長期股權(quán)投資收回的會計及稅務(wù)處理A有限公司2011年11月通過股東會決議，因受國家宏觀調(diào)控政策影響，決定終止經(jīng)營。A公司成立于1995年，由8家法人單位共同出資，注冊資本3500萬元。其中，甲公司以貨幣出資210萬元，占注冊資本6%.截至12月末清算結(jié)束日，剩余財產(chǎn)總額17100萬元。其中，累積盈余公積及累積未分配利潤11600萬元。清算組按股東出資比例，分配剩余財產(chǎn)。甲公司收到A公司匯入的款項1026萬元。

甲公司自2010年1月起執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，按成本法核算此項投資，未計提減值準(zhǔn)備。2011年9月，A公司股東會決議，對歷年部分累積盈余公積和累積未分配利潤按出資比例進(jìn)行分配，甲公司分得股利300萬元。除此項業(yè)務(wù)外，無其他投資收益。

本文根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資采用成本法核算的規(guī)定，與股權(quán)投資稅收政策比較，分析上述案例中，收回投資的稅務(wù)處理。

會計準(zhǔn)則關(guān)于股權(quán)投資規(guī)定

（一）確定初始投資成本

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——長期股權(quán)投資》規(guī)定，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)遵循特定的會計處理原則外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，如以支付現(xiàn)金方式取得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。但所支付的價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

（二）后續(xù)計量及核算方法

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資單位對被投資單位的影響程度及其是否存在活躍市場、公允價值能否可靠計量等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。其中成本法適用以下范圍：

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；

2.投資單位對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不論有關(guān)利潤分配中屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。

（三）處置投資

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與出售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

稅法對股權(quán)投資業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定

（一）計稅基礎(chǔ)

企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

（二）持有期間取得股息、紅利

1.企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

2.企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

（三）收回投資

1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第五條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

分析

比較會計與稅法規(guī)定，運用成本法核算長期股權(quán)投資，存在下列異同點：

1.會計與稅法對長期股權(quán)投資成本計量相同。甲公司以貨幣出資210萬元，為長期股權(quán)投資初始成本，也是稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)。甲對A公司投資不具有共同控制、重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，按成本法核算不影響股權(quán)投資的后續(xù)計量，因而在持有期間，原始投資成本與計稅基礎(chǔ)均為210萬元。

2.持有期間取得的股息、紅利均確認(rèn)為收益。但會計投資收益300萬元，增加當(dāng)期利潤。稅法規(guī)定，符合條件的從居民企業(yè)取得的股息、紅利300萬元屬于免稅收入，應(yīng)通過納稅申報表計算調(diào)整。

3.處置時存在差別。在會計處理上，甲公司分回收入1026萬元，與賬面價值210萬元之差，計入投資收益816萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)收回投資時分為取得股利696萬元、收回成本210萬元、轉(zhuǎn)讓所得120萬元。其中分得股息、紅利696萬元，屬于免稅收入，轉(zhuǎn)讓所得120萬元，應(yīng)一次性計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)收回投資額時，計稅基礎(chǔ)210萬元準(zhǔn)予稅前扣除。

2011年甲企業(yè)會計處理

1.2011年9月分回股利300萬元時，會計分錄為：

借：銀行存款3000000

貸：投資收益3000000。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總