外匯收支情況表編制與審核實(shí)務(wù)一、外匯收支情況表編制審理核總體說明

外匯收支情況表反映的是外商投資企業(yè)與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易和外幣結(jié)算情況，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債表的形式揭示外匯資金流動(dòng)，本質(zhì)是外匯現(xiàn)金流量表，反映外匯貨幣資金的形成過程。它披露了外商投資企業(yè)從設(shè)立之初到聯(lián)合年檢年度為止所有外匯交易的余額數(shù)，并不僅僅是當(dāng)前發(fā)生額，所有的交易均按照實(shí)際發(fā)生金額記錄，不考慮交易標(biāo)的真實(shí)價(jià)值以及折舊和攤銷情況。計(jì)量單位為美元，非美元計(jì)價(jià)交易按照參檢年度12月31日中國人民銀行公布的人民幣對(duì)主要貨幣的中間匯率進(jìn)行折算。

外匯收支情況表是基于國際收支平衡表的編制原理來編制的。外匯收支情況表的借方表示：貨物或者服務(wù)的進(jìn)口，金融資產(chǎn)的增加，金融負(fù)債的減少，外方權(quán)益的減少；貸方表示：貨物和服務(wù)的出口，金融負(fù)債的增加，金融資產(chǎn)的減少，外方權(quán)益的增加。

外匯收支情況表的審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受外商投資企業(yè)的委托，對(duì)其外匯收支情況表的編制是否符合國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審計(jì)意見。真實(shí)、完整地編制外匯收支情況表是外商投資企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)外匯收支情況表進(jìn)行審核。以中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的關(guān)于印發(fā)《外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見》的通知為標(biāo)志，從2005年1月15日起，外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，還包括外匯收支情況表和外匯收支情況表審核報(bào)告，否則會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告是不完整的。

外匯收支情況表審核報(bào)告包括四種類型，分別是無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

二、外匯收支情況表全部科目詳細(xì)說明

(一)資產(chǎn)類科目

1.外匯貨幣資金。外匯貨幣資金分類應(yīng)該清晰，科目之間不得串戶。資本金賬戶是指外商投資企業(yè)外方注入外匯資本金時(shí)所開立的專門賬戶，資本金賬戶存款通常不會(huì)高于外匯局核定的資本金開戶最高限額，除非存在少許存款利息。資本金賬戶累計(jì)流入資金不得超過外匯局核準(zhǔn)賬戶最高限額的l％，且絕對(duì)數(shù)額不超過等值3萬美元(以入賬當(dāng)天的匯率計(jì)算)?？梢愿鶕?jù)實(shí)收境內(nèi)外外匯資本、結(jié)購匯差額、經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填列。

外債賬戶存款是指外商投資企業(yè)外債提款賬戶的余額。外商投資企業(yè)借用外債不得超過投資總額和注冊(cè)資本之間的差額(也就是投注差)，境內(nèi)外匯借款(包括向境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)借款)不是外債統(tǒng)計(jì)范圍之內(nèi)，因此不在該科目反映。可以根據(jù)境外借款、結(jié)購匯差額和經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填報(bào)。

資本金賬戶和外債賬戶如果期末數(shù)比期初數(shù)少，即本期存在資金運(yùn)用的，應(yīng)該重點(diǎn)審核資金運(yùn)用是否合規(guī)，資金支付及其結(jié)匯是否具有真實(shí)的交易背景。經(jīng)常項(xiàng)目賬戶存款是指外商投資企業(yè)與非居民之間經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)所收到的外匯資金。主要包括貨物和服務(wù)出口、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移等?？梢愿鶕?jù)銀行存款、進(jìn)出121報(bào)關(guān)單、貿(mào)易信貸系統(tǒng)、經(jīng)常項(xiàng)目差額等科目分析計(jì)算填列。

其他賬戶存款主要是指與外商投資企業(yè)資金進(jìn)出有關(guān)的其他賬戶，如外商投資企業(yè)外幣股票交易賬戶、資產(chǎn)變現(xiàn)賬戶等。外國投資者專用外匯賬戶(投資類、費(fèi)用類、保證類和收購類)因開戶主體通常不是外商投資企業(yè)，因此該類賬戶資金變動(dòng)情況并不在其他賬戶進(jìn)行反映。

2．應(yīng)收外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)結(jié)算的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，包括外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣結(jié)算交易。預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款有借方余額的也在該科目反映。該科目主要是要根據(jù)貨物、服務(wù)和其他應(yīng)收外匯賬款進(jìn)行分類反映，應(yīng)收外匯賬款過多，應(yīng)該關(guān)注是否存在逃匯行為，特別是國際收支形勢(shì)逆轉(zhuǎn)時(shí)，是否有資本外逃行為。

3．預(yù)付外匯賬款。該科目反映外商投資企業(yè)因進(jìn)口業(yè)務(wù)等而產(chǎn)生的預(yù)付款項(xiàng)，包括法規(guī)允許的與境內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易而產(chǎn)生的預(yù)付款。應(yīng)付外匯賬款有借方余額的在該科目反映。該科目也要重點(diǎn)關(guān)注是否存在資金外逃情況。

4．應(yīng)付外匯股利。該科目反映外商投資企業(yè)境外投資或者投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。該科目應(yīng)根據(jù)境外投資、境內(nèi)外匯投資分析填列。

5．境外投資。該科目反映外商投資企業(yè)以現(xiàn)匯、實(shí)物、無形資產(chǎn)和股權(quán)等對(duì)境外投資，不管投資是否取得控股地位，均以成本法核算。借方反映在境外投資權(quán)益的增加，貸方反映境外投資本金的收回?？梢愿鶕?jù)結(jié)購匯差額、外匯貨幣資金、非外匯形式資產(chǎn)等科目計(jì)算填列。重點(diǎn)審查境外投資是否在商務(wù)和外匯局等部門辦理登記，境外投資前期費(fèi)用支出在境外投資科目列支。

6．境內(nèi)外匯投資。該科目反映外商投資企業(yè)以境內(nèi)合法所得外匯投資，投資性外商投資企業(yè)在境內(nèi)投資(包括所獲得的人民幣，利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資和減資所得)，同樣也是采用成本法核算，填報(bào)方法同境外投資。

7．非外匯形式資產(chǎn)。該科目反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)，但是以非外匯資金結(jié)算交易的余額。借方表示非外匯形式資產(chǎn)的增加，貸方表示非外匯形式資產(chǎn)的減少。

非外匯形式資產(chǎn)人民幣，反映的是以外幣計(jì)價(jià)，但是以人民幣交易的累計(jì)人民幣流入金額減去人民幣流出金額的凈差額。借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流人增加外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或者減少以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得人民幣增加本企業(yè)外方投資；外商投資企業(yè)以人民幣收回其境內(nèi)投資及收益的。貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或者增加外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)。如：以人民幣支付境外外籍人員工資、以人民幣支付外方股東先行收回投資、以人民幣支付外方股東減資、投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤在境內(nèi)再投資等。該項(xiàng)目通常應(yīng)取得外匯局的核準(zhǔn)。

非外匯形式資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，反映外商投資企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)，但以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的。該項(xiàng)目借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)流入增加以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或減少以外計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資；外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)出資；外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益；該項(xiàng)目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出減少以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等作境外投資等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目分析填