(xiàn)代化愈加好愈加快發(fā)展

-10-0810:30:00|起源：中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)-湖北省陽(yáng)新縣地稅局太子鎮(zhèn)征收處|作者：李名海

國(guó)家稅務(wù)總局描繪稅收現(xiàn)代化藍(lán)圖中，提出了建立完備規(guī)范稅法體系、成熟定型稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大信息體系、高效清廉組織體系這六大目標(biāo)，其中征管體系以稅法體系為根本，以稅制體系為依據(jù)，以服務(wù)體系為基礎(chǔ)，以信息體系為支撐，以組織體系為保障，既是有效推行稅收職能、保障稅制效能關(guān)鍵手段，更是做好納稅服務(wù)工作，提升納稅遵從度和滿意度關(guān)鍵載體，科學(xué)、嚴(yán)密、現(xiàn)代化征管體系建設(shè)在整個(gè)稅收現(xiàn)代化建設(shè)中作用能夠說(shuō)是舉足輕重，必需引發(fā)足夠重視。

實(shí)現(xiàn)征管現(xiàn)代化我們要做好哪些功夫呢？

一、促進(jìn)納稅遵從由被動(dòng)化向主動(dòng)化轉(zhuǎn)變

在以往征管實(shí)踐中，征納雙方法律地位存在顯著不對(duì)等現(xiàn)象，納稅遵從成了納稅人對(duì)稅務(wù)管理人員被動(dòng)服從。所以必需促進(jìn)征納雙方地位平等，合理劃分雙方各自權(quán)利義務(wù)，一是明確納稅人在稅收管理活動(dòng)中責(zé)任和義務(wù)，建立健全納稅人主動(dòng)、負(fù)責(zé)自我評(píng)價(jià)、自主申報(bào)機(jī)制，由納稅人對(duì)自我評(píng)價(jià)和自主申報(bào)結(jié)果負(fù)擔(dān)法律責(zé)任；二是建立納稅人風(fēng)險(xiǎn)提醒、信息公布、結(jié)果追蹤制度，對(duì)通常性風(fēng)險(xiǎn)由納稅人在自我評(píng)價(jià)過(guò)程中進(jìn)行自查整改，有效規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)性，充足表現(xiàn)納稅遵從主動(dòng)性。納稅人納稅意識(shí)在很大程度上制約著稅收最終實(shí)現(xiàn)．西北大學(xué)學(xué)位論文知識(shí)產(chǎn)權(quán)申明書(shū)本人完全了解學(xué)校相關(guān)保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)要求，基Ⅱ：碩士在校攻讀學(xué)位期間論文工作知識(shí)產(chǎn)權(quán)單位屬于西北大學(xué)。學(xué)校有權(quán)保留并向國(guó)家相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文復(fù)印件和電子版。本人許可論文被查閱和借閱。學(xué)校能夠?qū)⒈緦W(xué)位論文全部或部分內(nèi)容編入相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，能夠采取影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保留和匯編本學(xué)位論文。同時(shí)，本人確保，畢業(yè)后結(jié)合學(xué)位論文研究課題再撰寫(xiě)文章一律注明作者單位為西北大學(xué)。保密論文待解密后學(xué)位論文作者署名指導(dǎo)老師署名：。墮墮莖）ｉ刁ｐ叩年嚴(yán)月毋日西北大學(xué)學(xué)位論文獨(dú)創(chuàng)性申明本人申明：所呈交學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行研究工作及取得研究結(jié)果參據(jù)我所知，除了文中尤其加以標(biāo)注和致謝地方外，本論文不包含其它人已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)研究結(jié)果，也不包含為取得西北大學(xué)或其它教育機(jī)構(gòu)學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)材料。和我一同工作同志對(duì)本研究所做任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確說(shuō)明并表示謝意。靴擻儲(chǔ)戤ｉ鐋矽７年防月７１．引言稅收，國(guó)之命脈，不可不思，不能不究。改革開(kāi)放至今中國(guó)稅收事業(yè)蒸蒸曰上，蓬勃發(fā)展。２００６年依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)中國(guó)稅收收入３７６３６億元（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅）比上年增收６７７０億元，同比增加２１．９％。稅收收入高速增加和國(guó)家稅收法律、法規(guī)不斷補(bǔ)充出臺(tái)使中國(guó)稅收體制日趨完善組成了中國(guó)稅收事業(yè)發(fā)展友好主旋律，不過(guò)在這友好高速發(fā)展光環(huán)下部分深層次稅收問(wèn)題仍然存在并越發(fā)凸現(xiàn)出來(lái)，如中國(guó)稅收體制仍然存在缺點(diǎn)，納稅人納稅意識(shí)相對(duì)較低，缺乏培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)政策和方法這類闖題就一宣匿擾著稅務(wù)機(jī)關(guān)和教授學(xué)者，藹且至今沒(méi)有找封普遍適用、行之有效處理措施。有例力證，２００６年末，國(guó)家稅務(wù)總局公布了‘個(gè)人所得稅魚(yú)行申報(bào)納稅措施》，要求年所得超出１２萬(wàn)元個(gè)人納稅人，除了由用人單位代扣代繳個(gè)人所得稅外，必需在第二年３月３１日前自主向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。伴隨２００７年新年鐘聲敲響，這一舉因矚目標(biāo)項(xiàng)目也已開(kāi)始實(shí)施，但實(shí)際情況卻很不理想。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京年收入超出１２萬(wàn)元粗略計(jì)算約有２５—３０萬(wàn)人，但直至今日，自行申報(bào)只有１％左右，而且這個(gè)數(shù)字在全國(guó)來(lái)說(shuō)已經(jīng)是數(shù)一數(shù)二了。由此可見(jiàn)，中國(guó)納稅入納稅意識(shí)程度和函家高速增加稅收收入是很不平衡，尤其是高收入群體納稅意識(shí)淡薄。其次，很多有錢人不愿意靠露富蓐，一來(lái)取決于中醫(yī)人“悶聲發(fā)大財(cái)捧傳統(tǒng)，二來(lái)“露富彥有可籍被人盯上，會(huì)引來(lái)禍患，所以，很多有錢人寧愿?？薷F一以求生活安寧。這又反應(yīng)處理公民納稅意識(shí)和社會(huì)文化氣氛和社會(huì)大環(huán)境聞矛盾。所以，探討、設(shè)計(jì)怎樣加強(qiáng)公民納稅意識(shí)不僅含有一定理論意義，而且對(duì)囡家稅收體制建設(shè)含有很強(qiáng)現(xiàn)實(shí)意義。１．１文件綜述稅收本質(zhì)應(yīng)該是“取之于民，用之于民■稅收體制建立也是基于這一點(diǎn)，“取之于民”反應(yīng)了圖家稅收是在國(guó)民收入分配中，公民局部利益和整體利益、眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益正確結(jié)合，是滿足全社會(huì)共同需要而進(jìn)行必需扣除一個(gè)．形式；稅收。用之于民打反應(yīng)了稅收所代表這部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入歸全體社會(huì)共同占有，為了全體納稅人利益服務(wù)。中國(guó)憲法給予公民很多項(xiàng)權(quán)利全部需要公民納稅來(lái)提供物質(zhì)確保。權(quán)利和義務(wù)是不可分割。每一個(gè)個(gè)體要尋求本身生存和發(fā)展，全部需要和平環(huán)境和安定社會(huì)秩序，倘若山河破碎，社會(huì)動(dòng)蕩不安，何談企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和人民安居樂(lè)業(yè)。還有具體到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生活條件改善，如交通運(yùn)輸、郵政通訊、能源供給、衣食加工、住宅建設(shè)、醫(yī)療保健、文化教育和娛樂(lè)設(shè)施等等社會(huì)公共需要，其中絕大部分在現(xiàn)階段全部需要政府管理，這么就見(jiàn)面臨“政府失效”風(fēng)險(xiǎn)，而國(guó)家政府是非生產(chǎn)部門，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)就要依靠強(qiáng)有力國(guó)家稅收來(lái)支撐。由此看來(lái)，依法納稅也是每個(gè)公民享受正常生活保障必需開(kāi)支，一樣也是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需負(fù)擔(dān)外部費(fèi)用。也能夠這么了解，納稅人取得每一份收入中全部包含著國(guó)家一部分稅收收入，是國(guó)家推行政治經(jīng)濟(jì)職能需要。在社會(huì)主義早期階段，中國(guó)基礎(chǔ)國(guó)策是激勵(lì)和許可－部分人先富起來(lái)，先富帶動(dòng)后富，最終走向共同富裕道路。稅收體制調(diào)整分配功效在這個(gè)階段就發(fā)揮了作用，抑制貧富差距過(guò)大情況，政府行使強(qiáng)制征稅權(quán)力，介入國(guó)民收入分配過(guò)程，經(jīng)過(guò)稅收體制上巧妙設(shè)計(jì)，將資金從高收入人群手中征收上來(lái)，再以轉(zhuǎn)移性支出，把資金轉(zhuǎn)給收入水平較低人群，以緩解收入分配不公現(xiàn)象，利于社會(huì)穩(wěn)定，中國(guó)稅收體制中個(gè)人所得稅正是發(fā)揮著這么主動(dòng)作用。從法律層面上講，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力而取得收入，含有強(qiáng)制性。國(guó)家為每個(gè)公民生活、發(fā)展提供了條件每個(gè)人應(yīng)為國(guó)家盡自己義務(wù)。依法納稅就是公民義務(wù)具體表現(xiàn)，對(duì)社會(huì)全體公民全部含有約束力，依法納稅是公民社會(huì)責(zé)任，每個(gè)公民全部應(yīng)含有依法納稅意識(shí)，不應(yīng)漠視國(guó)家利益，為追求個(gè)人利益逃避稅收監(jiān)管全部要受到法律制裁。１．２論文框架及研究方法第一，稅收是一個(gè)法律行為，含有強(qiáng)制性，但納稅人納稅意識(shí)在很大程度上制約著稅收最終實(shí)現(xiàn)．納稅意識(shí)提升，依靠于友好稅收關(guān)系。稅收是納稅、征稅、用稅有機(jī)統(tǒng)一體，公民依法納稅意識(shí)自然離不開(kāi)稅務(wù)部門依法征稅和其它政府部門依法用稅，而這個(gè)系統(tǒng)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)前提是系統(tǒng)中任何一方全部應(yīng)該在法律和制度范圍內(nèi)行動(dòng)。以合理制度安排和設(shè)計(jì)是提升公民納稅意識(shí)２基礎(chǔ)和關(guān)鍵。第二，中國(guó)稅收體制和稅收征管模式在改革開(kāi)放今天，在我籬經(jīng)濟(jì)飛速增加今天，不管從體制設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)性或是征管模式昀優(yōu)異性上來(lái)說(shuō)對(duì)公民納稅意識(shí)培養(yǎng)全部有著不容忽略作用，從體制建立上講稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控和進(jìn)行收入再分配工具，進(jìn)行調(diào)控和再分配就是為了表現(xiàn)現(xiàn)代稅收體制公平性，只有＿產(chǎn)生了讓納稅人產(chǎn)生公平感，對(duì)我們稅收體制建設(shè)不存在疑問(wèn)，才能深入談納稅意識(shí)培養(yǎng)，本文研究稅收體制問(wèn)題和不足就是為了建立一個(gè)良好體制平臺(tái)。其次，從征管體制來(lái)講，不管現(xiàn)實(shí)條件下納稅入納稅意識(shí)達(dá)成何種程度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征收管理工作中方法、理念、具體操作形式上全部要繼續(xù)改革創(chuàng)新，具體講就是深入加強(qiáng)個(gè)人所得稅盼征管降低漏證漏管，對(duì)個(gè)稅累進(jìn)稅率調(diào)整繼續(xù)深入。囂為，現(xiàn)實(shí)社會(huì)環(huán)境、稅收環(huán)境全部無(wú)法使納稅人納稅意識(shí)達(dá)婪ｌ理想狀態(tài)。必需要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必需在征收管理上加大力度，不能有一絲一毫放松不然對(duì)納稅意識(shí)培養(yǎng)將成為空談。“胡蘿ｌ、加大棒”是稅收管理永遠(yuǎn)不會(huì)改變法則。第三，在美國(guó)公民義務(wù)教育計(jì)劃中有一個(gè)搿了解稅”教育計(jì)劃，對(duì)年紀(jì)在１４一１８歲中學(xué)生進(jìn)行教育，其關(guān)鍵內(nèi)容是解釋政府利益，稅收征收必需性，何時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)怎樣規(guī)范填寫(xiě)納稅申報(bào)表等等，能夠看出發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公民納稅意識(shí)是從娃娃抓起，從小就讓公民了解到依法納稅是自己終生義務(wù)，就像美國(guó)著名律家馬克·畦濕說(shuō)過(guò)拼我就我收入納稅，這是我生命中最關(guān)鍵事，讓我感到無(wú)上光榮。一在發(fā)展中國(guó)家，菲律賓做法很值得我們借鑒，菲律賓尤其重視對(duì)納稅人長(zhǎng)久教育。從１９６１年起，為確定公民納稅意識(shí)和依法納稅水平，搞清楚納稅人對(duì)政府稅收所持有態(tài)度，稅務(wù)立法和執(zhí)法聯(lián)合會(huì)進(jìn)行定時(shí)調(diào)查，并依據(jù)調(diào)查結(jié)果制訂改善對(duì)納稅人教育，納稅人信心和為納稅人服務(wù)長(zhǎng)久計(jì)劃等等。經(jīng)過(guò)以上經(jīng)驗(yàn)不難看出，對(duì)公民納稅意識(shí)培養(yǎng)是一項(xiàng)長(zhǎng)久、靈活多變政府工程。所以，提議建立一個(gè)無(wú)償電話咨詢系統(tǒng)，為需要幫助納稅人或公民提供納稅方面指導(dǎo)、信息和提議，如現(xiàn)在實(shí)施１２３６６稅務(wù)專線系統(tǒng)，不過(guò)服務(wù)內(nèi)容急待擴(kuò)充。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能夠在中學(xué)教育中加入稅收方面更為專業(yè)、獨(dú)立蠹容，讓納稅意識(shí)深入未來(lái)潛在納稅人，并能夠讓學(xué)生來(lái)影響她們家長(zhǎng)納稅意識(shí)做到一舉多得。３第四，從海南省?？谑械囟惥謴模保梗梗改辏丛拢比掌鹪谌珖?guó)率先實(shí)施有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)勵(lì)制度開(kāi)始已近十年時(shí)間了，這項(xiàng)針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管，預(yù)防和減少稅款流失關(guān)鍵舉措對(duì)稅收征管工作產(chǎn)生了巨大益處。和此同時(shí)，應(yīng)關(guān)注是稅務(wù)機(jī)關(guān)這項(xiàng)政策實(shí)施后對(duì)提升每個(gè)公民納稅意識(shí)也大有裨益，消費(fèi)者從以前不聞不問(wèn)到現(xiàn)在自覺(jué)、主動(dòng)、主動(dòng)索要發(fā)票以至于能夠說(shuō)是一個(gè)習(xí)慣形成，全部不難看出激勵(lì)機(jī)制在其中關(guān)鍵性影響。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)環(huán)境和公民素質(zhì)前提下，激勵(lì)機(jī)制對(duì)納稅意識(shí)養(yǎng)成有著最直接推進(jìn)作用，應(yīng)充足發(fā)揮物質(zhì)激勵(lì)對(duì)人客觀作用，潛移默化提升公民納稅意識(shí)。２．現(xiàn)行制度體系及存在問(wèn)題２．１中國(guó)現(xiàn)階段稅收法律，稅收體制和納稅意識(shí)關(guān)系稅收是國(guó)家經(jīng)過(guò)立法而形成一個(gè)法律行為，含有強(qiáng)制性。不過(guò)，稅收畢竟要經(jīng)過(guò)納稅人支付活動(dòng)才能最終實(shí)現(xiàn)，而納稅入對(duì)稅收認(rèn)識(shí)和納稅意識(shí)在很大程度上制約著這種實(shí)現(xiàn)過(guò)程?，F(xiàn)實(shí)中，征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間存在著信息不對(duì)稱問(wèn)題：在征稅上，征稅機(jī)關(guān)處于信息劣勢(shì)，她們無(wú)法正確掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況，而納稅人則處于信息優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)主體總是盡最大可能保護(hù)和增加自己利益，所以，納稅人會(huì)因?yàn)閾碛行畔?yōu)勢(shì)而采取機(jī)會(huì)主義態(tài)度，即可能利用自己信息充足地位投機(jī)取巧，逃避納稅。伴隨全部制形式和經(jīng)營(yíng)方法多樣化，伴隨企業(yè)組織形式日趨復(fù)雜和納稅申報(bào)方法多樣化，征稅機(jī)關(guān)更難以全方面掌握納稅人涉稅信息，增加了對(duì)稅源管理和控制難度。所以，離開(kāi)公民自覺(jué)納稅，稅收征納極難有效進(jìn)行。稅收是＿．個(gè)系統(tǒng)，是一個(gè)由納稅、征稅、用稅組成有機(jī)統(tǒng)一體，三者相互依存、相互影響，對(duì)于這個(gè)系統(tǒng)問(wèn)題必需以系統(tǒng)理論來(lái)進(jìn)行分析和思索，必需建立合理、完善機(jī)制確保系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。培育公民依法自覺(jué)納稅意識(shí)必需從法制建設(shè)和制度設(shè)計(jì)入手，規(guī)范全部涉稅人行為，從而建立一個(gè)友好稅收關(guān)系，這是提升公民納稅意識(shí)基礎(chǔ)和關(guān)鍵。統(tǒng)計(jì)表明，中國(guó)每十二個(gè)月稅收流失額全部在３０００億元以上。在中國(guó)，納稅人采取多種方法偷逃稅款不會(huì)像其它違法行為一樣受到大家強(qiáng)烈訓(xùn)斥，于是，納稅人便想方設(shè)法隱瞞自己收入，少納稅，甚至不納稅，這是缺乏依法納稅制度環(huán)境４所致。假如我們有完善法律制度，而且能夠做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，那么，納稅人就會(huì)迫于法制威嚴(yán)而自覺(jué)依法納稅。行為科學(xué)認(rèn)為，人類行為一個(gè)基礎(chǔ)前提是為了自己利益而行動(dòng)，當(dāng)有了某種需求，就會(huì)采取對(duì)應(yīng)行動(dòng)，而行動(dòng)能夠有多種多樣方法，或說(shuō)可能有不同路徑實(shí)現(xiàn)其愿望，而她不會(huì)考慮自己行動(dòng)是否會(huì)損害她人利益。在不一樣路徑選擇過(guò)程中，利益驅(qū)動(dòng)是根源。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，哪種方法對(duì)她最有利，也即花較少成本取得較大收益，她就會(huì)選擇哪一個(gè)，每個(gè)人全部會(huì)有自己“收益胗和“成本一比較。就稅收而言，明知偷逃稅是一個(gè)違法行為，假如被發(fā)覺(jué)會(huì)受四處罰，但納稅人往往會(huì)伴隨多種外界約束強(qiáng)弱改變，在偷稅受益和受罰風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行比較和選擇。大量偷逃稅成為一些企業(yè)和個(gè)人選擇致富手段之一，就是因?yàn)樗齻冾A(yù)期收益大于成本。假如法律和制度對(duì)偷稅給予嚴(yán)厲制裁，納稅人會(huì)因在經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)聲譽(yù)方面考慮，自動(dòng)放棄偷稅選擇。不過(guò)假如納稅人在長(zhǎng)久實(shí)踐中發(fā)覺(jué)，偷稅行為贏利極大，同時(shí)處罰風(fēng)險(xiǎn)極小，則可能會(huì)鋌而走險(xiǎn)。長(zhǎng)久以來(lái)，部分人肆無(wú)忌憚地偷逃稅款，關(guān)鍵原因之一是法律對(duì)偷稅者量刑過(guò)輕，而且彈性較大，被發(fā)覺(jué)概率太低，給納稅入偷逃稅以可乘之機(jī)，況且即使被發(fā)覺(jué)，她們又會(huì)動(dòng)用多種關(guān)系，最終逃脫應(yīng)得法律制裁。所以，我們必需思索應(yīng)該怎樣建立有效制度來(lái)約束個(gè)人行為，抑制納稅過(guò)程中多種機(jī)會(huì)主義，不停增強(qiáng)大家誠(chéng)信納稅意識(shí)。為此，必需建立納稅行為激勵(lì)機(jī)制，培育公民自覺(jué)納稅意識(shí)。但就中國(guó)現(xiàn)在情況來(lái)說(shuō)，納稅激勵(lì)制度缺乏力度，不足以引導(dǎo)公民依法自覺(jué)納稅，尤其是處罰過(guò)輕，尤其是缺乏針對(duì)個(gè)人有效處罰方法，以后必需提升處罰制度有效性，這種有效處罰對(duì)于存在僥幸心理、試圖違規(guī)者震懾作用在于：每次試圖進(jìn)行違規(guī)時(shí)所做成本一收益分析讓其自動(dòng)做出舍棄違規(guī)選擇。我們激勵(lì)制度首先要提升偷逃稅行為違約成本，使其不僅得不償失，而且需要付出高昂代價(jià)，使失信者失去違規(guī)激勵(lì)：其次，在稅收體制中要表現(xiàn)出對(duì)守信者有足夠守信激勵(lì)?，F(xiàn)在各地相繼進(jìn)行信用體系建設(shè)，將納稅人納稅情況統(tǒng)計(jì)在案，并劃分不相同級(jí)，從制度上確保對(duì)自覺(jué)納稅者激勵(lì)和失信者嚴(yán)厲處罰，用事實(shí)告訴大家，誠(chéng)信納稅是對(duì)自己最有利選擇，讓大家在“利己”中自律。另外，不得不提首先就是我們對(duì)于稅收法律、稅收體制宣傳。以往我們稅收宣傳片面夸大了稅收強(qiáng)制性和無(wú)償性，造成公民對(duì)納稅產(chǎn)生了部分片面甚至是錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，影響了納稅主動(dòng)性和主動(dòng)性。稅收即使是國(guó)家憑借政治權(quán)力占有一部分產(chǎn)品，含有強(qiáng)制性和無(wú)償性特征，不過(guò)，這種強(qiáng)制性和無(wú)償性是相正確，國(guó)家為了滿足社會(huì)安全和公共需要，必需有一定收入，國(guó)家征稅以后，看似不需要對(duì)納稅人付出酬勞，不需要償還，不過(guò)國(guó)家以財(cái)政支出形式一樣是無(wú)償?shù)匕讯愂帐杖胗糜诹苏麄€(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是“取之于民，用之于民掙。從根本上來(lái)說(shuō)，正因?yàn)槊總€(gè)人享受了國(guó)家所提供多種公共物品，才有了納稅需要，只是對(duì)于具體納稅人來(lái)說(shuō)，她所繳納稅收和所享受公共物品不一定是完全等價(jià)。片面強(qiáng)調(diào)稅收強(qiáng)制性和無(wú)償性，使納稅人認(rèn)為繳納稅收是國(guó)家命令，是迫不得已而為之，是只有付出沒(méi)有回報(bào)，這勢(shì)必減弱納稅人納稅自覺(jué)性。所以，應(yīng)建立定時(shí)、科學(xué)宣傳制度，讓公民了解稅收知識(shí)和相關(guān)法律，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收有一個(gè)全方面了解和認(rèn)識(shí)，從而轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化納稅意識(shí)，提升對(duì)誠(chéng)信納稅認(rèn)識(shí)，形成人人懂稅法，個(gè)個(gè)自覺(jué)納稅良好社會(huì)氣氛。２．２現(xiàn)在稅收法律，稅收體制中存在問(wèn)題及傳統(tǒng)文化原因影響國(guó)家稅收是一項(xiàng)及其復(fù)雜管理活動(dòng)，其目標(biāo)是培養(yǎng)納稅人自愿依法納稅習(xí)慣，盡可能提升依法納稅水平。在現(xiàn)在社會(huì)主義初級(jí)階段現(xiàn)實(shí)條件下，中國(guó)稅收法律、稅收體制存在著很多影響納稅人依法納稅意識(shí)原因，筆者認(rèn)為關(guān)鍵有以下多個(gè)方面：稅收結(jié)構(gòu)本身復(fù)雜性，和由此引致稅務(wù)管理復(fù)雜化。通常認(rèn)為，簡(jiǎn)化稅收結(jié)構(gòu)能夠減輕稅收征管負(fù)擔(dān)，提升照章納稅水平。但稅收結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化并不等于稅制簡(jiǎn)單，后者要求擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)并稅率、降低稅制中稅式支出條款。實(shí)際上，現(xiàn)代稅收結(jié)構(gòu)復(fù)雜性在很大程度上是由現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性決定，它要求更高管理水平。在向工業(yè)化國(guó)家學(xué)習(xí)過(guò)程中，發(fā)展中國(guó)家發(fā)覺(jué)，要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革方面經(jīng)驗(yàn)，模擬其現(xiàn)代化稅收結(jié)構(gòu)并不困難，但要達(dá)成其稅收管理水平就難了。所以，在發(fā)展中國(guó)家工業(yè)化過(guò)程中，伴隨稅收增加，大家逃稅和避稅動(dòng)機(jī)增強(qiáng)，稅務(wù)管理就更困難了。在中國(guó)工業(yè)化過(guò)程中也不可避免地存在這一問(wèn)題。首先，稅收作為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控一個(gè)工具，必需要求政６府制訂優(yōu)惠性稅收政策和處罰性稅收政策，這么就會(huì)存在主觀性稅收行為，使稅收管理復(fù)雜化；其次，工業(yè)化過(guò)程中，肯定伴隨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)演變，以服務(wù)業(yè)為主第三產(chǎn)業(yè)比重將逐步提升，而對(duì)服務(wù)業(yè)稅務(wù)管理難度通常很大，這要求稅務(wù)部門付出更大努力。稅收體系法制化程度。較高法制化要求較高稅收立法、執(zhí)法和司法程度結(jié)合起來(lái)。就立法而言，中國(guó)稅收法律體系有待完善。中國(guó)現(xiàn)行憲法中即使要求公民有納稅義務(wù)，但對(duì)稅收法律標(biāo)準(zhǔn)等重大問(wèn)題并無(wú)明確要求；沒(méi)有一部系統(tǒng)而完整稅收基礎(chǔ)法；各類稅收法規(guī)大多是以行政法規(guī)形式出現(xiàn)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)規(guī)范立法程序，缺乏法律應(yīng)有明確性和權(quán)威性。在稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中，地方和部門在本位主義驅(qū)動(dòng)下，利用行政權(quán)力干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，使違法行為得不到應(yīng)有處罰。在稅收司法上，中國(guó)現(xiàn)在還缺乏獨(dú)立稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，這大大地限制稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施能力。１９９２年頒布＜征管法》即使有稅收保全和稅收強(qiáng)制條款，但實(shí)際中難以有效實(shí)施。如對(duì)于納稅人報(bào)銷納稅款或有意拖延納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通知納稅人開(kāi)戶銀行從其帳戶上直接劃拔，扣繳稅款。實(shí)際工作中金融部門出于本身利益考慮，往往拒絕配合實(shí)施．采取針對(duì)個(gè)人帳戶凍結(jié)、劃款方法更是風(fēng)毛麟角了，對(duì)此稅法缺乏明確法律約束條文和制裁方法，從而弱化了稅收?qǐng)?zhí)法嚴(yán)厲性。稅收征管模式落后無(wú)法調(diào)動(dòng)納稅人主動(dòng)性。稅收征管是稅務(wù)管理關(guān)鍵，是搞好稅收征管關(guān)鍵。通常而言，稅收征管模式要處理以下兩方面問(wèn)題：一是稅收管征活動(dòng)中稅務(wù)部門和納稅人之間分工和協(xié)作；明確界定征、納雙方權(quán)利和義務(wù)；二是稅務(wù)部門內(nèi)部分工和協(xié)作。中國(guó)曾經(jīng)采取過(guò)“征管查一體化模式一和“征管查分離模式一有一個(gè)共同弊端，那就是“保姆式一稅收征管：稅務(wù)部門包攬稅收征管中全部事務(wù)（其中包含有些應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)事務(wù)），納稅人處于一個(gè)被動(dòng)應(yīng)付情況。極難想象，一個(gè)缺乏被管理者參與和配合管理活動(dòng)會(huì)是高效?！罢鞴懿橐惑w化模式一另一個(gè)問(wèn)題是稅務(wù)部門內(nèi)部缺乏必需分工，權(quán)力過(guò)于集中，沒(méi)有監(jiān)督制約機(jī)制，專管職員作負(fù)擔(dān)過(guò)重，難以做好征管工作?！罢鞴懿榉蛛x模式”即使強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)部門內(nèi)部分工和制約，但因?yàn)檎鞴苋藛T權(quán)威和素質(zhì)均未發(fā)生改變，加上內(nèi)部分工不明確、不合理，又出現(xiàn)了工作上職責(zé)不分和人員配置緊缺等新問(wèn)題。同時(shí)，稅收征管技術(shù)手段急７需提升。稅務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜管理活動(dòng)，稅務(wù)信息搜集、儲(chǔ)存、分類處理和提取使用，對(duì)提升管理效率尤其關(guān)鍵。稅務(wù)部門要提升照章納稅水平，必需能夠正確、立即地了解：哪些人磐經(jīng)申報(bào)納稅；哪些人沒(méi)有率報(bào)納稅；哪些人沒(méi)有依法納稅；哪些人是稅收審計(jì)和檢驗(yàn)關(guān)鍵對(duì)象等。這些信息是進(jìn)行成功決議基礎(chǔ)，這些信息獲取需要依靠?jī)?yōu)異技術(shù)手段。伴隨現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，稅務(wù)管理對(duì)優(yōu)異技術(shù)手段依靠加強(qiáng)了，征管技術(shù)手段對(duì)提升稅務(wù)管理水平促進(jìn)作用也更為顯著了。．稅款使用透明度低，納稅人信心缺失。國(guó)家以稅收形式所組織財(cái)政收入最終要以財(cái)政支出形式用予整個(gè)社會(huì)發(fā)展，從根本上說(shuō)，稅收懸納稅人因享受了國(guó)家所提供社會(huì)安全和公共產(chǎn)品褥同意重家無(wú)償收取財(cái)產(chǎn)，稅收使用過(guò)程（使用權(quán)）觚根本上來(lái)說(shuō)是公民授權(quán)或委托。委托入以納稅形式付費(fèi)，晷家到受社會(huì)委托行使職能，各級(jí)政府部門作為代理人，理應(yīng)為委依據(jù)稅收管理現(xiàn)代化總體要求，深入實(shí)現(xiàn)稅收管理集約化，有效降低稅收管理成本，提升稅收管理績(jī)效。1.建立納稅人自我管理模式。以確立納稅人自我申報(bào)、評(píng)定制度作為主攻方向，明晰納稅人權(quán)利和責(zé)任，以稅收評(píng)定作為稅源管理關(guān)鍵形式，有效發(fā)揮稅務(wù)稽查在稅源管理中震懾作用。2.實(shí)施分類管理。以深化風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以現(xiàn)代信息化技術(shù)為依靠，破除屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)、管戶管理員和納稅人之間固定管理被管理關(guān)系。根據(jù)分類管理要求，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向?qū){稅人實(shí)施結(jié)構(gòu)化分類管理。關(guān)鍵推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理，確立符合大企業(yè)管理要求管理方法。對(duì)中小納稅人根據(jù)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)類型等實(shí)施集中化管理。3.建立監(jiān)督制約體制?？偩?、省局、市局要建立健全監(jiān)控體系，在征收、管理、稽查等步驟之間建立起相互制衡機(jī)制，征收部門要進(jìn)行分析評(píng)定對(duì)管理進(jìn)行制約，管理部門要對(duì)征管指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)，稽查部門要選案、檢驗(yàn)、審理、實(shí)施“四分離”，以查促管。4.完善征管質(zhì)量考評(píng)體制。征管工作好壞、征管質(zhì)量高和低，必需經(jīng)過(guò)建立考評(píng)機(jī)制來(lái)評(píng)價(jià)，這就要求確立一套科學(xué)、量化征管質(zhì)量指標(biāo)考評(píng)體系。3.依法行使權(quán)利和義務(wù)是公民現(xiàn)代納稅意識(shí)完整內(nèi)涵。稅收法律在要求公民納稅義務(wù)同時(shí)也要求了公民納稅權(quán)利。傳統(tǒng)公民納稅意識(shí)是不完整：首先納稅人沒(méi)有意識(shí)到納稅義務(wù)和權(quán)益關(guān)系，甚至把二者對(duì)立起來(lái)；其次納稅人不了解本身權(quán)利(益)，從被動(dòng)納稅到偷稅。公民現(xiàn)代納稅意識(shí)應(yīng)該是完整：首先，納稅義務(wù)是取得公共服務(wù)產(chǎn)品必需條件，公共服務(wù)產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量和納稅人繳納稅收有直接關(guān)系，從而樹(shù)立納稅乃應(yīng)盡義務(wù)意識(shí)；其次，納稅人納稅事項(xiàng)和活動(dòng)全部應(yīng)依法進(jìn)行，作為權(quán)利主體納稅人有權(quán)拒絕一切非法征稅行為，必需時(shí)可運(yùn)使用方法律手段維護(hù)自己權(quán)益。納稅人意識(shí)點(diǎn)擊認(rèn)領(lǐng)開(kāi)放分類：\o"法律"法律納稅人意識(shí)不一樣于納稅意識(shí)。納稅意識(shí)是納稅人推行納稅義務(wù)觀念和態(tài)度反應(yīng)，關(guān)鍵表現(xiàn)為大家對(duì)稅收認(rèn)知和重視態(tài)度；而納稅人意識(shí)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對(duì)本身主體地位、本身存在價(jià)值和本身權(quán)利義務(wù)正確定識(shí)而產(chǎn)生一個(gè)對(duì)稅法理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺(jué)奉行精神。納稅人意識(shí)-什么是納稅人意識(shí)納稅人意識(shí)不一樣于\o"納稅意識(shí)"納稅意識(shí)。納稅意識(shí)是納稅人推行納稅義務(wù)觀念和態(tài)度反應(yīng)，關(guān)鍵表現(xiàn)為大家對(duì)\o"稅收"稅收認(rèn)知和重視態(tài)度；而納稅人意識(shí)是在\o"市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)"市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對(duì)本身主體地位、本身存在\o"價(jià)值"價(jià)值和本身權(quán)利義務(wù)正確定識(shí)而產(chǎn)生一個(gè)對(duì)\o"稅法"稅法理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺(jué)奉行精神。納稅人意識(shí)確實(shí)立，是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治\o"需要"需要，是社會(huì)文明進(jìn)步關(guān)鍵標(biāo)志。研究并培養(yǎng)納稅人意識(shí)，對(duì)\o"依法治稅"依法治稅深入開(kāi)展無(wú)疑有著十分關(guān)鍵而主動(dòng)作用。納稅人意識(shí)-納稅人意識(shí)存在社會(huì)基礎(chǔ)（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展是納稅人意識(shí)存在\o"經(jīng)濟(jì)"經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)在中國(guó)漫長(zhǎng)封建制時(shí)代，\o"自然經(jīng)濟(jì)"自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，勞動(dòng)者“日出而作、日落而息”，過(guò)是一個(gè)自給自足生活，加之歷代封建王朝又推行重農(nóng)抑商政策，所以，在那樣時(shí)代，培養(yǎng)不出商品社會(huì)特有獨(dú)立意識(shí)、權(quán)利意識(shí)和契約自由意識(shí)，有只是一個(gè)狹隘小農(nóng)意識(shí)。在這種經(jīng)濟(jì)制度下，既沒(méi)有納稅人意識(shí)存在基礎(chǔ)，也沒(méi)有存在必需。在\o"計(jì)劃經(jīng)濟(jì)"計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即使社會(huì)主義制度建立極大地推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代化進(jìn)程，但單一全部制結(jié)構(gòu)和高度集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，使\o"企業(yè)"企業(yè)產(chǎn)、供、銷全部依靠于政府指令性\o"計(jì)劃"計(jì)劃，沒(méi)有生產(chǎn)\o"經(jīng)營(yíng)"經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和決議權(quán)。企業(yè)和政府之間依附關(guān)系，消除了企業(yè)參與\o"市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)"市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和愿望，企業(yè)主體地位和主體意識(shí)被淡化甚至消失。在這種體制下，國(guó)家和企業(yè)分配關(guān)系以\o"利潤(rùn)"利潤(rùn)上繳形式固定下來(lái)，個(gè)體利益統(tǒng)一于國(guó)家和集體利益之中，企業(yè)和個(gè)人沒(méi)有獨(dú)立利益追求，也就沒(méi)有納稅觀念，更沒(méi)有納稅人意識(shí)。改革開(kāi)放以后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)確實(shí)立和發(fā)展，造成了\o"市場(chǎng)主體"市場(chǎng)主體多元化、\o"市場(chǎng)"市場(chǎng)行為多樣化和主體利益多元化，市場(chǎng)在\o"資源配置"資源配置中地位和作用越來(lái)越突出和關(guān)鍵，包含稅收在內(nèi)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部必需尊重市場(chǎng)規(guī)律、促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。20世紀(jì)80年代以來(lái)兩次稅制改革，尤其是1994年稅制改革，深入統(tǒng)一了稅法，簡(jiǎn)化了稅制，公平了稅負(fù)，規(guī)范了國(guó)家和企業(yè)分配關(guān)系。納稅人作為獨(dú)立市場(chǎng)主體，其權(quán)利和利益不僅受到納稅人本身關(guān)注，而且也得到包含政府在內(nèi)社會(huì)各方面重視，\o"納稅人權(quán)利"納稅人權(quán)利在法律上得到了明確認(rèn)可，納稅人義務(wù)在法律上得到了明確界定。這一切，為納稅人意識(shí)建立提供了前提和保障。（二）民主政治進(jìn)程推進(jìn)是納稅人意識(shí)存在政治基礎(chǔ)加之長(zhǎng)久愚民政策和封建教化，造就了勞動(dòng)者草民意識(shí)和臣民觀念，泯滅了個(gè)體價(jià)值和尊嚴(yán)，使民主失去了孕育基礎(chǔ)和條件?；凇捌仗熘?，莫非王土”，“\o"率土之濱"率土之濱，莫非王臣”這一觀念，在稅收中形成了“皇糧國(guó)稅，天經(jīng)地義”思想，突出反應(yīng)了賦稅領(lǐng)域中義務(wù)觀念強(qiáng)化和權(quán)利意識(shí)淡薄。在這種思想意識(shí)支配下，勞動(dòng)者無(wú)能也無(wú)力追求其主體權(quán)利和地位，納稅人意識(shí)也根本無(wú)從產(chǎn)生。社會(huì)主義制度確實(shí)立，尤其是人民自由民主權(quán)利被寫(xiě)進(jìn)憲法，推進(jìn)了中國(guó)社會(huì)民主進(jìn)程發(fā)展。不過(guò)，政治上中央集權(quán)、經(jīng)濟(jì)上單一全部制結(jié)構(gòu)，使得計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下社會(huì)主義大多是一個(gè)多見(jiàn)國(guó)家、少見(jiàn)個(gè)人；多見(jiàn)權(quán)力、少見(jiàn)權(quán)利社會(huì)體制，造成了“民眾獨(dú)立意識(shí)、主體意識(shí)、權(quán)利意識(shí)和民主意識(shí)弱化甚至消失”。尤其是在人性被嚴(yán)重扭曲動(dòng)亂時(shí)期，人尊嚴(yán)全部遭受到極度踐踏，又何來(lái)人自由和權(quán)利，納稅人意識(shí)更無(wú)從談起。改革開(kāi)放以后，在\o"經(jīng)濟(jì)體制"經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入同時(shí)，\o"民主政治體制"民主政治體制改革也在穩(wěn)步推進(jìn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展，對(duì)特殊利益和整體利益、個(gè)人權(quán)利和國(guó)家權(quán)力、私人領(lǐng)域和公共領(lǐng)域、個(gè)體價(jià)值和整體價(jià)值關(guān)注，組成了社會(huì)發(fā)展變革關(guān)鍵張力。在財(cái)稅領(lǐng)域，伴隨稅制改革深入，尤其是依法治稅提出，\o"納稅人"納稅人主體地位、納稅人權(quán)利意識(shí)、納稅人權(quán)利保護(hù)等問(wèn)題越來(lái)越引發(fā)大家重視，擴(kuò)大\o"納稅人權(quán)利"納稅人權(quán)利范圍、健全納稅人權(quán)利保護(hù)體系已成為社會(huì)共識(shí)。能夠說(shuō)，對(duì)納稅人問(wèn)題關(guān)注超出了以往任何一個(gè)時(shí)候。其背后，恰好折射出民主政治對(duì)人存在意義、對(duì)人存在價(jià)值、對(duì)人自由平等權(quán)利關(guān)注。這正是建立納稅人意識(shí)所不可或缺制度原因。納稅人意識(shí)-納稅人意識(shí)組成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和民主政治催生了納稅人意識(shí)，但納稅人意識(shí)并不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或民主政治要求簡(jiǎn)單耦合，它組成有其獨(dú)特而深刻之處，它應(yīng)該是納稅人追求社會(huì)正義價(jià)值表現(xiàn)，是納稅人本身理性自律精神閃光。（一）對(duì)稅法理性認(rèn)識(shí)是納稅人意識(shí)基礎(chǔ)納稅人也不能避免。納稅理性不高正是\o"依法治稅"依法治稅中必需要處理一個(gè)問(wèn)題。不過(guò)，納稅理性不是自然生成，它除了有賴于社會(huì)理性精神張揚(yáng)外，更有賴于納稅人對(duì)稅收、\o"稅收制度"稅收制度和稅收法律理性認(rèn)知。而納稅人這種理性認(rèn)知關(guān)鍵取決于納稅人對(duì)現(xiàn)行稅法價(jià)值判定和價(jià)值追求。不過(guò)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與者，其個(gè)體利益和價(jià)值追求和稅法中所表現(xiàn)社會(huì)整體利益和價(jià)值追求既可能保持一致，也可能發(fā)生對(duì)立。所以，納稅人意識(shí)中理性精神要求納稅人在追求本身利益和價(jià)值同時(shí)，能夠從社會(huì)整體利益和價(jià)值出發(fā)，正確分析和評(píng)判現(xiàn)行稅法優(yōu)劣及走向，含有調(diào)整和\o"控制"控制本身欲望和行為精神力量。（二）對(duì)稅法認(rèn)同和信仰是納稅人意識(shí)關(guān)鍵沒(méi)有對(duì)稅法認(rèn)同和信仰，就不會(huì)有納稅人對(duì)稅法遵守和維護(hù)，也就不會(huì)有依法治稅實(shí)現(xiàn)。納稅人納稅意識(shí)不高，偷逃稅款問(wèn)題嚴(yán)重，除了整個(gè)社會(huì)法制環(huán)境原因外，在很大程度上就是因?yàn)榧{稅人對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和\o"稅收法治"稅收法治所提倡平等、自由、正義等主體價(jià)值缺乏普遍、科學(xué)認(rèn)識(shí)，對(duì)稅法規(guī)范內(nèi)在價(jià)值缺乏足夠認(rèn)同，從而引致其對(duì)稅法異己感和外在感。造成這種情況原因，首先在于中國(guó)傳統(tǒng)法律文化存在法律泛道德化傾向，存在重公權(quán)力輕私權(quán)利、重刑法輕民法、重實(shí)體法輕程序法習(xí)慣和做法，造成了民主、平等、權(quán)利、正義等現(xiàn)代法治精神缺失；其次也在于稅收立法過(guò)分追求數(shù)量，忽略質(zhì)量，尤其是沒(méi)有充足反應(yīng)納稅人愿望、要求和期待，沒(méi)有充足表現(xiàn)對(duì)納稅人關(guān)心；稅收?qǐng)?zhí)法隨意性和執(zhí)法不公、執(zhí)法腐敗，損害了稅法權(quán)威、踐踏了稅法尊嚴(yán)，造成了納稅人對(duì)稅法冷漠和不信任。只有\(zhòng)o"當(dāng)稅"當(dāng)稅法充足反應(yīng)納稅人利益，表現(xiàn)納稅人權(quán)利，而且使納稅人在社會(huì)生活中四處體驗(yàn)到稅法關(guān)心時(shí)，才能使納稅人在理性上信任稅法，從而確立稅法在納稅人心目中權(quán)威和地位。（三）對(duì)稅法主動(dòng)奉行精神是納稅人意識(shí)客觀表現(xiàn)納稅人對(duì)稅法遵從是基于對(duì)稅法理性認(rèn)知和信仰。權(quán)利主張和義務(wù)推行是納稅人意識(shí)中不可或缺兩個(gè)關(guān)鍵方面，是稅法價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵基礎(chǔ)。只有納稅人真切感受到其權(quán)利受到了政府和社會(huì)尊重和保護(hù)，才能有效地把稅法規(guī)范內(nèi)化為其自覺(jué)\o"價(jià)值尺度"價(jià)值尺度和行為準(zhǔn)則，其尊重稅法權(quán)威、維護(hù)稅法尊嚴(yán)主動(dòng)性才能夠得到提升，才能夠真正形成納稅人對(duì)稅法主動(dòng)奉行精神。納稅人意識(shí)中三個(gè)層面是有機(jī)聯(lián)絡(luò)、密不可分。首先，它們共同前提全部在于納稅人權(quán)利主體資格確實(shí)立和主體意識(shí)覺(jué)醒。假如稅收立法一直不承\(zhòng)o"認(rèn)納"認(rèn)納稅人權(quán)利主體資格，而僅僅將納稅人作為義務(wù)主體對(duì)待，就不可能有納稅人主體意識(shí)覺(jué)醒和納稅人意識(shí)形成。其次，它們集中表現(xiàn)了稅法對(duì)納稅人價(jià)值關(guān)心，是稅法聯(lián)絡(luò)社會(huì)生活紐帶。假如稅法只重視保障\o"財(cái)政收入"財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)和對(duì)納稅人應(yīng)盡義務(wù)，忽略納稅人對(duì)本身利益和價(jià)值追求，忽略納稅人權(quán)利需要，最終將損害稅法權(quán)威，影響納稅人對(duì)稅法奉行。納稅人意識(shí)-確立納稅人意識(shí)對(duì)推進(jìn)依法治稅作用（一）納稅人意識(shí)確實(shí)立，能夠使依法治稅愈加符合現(xiàn)代法治精神目前，依法治稅中存在一個(gè)輕易為大家忽略問(wèn)題，即把依法治稅和稅收法治片面地等同起來(lái)。其實(shí)，依法治稅提出，即使實(shí)現(xiàn)了治稅觀念從人治向法治轉(zhuǎn)變，但關(guān)鍵仍然在于“治理”，不能等同于“法治”本身。要避免上述問(wèn)題，首先需要我們以愈加理性和縝密眼光去認(rèn)識(shí)依法治稅，其次也有待于納稅人意識(shí)真正確立。納稅人意識(shí)確實(shí)立，有利于對(duì)國(guó)家\o"稅收權(quán)力"稅收權(quán)力限制和納稅人權(quán)利保護(hù)。首先，納稅人民主權(quán)利行使，使稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、\o"稅收司法"稅收司法能夠愈加好地表現(xiàn)納稅人意志和利益，能夠有效地預(yù)防稅收\(chéng)o"管理"管理中\(zhòng)o"集權(quán)"集權(quán)和專制；其次，納稅人私人財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯，使\o"稅收法定標(biāo)準(zhǔn)"稅收法定標(biāo)準(zhǔn)得以真正確立；再次，納稅人對(duì)公平正義追求，能夠使\o"征稅人"征稅人和納稅人權(quán)利義務(wù)得到合理配置，預(yù)防征稅人權(quán)力無(wú)限擴(kuò)大對(duì)納稅人權(quán)利侵蝕，矯正稅收征管過(guò)程中征納雙方法律人格、法律地位扭曲，使雙方得以平等地行使權(quán)利，推行義務(wù)；最終，納稅人對(duì)正當(dāng)程序合理訴求，能夠?yàn)槎愂諜?quán)力運(yùn)行設(shè)定合理軌跡，預(yù)防稅收權(quán)力行使過(guò)程中權(quán)力變異。（二）納稅人意識(shí)確實(shí)立，能夠有效地促進(jìn)稅收法治秩序?qū)崿F(xiàn)目前，以政府推進(jìn)為主導(dǎo)依法治稅，著力建構(gòu)只是稅收法治外生秩序，即使說(shuō)這種外生秩序在實(shí)現(xiàn)稅收法治特定階段是必需，不過(guò)，假如沒(méi)有以納稅人自主、自律為基礎(chǔ)建構(gòu)內(nèi)生秩序配合，要真正實(shí)現(xiàn)稅收法治秩序仍然是相當(dāng)困難。納稅人意識(shí)中自主自律精神，則能夠抑制納稅人逃避\o"國(guó)家稅收"國(guó)家稅收欲望和行為，降低稅收違法行為發(fā)生。納稅人意識(shí)-中國(guó)公民納稅人意識(shí)現(xiàn)實(shí)狀況1.權(quán)利意識(shí)殘缺。納稅人在依法推行納稅義務(wù)同時(shí)享受哪些權(quán)利，從微觀方面看，依據(jù)現(xiàn)行\(zhòng)o"《稅收征收管理法》"《稅收征收管理法》第8條等條款要求，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)要求和和\o"納稅程序"納稅程序相關(guān)情況；有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其\o"商業(yè)秘密"商業(yè)秘密和個(gè)人隱私保密；有依法申請(qǐng)\o"減稅"減稅、\o"免稅"免稅、\o"退稅"退稅權(quán)利；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出決定，有陳說(shuō)權(quán)、申辯權(quán)和申請(qǐng)\o"行政復(fù)議"行政復(fù)議、提起\o"行政訴訟"行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員違法違紀(jì)行為有權(quán)控告或檢舉。從宏觀方面看，納稅人在稅收憲法性法律關(guān)系中享受權(quán)利，關(guān)鍵包含民主立法權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)。民主立法權(quán)指廣大納稅人有權(quán)以法律要求形式參與稅法制訂；民主監(jiān)督權(quán)指納稅人有權(quán)關(guān)注稅收用途并主動(dòng)地對(duì)立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)提出意見(jiàn)和提議。另外，納稅人在國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)生活中還享受其它多方面權(quán)利?？偠灾?，納稅人應(yīng)該是國(guó)家主人翁。正是她們繳納稅款支撐了包含立法、行政、司法機(jī)構(gòu)和警察、軍隊(duì)在內(nèi)整套國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，并使國(guó)家能有財(cái)力為社會(huì)提供教育、環(huán)衛(wèi)、基礎(chǔ)設(shè)施等\o"公共產(chǎn)品"公共產(chǎn)品或服務(wù)。不過(guò)，中國(guó)很多納稅人似乎沒(méi)有意識(shí)到或不能真正地去行使自己權(quán)利。她們對(duì)部分素質(zhì)低下\o"公務(wù)人員"公務(wù)人員頤指氣使表現(xiàn)得逆來(lái)順受甚至奴性十足；對(duì)部分腐敗開(kāi)支、\o"決議"決議性浪費(fèi)和\o"國(guó)有資產(chǎn)流失"國(guó)有資產(chǎn)流失等禍國(guó)殃民現(xiàn)象敢怒而不敢言；對(duì)低水平公共產(chǎn)品和低質(zhì)量公共服務(wù)，如每十二個(gè)月上百萬(wàn)孩子失學(xué)輟學(xué)、假冒偽劣\o"產(chǎn)品"產(chǎn)品充斥市場(chǎng)、豆腐渣工程危害人民等令人痛心現(xiàn)象麻木不仁。這種納稅人意識(shí)缺失不僅對(duì)中國(guó)社會(huì)主義民主政治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利，而且直接影響納稅人依法納稅自覺(jué)性和正確納稅意識(shí)形成，因?yàn)樗齻儠?huì)認(rèn)為只有付出而無(wú)回報(bào)。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，納稅人納稅之所以相當(dāng)主動(dòng)主動(dòng)，關(guān)鍵原因之一是她們經(jīng)過(guò)納稅能夠行使多種權(quán)利。納稅人明白自己納稅是為了讓政府向公眾無(wú)償提供環(huán)境保護(hù)、體育場(chǎng)所、初等教育和道路交通等多項(xiàng)\o"公共福利"公共福利服務(wù)。納稅人感到自己所繳納稅款養(yǎng)活了上至總統(tǒng)下至一般警察這么國(guó)家公務(wù)員，所以，她們能理直氣壯地以納稅人身分質(zhì)詢指責(zé)政府，要求政府為納稅人提供多種服務(wù)，節(jié)省有效地使用納稅人錢。在美國(guó)有時(shí)能看到這么情景，當(dāng)警察在處理違章司機(jī)稍有失禮或表現(xiàn)粗暴時(shí)，司機(jī)就會(huì)說(shuō)一聲：“別忘了我是納稅人，我能夠告你。”這種強(qiáng)烈權(quán)利意識(shí)有利于提升大家納稅主動(dòng)性和主動(dòng)性。2.納稅義務(wù)意識(shí)淡薄。西方國(guó)家有一句民諺：人一生只有兩件事是不可回避，一個(gè)是死亡，另一個(gè)就是納稅。而中國(guó)卻流傳著這么一句話：“要致富，吃稅務(wù)?！倍呒{稅義務(wù)意識(shí)形成鮮明對(duì)照。中國(guó)不少暴富者有\(zhòng)o"偷稅"偷稅經(jīng)歷甚至靠“偷稅起家”。在企業(yè)里，偷稅\o"漏稅"漏稅已成慣常之事，似乎不偷稅漏稅而是按實(shí)納稅全部是傻瓜，于是企業(yè)\o"假賬"假賬不停，“能偷則偷，能逃則逃”。對(duì)于公民來(lái)說(shuō)，在經(jīng)歷了幾十年納稅空白后，至今還有些人不知“納稅”為何物，更別提主動(dòng)申報(bào)納稅了。很多公民除了\o"工資"工資單上單位代扣代繳\o"個(gè)人所得稅"個(gè)人所得稅外，對(duì)其它稅收知之甚少。不知道其實(shí)自己在買一條香煙或一瓶洗發(fā)水同時(shí)已繳了\o"消費(fèi)稅"消費(fèi)稅，更不知自己用盡積蓄買了\o"商品房"商品房后還有一大筆\o"契稅"契稅要繳———正是因?yàn)閷?duì)這筆稅款很多購(gòu)房者事先并不知道，所以引發(fā)了這些納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)很多沖突和她們對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)很多不滿。大家不含有發(fā)達(dá)國(guó)家公民普遍含有作為納稅人自豪感和“逃稅者是不盡國(guó)民義務(wù)敗類”這么觀念?？偠灾?，大家對(duì)納稅漠然態(tài)度是相當(dāng)普遍，這種漠然態(tài)度既表現(xiàn)在當(dāng)通常收入者需要納稅時(shí)態(tài)度被動(dòng)，不是心甘情愿，也表現(xiàn)在對(duì)社會(huì)中不停出現(xiàn)逃稅丑聞沒(méi)有形成人人訓(xùn)斥強(qiáng)大輿論氣氛。這種淡薄納稅義務(wù)意識(shí)無(wú)疑增加了稅收部門征稅成本和難度，也降低了國(guó)家應(yīng)得稅收收入。納稅人意識(shí)-中國(guó)納稅人意識(shí)現(xiàn)實(shí)狀況成因1.歷史原因。自從有了國(guó)家，稅收就不可避免地產(chǎn)生。在中國(guó)漫長(zhǎng)封建社會(huì)里，皇權(quán)至高無(wú)上，“普天之下莫非王土，率土之濱莫非王臣”。所以，臣民們上繳皇糧國(guó)稅是理所當(dāng)然義務(wù)，不存在什么權(quán)利可談。而不知權(quán)利只知義務(wù)，只能產(chǎn)生子民意識(shí)、臣民意識(shí)。在這種歷史文化積淀中，不可能產(chǎn)生表現(xiàn)現(xiàn)代公民特征\o"自覺(jué)納稅"自覺(jué)納稅意識(shí)。同時(shí)，國(guó)家上層奢侈成性，對(duì)下層橫征暴斂、巧取豪奪，百姓苦不堪言，對(duì)稅收形成了天然逆反心理。2.稅收理論和宣傳方面原因。在稅收理論方面，中國(guó)一直強(qiáng)調(diào)稅收含有“無(wú)償性”，這在某種意義上雖能講通，但它同時(shí)會(huì)誤導(dǎo)大家，使大家認(rèn)為納稅是一個(gè)只有付出而無(wú)任何回報(bào)行為，這在市場(chǎng)\o"等價(jià)交換"等價(jià)交換意識(shí)已日益深入人心今天，只能引發(fā)大家對(duì)納稅抵觸心理。在納稅宣傳方面，即使每十二個(gè)月全部要舉行“\o"稅收宣傳月"稅收宣傳月”活動(dòng)，但不夠普及深入和細(xì)致，如只是空泛地宣傳\o"社會(huì)主義稅收"社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，但怎樣取，怎樣用，到底和納稅人有何切身利害關(guān)系，這些問(wèn)題沒(méi)有形象生動(dòng)宣傳到位。一般人所\o"接收"接收納稅宣傳教育僅限于中學(xué)政治書(shū)本上幾頁(yè)紙和稅務(wù)大廳中懸掛“依法納稅光榮”，似乎納稅僅僅是“光榮”是否道德問(wèn)題，而不是法律問(wèn)題。于是很多偷漏稅案件被查出后，當(dāng)事人總是以“我不懂稅法”來(lái)為自己辯解和爭(zhēng)取同情心并減輕責(zé)任。3.一些國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)人員形象成為培養(yǎng)納稅人意識(shí)障礙。西方公民納稅人意識(shí)很強(qiáng)，知道自己是納稅人，政府花錢是自己錢，應(yīng)該為自己辦事；政府也是以“為納稅人服務(wù)”而自我標(biāo)榜。這對(duì)納稅人形成明確權(quán)利、義務(wù)意識(shí)起到了良性互動(dòng)作用。而中國(guó)部分機(jī)關(guān)部門“門難進(jìn)、臉難看、話難聽(tīng)、事難辦”，她們認(rèn)為自己所受俸祿是“國(guó)家”，根本不把納稅人放在眼里，把自己該做事當(dāng)成“皇恩浩蕩”，從未把納稅人當(dāng)成自己衣食父母。在這種主仆倒置關(guān)系中，納稅人又怎能產(chǎn)生作為主人翁權(quán)利義務(wù)意識(shí)呢？更有甚者，當(dāng)大家了解到中國(guó)每十二個(gè)月有數(shù)千億公款被吃喝玩樂(lè)和浪費(fèi)浪費(fèi)后，由此產(chǎn)生聯(lián)想便是“我納稅你享樂(lè)”。在這種心態(tài)下，談何培養(yǎng)自覺(jué)納稅意識(shí)呢？4.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中存在問(wèn)題也是限制納稅人意識(shí)形成關(guān)鍵原因。征稅主體征稅意識(shí)應(yīng)該建立在征納雙方權(quán)利和義務(wù)對(duì)等思想基礎(chǔ)上。但實(shí)踐中很多稅務(wù)人員總是含有強(qiáng)烈“權(quán)力意識(shí)”和“自我優(yōu)越感”，她們把自己征稅當(dāng)成理所當(dāng)然而不容納稅人置疑，不向納稅人宣傳解釋法律法規(guī)要求，也不說(shuō)明具體征稅計(jì)算方法，工作態(tài)度惡劣。據(jù)報(bào)道，有些地方公民繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)局甚至不給納稅人開(kāi)\o"發(fā)票"發(fā)票。這些不良征稅意識(shí)當(dāng)然會(huì)嚴(yán)重侵蝕納稅人應(yīng)有權(quán)利意識(shí)。另外，當(dāng)出現(xiàn)納稅條件相同納稅數(shù)額不一樣情況時(shí)，遵法納稅人只會(huì)感到自己太傻或太虧，又怎樣激起納稅光榮意識(shí)和自覺(jué)納稅熱忱呢？納稅人意識(shí)-納稅人意識(shí)培養(yǎng)1.加強(qiáng)稅收宣傳針對(duì)性和有效性。稅收宣傳要突出關(guān)鍵。從宣傳對(duì)象上看，要突出向納稅人意識(shí)最微弱\o"群體"群體宣傳稅收，現(xiàn)在，要重視個(gè)體戶、私營(yíng)企業(yè)主、農(nóng)民和行政機(jī)關(guān)稅收宣傳。從宣傳內(nèi)容上看，既要宣傳正面經(jīng)典，又要曝光反面經(jīng)典。從宣傳形式上看，既要經(jīng)過(guò)新聞媒體宣傳，也要經(jīng)過(guò)稅收部門和納稅人之間溝通和日常征管工作進(jìn)行宣傳。為了使納稅人充足認(rèn)識(shí)稅收關(guān)鍵性和必需性從而增強(qiáng)納稅義務(wù)意識(shí)，在對(duì)\o"稅收特征"稅收特征宣傳方面，不妨以“非直接償還性”替換“無(wú)償性”。另外，應(yīng)借鑒以“\o"交換論"交換論”為代表西方納稅意識(shí)為我所用?！敖粨Q論”認(rèn)為國(guó)家征稅和公民納稅是一個(gè)權(quán)利和義務(wù)相互交換，稅收是國(guó)家保護(hù)公民利益時(shí)所應(yīng)取得代價(jià)。應(yīng)采取最貼近公民生活