會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程介紹《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》是為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生開(kāi)設(shè)的，主要講授會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論、基本知識(shí)和基本技能。通過(guò)本課程的教學(xué)能夠使學(xué)生了解會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)；掌握會(huì)計(jì)的基本核算原理與方法；理解會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)工作的組織，并具備一定的會(huì)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的操作技能，從而為進(jìn)一步學(xué)習(xí)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程打下良好的理論和實(shí)際基礎(chǔ)。課程主要內(nèi)容本課程主要講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法；具體包括：---會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素以及企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則等基本理論；---會(huì)計(jì)從記賬、過(guò)賬、對(duì)賬、結(jié)賬、到報(bào)賬的會(huì)計(jì)循環(huán)基本知識(shí)和基本方法。---會(huì)計(jì)核算組織程序與會(huì)計(jì)工作組織的基本要求。課程結(jié)構(gòu)與課時(shí)安排章節(jié)安排課時(shí)安排備注第一章總論7一般掌握第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

5重點(diǎn)掌握第三章復(fù)式記賬3重點(diǎn)掌握第四章借貸記賬法的應(yīng)用15重點(diǎn)掌握第五章會(huì)計(jì)憑證3一般掌握第六章會(huì)計(jì)賬簿3一般掌握第七章財(cái)產(chǎn)清查3重點(diǎn)掌握第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

3重點(diǎn)掌握第九章會(huì)計(jì)核算組織程序3一般掌握第十章會(huì)計(jì)工作的組織3一般掌握合計(jì)48第一章總論導(dǎo)引我們每個(gè)人在日常生活中都離不開(kāi)商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。餐館、書(shū)店、銀行、超市廣告宣傳、降低價(jià)格、優(yōu)質(zhì)服務(wù)你知道嗎?

會(huì)計(jì)是如何發(fā)揮重要作用的本章目標(biāo)了解會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程理解會(huì)計(jì)的含義、目標(biāo)與職能理解會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)核算程序與方法第一節(jié)會(huì)計(jì)的含義一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

會(huì)計(jì)是伴隨著人類的生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的，是適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要產(chǎn)生的。結(jié)繩記事、壘石計(jì)數(shù)（一）古代會(huì)計(jì)階段（15世紀(jì)以前）一般指復(fù)式簿記出現(xiàn)以前的簿記。中國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文。中國(guó)“會(huì)計(jì)”稱號(hào)的命名，會(huì)計(jì)的職稱、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)均起源于西周。中國(guó)的記賬方法，最早誕生于秦代，建立起以“入、出”為會(huì)計(jì)記錄符號(hào)的定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄方法。唐宋時(shí)期的“四柱清冊(cè)”，奠定了“中式會(huì)計(jì)”的基本原理。（二）近代會(huì)計(jì)階段

（15世紀(jì)末---19世紀(jì)末）1494年，意大利教士盧卡·帕喬利著的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書(shū)專設(shè)了一篇《簿記論》第一次從理論上介紹了復(fù)式記賬法。中國(guó)的復(fù)式記賬最早產(chǎn)生于明末、清初（公元1600年左右）的“龍門賬”，“四腳賬”（天地合賬），均為復(fù)式記賬原理。英國(guó)工業(yè)革命,實(shí)現(xiàn)了簿記向會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化。產(chǎn)生了折舊、成本會(huì)計(jì)、獨(dú)立報(bào)表審計(jì)等

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初到現(xiàn)在）西方會(huì)計(jì)形成一整套公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支為主體。中國(guó)最早創(chuàng)辦的會(huì)計(jì)刊物是在1915年創(chuàng)刊的。是由上海銀行主編的《中國(guó)銀行會(huì)計(jì)通訊錄》和由上海滬寧鐵路局主編的《鐵路會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)年報(bào)》。中國(guó)第一所會(huì)計(jì)師事務(wù)所是1918年謝霖在北京創(chuàng)辦的“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。1985年，我國(guó)頒布了第一部《會(huì)計(jì)法》。二、會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策提供會(huì)計(jì)信息的一種管理活動(dòng)。將會(huì)計(jì)視為一種管理活動(dòng)，比較準(zhǔn)確地反映了會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)，有助于推動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展。第二節(jié)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能一、會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目的，是設(shè)計(jì)、組織和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。涉及的方面有：1）會(huì)計(jì)信息的使用者：2)會(huì)計(jì)信息使用者需要怎樣的會(huì)計(jì)信息；3)會(huì)計(jì)如何提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的使用者主要信息使用者有：---投資者---債權(quán)人---政府及相關(guān)部門---社會(huì)公眾等。提供怎樣的信息現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成為溝通企業(yè)與信息使用者的橋梁。目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系：*會(huì)計(jì)報(bào)表--資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）--利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）--現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）*報(bào)表附注—對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)說(shuō)明會(huì)計(jì)如何提供會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息的形成要通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序來(lái)完成；主要通過(guò)設(shè)置賬戶、借貸記賬法、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列專門的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。二、會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中所具有的功能或發(fā)揮的作用。會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督。會(huì)計(jì)的核算職能主要用價(jià)值量反映企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)活動(dòng)并對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分析。特點(diǎn)：--從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。

--會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能主要是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程。是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督。特點(diǎn)：--會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性。

--會(huì)計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性。

--會(huì)計(jì)監(jiān)督具有完整性。

第三節(jié)

會(huì)計(jì)規(guī)范體系

會(huì)計(jì)規(guī)范是一個(gè)廣義的術(shù)語(yǔ)，它包括所有對(duì)會(huì)計(jì)的記錄、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有制約、限制和引導(dǎo)作用的法律、法規(guī)、原則、準(zhǔn)則、制度等。一、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成我國(guó)的法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成1）法律：由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)、國(guó)家主席簽署頒布。2）行政法規(guī)：由國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過(guò)、以國(guó)務(wù)院總理令公布；3）部門規(guī)章：由國(guó)務(wù)院主管部門以部長(zhǎng)令公布4）規(guī)范性文件：由國(guó)務(wù)院主管部門以部門文件形式印發(fā)。

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成：1.會(huì)計(jì)法律規(guī)范2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)范3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范4.會(huì)計(jì)理論規(guī)范1．會(huì)計(jì)法律規(guī)范包括與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律和行政法規(guī)，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中最具有約束力的組成部分。它是調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是社會(huì)法律制度在會(huì)計(jì)方面的具體體現(xiàn)，是調(diào)節(jié)和控制會(huì)計(jì)行為的外在制約因素。

《會(huì)計(jì)法》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)范是從技術(shù)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出的要求和準(zhǔn)則、方法和程序的總稱?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度規(guī)范3．會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：是從事會(huì)計(jì)工作的人員所應(yīng)該遵守的具有本職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總稱，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的一種主觀心理素質(zhì)的要求，控制和掌握著會(huì)計(jì)管理行為的方向和合理化程度?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德有明確規(guī)定。4．會(huì)計(jì)理論規(guī)范：包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理程序和方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

二、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的主要內(nèi)容

1．《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》2．《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》3．《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》4．《總會(huì)計(jì)師條例》

5．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》---基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

---企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

6.會(huì)計(jì)制度---《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》---《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等第四節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)是指會(huì)計(jì)中對(duì)某些尚未確知的事物，根據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢(shì)所做出的合乎情理的、科學(xué)的判斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)有四個(gè)：--會(huì)計(jì)主體--持續(xù)經(jīng)營(yíng)--會(huì)計(jì)分期--貨幣計(jì)量1會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍,即會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單位或組織。它解決了會(huì)計(jì)為誰(shuí)工作的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)只為本單位或組織服務(wù)，只有本單位或組織發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才是其核算的范圍。該假設(shè)建立起了一個(gè)法律界限，即會(huì)計(jì)主體與其所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)，屬于所有者自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不在本會(huì)計(jì)主體核算的范圍之內(nèi)。一個(gè)法律主體必定是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而一個(gè)會(huì)計(jì)主體未必一定是法律主體。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！?/p>

2持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)，企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。”3會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，人為地規(guī)定會(huì)計(jì)信息的提供期限，將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、時(shí)間間隔相等的期間，這些期間被稱為會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

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貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。貨幣計(jì)量假設(shè)有兩方面的含義，一是以貨幣為計(jì)量單位；二是假設(shè)貨幣的幣值保持穩(wěn)定，也就是在正常的會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表中不考慮幣值變動(dòng)因素的影響。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！倍?、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)《基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收人和費(fèi)用等的依據(jù)。第五節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。它是會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息本質(zhì)的體現(xiàn)；相關(guān)性所指的相關(guān)，是指與信息使用者的決策相關(guān)。（三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。按照可理解性的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到會(huì)計(jì)記錄清晰；文字使用規(guī)范、簡(jiǎn)潔；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目完整；報(bào)表各項(xiàng)目之間的關(guān)系清楚、數(shù)字準(zhǔn)確。（四）可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃园雍x：----同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向可比）。即要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。----不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向可比）。即要求不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比?？杀刃詴?huì)計(jì)信息的可比不是絕對(duì)可比，而是相對(duì)可比。因?yàn)?，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)于同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法可有多種選擇。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》中規(guī)定，發(fā)生以下情況時(shí)，可以變更會(huì)計(jì)政策。（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性要求在核算過(guò)程中，應(yīng)區(qū)別不同交易或事項(xiàng)的重要性程度而采用不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法。（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在著不確定因素，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，應(yīng)充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。如固定資產(chǎn)的加速折舊法；計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（八）及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。及時(shí)性應(yīng)當(dāng)做到：--及時(shí)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；--及時(shí)對(duì)所收集的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表；--及時(shí)將會(huì)計(jì)信息提供給信息使用者。第六節(jié)會(huì)計(jì)核算程序和方法

一、會(huì)計(jì)基本核算程序會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告一、會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是把某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素加以正式記錄，并最終列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程。會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)。初始確認(rèn)與再確認(rèn)初始確認(rèn)是指將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算，通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、賬簿加以記錄的過(guò)程。再確認(rèn)是將初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工整理后，列示于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的過(guò)程。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是以貨幣或其他度量單位計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面的內(nèi)容。--會(huì)計(jì)核算主要以貨幣為計(jì)量單位，但也會(huì)輔助采用實(shí)物和時(shí)間等計(jì)量單位。--計(jì)量屬性是計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)量屬性目前，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：--歷史成本--重置成本--可變現(xiàn)凈值--現(xiàn)值--公允價(jià)值。歷史成本又稱實(shí)際成本，是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈額。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。如存貨資產(chǎn)減值的后續(xù)計(jì)量?，F(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（三）會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量后，采用專門的方法在賬簿中加以記載的過(guò)程。會(huì)計(jì)記錄是通過(guò)賬戶、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等載體，運(yùn)用復(fù)式記賬等手段，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行記錄，為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告積累數(shù)據(jù)資料的過(guò)程。（四）會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)告也可稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其它應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。----會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，小企業(yè)可不編制現(xiàn)金流量表。----會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。三、會(huì)計(jì)核算方法1．設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶。2．復(fù)式記賬。3．填制和審核會(huì)計(jì)憑證。4．登記賬簿。5．成本計(jì)算。6．財(cái)產(chǎn)清查。7．編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第一章思考題1、如何理解會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系？2、會(huì)計(jì)的含義是什么？3、什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提？它具體包括哪些內(nèi)容？4、會(huì)計(jì)核算的原則有哪些？請(qǐng)分別加以解釋。5、會(huì)計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用。第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式導(dǎo)引不論是工廠、商場(chǎng)，還是超市、餐廳，任何一家企業(yè)在創(chuàng)建及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須具備一定的經(jīng)營(yíng)條件，如應(yīng)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、設(shè)備、運(yùn)輸工具等；還應(yīng)有足夠的經(jīng)營(yíng)資金用于購(gòu)買原料、支付工資、交納水電費(fèi)等；本章學(xué)習(xí)要求：了解產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)的特點(diǎn)理解和掌握會(huì)計(jì)要素的特征、內(nèi)容及確認(rèn)條件重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響掌握會(huì)計(jì)科目的含義及其分類；了解會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)。第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會(huì)計(jì)的一般對(duì)象：社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)的具體對(duì)象：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。銷售過(guò)程貨幣資金儲(chǔ)備資金成品資金生產(chǎn)資金供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程一、產(chǎn)品制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)二、商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)貨幣資金商品資金供應(yīng)過(guò)程銷售過(guò)程是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容劃分為六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下基本特征：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。

資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2．該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。只有同時(shí)符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表；只符合資產(chǎn)的定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能列入資產(chǎn)負(fù)債表。如企業(yè)的或有資產(chǎn)，在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，可以在報(bào)表附注中披露。（三）資產(chǎn)的分類

1.流動(dòng)資產(chǎn)。指企業(yè)主要為交易目的而持有，預(yù)計(jì)在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用的資產(chǎn)。主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、預(yù)付賬款等。2.非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)可歸為非流動(dòng)資產(chǎn)。按其性質(zhì)可分為長(zhǎng)期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

二、負(fù)債（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下基本特征：1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2．負(fù)債必須償還。3．負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2．未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。只有同時(shí)符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，列入資產(chǎn)負(fù)債表；只符合負(fù)債的定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能列入資產(chǎn)負(fù)債表。如企業(yè)的或有負(fù)債，只能在報(bào)表附注中披露。（三）負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動(dòng)性，可分為：1．流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)主要為交易目的而持有，預(yù)計(jì)在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等。2．非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，按其性質(zhì)可分為長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。三、所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下基本特征：1.除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益2．企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。3．投資者可按出資比例分享企業(yè)利潤(rùn)，并承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。4．

所有者權(quán)益金額的大小取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。

（二）所有者權(quán)益的來(lái)源1．所有者投入的資本。2．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。--利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流人。--損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3．留存收益。（三）所有者權(quán)益的分類

實(shí)收資本資本公積盈余公積留存收益未分配利潤(rùn)四、收入

指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下基本特征：1．收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的。2．收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

3．收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）收入的確認(rèn)條件

1．經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少2．經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。（三）收入的分類

按照企業(yè)所從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，收入主要包括：1．銷售商品收入。銷售商品收入是指那些以取得貨幣資金或賒銷方式銷售商品的收入。2．勞務(wù)收入。勞務(wù)收入是指企業(yè)為他人提供勞務(wù)時(shí)取得的收入，如旅游、運(yùn)輸?shù)取?．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入，如利息收入、使用費(fèi)收入等。按照日?；顒?dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日?；顒?dòng)中的主要項(xiàng)目。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等。2．其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售原材料或提供非工業(yè)性勞務(wù)等。五、費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有以下特征：1．費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。

2．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3．費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用，必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1．經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2．經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計(jì)量企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入時(shí)，將成本計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。（三）費(fèi)用的分類按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可以分為：1.營(yíng)業(yè)成本。是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本按照其銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒?dòng)中所處地位可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。2.期間費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，如固定資產(chǎn)處置損益等。六、利潤(rùn)（二）利潤(rùn)的計(jì)算：

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)收益±投資收益2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用第三節(jié)會(huì)計(jì)等式什么是會(huì)計(jì)等式?為了保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員要對(duì)所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行核算和監(jiān)督。對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行合理的分類；明確企業(yè)資金的取得渠道；了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果等。這些需要導(dǎo)致了會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式的產(chǎn)生。

在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，稱為會(huì)計(jì)等式。又稱為會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式。資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式是最基本的會(huì)計(jì)平衡式，這種表述方法的意義在于：債權(quán)人和所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有的要求權(quán)不同，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響也不盡相同，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。

（一）負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)別

1．性質(zhì)不同。

2．償還期不同。

3．享受的權(quán)利不同。

4．風(fēng)險(xiǎn)程度不同。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果收入-費(fèi)用=利潤(rùn)以上兩個(gè)會(huì)計(jì)等式并非相互完全獨(dú)立，從會(huì)計(jì)期間來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果會(huì)最終表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或減少。會(huì)計(jì)等式（二）利潤(rùn)與收入、費(fèi)用的關(guān)系利潤(rùn)=收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入會(huì)計(jì)期末，企業(yè)的收入抵減費(fèi)用，計(jì)算出利潤(rùn)（虧損）后，利潤(rùn)即并入所有者權(quán)益。最后，會(huì)計(jì)等式仍然表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指能用貨幣計(jì)量，并實(shí)質(zhì)性引起會(huì)計(jì)對(duì)象要素發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有四個(gè)類型（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少（3）資產(chǎn)內(nèi)有增有減（4）權(quán)益內(nèi)有增有減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響規(guī)律當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì)等式兩邊時(shí)，兩邊的會(huì)計(jì)要素以相等的金額同時(shí)增加或減少；當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及會(huì)計(jì)等式一邊時(shí)，一邊的會(huì)計(jì)要素等額的有增有減。按照資金的運(yùn)動(dòng)狀況，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為:籌集資金業(yè)務(wù)、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、資金退出業(yè)務(wù)。（一）籌集資金業(yè)務(wù)【例1】甲、乙二人合伙投資創(chuàng)辦一個(gè)小型企業(yè)，協(xié)議各出資50000元，款項(xiàng)存入新開(kāi)的銀行賬戶中?！纠?】為擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，該公司從銀行取得借款50000元，款項(xiàng)存入銀行。（二）資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)【例3】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金30000元備用?！纠?】購(gòu)買業(yè)務(wù)所需的桌椅等用具，價(jià)值8000元，款項(xiàng)未付。

【例5】用銀行存款歸還所欠賬款8000元?！纠?】公司用現(xiàn)金支付當(dāng)月辦公用電話費(fèi)600元?！纠?】對(duì)外銷售材料，取得收入20000元，款項(xiàng)存入銀行。

（三）資金退出業(yè)務(wù)【例8】因特殊原因，經(jīng)批準(zhǔn)，公司退回乙投資人投入資本20000元。

所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響，都可概括為以下九種類型：資產(chǎn)==負(fù)債+所有者權(quán)益1．增加增加2．增加增加3．增加，減少4．減少，增加5．減少減少6．減少增加7．減少減少8．增加減少9．減少，增加第四節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目的意義為滿足信息使用者的需要，有必要在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行再分類。二、會(huì)計(jì)科目的分類我國(guó)會(huì)計(jì)科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同，可分為：--資產(chǎn)類--負(fù)債類--共同類--所有者權(quán)益類--成本類--損益類按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類科目和明細(xì)分類科目?jī)纱箢?。如：固定資產(chǎn)-----汽車-----房屋賬戶（一）賬戶與會(huì)計(jì)科目賬戶是指具有一定格式、用來(lái)分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱。賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目和賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，就不能設(shè)置賬戶；而沒(méi)有賬戶，只有會(huì)計(jì)科目也無(wú)法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)。賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目是靜態(tài)的，賬戶是動(dòng)態(tài)的，二者相互依存，相互聯(lián)系，各自發(fā)揮應(yīng)有的作用。賬戶的基本結(jié)構(gòu)可用“

T”

型賬戶格式。會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，賬戶的變動(dòng)情況是記錄在會(huì)計(jì)賬頁(yè)中的，通常多使用三欄式賬頁(yè)。（二）賬戶的結(jié)構(gòu)T型賬戶的結(jié)構(gòu)左方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方這種T形賬戶主要是在會(huì)計(jì)教學(xué)中使用，它有易于演示、清晰明了的特點(diǎn)。賬戶的作用通過(guò)賬戶記錄能夠提供該科目期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額四個(gè)基本指標(biāo)和相關(guān)的輔助信息。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶要素示意圖借方銀行存款貸方期初余額：20000本期增加額：5000本期減少額：1000本期發(fā)生額：5000本期發(fā)生額：1000期末余額：24000第二章思考題思考題：1、什么是會(huì)計(jì)要素？具體內(nèi)容是什么？2、試說(shuō)出會(huì)計(jì)等式的意義。3、舉例說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡。4、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的區(qū)別與聯(lián)系？會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式和會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系是怎樣的？第三章復(fù)式記賬導(dǎo)引從銀行取得借款，支付電話費(fèi)，銷售產(chǎn)品等，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起企業(yè)的資金發(fā)生怎樣變化???

本章學(xué)習(xí)要求理解復(fù)式記賬法的原理了解借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程重點(diǎn)掌握借貸記賬法的應(yīng)用掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記法

理解并掌握會(huì)計(jì)循環(huán)方法

第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的含義記賬方法：是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，將業(yè)務(wù)記錄在賬戶中的方法。在記賬方法的演進(jìn)中，經(jīng)歷了一個(gè)由單式記賬到復(fù)式記賬的漫長(zhǎng)過(guò)程。單式記賬法是對(duì)已發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只用一個(gè)賬戶進(jìn)行登記。復(fù)式記賬法是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的方法。二、復(fù)式記賬法的內(nèi)容復(fù)式記賬法包括借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。復(fù)式記賬法有以下一些基本要素：記賬平衡原理記賬符號(hào)記賬規(guī)則試算平衡（一）記賬平衡原理

復(fù)式記賬是建立在會(huì)計(jì)等式基礎(chǔ)之上的，受會(huì)計(jì)等式的平衡原理所制約。它是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要求在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中作對(duì)應(yīng)記錄，并且應(yīng)符合會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。不同的復(fù)式記賬法有不同的會(huì)計(jì)基本等式，即不同的平衡原理。（二）記賬符號(hào)

每一種復(fù)式記賬法都有不同的記賬符號(hào)，它是區(qū)分不同復(fù)式記賬法的主要標(biāo)志。記賬符號(hào)就是指對(duì)設(shè)立賬戶的記賬方向用專門的符號(hào)來(lái)表示。如在借貸記賬法下，以“借”或“貸”作為記賬符號(hào)；在增減記賬法下，以“增”和“減”作為記賬符號(hào)；在收付記賬法下，以“收”和“付”作為記賬符號(hào)。（三）記賬規(guī)則

每一種復(fù)式記賬法都有一定的記賬規(guī)則。它是建立在會(huì)計(jì)基本等式平衡原理基礎(chǔ)上，根據(jù)資金增減變化的客觀規(guī)律制定的規(guī)則，以保證賬戶記錄的正確性。記賬規(guī)則是通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄表現(xiàn)出來(lái)的。（四）試算平衡

復(fù)式記賬是建立在一定的平衡原理基礎(chǔ)上的，如果賬戶記錄違背了這種平衡關(guān)系，就表明賬戶記錄發(fā)生了錯(cuò)誤，因此我們可以通過(guò)平衡公式的試算來(lái)檢查賬戶記錄的正確性。不同的復(fù)式記賬法有不同的試算平衡方法。

第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法：是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以有借必有貸；借貸必相等為原則的一種復(fù)式記賬方法。一、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)復(fù)式記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過(guò)程和結(jié)果，如前所述，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是重要的會(huì)計(jì)要素，它們之間存在著客觀的數(shù)量關(guān)系，即會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這就是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)

二、記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化。作用：“借”、“貸”二字除了表示記賬符號(hào)外，還有如下作用：1、表示借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的特征。2、指明記賬方向，表明會(huì)計(jì)分錄中對(duì)應(yīng)賬戶的相互關(guān)系。3、表示資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目的變化數(shù)和結(jié)余數(shù)。（一）資產(chǎn)類賬戶借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額×××期末余額×××（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××（三）費(fèi)用支出類賬戶借方費(fèi)用類賬戶貸方本期增加額×××本期轉(zhuǎn)出額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××（四）收入類賬戶借方收入類賬戶貸方本期轉(zhuǎn)出額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××（五）利潤(rùn)類賬戶借方利潤(rùn)類賬戶貸方

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××期末余額

××ד借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)所表示的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容含義賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶費(fèi)用類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶增加減少增加減少減少減少增加減少增加增加在借方在貸方期末無(wú)余額期末無(wú)余額在借方或貸方借貸記賬法的借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等這是由復(fù)式記賬原理和賬戶結(jié)構(gòu)所決定的。三、記賬規(guī)則借貸記賬法的應(yīng)用--編制會(huì)計(jì)分錄有了記賬規(guī)則，就可以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，通常是通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行記錄。會(huì)計(jì)分錄是指把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。從會(huì)計(jì)分錄的概念可知，每一筆會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括三個(gè)內(nèi)容：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記賬方向（借貸方向）、記錄金額。編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)遵守的規(guī)則1．先記借方賬戶，后記貸方賬戶，即借方在前，貸方在后；2．書(shū)寫貸方的文字和數(shù)字時(shí)要縮進(jìn)一個(gè)字符；3．在一借多貸、—貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。會(huì)計(jì)分錄的格式

借：（會(huì)計(jì)科目）××××貸：（會(huì)計(jì)科目）××××或：借：（會(huì)計(jì)科目）××××（會(huì)計(jì)科目）××××

…貸：（會(huì)計(jì)科目）××××

或：借：（會(huì)計(jì)科目）××××貸：（會(huì)計(jì)科目）××××（會(huì)計(jì)科目）××××

…或：借：（會(huì)計(jì)科目）××××（會(huì)計(jì)科目）×××

貸：（會(huì)計(jì)科目）××××（會(huì)計(jì)科目）××××【例1】公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，新吸收投資100萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本1000000舉例【例2】為及時(shí)組織貨源，公司向當(dāng)?shù)毓ど蹄y行取得半年期借款50萬(wàn)元，存入銀行。借：銀行存款500000貸：短期借款500000【例3】簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金20000元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000【例4】欣欣公司用銀行存款歸還短期借款30萬(wàn)元。借：短期借款300000貸：銀行存款300000款【例5】從強(qiáng)力公司購(gòu)入材料10000元，其中6000元貨款已用銀行存款支付，其余4000元貨款未付。借：原材料10000貸：銀行存款6000應(yīng)付賬款4000【例6】公司用銀行存款204000元，歸還短期借款200000元和前欠購(gòu)料款4000元。借：短期借款200000應(yīng)付賬款4000貸：銀行存款204000四、試算平衡試算平衡，就是根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系來(lái)檢查各類賬戶的記錄是否正確。通常做法是：將本期內(nèi)涉及的賬戶結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，然后編制試算平衡表。進(jìn)行試算平衡，首先要將一定時(shí)期內(nèi)（如一個(gè)月）全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，都記入到有關(guān)賬戶中，這個(gè)記賬步驟，叫“過(guò)賬”。過(guò)賬后，加計(jì)每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額，并結(jié)出各賬戶的期末余額，這個(gè)步驟，叫“結(jié)賬”。試算平衡有發(fā)生額平衡和余額平衡。（一）發(fā)生額平衡

發(fā)生額平衡是用來(lái)檢查本期記錄的所有賬戶的借方和貸方金額是否正確的方法，其計(jì)算檢驗(yàn)公式是：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（二）余額平衡

余額平衡是用來(lái)檢查記入賬戶后結(jié)出期末余額是否正確的一種方法，其計(jì)算檢驗(yàn)公式是：

期末全部賬戶的借方余額合計(jì)=期末全部賬戶的貸方余額合計(jì)

舉例【例7】現(xiàn)以上述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明如何進(jìn)行試算平衡。具體過(guò)程見(jiàn)教材P60-62

發(fā)生額及余額試算平衡表2001年3月31日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本2000200000

82000

120000200001500000100005000004000

530000

5000004000100000022000117000010000

82000

1120000合計(jì)2020002020002034000203400012020001202000第三節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。它是根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是分類提供總括會(huì)計(jì)核算資料的賬戶，它采用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合。明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。它是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，明細(xì)賬主要提供明細(xì)會(huì)計(jì)核算資料，一般采用貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量，從數(shù)量和價(jià)值上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是對(duì)總分類賬戶的詳細(xì)說(shuō)明?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭控制的作用，是明細(xì)賬戶的統(tǒng)馭賬戶，但它無(wú)法提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)資料。明細(xì)分類賬戶是對(duì)總分類賬戶的詳細(xì)說(shuō)明和具體化，是總分類賬戶的從屬賬戶。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的內(nèi)容同時(shí)登記方向一致金額相等平行登記的基本要點(diǎn)可以概括為：總賬和其所屬明細(xì)賬兩者登記的依據(jù)相同，登記的賬戶方向相同，登記的金額相等。（二）平行登記的結(jié)果總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶的期初余額合計(jì)總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶的期末余額合計(jì)以“原材料”、“應(yīng)付賬款”賬戶為例（1）業(yè)務(wù)及分錄某企業(yè)本月初“原材料”和“應(yīng)付賬款”賬戶余額如下：“原材料”38000元。其中：甲材料200公斤，每公斤150元，共計(jì)30000元；乙材料4000公斤，每公斤2元，共計(jì)8000元?！皯?yīng)付賬款”35000元。其中：應(yīng)付榮華公司15000元；應(yīng)付光明公司20000元。

平行登記舉例（1）3月6日，向榮華公司購(gòu)進(jìn)甲種材料50噸，單價(jià)為150元，計(jì)7500元；向光明公司購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤，單價(jià)為2元，計(jì)6000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料7500

——乙材料6000貸：應(yīng)付賬款——榮華公司7500

——光明公司6000（2）3月10日，以銀行存款償還榮華公司貨款20000元；光明公司貨款10000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——榮華公司20000

——光明公司10000貸：銀行存款30000（3）3月18日，向榮華公司購(gòu)進(jìn)甲材料20噸，單價(jià)為150元，計(jì)3000元，貨款未付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料3000貸：應(yīng)付賬款——榮華公司3000（4）3月24日，車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料120噸，每噸單價(jià)150元，計(jì)18000元；乙材料2000公斤，每公斤單價(jià)2元，計(jì)4000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本22000貸：原材料——甲材料18000

——乙材料4000首先在總賬及其所屬明細(xì)分類賬中登記期初余額；然后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄，分別登記總賬和明細(xì)分類賬；最后根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)算總分類賬和明細(xì)分類賬的余額。登記結(jié)果如P65-66所示明細(xì)分類賬戶的登記第三章思考題1、什么是復(fù)式記賬法？2、借貸記賬法的記賬規(guī)則是什么？3、

簡(jiǎn)述總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系。4、簡(jiǎn)述平行登記原理5、試算平衡是否說(shuō)明會(huì)計(jì)核算結(jié)果一定正確？產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第四章導(dǎo)引產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有哪些?本章學(xué)習(xí)要求掌握企業(yè)籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)成果形成與分配等內(nèi)容掌握賬戶設(shè)置方法及主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系掌握制造業(yè)企業(yè)供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程及財(cái)務(wù)成果分配等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法

第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容資金籌集和固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)購(gòu)置

業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算1、企業(yè)籌集資金的渠道（主要有兩個(gè)）

吸收所有者的投資----所有者權(quán)益向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)借款---負(fù)債2、賬戶設(shè)置設(shè)置“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”資產(chǎn)類

“實(shí)收資本”、“資本公積”所有者權(quán)益類

“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”負(fù)債類按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的投入資本實(shí)際收到投資者投入的資本

借方實(shí)收資本貸方期末余額：企業(yè)的實(shí)收資本

實(shí)收資本借方資本公積貸方資本公積的減少資本公積的增加期末余額：企業(yè)的資本公積資本公積借方短期借款貸方歸還的短期借款借入的短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款短期借款會(huì)計(jì)處理舉例1.企業(yè)收到國(guó)家投資200萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款2000000貸：實(shí)收資本20000002.企業(yè)收到A公司投入設(shè)備，確認(rèn)價(jià)值為8萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)80000貸：實(shí)收資本80000舉例3.企業(yè)收到外商投入的機(jī)器設(shè)備3臺(tái)，每臺(tái)設(shè)備確認(rèn)價(jià)值360萬(wàn)元。合同約定外商的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)10800000貸：實(shí)收資本10000000資本公積8000004.企業(yè)取得為期6個(gè)月的借款300000元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款300000貸：短期借款300000二、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)（超過(guò)1年）、單位價(jià)值較高（2000元或5000元以上）、長(zhǎng)期使用其實(shí)物形態(tài)基本保持不變的房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括買價(jià)和支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金等為使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出。

主要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等資產(chǎn)類賬戶。賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)借方固定資產(chǎn)貸方

期末余額：企業(yè)固定資產(chǎn)的原值

固定資產(chǎn)原值增加數(shù)固定資產(chǎn)原值減少數(shù)在建工程借方在建工程貸方

期末余額：在建工程的成本

建造、安裝過(guò)程中的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本

賬務(wù)處理5.企業(yè)購(gòu)置不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),買價(jià)80000元,增值稅13600元,運(yùn)雜費(fèi)1500元,包裝費(fèi)600元,全部款項(xiàng)用存款支付。借:固定資產(chǎn)82100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸:銀行存款95700

舉例6.購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái),買價(jià)50000元，增值稅8500元，均以存款支付；另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1200元，安裝過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)7200元。借：在建工程58400

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款59700應(yīng)付職工薪酬

7200

舉例7.上述所購(gòu)設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。借：固定資產(chǎn)58400貸：在建工程58400第三節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后即為可供生產(chǎn)領(lǐng)用的庫(kù)存材料。材料是生產(chǎn)過(guò)程中必不可少的物質(zhì)要素，是產(chǎn)品成本的重要組成部分。材料的買價(jià)加上各種采購(gòu)費(fèi)用，就構(gòu)成了材料的采購(gòu)成本。在實(shí)際工作中為便于對(duì)材料進(jìn)行核算和管理，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇實(shí)際成本法或計(jì)劃成本法對(duì)材料進(jìn)行核算。材料及其采購(gòu)成本企業(yè)的材料一般都是向外單位采購(gòu)的，材料的買價(jià)加上采購(gòu)費(fèi)用就構(gòu)成了材料的采購(gòu)成本。

材買價(jià)：購(gòu)料發(fā)票上列明的貨款金額料采運(yùn)雜費(fèi)購(gòu)采購(gòu)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗成費(fèi)用入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用本應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅)（一）賬戶設(shè)置（按照實(shí)際成本核算）：設(shè)置“在途物資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶.核算內(nèi)容：購(gòu)入材料材料驗(yàn)收入庫(kù)領(lǐng)用材料一、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算:在途物資借方在途物資貸方

購(gòu)入材料的采購(gòu)成本已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本期末余額：企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本原材料借方原材料貸方

期末余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本

應(yīng)付賬款借方應(yīng)付賬款貸方

期末余額：尚未支付的應(yīng)付賬款支付給債權(quán)人的款項(xiàng)應(yīng)付未付給債權(quán)人的款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)借方應(yīng)付票據(jù)貸方

匯票到期實(shí)際支付的票款開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的票面價(jià)值期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額預(yù)付賬款借方預(yù)付賬款貸方期末余額：預(yù)付的款項(xiàng)期末余額：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)

（1）預(yù)付的貨款(1)收到已預(yù)付貨款的材料應(yīng)支付的金額（2）補(bǔ)付的貨款(2)退回多付的貨款應(yīng)交稅費(fèi)借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方

實(shí)際交納的各種稅費(fèi)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)期末余額：多交或尚未抵扣的稅費(fèi)期末余額：尚未交納的稅費(fèi)（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

8.企業(yè)從恒利公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，貨款、運(yùn)費(fèi)、增值稅均以銀行存款支付。購(gòu)入兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)2400元，其中甲材料負(fù)擔(dān)1800元，乙材料負(fù)擔(dān)600元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款20400元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

借：在途物資--甲材料76800

--乙材料45600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款1428009.企業(yè)根據(jù)合同，以銀行存款31590元預(yù)付東方公司購(gòu)買乙材料款。借：預(yù)付賬款31590貸：銀行存款3159010.企業(yè)從恒利公司購(gòu)進(jìn)甲材料120噸，每噸500元，運(yùn)雜費(fèi)900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

10200元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：在途物資--甲材料

60900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)付賬款71100

11.企業(yè)從東方公司購(gòu)買的30噸乙材料已到，每噸900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4590元，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資--乙材料

27000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4590貸：預(yù)付賬款3159012.企業(yè)從長(zhǎng)慶公司購(gòu)買乙材料20噸，每噸890元，增值稅款3026元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，材料尚未辦理入庫(kù)手續(xù)。借：在途物資--乙材料17800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3026貸：應(yīng)付票據(jù)2082613.上述材料全部驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。借：原材料——甲材料137700

——乙材料90400貸：在途物資—甲材料137700

--乙材料

90400

二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，就是材料的收發(fā)均以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料總賬及明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記，通過(guò)“材料成本差異”賬戶來(lái)核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額，并在會(huì)計(jì)期末對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫(kù)存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。主要需設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”賬戶。材料采購(gòu)借方材料采購(gòu)貸方購(gòu)入材料的采購(gòu)成本已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本期末余額：在途材料的采購(gòu)成本原材料借方原材料貸方

期末余額：庫(kù)存材料的計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本

材料成本差異入庫(kù)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

入庫(kù)材料實(shí)際成小于計(jì)劃成本的差異

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額

期末余額：實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

期末余額：實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異

借方

材料成本差異

貸方

（二）計(jì)劃成本法下材料采購(gòu)業(yè)務(wù)舉例：

[例4-1]企業(yè)從恒利公司購(gòu)進(jìn)甲材料120噸，每噸500元，運(yùn)雜費(fèi)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購(gòu)--甲材料61200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸：應(yīng)付賬款71400

[例4-2]上例中的甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為63600元。借：原材料—甲材料63600貸：材料采購(gòu)—甲材料63600

調(diào)整差異：借：材料采購(gòu)—甲材料2400貸：材料成本差異2400若甲材料的計(jì)劃成本為60000元，則進(jìn)行如下賬務(wù)處理。借：原材料—甲材料60000貸：材料采購(gòu)—甲材料60000調(diào)整差異：借：材料成本差異1200貸：材料采購(gòu)—甲材料1200[例4-3]恒利公司本月生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料100噸，按計(jì)劃成本計(jì)算為53000元。借：生產(chǎn)成本53000貸：原材料—甲材料53000由于實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，表明有節(jié)約差額，因此，要正確計(jì)算產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的實(shí)際成本。可以通過(guò)計(jì)算材料成本差異率來(lái)計(jì)算。材料成本差異率本月材料成本差異率=（月初材料成本差異額+本月購(gòu)入材料差異額）/（月初庫(kù)存材料計(jì)劃成本+本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本）×100%上例材料成本差異率=2400/63600×100%=3.774%發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整的差異額=53000×3.774%=2000元借：生產(chǎn)成本2000貸：材料成本差異2000如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，表明有超支差額，做相反分錄。領(lǐng)用甲材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料—甲材料50000調(diào)整差異額：借：生產(chǎn)成本1000貸：材料成本差異1000第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算包括生產(chǎn)費(fèi)用的核算和產(chǎn)品成本的計(jì)算兩項(xiàng)內(nèi)容。我國(guó)企業(yè)成本計(jì)算采用制造成本法.即：直接材料生產(chǎn)品成本直接費(fèi)用直接人工等產(chǎn)費(fèi)間接費(fèi)用制造費(fèi)用用管理費(fèi)用期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（直接計(jì)入當(dāng)期損益）銷售費(fèi)用賬戶設(shè)置：設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、

“應(yīng)付職工薪酬”、

“累計(jì)折舊”、“庫(kù)存商品”等賬戶。生產(chǎn)成本

期末余額：在產(chǎn)品成本借方生產(chǎn)成本貸方

為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本制造費(fèi)用借方制造費(fèi)用貸方

生產(chǎn)車間發(fā)生的各種制造費(fèi)用分配計(jì)入成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用

應(yīng)付職工薪酬借方應(yīng)付職工薪酬貸方

向職工實(shí)際支付的薪酬及代扣款項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬累計(jì)折舊借方累計(jì)折舊貸方

處置固定資產(chǎn)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的累計(jì)折舊

按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

期末余額：固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額庫(kù)存商品借方庫(kù)存商品貸方

驗(yàn)收入庫(kù)商品的實(shí)際成本發(fā)出商品的實(shí)際成本期末余額：庫(kù)存商品的實(shí)際成本產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

14.企業(yè)根據(jù)本期領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料匯總表，借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品142800生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品72320制造費(fèi)用1808貸：原材料21692815.企業(yè)對(duì)發(fā)生的職工薪酬進(jìn)行分配，按用途分配如表4-4所示：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品28600

——B產(chǎn)品24200制造費(fèi)用17800貸：應(yīng)付職工薪酬—工資7060016.企業(yè)分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)9884元。其中：A產(chǎn)品4004元，B產(chǎn)品3388元，生產(chǎn)車間管理人員2492元。。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4004

——B產(chǎn)品3388制造費(fèi)用2492貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)

9884

17.企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)1480元，水電費(fèi)2000元。借：制造費(fèi)用3480貸：銀行存款3480

18.企業(yè)生產(chǎn)車間租用設(shè)備一臺(tái)，租期3個(gè)月，預(yù)付租金1200元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：預(yù)付賬款1200貸：銀行存款120019.月末計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊8368元。借：制造費(fèi)用8368貸：累計(jì)折舊8368

提示：固定資產(chǎn)的折舊1.折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，保持原有的實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而逐漸減少或消失。折舊是將固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著使用而逐步分?jǐn)傓D(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用.2.影響折舊的因素:固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限（考慮有形及無(wú)形損耗）3.計(jì)算折舊的方法使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法4.“累計(jì)折舊”——“固定資產(chǎn)