現(xiàn)金流量表全面總結(jié)85.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

+應(yīng)收股利（收回購買股權(quán)時已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

+應(yīng)收利息（收回購買債券時支付的已到期而尚未領(lǐng)取的利息）

+營業(yè)外收入（與投資有關(guān)的滯納金、罰款收入）

+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)

+不屬于現(xiàn)金的定期存款利息

+其他

+分期收款銷售商品（王注：多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)列入“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，不列此類別）

+遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算

+企業(yè)在建工程的轉(zhuǎn)固前的試生產(chǎn)收入對應(yīng)的收現(xiàn)

6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。

+固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+油氣資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+開發(fā)支出（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+長期待攤費(fèi)用（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+包含支付的在建工程人員的工資現(xiàn)金支出

+往來款中（預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付）屬于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

通常情況下，只有購買環(huán)節(jié)發(fā)生的、與資產(chǎn)的購買直接相關(guān)的稅費(fèi)，如契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，才會計入相關(guān)資產(chǎn)的價值中。

如果發(fā)生不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價值都不能可靠計量）的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，則應(yīng)以換出資產(chǎn)的原帳面價值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入帳價值。此時的“相關(guān)稅費(fèi)”既包含與換入資產(chǎn)取得相關(guān)的稅費(fèi)，也包含與換出資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)相關(guān)的稅費(fèi)，這可以認(rèn)為是一個特例。

討論：具有融資性質(zhì)的分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動--支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的‚以及溢價或折價購入的‚均按實(shí)際支付的金額反映

企業(yè)購買股票和債券時，實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

+交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）

+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+長期股權(quán)投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）

+資本公積（支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）

+投資收益（支付的交易費(fèi)用）

+轉(zhuǎn)作不能隨時支取的定期存款

+拆借資金給集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)（也有的列示在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

+委托貸款（也有的列示在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

注：長期股權(quán)投資包含購買少數(shù)股權(quán)而支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金對價

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

+長期股權(quán)投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）

+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金

-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

+應(yīng)收股利（支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)

+應(yīng)收利息（支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負(fù)數(shù)（合并報表中處置子公司時，被處置子公司處置日現(xiàn)金余額小于作為處置對價收到的現(xiàn)金，導(dǎo)致合并報表層面因處置發(fā)生現(xiàn)金凈減少，該差額就計入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。）

+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金為負(fù)數(shù)在此項(xiàng)反映

+投資未按期到位罰款

+籌建期（以基本建設(shè)為主）長期待攤費(fèi)用中所支付的現(xiàn)金

+委托貸款

+企業(yè)之間的委托貸款或直接資金拆借，以收取利息為目的的，拆出一方也通常會計入該項(xiàng)目

+遠(yuǎn)期外匯合約結(jié)算

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動‚包括吸收投資發(fā)行股票債券向金融機(jī)構(gòu)借款分配利潤償還債務(wù)等

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費(fèi)用等，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)宣傳費(fèi)咨詢費(fèi)印刷費(fèi)等費(fèi)用‚從發(fā)行股票債券取得的現(xiàn)金收入中扣除‚以凈額列示在本項(xiàng)目中

+實(shí)收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）

+資本公積（資本溢價收到的現(xiàn)金）

+不喪失控制權(quán)的前提下部分處置子公司股權(quán)而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對價（合并層面）

2.借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

+短期借款（收到的借款）

+長期借款（收到的借款）

+應(yīng)付債券（收到的借款）

+長期應(yīng)付款（收到的借款）

+交易性金融負(fù)債（收到的借款）

+企業(yè)間借款、關(guān)聯(lián)方借款、社會公眾集資（合法性？）

+應(yīng)收賬款融資、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（未終止確認(rèn)情況）

+沒有真實(shí)交易背景的票據(jù)

一部份私營企業(yè)，為彌補(bǔ)其營運(yùn)資金的不足，常向其股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他單位或者個人融資，稱為民間融資，帳列其他應(yīng)付款，支付利息或無償使用，此案例已構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的融資行為，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則及重要性原則，建議首先應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中注明，同時在編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)視同籌資活動的現(xiàn)金流量去處理；在一部份企業(yè)中，由于存在資本不實(shí)行為，抽逃的資本掛在往來帳上（如虛掛其他應(yīng)收款或虛掛預(yù)付帳款等），更有的直接虛列在“現(xiàn)金”科目中，對于當(dāng)期發(fā)生的此種形式抽逃或返還，也應(yīng)視同籌資活動的現(xiàn)金流量去處理。如將其列入經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就有可能誤導(dǎo)報表使用者。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

+其他應(yīng)付款中的現(xiàn)金籌資

+專項(xiàng)應(yīng)付款

+投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入

+財政貼息（有人認(rèn)為應(yīng)作為支付的利息的減項(xiàng)）

+其他

+與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助+財政貼息（以及政府資本性投入的財政資金、屬于投資補(bǔ)助的財政資金、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金等不屬于政府補(bǔ)助）

新準(zhǔn)則下，專項(xiàng)應(yīng)付款僅指核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，屬于政府資本性投入，形成的長期資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成予以核銷。企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性投資‚貸記本科目。將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目，對未形成長期資產(chǎn)需核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目。撥款節(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。上述資本溢價轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

短期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金本金）

應(yīng)付債券（償還債券本金支付的現(xiàn)金本金）