中文摘要最近幾年，正是我國由“制造大國”向“智造大國”的過渡期，軟件企業(yè)在經(jīng)濟與社會的發(fā)展中都占據(jù)著越來越重要的位置，其發(fā)展?jié)摿Φ母叩鸵呀?jīng)成為衡量一個國家核心競爭力和現(xiàn)代化水平的重要標志，而針對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的重大決策以及戰(zhàn)略選擇有深遠的影響。本文對我國現(xiàn)行軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行了梳理，并以Y網(wǎng)絡公司為例，運用Y網(wǎng)絡公司2015-2019年的財務數(shù)據(jù)，通過淺顯分析利潤率、稅負率、創(chuàng)新能力等幾個指標反映我國稅收優(yōu)惠政策給軟件企業(yè)帶來的影響。結(jié)果表明：我國針對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策未能最大限度地激發(fā)軟件企業(yè)的活力，并根據(jù)我國的國情提出了對稅收優(yōu)惠政策改革的淺顯看法。關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；軟件企業(yè)；稅收政策導論最近幾年，正是我國由“制造大國”向“智造大國”的過渡期，軟件企業(yè)在經(jīng)濟與社會的發(fā)展中都占據(jù)著越來越重要的位置，其發(fā)展?jié)摿Φ母叩鸵呀?jīng)成為衡量一個國家核心競爭力和現(xiàn)代化水平的重要標志，而針對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的重大決策以及戰(zhàn)略選擇有深遠的影響。本文立足于我國大力扶持軟件產(chǎn)業(yè)的背景下，分析當下軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策為產(chǎn)業(yè)帶來的政策效果，現(xiàn)階段阻礙產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要原因分別是軟件產(chǎn)業(yè)高層次人才的匱乏及科技研發(fā)水平較低，而且現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策存在一些局限性。因此本文對軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行研究，將目前軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收優(yōu)惠政策與Y網(wǎng)絡公司的實際發(fā)展狀況相結(jié)合，展開分析。本文以Y網(wǎng)絡公司為例，引出我國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及稅收優(yōu)惠政策，通過軟件產(chǎn)業(yè)的特點、對經(jīng)濟發(fā)展的作用及目前軟件產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀等方面對當下的稅收優(yōu)惠政策進行詳細闡述。并根據(jù)Y網(wǎng)絡公司2015-2019年年報數(shù)據(jù)，從增值稅、企業(yè)所得稅、研發(fā)支出等方面闡述不同稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響，結(jié)合國內(nèi)軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問題，提出適應我國國情的稅收優(yōu)惠政策建議。

一、軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收優(yōu)惠政策（一）我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展1.軟件企業(yè)的認定及特點（1）軟件企業(yè)的認定軟件企業(yè)是指以計算機軟件開發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應用服務和其他相應技術(shù)服務為其經(jīng)營業(yè)務和主要經(jīng)營收入，具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過資質(zhì)等級認定的計算機信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務的企業(yè)。根據(jù)財稅〔2012〕27號文件，軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；（二）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；（三）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；（四）主營業(yè)務擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；（五）具有與軟件開發(fā)相適應軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）。（2）軟件企業(yè)的特點①輕資產(chǎn)運營，受周期影響小相較于傳統(tǒng)的硬件制造業(yè)來說，軟件產(chǎn)業(yè)的最大優(yōu)點在于企業(yè)可以根據(jù)市場對軟件的需求隨時增加庫存，企業(yè)不需要大量購置土地、廠房、機器，庫存的壓力小，對資本的需求量較小。有形資產(chǎn)比重小、無形資產(chǎn)比重大是軟件產(chǎn)業(yè)重要特點。②軟件研發(fā)成本高，風險高軟件企業(yè)要想發(fā)展，就必須進行創(chuàng)新研發(fā)活動，這是軟件企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而且對企業(yè)的資金投入有大量的需求。研發(fā)的過程中有很多不確定性因素，這意味著企業(yè)的研發(fā)活動不一定每次都會成功。例如企業(yè)對于研發(fā)所需時間的長短無法掌控，很難判斷最后研發(fā)出來的產(chǎn)品是否符合市場的需求等，這些不確定性因素都會導致軟件產(chǎn)品的成本增加。企業(yè)還有可能面臨研發(fā)失敗的風險，一旦失敗，前期的投入都是徒勞無功，也對企業(yè)造成巨大損失，打擊企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的積極性。因此，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，軟件企業(yè)具有高風險性的特征。③知識密集型產(chǎn)業(yè)，人才需求量大自主創(chuàng)新研發(fā)活動對軟件企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，這從軟件企業(yè)的成本構(gòu)成中可以看出。這說明軟件企業(yè)具有知識密集型的特點，企業(yè)的發(fā)展對高層次人才的需求程度非常高，只有擁有足夠的研發(fā)人才，軟件企業(yè)才能對其產(chǎn)品加快更新迭代速度，在市場競爭中占據(jù)先發(fā)優(yōu)勢，讓企業(yè)得到更好的發(fā)展。2.軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀當下，中國企業(yè)面臨著數(shù)字化、本土化和全球化的重大歷史變化和機遇。企業(yè)在數(shù)字化和智能等新技術(shù)的應用之中完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級，以此加速向全球市場擴張。隨著中國本土企業(yè)對產(chǎn)品、技術(shù)、服務品質(zhì)的不斷提升，中國的消費者和企業(yè)更傾向于選擇本土企業(yè)的產(chǎn)品和服務。根據(jù)工信部統(tǒng)計，我國軟件產(chǎn)業(yè)在2011年至2018年期間市場總量保持穩(wěn)定增長，2018年市場總值達56100億元，累計增長37250億元。我國軟件產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展在國際上獲得了極高的關(guān)注。（1）軟件企業(yè)規(guī)?？焖僭鲩L2020年軟件和信息技術(shù)服務業(yè)統(tǒng)計公報顯示，全國軟件和信息技術(shù)服務業(yè)規(guī)模以上企業(yè)超4萬家，累計完成軟件業(yè)務收入81616億元，較上年增長13.3%。軟件產(chǎn)業(yè)利潤增速穩(wěn)步增長。2020年軟件和信息技術(shù)服務業(yè)的利潤總額達到10676億元，較上年增長7.8%；人均業(yè)務收入115.8萬元，同比增長8.6%。（2）技術(shù)創(chuàng)新日益活躍我國軟件業(yè)自主創(chuàng)新進程加快，研發(fā)投入比例逐年上升，核心關(guān)鍵技術(shù)取得新進展。全年軟件研發(fā)投入強度為8.4%，較上年提高0.5%；軟件著作權(quán)登記量突破148萬件，連續(xù)5年增速均保持在30%以上，通信領(lǐng)域軟件企業(yè)國際專利申請量已居全球前列。在核心關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，我國自主研發(fā)的鴻蒙操作系統(tǒng)、統(tǒng)一操作系統(tǒng)等相繼推出，工業(yè)研發(fā)設計軟件技術(shù)取得新突破。（3）從業(yè)人數(shù)穩(wěn)步增加據(jù)2020年數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國軟件產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)約為704.7萬人，比2019年年末增加了21萬人，同比增長3.1%；軟件產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員工資總額9941億元，同比增長6.7%，雖然較上年平均增速有所下降，但絕對值仍在穩(wěn)步增長。產(chǎn)業(yè)人才供給能力不斷提升，全年電子信息和計算機類本科畢業(yè)生人數(shù)占全國畢業(yè)生人數(shù)的比重為10.5%，比上年上升0.5個百分點；信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)年平均工資位列按產(chǎn)業(yè)分城鎮(zhèn)非私營單位就業(yè)人員平均工資首位。良好的人才發(fā)展環(huán)境，加速產(chǎn)業(yè)人才虹吸效應顯現(xiàn)。（二）我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠概述1.我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策具有調(diào)控經(jīng)濟、促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展的重要作用，也是我國扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的主要方式。自從針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策頒布實施以來，已經(jīng)經(jīng)過了幾十年的實踐，也逐漸完善了稅收優(yōu)惠體系。我國優(yōu)惠政策的優(yōu)惠形式多樣，優(yōu)惠力度也較大，主要是從流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩個稅種開展稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠的形式主要有研發(fā)費用加計稅前扣除、減免稅、稅收返還、加速折舊等，我國對高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)的稅收激勵進入了更高一級的發(fā)展階段。具體稅收優(yōu)惠政策有：

表1-1我國軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅種具體政策相關(guān)文件增值稅即征即退返還的增值稅稅款，在專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算時，可在計算應納稅所得額時減除。財稅〔2012〕27號一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)或本地化改造的經(jīng)認定的軟件產(chǎn)品，先按額定稅率征收，再對實際稅負超過3%的部分退還。財稅〔2011〕100號退還的增值稅期末留抵稅額，可在繳納的城市維護建設稅、教育費附加等中予以扣除。財稅〔2018〕80號企業(yè)所得稅國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵的重點集成電路設計企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。財稅〔2020〕45號企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。財稅〔2018〕54號外購符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的軟件，可以最短2年進行折舊與攤銷。財稅〔2012〕27號固定資產(chǎn)折舊可縮短年限或加速折舊。財稅〔2014〕75號高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年。財稅〔2018〕76號企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。財稅〔2018〕99號2016年1月1日起，國內(nèi)中小型高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)讓股本時，若個人股東無法一次性繳納稅款，可根據(jù)自己實際情況在不超過5年內(nèi)分期繳納稅款，繳稅計劃由本人自行制定。個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%稅率征收個人所得稅。財稅〔2015〕116號其他稅種對于科技園自用及提供孵化企業(yè)使用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。從表1-1可以看出，我國對軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是以所得稅為主，流轉(zhuǎn)稅為輔的形式。企業(yè)所得稅主要是通過軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠、固定資產(chǎn)折舊年限及研發(fā)費用的加計抵扣等方面實施優(yōu)惠政策；流轉(zhuǎn)稅方面主要是通過即征即退、稅收返還等方式實施稅收優(yōu)惠政策。2.稅收優(yōu)惠政策對軟件產(chǎn)業(yè)的影響（1）稅收優(yōu)惠政策有利于軟件產(chǎn)業(yè)增加經(jīng)濟收益自我國稅收優(yōu)惠政策制定并推行以來，軟件企業(yè)的稅負有所減輕，企業(yè)經(jīng)營成本也有所減少，現(xiàn)金流有所增加，預期收益率大幅度提升，投資力度增大，生產(chǎn)規(guī)模逐步擴張，經(jīng)濟收益持續(xù)增多，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟呈現(xiàn)出強勁的增長勢頭。（2）稅收優(yōu)惠政策有利于軟件產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力提高當前針對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要是在企業(yè)的研發(fā)費用的加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受減免及一般納稅人銷售自主研發(fā)的產(chǎn)品時，稅負超過3%的部分可以享受即征即退等方面實施優(yōu)惠。增值稅優(yōu)惠政策節(jié)省了企業(yè)的創(chuàng)新開支，所得稅優(yōu)惠政策幫助企業(yè)實現(xiàn)了創(chuàng)新收益的增長，刺激企業(yè)對研發(fā)工作進行大力投資，其自主創(chuàng)新能力明顯增長，競爭力大幅度增加。二、稅收優(yōu)惠政策對軟件企業(yè)的影響——以Y網(wǎng)絡公司為例軟件技術(shù)的發(fā)展推動了人類社會的信息化進程，軟件企業(yè)是推動社會經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的重要力量，大力發(fā)展軟件企業(yè)可以實現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展的“后發(fā)優(yōu)勢”，軟件企業(yè)的飛速發(fā)展己成為國民經(jīng)濟發(fā)展的一個新的增長點。為此，對稅收優(yōu)惠政策給軟件企業(yè)帶來的具體的影響進行分析就顯得十分必要。在此我選擇Y網(wǎng)絡公司進行案例分析。Y網(wǎng)絡公司是我國最早的一批軟件企業(yè)，公司成自立以來，專注于應用軟件的研究開發(fā)，企業(yè)創(chuàng)新能力較好，在企業(yè)發(fā)展上一直采用穩(wěn)健發(fā)展的理念，具有一定的行業(yè)代表性，所以選擇Y網(wǎng)絡公司進行案例分析。（一）Y網(wǎng)絡公司基本情況分析1.公司介紹Y網(wǎng)絡公司創(chuàng)立于1988年，是全球領(lǐng)先的企業(yè)與公共組織云服務、軟件提供商，是中國本土最大的管理軟件、ERP軟件、集團管理軟件、人力資源管理軟件、客戶關(guān)系管理軟件、小型企業(yè)管理軟件、財政及行政事業(yè)單位管理軟件、內(nèi)部審計軟件及服務提供商，也是中國領(lǐng)先的企業(yè)云服務、醫(yī)療衛(wèi)生信息化、管理咨詢及管理信息化人才培訓提供商。中國及亞太地區(qū)超過150萬家企業(yè)與機構(gòu)使用Y網(wǎng)絡公司的研發(fā)軟件，中國500強企業(yè)超過60%使用Y網(wǎng)絡公司的研發(fā)軟件。Y網(wǎng)絡公司自創(chuàng)立開始就注重構(gòu)建自主研發(fā)能力,保障研發(fā)投入,形成研發(fā)體系,經(jīng)過多年的持續(xù)發(fā)展,現(xiàn)在已經(jīng)形成在企業(yè)和公共組織數(shù)智化領(lǐng)域從平臺、到領(lǐng)域、重點行業(yè)和生態(tài)的產(chǎn)品與技術(shù)研發(fā)體系。Y網(wǎng)絡公司自2002年開始連續(xù)多年被評定為國家“規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)”，2010年獲得工信部系統(tǒng)集成一級資質(zhì)企業(yè)認證；2011年獲“年度中國經(jīng)濟十大領(lǐng)軍企業(yè)”、上交所“年度董事會獎”?！癤XERP管理軟件”系“中國名牌產(chǎn)品”。本文數(shù)據(jù)均來源于Y網(wǎng)絡公司2015-2019年財務年報。2.公司經(jīng)營狀況分析Y網(wǎng)絡公司創(chuàng)立于1988年，通過十余年的穩(wěn)健發(fā)展，于2001年在上交所順利上市。公司籌措到大量支持公司發(fā)展的資本，讓公司的競爭優(yōu)勢與聲譽得到大大的增強。Y網(wǎng)絡公司的經(jīng)營成果相當豐碩，旗下共有44項專利，359項軟件著作權(quán)，同時還獲得“中國自主創(chuàng)新卓越品牌”等榮譽。表2-1報告了Y網(wǎng)絡公司2015-2019年的具體經(jīng)營狀況。表2-1Y公司2015-2019年經(jīng)營數(shù)據(jù)單位：億元科目2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)收入44.5151.1363.4477.0385.10營業(yè)成本14.3116.0418.1223.1529.42營業(yè)利潤0.13-0.516.769.4314.05利潤總額3.622.956.869.5014.04凈利潤3.432.445.608.1013.21表2-2Y公司2015-2019年成本利潤率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)成本14.3016.0318.1223.1529.42利潤總額3.622.956.869.5014.03成本利潤率（%）25.31%18.40%37.86%41.04%47.69%表2-3Y公司2015-2019年銷售利潤率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)收入44.5151.1363.4477.0385.10利潤總額3.622.956.869.5014.03銷售利潤率（%）8.13%5.77%10.81%12.33%16.49%從表2-1至表2-3可以看到，Y網(wǎng)絡公司2015年的營業(yè)收入為44.51億元，此后逐年增加，到2019年達到歷年最高的85.1億元，而利潤總額也從15年的3.62億增加到2019年的14.04億，是2015年的三倍。2016年營業(yè)利潤出現(xiàn)負數(shù)的原因是期間費用的支出比例增加，銷售費用較上年增長了10.8%，管理費用較上年增長了17.8%，研發(fā)支出較上年增長了20.6%。Y網(wǎng)絡公司的利潤率也十分可觀：營業(yè)成本從2015年的14.3億元逐年增加到2019年的29.42億元，利潤總額從2015年的3.62億元增加到2019年的14.03億元，的成本利潤率不斷提高，反映了Y網(wǎng)絡公司對于成本的控制能力不斷提高，營利能力也不斷增強；營業(yè)收入從2015年的44.51億元增加到2019年的85.10億元，銷售利潤率從2015年的8.13%增加到2019年的16.49%，反映了Y網(wǎng)絡公司的營利能力、企業(yè)總體的銷售水平都有很大的提高。綜合2015-2019年的經(jīng)營數(shù)據(jù)來看，Y網(wǎng)絡公司的經(jīng)營狀況良好，總體保持穩(wěn)步、健康的發(fā)展態(tài)勢。（二）Y網(wǎng)絡公司稅收優(yōu)惠情況分析1.Y網(wǎng)絡公司享有的稅收優(yōu)惠（1）企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠Y網(wǎng)絡公司在獲得高新技術(shù)企業(yè)認定的同時，也獲得國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)認定，因此，Y網(wǎng)絡公司享有減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。（2）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十條，為鼓勵企業(yè)進行技術(shù)研發(fā)或自主知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新，政府會依據(jù)不同的作用結(jié)果對研發(fā)費進行稅前加計扣除。改革后的優(yōu)惠政策將未產(chǎn)生成果項目的研發(fā)經(jīng)費納入稅前加計扣除范圍，且2018年后，由原來的總經(jīng)費額的加計50%扣除增加到總經(jīng)費額的加計75%扣除。產(chǎn)生研發(fā)成果的，按照成本175%攤銷。（3）增值稅稅收返還依據(jù)財稅〔2011〕100號文件，一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)或本地化改造的經(jīng)認定的軟件產(chǎn)品，先按額定稅率征收，再對實際稅負超過3%的部分退還。2.稅收優(yōu)惠對公司的影響（1）減低企業(yè)的稅收負擔①增值稅方面從表2-4可以看出，Y網(wǎng)絡公司2015-2019年收到的稅收返還均超過2.5億，在2017年更是高達3.34億，大大降低了企業(yè)的稅收負擔。表2-4Y公司2015-2019年增值稅退稅返還表單位：億元收到的稅費返還2015年2.522016年2.902017年3.342018年3.282019年3.24②企業(yè)所得稅方面從Y網(wǎng)絡公司的實際納稅情況來看，據(jù)表2-5顯示，2015-2019年間的所得稅費用分別為0.19億元、0.51億元、1.26億元、1.4億元和0.83億元；營業(yè)收入44.51億元、51.13億元、63.44億元、77.03億元和85.1億元。經(jīng)計算，Y網(wǎng)絡公司2015-2019年所得稅稅負分別為0.43%、1%、1.99%、1.82%、0.98%，所得稅稅負率呈先升后降趨勢。所得稅稅負率先升的主要原因是Y網(wǎng)絡公司在2015-2019年業(yè)務不斷擴大，銷售利潤率也由2015年的8.13%增加到2019年的16.49%；而所得稅稅負在2018年開始有所下降主要是因為2018年起，研發(fā)費用扣除比例由原來的加計50%扣除增加到了加計75%扣除，Y公司被認定為高新技術(shù)企業(yè)，且享受相應一系列稅收優(yōu)惠政策。表2-5Y公司2015-2019年稅負單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)收入44.5151.1363.4477.0385.10所得稅費用0.190.511.261.400.83稅負率（%）0.43%1.00%1.99%1.82%0.98%（2）提高企業(yè)的盈利能力增值稅相關(guān)政策不僅能為企業(yè)減輕稅負，還能夠激勵企業(yè)擴大生產(chǎn)，進而促進企業(yè)的發(fā)展。Y網(wǎng)絡公司以銷售自主研發(fā)的軟件為主營業(yè)務，表2-6顯示，2015-2019年營業(yè)成本分別為14.3億元、16.03億元、18.12億元、23.15億元和29.42億元，說明Y網(wǎng)絡公司在2015-2019年期間不斷擴大企業(yè)生產(chǎn)。在營業(yè)成本逐年增加的情況下，Y網(wǎng)絡公司的利潤總額也在逐年增加，成本利潤率在不斷提高，說明Y網(wǎng)絡公司對成本的把控能力不斷提高。表2-6Y公司2015-2019年成本利潤率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)成本14.3016.0318.1223.1529.42利潤總額3.622.956.869.5014.03成本利潤率（%）25.31%18.40%37.86%41.04%47.69%根據(jù)表2-7，Y網(wǎng)絡公司2015-2019年營業(yè)收入分別為44.51億元、51.13億元、63.44億元、77.03億元、85.10億元，營業(yè)收入不斷增加，銷售利潤率從2015年的8.13%增加到2019年的16.49%，反映了Y網(wǎng)絡公司的營利能力、企業(yè)銷售水平都有很大的提高。相對成本利潤率，Y網(wǎng)絡公司擴大企業(yè)生產(chǎn)，間接促使企業(yè)銷售水平的提升。表2-7Y公司2015-2019年銷售利潤率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年營業(yè)收入44.5151.1363.4477.0385.10利潤總額3.622.956.869.5014.03銷售利潤率（%）8.13%5.77%10.81%12.33%16.49%（3）提高企業(yè)的創(chuàng)新能力①Y網(wǎng)絡公司研發(fā)投入逐年增加表2-8Y公司2015-2019年研發(fā)支出增長率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年研發(fā)支出8.8910.7012.9714.8516.43增長率（%）28.28%20.36%20.99%14.49%10.57%

表2-9Y公司2015-2019年研發(fā)支出占比單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年管理費用17.2320.3023.3429.5130.32研發(fā)支出8.8910.7012.9714.8516.43占比（%）51.6%52.7%55.6%50.3%54.2%表2-10Y公司2015-2019年研發(fā)投入情況表單位：億元項目2015年2016年2017年2018年2019年本期費用化研發(fā)投入7.629.3411.1013.0114.70本期資本化研發(fā)投入1.271.381.881.851.74研發(fā)投入合計8.8910.7212.9814.8616.44研發(fā)投入總額占營業(yè)收入比例（%）20%21%20.50%19.30%19.30%研發(fā)投入資本化的比重（%）14.30%12.90%14.50%12.50%10.60%從表2-8至表2-10可以看出，Y網(wǎng)絡公司對企業(yè)研發(fā)的投入在不斷加大，2015年-2019年研發(fā)支出分別為8.89億元、10.7億元、12.97億元、14.85億元、16.43億元，研發(fā)支出的增長率雖然在下降，可是整張的絕對數(shù)是在增長的。研發(fā)支出隨著管理費用的增長而增長，2015-2019年研發(fā)支出在管理費用占比均可達到50%以上，2017年更是占管理費用的55.6%。根據(jù)財稅〔2018〕99號，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。從上表可看出，Y網(wǎng)絡公司2015-2019年確認為資本化研發(fā)投入的分別為1.27億元、1.38億元、1.88億元、1.85億元及1.74億元，研發(fā)投入資本化占研發(fā)投入的比重波動較大，主要原因是軟件企業(yè)有軟件研發(fā)成本高，風險高的特點，每年能轉(zhuǎn)化為資本化的研發(fā)投入并不穩(wěn)定。②Y網(wǎng)絡公司科研人員數(shù)量不斷增加表2-11Y網(wǎng)絡公司從業(yè)人員專業(yè)構(gòu)成數(shù)量（人）專業(yè)構(gòu)成類別20152016201720182019生產(chǎn)人員101010911銷售人員2,6992,5352,8542,8542,806研發(fā)人員4,0474,7465,1895,0896,065財務人員344306302313300行政人員1,1441,2949401,266764支持服務人員1,1121,4441,5661,3071,444咨詢實施及培訓人員3,5013,9674,3335,2805,881合計12,85714,30215,19416,07917,271圖2-12015-2019Y公司人員構(gòu)成變動圖2-2Y公司2019人員構(gòu)成從圖2-1至圖2-2可以看出，Y網(wǎng)絡公司從業(yè)人員逐年增長，由2015年的12857人增長到2019年的17271人，與此同時Y公司的技術(shù)人員的數(shù)量也在一直上升，由2015年的44047人增加到2019年的6065人，在2015-2019年間研發(fā)人員人數(shù)增加了近1.5倍。在研發(fā)人員占比方面，總體上呈逐年上升的趨勢，2019年研發(fā)人員占比已達到35.12%，超過Y公司從業(yè)人員人數(shù)的1/3，這證明了Y網(wǎng)絡公司加大了對研發(fā)人員的投入力度。圖2-3Y公司員工受教育程度表圖2-4Y公司員工受教育程度占比從圖2-3及圖2-4可以看出，2015-2019年Y網(wǎng)絡公司從業(yè)人員數(shù)量逐年增長，且從業(yè)人員中大專以下、大專、本科、碩士以上各階層學歷的人數(shù)都在不斷的增長，這對企業(yè)的長遠發(fā)展是有利的。但是從圖2-4中看，2015-2019年Y公司從業(yè)人員中本科學歷占比最高，均超過總?cè)藬?shù)的70%，碩士以上學歷占從業(yè)人員的比重最低，且在逐年下降。從2015年到2019年，Y公司碩士及以上員工人數(shù)從1255人增加至1261人，占比卻從2015年的占員工總?cè)藬?shù)的9.76%降至2019年的7.3%，雖然碩士以上學歷人數(shù)在不斷增長，但是占比卻在逐年下降的，高學歷人才數(shù)量增長緩慢，這表明Y公司高學歷從業(yè)人員占比低，且難以招聘高技術(shù)人才，同時也說明軟件產(chǎn)業(yè)高技術(shù)人才缺失非常嚴重。③Y網(wǎng)絡公司的專利數(shù)量不斷增加表2-122015-2019年Y網(wǎng)絡公司專利獲取數(shù)量單位：項20152016201720182019軟件著作權(quán)5974——101141專利授權(quán)56107——11347注冊商標專有權(quán)6964——108187圖2-5Y公司2015-2019年專利數(shù)量變化圖隨著Y網(wǎng)絡公司的研發(fā)投入和技術(shù)人才的不斷增加，Y網(wǎng)絡公司研發(fā)投入的成果也在逐年增漲。從表2-12及圖2-5可以看出，2015-2019年Y網(wǎng)絡公司軟件著作權(quán)登數(shù)量、專利授權(quán)數(shù)量、注冊殺個表專有權(quán)數(shù)量都在不斷增長，其中2017年無數(shù)據(jù)原因是該年年報并未披露該項數(shù)據(jù)。2015年Y網(wǎng)絡公司專利獲取數(shù)量僅有184件，而到2019年Y網(wǎng)絡公司專利獲取數(shù)量已經(jīng)達到375件，專利獲取數(shù)量增長超2倍。這證明了Y網(wǎng)絡公司的自主創(chuàng)新能力不斷提升，同時認識到保護知識產(chǎn)權(quán)的重要性。綜上，可以看出，所得稅的稅收優(yōu)惠力度較大，使得企業(yè)受益良多，激勵企業(yè)加大研發(fā)費用的投入，增強企業(yè)創(chuàng)新能力。增值稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策則是直接減輕了企業(yè)的稅負，同樣能夠激勵企業(yè)擴大生產(chǎn)，促進企業(yè)發(fā)展。Y網(wǎng)絡公司近三年利潤增長較快，是因為合理利用軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而增值稅稅負有所降低；而所得稅減免方面，因研發(fā)費用的加計扣除政策，公司擴大了研發(fā)投入及技術(shù)人才的規(guī)模，并在短時間內(nèi)看到了一定的成效，促進了公司的發(fā)展。三、我國軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化建議（一）用法律形式對稅收優(yōu)惠政策予以明確現(xiàn)行針對企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策大部分以規(guī)范性文件的形式頒布和執(zhí)行，存在優(yōu)惠的持續(xù)時間不確定、缺乏法律保障等問題，而能為企業(yè)提供明確的政策指引則需要政策具有穩(wěn)定性、權(quán)威性和系統(tǒng)性?，F(xiàn)行的部分政策的優(yōu)惠時限只有三年或更短，難以對企業(yè)形成持續(xù)有效的研發(fā)激勵，對耗時較長的研發(fā)項目的激勵作用有限，如此一來，企業(yè)對中長期的研發(fā)項目的規(guī)劃和布局則會受到限制。法律具有長期性、穩(wěn)定性和權(quán)威性的特征，能減少政策在實施過程中的爭議和沖突。市場及人們的行為選擇受到稅收政策的影響，優(yōu)惠政策的實施需要通過法律形式來保持執(zhí)行效果的穩(wěn)定，這樣才能保障經(jīng)濟社會主體預期穩(wěn)定。為此，可以考慮制定相關(guān)的法律法規(guī)，通過法律的形式確定稅收優(yōu)惠設立的原則，明確稅收優(yōu)惠的優(yōu)惠力度、優(yōu)惠方式及優(yōu)惠范圍，增強法律法規(guī)的及時性、系統(tǒng)性、針對性、有效性，保障法律的統(tǒng)一性和嚴肅性。如若出臺相關(guān)的法律法規(guī)，這樣不但方便納稅人對稅收政策理解的加深和稅務機關(guān)執(zhí)行相關(guān)的稅收政策，也有利于為企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)活動營造一個公平、公正的法治環(huán)境。（二）提高加計扣除比例研發(fā)費用加計扣除是軟件企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動中一項關(guān)鍵的稅收優(yōu)惠政策，但該政策仍存在對于企業(yè)研發(fā)活動的激勵效果并不突出等問題。為激發(fā)新的經(jīng)濟增長點，越來越多的國家對企業(yè)的自主創(chuàng)新研發(fā)行為加大鼓勵，通過擴大研發(fā)支出的扣除范圍、提高研發(fā)費用加計扣除比例或稅收抵免比例、提高研發(fā)費用的特殊優(yōu)惠比例等手段達到激勵目的。如新加坡將研發(fā)費的加計扣除比例由2011年的150%提高到2017年的400%。從國際上的加計扣除政策來看，大多數(shù)國家的研發(fā)費用加計扣除率在50%～200%左右。在這一政策上，我國的優(yōu)惠力度偏弱，激勵效果不明顯，且不利于提高我國稅制的國際競爭力。為此，建議在現(xiàn)有的加計扣除率的基礎(chǔ)上，提高加計扣除率，提高到100%或以上；針對中小科技型企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除率提高到175%；對于形成無形資產(chǎn)的，可以按照所形成的無形資產(chǎn)成本的200％在稅前攤銷；同時取消加計扣除結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定，實行無限期結(jié)轉(zhuǎn)。（三）允許企業(yè)提取研發(fā)準備金部分國家為增強企業(yè)在研發(fā)過程中抵御風險的能力，允許企業(yè)按銷售收入或應納稅所得額的一定比例提取研發(fā)準備金。例如韓國允許部分企業(yè)按總收入的3%提取研發(fā)準備金，新加坡允許經(jīng)過批準的企業(yè)提取20%的應納稅所得額作為下一年度的研發(fā)準備金；并允許研發(fā)準備金在稅前列支，以幫助企業(yè)增強抵御研發(fā)風險能力，同時也可減輕企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過程中資金短缺的負擔。為激發(fā)我國企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新的積極性，可以借鑒韓國、新加坡等國家的做法，實施研發(fā)準備金制度的相關(guān)優(yōu)惠政策。為提高我國稅制的國際競爭力，建議允許經(jīng)過批準的企業(yè)按應納稅所得額的1%～3%提取研發(fā)準備金，并在企業(yè)所得稅前列支，以幫助企業(yè)增強抵御研發(fā)風險能力，同時也可減輕企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過程中資金短缺的負擔。（四）提高科研人員的稅收優(yōu)惠軟件產(chǎn)業(yè)作為知識密集型產(chǎn)業(yè)，對人才的需求量非常巨大，人才質(zhì)量的高低對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。從Y公司的研究分析中，發(fā)現(xiàn)高層次人才的缺失非常嚴重，而高層次人才是企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力的體現(xiàn)。通過查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)我國針對軟件產(chǎn)業(yè)研發(fā)人員的相關(guān)稅收優(yōu)惠少，且門檻高，優(yōu)惠范圍窄，對高層次人才的吸引效果小。實證結(jié)果表明增值稅為主的優(yōu)惠能提高企業(yè)對高層次人才的吸引力，利于企業(yè)加深對高層次人才的投入程度，促進企業(yè)展開研發(fā)創(chuàng)新活動。目前我國還沒有針對高新技術(shù)企業(yè)科研人員的教育經(jīng)費的稅收優(yōu)惠政策，這導致企業(yè)